GVHD T S Nguyễn Thị Thanh Diệp GVHD T S Nguyễn Thị Thanh Diệp Lời mở đầu Trong cuốn “Phân tích chứng khoán” của mình, Benjamin Graham đã khẳng định trong khi những nhà đầu tư thời đại trước luôn phải[.]
GVHD: T.S Nguyễn Thị Thanh Diệp Lời mở đầu Trong “Phân tích chứng khốn” mình, Benjamin Graham khẳng định nhà đầu tư thời đại trước ln phải định tình trạng thiếu thơng tin trầm trọng, ln phải gồng tìm kiếm thông tin với giả định không đủ, nhà đầu tư thời đại cung cấp nhiều thông tin đến mức định đầu tư bị nhiễu dư thừa thơng tin Và nguồn thơng tin xác quan trọng đến từ báo cáo kiểm toán, từ kết cuối kiểm tốn tài doanh nghiệp Báo cáo kiểm toán đánh giá khách quan kiểm tốn viên thực tế tình hình kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, kiểm tra hệ thống kiểm sốt thơng tin doanh nghiệp chứng đầy tin cậy với định đầu tư cá nhân Và để bàn thêm vấn đề này, em xin viết đề án mơn học Kiểm tốn với đề tài: Nghiên cứu vai trò báo cáo kiểm toán với việc định nhà đầu tư Với đề tài em viết bao gồm hai phần lớn là: Phần 1: Lí luận chung báo cáo kiểm toán Phần 2: Ảnh hưởng báo cáo kiểm toán với việc định nhà đầu tư Tuy em cố gắng làm thể với hạn chế vể nội dung kiến thức, việc trình bày khó tránh khỏi sai sót khơng ý muốn Em mong nhận lời nhận xét, đánh giá từ phía thầy, nhằm hồn thiện Sinh viên nGUYỄN hỒNG sƠN KIỂM TOÁN 56B GVHD: T.S Nguyễn Thị Thanh Diệp Nguyễn Hồng Sơn Bảng thuật ngữ viết tắt Báo cáo kiểm toán BCKT Kiểm toán viên KTV Thị trường chứng khoán TTCK Kiểm soát nội KSNB Báo cáo tài BCTC nGUYỄN hỒNG sƠN KIỂM TOÁN 56B GVHD: T.S Nguyễn Thị Thanh Diệp Phụ lục Lí luận chung báo cáo kiểm toán 1.1 Khái niệm vai trị Báo cáo kiểm tốn 1.1.1 Khái niệm Báo cáo kiểm toán 1.1.2 Vai trò Báo cáo kiểm toán 1.2 Nội dung báo cáo kiểm toán 1.3 Các loại báo cáo kiểm toán 1.3.1 Báo cáo chấp nhận toàn phần 1.3.2 Báo cáo khơng chấp nhận tồn phần .10 1.3.2.1 Báo cáo kiểm toán ngoại trừ .11 1.3.2.2 Báo cáo kiểm toán trái ngược 13 1.3.2.3 Từ chối đưa ý kiến kiểm toán .14 1.4 Ảnh hưởng báo cáo kiểm toán tới thị trường chứng khoán nhà đầu tư 15 1.4.1 Thị trường chứng khoán 15 1.4.2 Nhà đầu tư .17 1.4.3 Tác dụng báo cáo kiểm toán với nhà đầu tư 18 1.4.3.1 Báo cáo kiểm toán cho nhà đầu tư biết thực tế tài doanh nghiệp .18 1.4.3.2 Báo cáo kiểm tốn đưa nhìn khách quan hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp .20 Ảnh hưởng báo cáo kiểm toán tới việc định nhà đầu tư Việt Nam 21 2.1 Thị trường chứng khoán Việt Nam 21 2.2 Thực tế áp dụng báo cáo kiểm toán việc định đầu tư 23 2.2.1 Ý kiến kiểm tốn chấp nhận tồn phần 23 2.2.2 Ý kiến kiểm toán ngoại trừ .24 2.2.3 Ý kiến kiểm toán trái ngược 26 2.2.4 Kiểm toán viên từ chối đưa ý kiến .27 2.3 Một số lưu ý sử dụng báo cáo kiểm toán