Đang tải... (xem toàn văn)
71 CHƯƠNG 4 PHÂN TÍCH CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM HÀNG HÓA CỦA DOANH NGHIỆP 4 1 Ý nghĩa, nhiệm vụ phân tích chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm hàng hóa của doanh nghiệp 4 1 1 Ý nghĩa Ch[.]
CHƯƠNG PHÂN TÍCH CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM HÀNG HÓA CỦA DOANH NGHIỆP 4.1.Ý nghĩa, nhiệm vụ phân tích chi phí sản xuất giá thành sản phẩm hàng hóa doanh nghiệp 4.1.1 Ý nghĩa Chi phí sản xuất biểu tiền tồn hao phí lao động sống lao động vật hố, phát sinh q trình sản xuất sản phẩm Biến động tăng giảm chi phí sản xuất sản phẩm phản ánh trình độ điều hành, khai thác, sử dụng tổng hợp yếu tố sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nhằm đánh giá tình hình thực định mức chi phí sản xuất Giá thành giá bán sản phẩm tiêu ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận kinh doanh doanh nghiệp Bởi vậy, việc phân tích xác định nguyên nhân ảnh hưởng biến động giá thành giá bán sản phẩm, cung cấp thông tin giúp cho nhà quản trị đề định quản lý chi phí sản xuất định giá bán sản phẩm cho tổng mức lợi nhuận cao kinh doanh doanh nghiệp Việc tính tốn phân tích chi phí sản xuất kinh doanh giúp cho doanh nghiệp biết phải sản xuất phải bán với mức giá đủ bù đắp chi phí Qua doanh nghiệp xây dựng kế hoạch sản xuất tiêu thụ để đạt mức lợi nhuận tối đa, hoà vốn bị lỗ mức lỗ phải mức thấp Trên sở doanh nghiệp cần tìm nguyên nhân đề xuất biện pháp tiết kiệm chi phí sản xuất Việc tính tốn đúng, đủ chi phí sản xuất bỏ giúp cho nhà quản trị doanh nghiệp hình dung tình hình (thực trạng) hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Đây vấn đề để định lựa chọn yếu tố đầu vào, xử lý đầu sản phẩm xác định định mức chi phí hợp lý Ngồi việc phân tích chi phí, tính tốn tổng hợp chi phí doanh nghiệp cần phải tìm biện pháp để điều chỉnh chi phí theo chiến lược thị trường Đây công việc quan trọng để xác định định mức chi phí hợp lý 71 4.1.2 Nhiệm vụ - Thu thập thơng tin chi phí sản xuất, giá thành, giá bán sản phẩm hàng hoá mà doanh nghiệp sản xuất kinh doanh kỳ - Vận dụng phương pháp phân tích, phân tích đánh giá mức độ ảnh hưởng nhân tố đến giá thành, giá bán sản phẩm hàng hoá doanh nghiệp - Nghiên cứu xu biến động giá thành, giá bán đơn vị sản phẩm doanh nghiệp qua kỳ phân tích - Cung cấp thông tin cần thiết giá thành, giá bán sản phẩm hàng hoá cho nhà quản trị doanh nghiệp nhằm phục vụ cho việc đề định chi phí giá thành xác định giá bán sản phẩm hợp lý 4.2 Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp biểu hiệu tiền tất chi phí sản xuất, chi phí lưu thơng (chi phí tiêu thụ sản phẩm) khoản chi phí khác mà doanh nghiệp phải bỏ để thực hoạt động sản xuất kinh doanh, thời kỳ định (thường năm) 4.2.1 Phân loại chi phí theo khoản mục Chi phí sản xuất kinh doanh chia thành khoản mục sau - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Chi phí nhân cơng trực tiếp - Chi phí sản xuất chung - Chi phí bán hàng: Là chi phí phát sinh q trình tiêu thụ hàng hố tiền lương, khoản phụ cấp trả cho nhân viên bán hàng, chi phí thuê cửa hàng, chi phí bảo hành, quảng cáo, khuyến v v … - Chi phí quản lý doanh nghiệp: Là chi