1 MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU 1 CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN VỀ CÁC LOẠI Ý KIẾN KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC 3 1 1 Các khái niệm cơ bản 3 1 1 1 Kiểm toán tài chính 3 1 1 2 Báo cáo kiểm toán 4 1 1 3 Ý kiến kiểm toán 8[.]
MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ CÁC LOẠI Ý KIẾN KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 Các khái niệm bản: 1.1.1 Kiểm toán tài .3 1.1.2 Báo cáo kiểm toán 1.1.3 Ý kiến kiểm toán: 1.1.4 Nội dung giai đoạn quy trình hình thành ý kiến kiểm tốn 10 1.1.5 Tính trọng yếu kiểm tốn 24 1.1.6 Tính lan tỏa kiểm tốn .27 1.2 Các loại ý kiến kiểm toán 28 1.2.1 Ý kiến chấp nhận toàn phần (Unqualified opinion) 28 1.2.2 Ý kiến chấp nhận phần (Qualified opinion) 30 1.2.3 Ý kiến kiểm toán trái ngược (Adverse opinion) .31 1.2.4 Từ chối đưa ý kiến (Disclaimer of opinion) 32 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VIỆC NÊU Ý KIẾN KIỂM TOÁN TẠI VIỆT NAM 33 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ MỘT SỐ KIẾN NGHỊ 38 Nhận xét: 38 Một số kiến nghị 38 Tài liệu tham khảo .41 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt Tiếng Anh Tiếng Việt BCTC Báo cáo tài KTV Kiểm tốn viên BCDKT Bảng cân đối kế toán BCKQKD Báo cáo kết kinh doanh KSNB PCAOB Kiểm soát nội Public Company Hội đồng giám sát cơng ty Accounting Oversight kế tốn Board IFAC International Federation of Liên đồn Kế tốn quốc tế Accountants COSO The Committee of Ủy ban Chống gian lận Sponsoring Organizations lập Báo cáo tài of the Treadway thuộc Hội đồng quốc gia Commission Hoa Kỳ LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Báo cáo tài (BCTC) sản phẩm quan trọng doanh nghiệp Có nhiều nhóm đối tượng sử dụng thông tin từ BCTC, bao gồm nhà đầu tư, giám đốc, nhân viên, khách hàng, công chúng quan nhà nước quan thuế Các ’’ cơng ty sử dụng kiểm tốn viên (KTV) có uy tín, để đảm bảo cho người sử dụng bên ngồi độ tin cậy thơng tin trình bày BCTC Báo cáo kiểm tốn cơng cụ KTV sử dụng để thơng báo tính xác thực độ tin cậy thơng tin đưa BCTC Liên đồn Kế tốn quốc tế (International Federation of Accountants – IFAC) định nghĩa: “Kiểm toán việc KTV độc lập kiểm tra trình bày ý kiến BCTC” Có thể hiểu ý kiến kiểm tốn tuyên bố KTV độc lập báo cáo kiểm tốn tình hình tài khách hàng thơng qua kết kiểm tra KTV Các nhóm đối tượng sử dụng thông tin từ BCTC dựa vào ý kiến kiểm toán báo cáo kiểm toán KTV độc lập, để thực định liên quan.Như vậy, Ý kiến kiểm toán sản phẩm cuối kiểm tốn báo cáo tài Ý kiến kiểm tốn đóng vai trị quan trọng mang lại đảm bảo tính minh bạch trung thực thơng tin tài góp phần phục vụ nhu cầu nhóm đối tượng sử dụng thơng tin từ báo cáo tài Chính ý nghĩa quan trọng nên tác giả định chọn đề tài’’ tìm hiểu loại ý kiến kiểm toán kiểm toán báo cáo tài chính’’ để nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu - Hệ thống hóa lý thuyết ý kiến kiểm tốn kiểm tốn BCTC - Tìm hiểu thực trạng hoạt động nêu ý kiến kiểm toán Việt Nam - Đề xuất số giải pháp nâng cao tính xác cho việc nêu ý kiến kiểm tốn Đối tượng phạm vi nghiên cứu Bài nghiên cứu tác giả có đối tượng nghiên cứu loại ý kiến kiểm toán kiểm toán BCTC Phạm vi thời gian: Nghiên cứu tiến hành từ tháng 2/2020 đến 5/2020 Phạm vi không gian: nghiên cứu hướng tới tìm hiểu hoạt động nêu ý kiến kiểm tốn cơng ty kiểm tốn Việt Nam Câu hỏi nghiên cứu: Nội dung loại ý kiến kiểm toán kiểm toán BCTC? Tại Việt Nam, thực trạng việc nêu ý kiến kiểm toán diễn nào? Phương pháp nghiên cứu: Phương pháp phân loại hệ thống hóa lý thuyết: hệ thống hoá phát triển lý luận để giải vấn đề ý kiến kiểm toán kiểm toán BCTC Kết cấu