để định đầu tư 27 nGUYỄN hỒNG sƠN KIỂM TOÁN 56B GVHD: T.S Nguyễn Thị Thanh Diệp nGUYỄN hỒNG sƠN KIỂM TOÁN 56B GVHD: T.S Nguyễn Thị Thanh Diệp Nghiên cứu vai trò báo cáo kiểm toán với định nhà đầu tư Lí luận chung báo cáo kiểm tốn 1.1 Khái niệm vai trò Báo cáo kiểm toán 1.1.1 Khái niệm Báo cáo kiểm toán Mục tiêu kiểm tốn hồn thành báo cáo kiểm tốn BCKT thành cơng đoạn cuối q trình kiểm tốn, tổng hợp kết luận cuối KTV BCTC phục vụ cho người sử dụng BCTC, đánh giá KTV tình trung thực, hợp lí bảng khai tài doanh nghiệp Tác giả báo cáo KTV nội doanh nghiệp KTV độc lập Báo cáo lời cam kết tác giả nỗ lực tìm kiếm, phát sai sót, gian lận có tính trọng yếu bảng khai tài kiểm tốn Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ… Kiểm toán viên trình bày BCKT dạng văn lời Tuy nhiên với mục đích hướng tới nhiều đối tượng khác đặc biệt để lưu trữ, Báo cáo kiểm toán thường phát hành dạng văn để đáp ứng nhu cầu Bên cạnh đó, Kiểm tốn viên trình bày BCKT theo nhiều cách khác nhau, cần phải thể thơng tin đánh giá KTV tính trung thực, hợp lí khách quan khai tài từ doanh nghiệp nGUYỄN hỒNG sƠN KIỂM TOÁN 56B GVHD: T.S Nguyễn Thị Thanh Diệp 1.1.2 Vai trị Báo cáo kiểm tốn BCKT có ý nghĩa vơ quan trọng với bên có liên quan ý kiến kiểm tốn viên tính trung thực hợp lí bảng khai tài Với hoạt động kiểm toán, BCKT BCTC thuộc giai đoạn cuối chu trình kiểm tốn, ý kiến KTV BCTC phần hệ thống kế toán doanh nghiệp Cùng với thể trách nhiệm nghĩa vụ bên có liên quan cơng kiểm toán Kiểm toán viên, Ban quản trị….Với nội doanh nghiệp, BCKT thước đo cho hệ thống kiểm sốt doanh nghiệp, đánh giá cơng tác kế tốn tính minh bạch thơng tin doanh nghiệp BCKT công cụ tránh sai sót gian lận xảy ngồi tầm kiểm soát Ban quản trị Với người sử dụng BCTC khác ngân hàng, quan nhà nước, quan thuế đặc biệt nhà đầu tư TTCK, Báo cáo kiểm toán thang đánh giá cho ban quản trị, công cụ cho thấy doanh nghiệp, đánh giá hoạt động quản trị nhà quản lí doanh nghiệp Từ đó, người sử dụng đưa định đắn, phù hợp với độ tin cậy thông tin tài cơng bố 1.2 Nội dung báo cáo kiểm tốn Như trình bày trên, BCKT trình bày theo nhiều cách khác nhau, cần có yếu tố sau: Tên địa cơng ty kiểm tốn: Tên, biểu tượng, địa giao dịch, số điện thoại, số fax số hiệu liên lạc công ty kiểm toán phát hành BCKT BCTC cần nêu rõ Nếu kiểm tốn hai cơng ty trở lên thực nGUYỄN hỒNG sƠN KIỂM TỐN 56B GVHD: T.S Nguyễn Thị Thanh Diệp thơng tin nêu cơng ty kiểm tốn cần ghi đầy đủ Số hiệu BCKT báo cáo tài Số hiệu phát hành BCKT theo năm doanh nghiệp kiểm toán chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán cần ghi rõ BCKT Số hiệu cần phải đăng kí thức hệ thống văn cơng ty kiểm tốn Tiêu đề BCKT báo cáo tài Tiêu đề BCKT cần ghi cách rõ ràng để rõ báo cáo KTV độc