phí cho máy quản lý điều hành doanh nghiệp, chi phí có liên quan đến hoạt động chung doanh nghiệp, chi phí cơng cụ dụng cụ, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí phục vụ cho máy quản lý, điều hành doanh nghiệp, chi phí tiếp khách, hội họp, lương phụ cấp đội ngũ quản lý doanh nghiệp Tác dụng: Cách phân loại giúp cho doanh nghiệp tính giá thành loại sản phẩm, đồng thời xác định ảnh hưởng biến động khoản mục toàn 72 giá thành sản phẩm, nhằm khai thác khả tiềm tàng nội doanh nghiệp để hạ thấp giá thành 4.2.2 Phân loại chi phí sản xuất theo chức phục vụ sản xuất kinh doanh Theo mối quan hệ với phạm vi sản xuất, chi phí phân làm loại chính: - Chi phí sản xuất - Chi phí ngồi sản xuất Việc phân chi phí thro chức hoạt đơng giúp cho doanh nghiệp xác định rõ vai trị, chức khoản mục chi phí trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Là để tính giá thành sản xuất giá thành toàn sản phẩm tập hợp chi phí theo hoạt động chức Cung cấp thơng tin có hệ thống để lập báo cáo tài a Chi phí sản xuất: Chi phí sản xuất tồn chi phí liên quan đến việcchế tạo sản phẩm, dịch vụ thời kì định Chi phí sản xuất bao gồm khoản mục chi phí sau: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí sản xuất chung 73 b Chi phí ngồi sản xuất Để tố chức quản lý thực việc tiêu thụ sản phẩm, doanh nghiệp phải thực tiếp số khoản chi phí phát sinh ngồi phạm vi sản xuất Các khoản chi phí gọi chi phí ngồi sản xuất Chi phí ngồi sản xuất bao gồm: - Chi phí bán hàng khoản chi phí phát sinh có liên quan đến hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ - Chi phí quản lý doanh nghiệp: Khoản mục chi phí bao gồm tất chi phí liên quan đến cơng việc hành chính, quản trị phạm vu tồn doanh nghiệp Ngồi ra, chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm chi phí mà khơng thể ghi nhận khoản mục chi phí nói 4.3 Phân tích tình hình hồn thành kế hoạch hạ giá thành sản phẩm hàng hóa doanh nghiệp Phân tích chung tình hình biến động tổng giá thành Xuất phát từ mục đích quản lý doanh nghiệp phân loại tồn sản phẩm hàng hoá sản xuất doanh nghiệp làm hai loại sản phẩm so sánh sản phẩm không so sánh 74 - Sản phẩm so sánh được: Là sản phẩm mà doanh nghiệp thức sản xuất nhiều năm (kỳ), trình sản xuất ổn định doanh nghiệp tích luỹ kinh nghiệm quản lý loại sản phẩm này, có đầy đủ tài liệu để tính giá thành, để so sánh sử dụng làm tài liệu phân tích - Sản phẩm khơng so sánh được: Là sản phẩm đưa vào sản xuất, giai đoạn sản xuất thử, trình sản xuất chưa ổn định, doanh nghiệp chưa tích luỹ kinh nghiệm quản lý chưa có đầy đủ tài liệu để tính giá thành, chưa đủ so sánh sử dụng làm tài liệu phân tích Mục tiêu phân tích tình hình biến động tổng giá thành đánh giá chung tình hình biến động giá thành toàn sản phẩm cách so sánh tổng giá thành thực tế với tổng giá thành kế hoạch (đã điều chỉnh theo sản lượng thực tế toàn sản phẩm) nhằm đánh giá tổng quát tình hình thực tiêu giá thành, thấy ưu nhược điểm công tác quản lý giá thành qua khâu trọng điểm công tác quản lý việc cần phải sâu nghiên cứu giá thành sản phẩm hay khoản mục chi phí nào? Chỉ tiêu phân tích: Phân tích tình hình biến động tổng giá thành sử dụng tiêu tỷ lệ hoàn thành kế