đề tài: Nội dung nghiên cứu gồm chương: Chương 1: Tổng quan loại ý kiến kiểm toán kiểm toán BCTC Chương 2: thực trạng việc nêu ý kiến kiểm toán Việt Nam Chương 3: Nhận xét kiến nghị CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ CÁC LOẠI Ý KIẾN KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 Các khái niệm bản: 1.1.1 Kiểm tốn tài 1.1.1.1 Khái niệm kiểm tốn tài Có nhiều cách hiểu khác hoạt động kiểm tốn nhìn chung kiểm tốn hiểu việc xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động cần kiểm toán hệ thống phương pháp kỹ thuật kiểm toán chứng từ kiểm tốn ngồi chứng từ kiểm tốn viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực Trên tảng kiểm toán bản, kiểm toán tài hiểu hoạt động đặc trưng kiểm tốn, mang đầy đủ nét đặc trưng kiểm tốn nói chung với mục tiêu hướng’’về khứ để đưa ý kiến xác nhận Báo cáo tài có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan, có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng Đối tượng kiểm tốn tài báo cáo tài Báo cáo tài sản phẩm cuối hệ thống kế tốn tài chính, cung cấp thơng tin tình trạng tài chính, kết hoạt động dịng tiền lưu chuyển sau kì hoạt động doanh nghiệp Báo cáo tài cung cấp nhiều thơng tin hữu ích cho nhiều đối tượng bao gồm bên bên doanh nghiệp, nhà quản lý cấp cao doanh nghiệp, cổ đông tại, nhà đầu tư tiềm năng, nhà cung cấp tín dụng,… Mỗi đối tượng sử dụng thông tin BCTC để đánh giá khứ, dự báo tương lai doanh nghiệp, từ định kinh doanh liên quan đến lợi ích tài họ.Hiện nay, theo qui định thông tư 200/2014–BTC, BCTC bao gồm báo cáo bắt buộc:’’bảng cân đối kế toán, báo cáo kết hoạt động ’’ kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ, thuyết minh BCTC 1.1.1.2 Mục đích kiểm tốn tài Chúng ta biết rằng, có nhiều đối tượng quan tâm đến báo cáo tài doanh nghiệp lập như: chủ doanh nghiệp, thành viên Hội đồng quản trị, ngân hàng, chủ đầu tư quan thuế Chính phủ…’’Tuy đối tượng quan tâm đến báo cáo tài doanh nghiệp góc độ khác tất cần BCTC có độ tin cậy, trung thực xác Do cần phải có bên thứ ba, độc lập khách quan, có kiến thức nghề nghiệp, uy tín trách nhiệm pháp lý để kiểm tra, xem xét đưa ý kiến BCTC doanh nghiệp có phù hợp với nguyên " tắc, chuẩn mực kế toán hành hay khơng, có phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài doanh nghiệp hay khơng Đó cơng việc kiểm tốn viên độc lập thuộc cơng ty kiểm tốn chun nghiệp Trên thực tế, nhiều quốc gia có quy định rằng, có BCTC xem xét có chữ ký xác nhận kiểm toán viên coi hợp pháp để làm sở cho việc tính thuế bên liên quan giải mối quan hệ kinh tế doanh nghiệp Như vậy, mục đích kiểm tốn tài là: Thứ nhất: Đạt đảm bảo hợp lý liệu BCTC, xét phương diện tổng thể, có cịn sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn hay không, từ giúp KTV đưa ý kiến việc liệu BCTC có lập phù hợp với khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng, khía cạnh trọng yếu hay khơng; Thứ hai: Lập báo cáo kiểm tốn báo cáo tài trao đổi thông tin theo quy định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, phù hợp với phát kiểm toán viên 1.1.2 Báo cáo kiểm toán 1.1.2.1 Định nghĩa báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán kiểm tốn viên báo cáo tài khâu cơng việc cuối q trình kiểm tốn báo cáo tài Về thực chất, báo cáo kiểm tốn báo " cáo tài thơng báo kết kiểm tốn báo cáo tài cho người sử dụng báo cáo tài chính; đó, kiểm tốn viên phải nêu đánh giá phù hợp tính đắn, trung thực báo cáo tài tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành lập báo cáo tài doanh nghiệp Báo cáo kiểm toán loại báo cáo văn kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn lập cơng bố để nêu rõ ý kiến thức báo cáo