lập với loại báo cáo khác, ví dụ “ Báo cáo kiểm toán độc lập”, “Báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính” hay “Báo cáo kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty … năm tài … “ Điều bên cạnh việc phân biệt với báo cáo khác khẳng định cam kết KTV việc đáp ứng chuẩn mực quy định liên quan đến đạo đức nghề nghiệp có liên quan đến tính độc lập Người nhận BCKT báo cáo tài Đối tượng nhận BCKT tương đối đa dạng, phụ thuộc vào kiểm tốn Đó người nội doanh nghiệp Hội đồng quản trị, Tổng Giám đốc, cổ đông đơn vị kiểm tốn hay đối tượng bên ngồi có liên quan đến doanh nghiệp quan nhà nước, ngân hàng đầu tư hay nhà đầu tư bên Và tùy theo trường hợp, người nhận báo cáo đối tượng ký hợp đồng kiểm tốn với người thực kiểm tốn (cơng ty kiểm tốn hay KTV) Cách thể thơng tin dịng chữ đầu BCTC: “Kính gửi : [Người nhận báo cáo kiểm toán] Mở đầu BCKT báo cáo tài Mở đầu BCKT, KTV cần nêu thông tin cơng kiểm tốn như: nGUYỄN hỒNG sƠN KIỂM TỐN 56B GVHD: T.S Nguyễn Thị Thanh Diệp o Tên đơn vị kiểm toán o Tiêu đề báo cáo cấu thành BCTC kiểm toán o Tham chiếu sách kế tốn quan trọng thuyết minh khác o Kì kế tốn báo cáo cấu thành BCTC o Thời lập số trang BCTC kiểm toán Trách nhiệm Ban Giám đốc việc lập BCTC Việc lập trình bày BCTC đơn vị kiểm toán thuộc trách nhiệm Ban giám đốc, người đứng đầu đơn vị Báo cáo phải phù hợp theo nội dung tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành(hoặc chấp nhận; thiết lập suy trì KSNB mà Ban Giám Đốc định cần thiết để đảm bảo khơng có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn lập trình bày BCTC Vậy nên mục BCKT nhằm mô tả trách nhiệm với thuật ngữ thích hợp Nếu BCTC trình bày trung thực hợp lí, Mục cần phải để cập đến “trách nhiệm trình bày trung thực hợp lí BCTC Cơng ty” Trách nhiệm KTV Khơng chịu hồn tồn trách nhiệm việc lập BCTC cho doanh nghiệp KTV có nghĩa vụ kiểm tra, đánh giá thông tin định lượng BCTC đưa ý kiến BCTC dựa kết kiểm tra Vậy khoản mục cần nêu rõ trách nhiệm KTV, bên cạnh nêu rõ q trình kiểm tốn thực với chuẩn mực kiểm toán Việt Nam giải thích chuẩn mực u cầu KTV phải tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp, phải lập kế hoạch thực kiểm toán để đạ đảm bảo hợp lí ciệc BCTC có cịn sai phạm yếu hay khơng nGUYỄN hỒNG sƠN KIỂM TỐN 56B GVHD: T.S Nguyễn Thị Thanh Diệp Mô tả kiểm tốn Trong BCKT cần phải có phần mơ tả kiểm tốn cách nêu rõ: o Những thủ tục thực để thu thập chứng kiểm tốn có liên quan o Các thủ tục kiểm toán kiểm toán viên lựa chọn dựa xét đốn ban đầu o Cơng việc đánh giá tính thích hợp sách kế tốn áp dụng tính hợp lí ước tính kế tốn Ban Giám đốc việc đánh giá việc trình bày tổng thể BCTC Ý kiến KTV báo cáo tài kiểm tốn Có thể nói phận quan trọng BCKT, đánh giá KTV tính trung