tài đơn vị kiểm toán (Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700) Trong ý kiến đánh giá kiểm toán viên phải xác định mức độ phù hợp báo cáo tài với chuẩn mực chế độ kế toán hành chấp nhận, xác định tuân thủ theo quy định pháp lý có liên quan lập báo cáo tài Đồng thời, báo cáo kiểm toán phải nêu rõ ý kiến kiểm toán viên báo cáo tài phương diện phản ánh (hoặc trình bày) trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu, phương diện tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận), việc tuân thủ quy định pháp lý có liên quan "Phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu" hiểu ý kiến kiểm toán viên đưa báo cáo kiểm toán đảm bảo chắn báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu; khơng đảm bảo tuyệt đối khơng có sai sót báo cáo tài kiểm tốn Kiểm toán viên quan tâm đến yếu tố trọng yếu báo cáo tài 1.1.2.2 Các nội dung báo cáo kiểm toán tài -Tên địa cơng ty kiểm tốn: " Trong báo cáo kiểm tốn tài cần nêu rõ tên, đối tượng, địa giao dịch, số điện thoại, số fax số hiệu liên lạc khác cơng ty kiểm tốn ( chi nhánh) phát hành báo cáo kiểm tốn Trường hợp có hai cơng ty kiểm toán trở lên thực kiểm tốn phải ghi đầy đủ thơng tin nêu công ty ký vào báo cáo kiểm toán -Số hiệu báo cáo kiểm toán: Báo cáo kiểm toán phải ghi rõ số hiệu phát hành báo cáo kiểm tốn cơng ty chi nhánh cơng ty kiểm toán theo năm (số hiệu đăng ký thức hệ thống văn cơng ty chi nhánh cơng ty kiểm tốn) -Tiêu đề báo cáo kiểm tốn: Báo cáo kiểm tốn phải có tiêu đề rõ ràng thích hợp để phân biệt báo cáo người khác lập Quy định tiêu đề phải có từ ‘’độc lập’’ nhằm mục đích thơng báo cho người sử dụng biết kiểm toán tiến hành độc lập khách quan phương diện -Người nhận báo cáo kiểm toán: Báo cáo kiểm toán phải ghi rõ người nhận báo cáo kiểm toán phù hợp với hợp đồng kiểm tốn Người nhận báo cáo Hội đồng quản trị, Giám đốc cổ đông đơn vị kiểm tốn Báo cáo kiểm tốn phải đính kèm với báo cáo tài kiểm tốn -Mở đầu báo cáo kiểm toán, bao gồm: " +Báo cáo kiểm toán phải nêu rõ BCTC bao gồm bảng cân đối kế toán, báo cáo kết kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tề… đối tượng kiểm toán ghi rõ ngày lập phạm vi niêm độ tài mà BCTC phản ánh +Báo cáo kiểm toán phải khẳng định rõ rang việc lập báo cáo tài thuộc trách nhiệm giám đốc( người đứng đầu) đơn vị kiểm toán.Trách nhiệm kiểm toán viên đưa ý kiến báo cáo tài dựa kết kiểm tốn Việc lập BCTC đòi hỏi Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị phải tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành chấp nhận, lựa chọn nguyên tắc phương pháp kế toán ước tính kế tốn xét đốn thích hợp.Cịn trách nhiệm kiểm viên kiểm tra thông tin BCTC đưa ý kiếm báo cáo -Phạm vi cứu thực kiểm toán: Báo cáo kiểm toán phải nêu rõ phạm vi thực kiểm toán cách khẳng định cơng việc kiểm tốn lập theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, chuẩn mực kiểm tốn Quốc tế chấp nhận Điều rõ khả kiểm toán viên thực thủ tục kiểm tốn cần thiết tùy tình cụ thể.Thủ tục cần thiết để đảm bảo cho người đọc báo cáo kiểm toán hiểu kiểm toán thực cách chuyên nghiệp, thỏa mãn tiêu chí chuẩn mực hành Trong trường hợp riêng biệt, kiểm toán viên thực thủ tục kiểm tốn khác cần phải ghi rõ báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm tốn phải ghi rõ cơng việc kiểm tốn lập kế hoạch thực để đảm bảo báo cáo tài khơng cịn chứa đựng sai sót trọng yếu -Ý kiến kiểm tốn viên báo cáo tài kiểm toán Báo cáo kiểm toán phải nêu rõ ý kiến kiểm toán viên BCTC phương diện phản ánh( trình bày) trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu , phương diện tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành, tuân thủ quy định