thực, hợp lí khách quan BCTC Ý kiến KTV cần nêu rõ hai phương diện: Tính trung thực hợp lí khía cạnh trọng yếu cau thơng tin trình bày BCTC tuân thủ cac chuẩn mực chế độ kế toán hành, việc tn thủ quy định pháp lí có liên quan đến hoạt động đơn vị kiểm toán Tùy thuộc vào kiểm toán mà KTV đưa ý kiến mình, hai loại ý kiến Ý kiến kiểm tốn chấp nhận tồn phần Ý kiến kiểm tốn khơng chấp nhận toàn phần Địa điểm thời gian lập BCKT báo cáo tài Những thơng tin ngày tháng năm kết thúc tồn cơng việc kiểm tốn cần ghi rõ BCKT, nhằm mục đích cho đối tượng sử dụng BCTC biết KTV xem xét đến kiện (nếu có) ảnh hưởng đến BCTC từ sau ngày kết thúc niên độ ngày kí BCKT Bên cạnh đó, địa điểm cơng ty hay chi nhánh cơng ty kiểm tốn chịu trách nhiệm phát hành BCKT cần trình bày rõ ràng BCKT nGUYỄN hỒNG sƠN KIỂM TOÁN 56B GVHD: T.S Nguyễn Thị Thanh Diệp Chữ kí dấu BCKT cần xác minh hai KTV hành nghề với chữ kí họ Họ tên đầy đủ số đăng kí hành nghề cần trình bày chữ kí Người thứ KTV hành nghề phụ trách kiểm toán người thứ hai cần kí người đại diện theo pháp luật doanh nghiệp kiểm toán Người đại diện theo pháp luật thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán o Là người có vai trị quan trọng thứ hai sau thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm tốn, KTV kí tên BCKT cần quy định cụ thể trách nhiệm, nghĩa vụ kiểm toán o Cần có dấu doanh nghiệp kiểm tốn chi nhánh chịu trách nhiệm phát hành BCKT chữ kỹ người đại diện theo pháp luật doanh nghiệp kiểm toán Giữa trang báo cáo kiểm tốn BCTC kiểm tốn phải đóng dấu giáp lai dấu doanh nghiệp kiểm toán (hoặc chi nhánh) o Trường hợp có hai cơng ty kiểm tốn thực kiểm tốn BCKT kiểm tốn tài cần kí Giám đốc đủ cơng ty kiểm tốn theo thủ tục 1.3 Các loại báo cáo kiểm toán Theo Hệ thống chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam, BCKT chia làm hai loại bao gồm: Báo cáo kiểm tốn chấp nhận tồn phần báo cáo kiểm tốn khơng chấp nhận tồn phần 1.3.1 Báo cáo chấp nhận tồn phần Theo chuẩn mực kiểm tốn số 700: Hình thành ý kiến kiểm tốn BCKT báo cáo tài chính; Ý kiến chấp nhận tồn phân “ý kiến đưa KTV kết luận BCTC lập nGUYỄN hỒNG sƠN KIỂM TOÁN 56B ... Thanh Diệp o Tại ngày 31 tháng 12 năm M, Công ty chi vượt Quỹ khen thưởng, phúc lợi với số tiền Y đồng Nếu Cơng ty hạch tốn khoản chi vào chi phí năm tiêu ? ?Chi phí quản lý doanh nghiệp” tăng thêm... xảy ngồi tầm kiểm soát Ban quản trị Với người sử dụng BCTC khác ngân hàng, quan nhà nước, quan thuế đặc biệt nhà đầu tư TTCK, Báo cáo kiểm toán thang đánh giá cho ban quản trị, công cụ cho thấy... nội doanh nghiệp Hội đồng quản trị, Tổng Giám đốc, cổ đông đơn vị kiểm toán hay đối tượng bên ngồi có liên quan đến doanh nghiệp quan nhà nước, ngân hàng đầu tư hay nhà đầu tư bên Và tùy theo