pháp lý có liên quan -Địa điểm thời gian lập báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán phải ghi rõ ngày, tháng, nắm kết thúc tồn cơng việc kiểm toán Điều cho phép người sử dụng báo cáo tài biết kiểm tốn viên xem xét đến kiện (nếu có) ảnh hưởng tới báo cáo tài báo cáo kiểm tốn tận ngày ký báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán phải ghi rõ địa điểm (tỉnh, thành phố) cơng ty chi nhánh cơng ty kiểm tốn chịu trách nhiệm phát hành báo cáo kiểm toán Ngày ký báo cáo kiểm tốn khơng ghi trước ngày Giám đốc( người đứng đầu) đơn vị ký BCTC Trường hợp báo cáo tài điều chỉnh lập lại q trình kiểm tốn ngày ký báo cáo kiểm toán phép ghi ngày ký báo cáo tài -Chữ ký đóng dấu: " Báo cáo kiểm toán phải ký rõ tên kiểm toán viên đăng ký hành nghề kiểm toán Việt Nam- người chịu trách nhiệm kiểm toán ký rõ tên Giám đốc (hoặc người ủy quyền) cơng ty chi nhánh cơng ty kiểm tốn chịu trách nhiệm phát hành báo cáo kiểm toán Dưới chữ ký nói phải ghi rõ họ tên, số hiệu giấy đăng ký hành nghề kiểm toán Việt Nam Trên chữ ký Giám đốc’ (hoặc người ủy quyền) phải đóng dầu cơng ty kiểm toán chịu trách nhiệm phát hành báo cáo kiểm toán Giữa trang báo cáo kiểm toán báo cáo tài phải đóng dấu giáp lai Phù hợp với thông lệ chung Quốc tế, Giám đốc( người ủy quyền) phép lý tên cơng ty kiểm tốn thay cho chữ ký tên mình, phải ghi rõ họ tên, số hiệu giấy phép hành nghề kiểm toán Việt Nam đóng dấu cơng ty kiểm tốn " Trường hợp có từ hai cơng ty kiểm tốn thực kiểm tốn báo cáo kiểm tốn phải ký Giám đốc đủ công ty theo thủ tục Trường hợp kiểm toán viên chịu trách nhiệm kiểm tốn khơng phải ký tên báo cáo kiểm toán 1.1.3 Ý kiến kiểm toán: 1.1.3.1 Khái niệm ý kiến kiểm toán Từ khái niệm báo cáo kiểm toán trên, ý kiến kiểm toán phần nội dung báo cáo kiểm toán thực giai đoạn kết thúc kiểm tốn BCTC Nó thơng tin quan trọng giúp người sử dụng thơng tin biết tính trung thực độ tin cậy thơng tin trình bày BTTC Có thể hiểu ý kiến kiểm tốn tuyên bố KTV độc lập báo cáo kiểm tốn tình hình tài có phản ánh trung thực hợp lý BCTC khách hàng thông qua kết kiểm tra KTV Do đó, việc đưa ý kiến kiểm tốn xác quan trọng kiểm toán viên 1.1.3.2 Khái qt quy trình hình thành ý kiến kiểm tốn Ngày với yêu cầu thay đổi từ đối tượng sử dụng thông tin công bố khách thể kiểm tốn, địi hỏi kiểm tốn phải thích ứng cách tốt môi trường thay đổi để thực kiểm toán chất lượng hiệu Là kiểm tốn viên độc lập thực kiểm tốn báo cáo tài tổ chức thực kiểm toán “liên kết” (integrated audit) với kết hợp kiểm tốn báo cáo tài kiểm toán hoạt động kiểm soát nội báo cáo tài Mặc dù xu hướng kiểm toán “liên kết” trở thành yêu cầu bắt buộc cơng ty cơng chúng có quy mơ lớn niêm yết Thị trường chứng khốn Mỹ khái niệm liên quan sử dụng phổ biến kiểm toán báo cáo tài khác ngồi Mỹ (vì lợi ích mà hình thức liên kết mang lại cho phía) Quy trình hình thành ý kiến kiểm toán xác định tương tự kiểm tốn báo cáo tài với kiểm toán liên kết Tuy nhiên, kiểm toán liên kết, kiểm toán viên cung cấp ý kiến hiệu lực kiểm soát nội báo cáo tài thực ... cáo kiểm toán kiểm toán viên báo cáo tài khâu cơng việc cuối q trình kiểm tốn báo cáo tài Về thực chất, báo cáo kiểm tốn báo " cáo tài thơng báo kết kiểm tốn báo cáo tài cho người sử dụng báo cáo. .. đơn vị kiểm toán Báo cáo kiểm toán phải đính kèm với báo cáo tài kiểm toán -Mở đầu báo cáo kiểm toán, bao gồm: " +Báo cáo kiểm toán phải nêu rõ BCTC bao gồm bảng cân đối kế toán, báo cáo kết... báo cáo kiểm toán báo cáo tài trao đổi thơng tin theo quy định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, phù hợp với phát kiểm toán viên 1.1.2 Báo cáo kiểm toán 1.1.2.1 Định nghĩa báo cáo kiểm toán Báo cáo