hoạch giá thành toàn sản phẩm (toàn doanh nghiệp) Phương pháp phân tích: Phương pháp so sánh So sánh tổng giá thành thực tế với tổng giá thành kế hoạch tính theo sản lượng thực tế Ví dụ 4.1: Có tài liệu thống kê tình hình sản xuất giá thành sản phẩm xí nghiệp X sau: Sản phẩm Khối lượng sản phẩm (SP) Giá thành đơn vị sản phẩm (1.000đ/SP) A Kế hoạch 1.500 Thực tế 1.650 Năm trước 300 Kế hoạch 295 Thực tế 294 B 3.000 2.850 200 195 201 C 1.350 1.350 100 96 95 D 3.600 3.300 - 140 141 u cầu: Phân tích chung tình hình biến động tổng giá thành 75 Bài giải: Dựa vào bảng số liệu, qua tính tốn ta lập bảng phân tích Bảng phân tích tình hình biến động tổng giá thành ĐVT: 1.000 đồng Sản lượng thực tế tính theo giá thành Chênh lệch TT/KH Kế hoạch Thực tế Mức Tỷ lệ (%) - Sản phẩm A 486.750 485.100 - 1.650 -0,339 - Sản phẩm B 555.750 572.850 17.100 3,077 - Sản phẩm C 129.600 128.250 - 1.350 - 1,041 1.172.000 1.186.200 14.100 1,202 462.000 465.000 3.300 0,714 1.634.100 1.651.500 17.400 1,064 Sản phẩm Sản phẩm so sánh Cộng Sản phẩm không so sánh - Sản phẩm D Tổng cộng Căn vào kết tính tốn bảng phân tích tình hình biến động tổng giá thành ta đánh giá khái quát tình hình giá thành toàn sản phẩm sau: Tổng giá thành toàn sản phẩm, thực tế so với kế hoạch tăng 17.400.000 đồng với tỷ lệ tăng tương ứng 1,064% Điều phản ánh công tác quản lý giá thành doanh nghiệp cịn nhiều tồn Nó biểu lãng phí nguyên vật liệu, lao động, tiền vốn trình sản xuất sản phẩm Điều không tốt làm cho lợi nhuận doanh nghiệp bị giảm Tuy nhiên để đánh giá xác hơn, ta cần sâu xem xét kết hạ giá thành loại sản phẩm - Sản phẩm so sánh được: Tổng giá thành tăng 14.100.000 đồng với tỷ lệ tăng 1,2% Trong sản phẩm A C tổng giá thành giảm, cụ thể sản phẩm A tổng giá thành giảm 1.650.000 đồng với tỷ lệ giảm 0,339% Sản phẩm C tổng giá thành giảm 1.350.000 đồng với tỷ lệ giảm 1,041% Đây phấn đấu doanh nghiệp việc thực 76 kế hoạch hạ giá thành hai sản phẩm A C Nhưng sản phẩm B tổng giá thành tăng 17.100.000 đồng với tỷ lệ tăng tương ứng 3,077% Đây vấn đề mấu chốt doanh nghiệp cần sâu phân tích giá thành sản phẩm B tăng lên nguyên nhân nào, khoản mục chi phí để có biện pháp khắc phục - Sản phẩm không so sánh được: Chỉ có sản phẩm D sản phẩm năm doanh nghiệp đưa vào sản xuất thử tổng giá thành tăng 3.300.000 đồng, với tỷ lệ tăng 0,714% ta cần xem xét việc lập kế hoạch giá thành xác hay khơng, thể tính hợp lý khoa học tiêu giá thành hay chưa Nếu tiêu đưa hợp lý, khoa học xác việc thực kế hoạch giá thành sản phẩm D chưa tốt Doanh nghiệp cần sâu nghiên cứu tìm nguyên nhân , doanh nghiệp tiếp tục sản xuất loại sản phẩm với khối lượng lớn kế hoạch kỳ tới 4.3.1 Phân tích tình hình hồn thành kế hoạch hạ giá thành sản phẩm so sánh Mục tiêu tất doanh nghiệp sản xuất phấn đấu hạ thấp giá thành, mức hạ nhiều khả tăng lợi tức cao Hạ giá thành phương hướng phấn đấu cho tất ngành sản xuất, cho tất loại sản phẩm, dù sản xuất nhiều chu kỳ hay đưa vào sản xuất Đối với sản phẩm so sánh sản phẩm sản xuất kỳ trước năm trước, có đầy đủ tài liệu hạch tốn xác, sử dụng làm tài liệu phân tích, sản phẩm so sánh thường chiếm tỷ trọng lớn tổng số sản phẩm sản xuất Do việc hạ giá thành loại sản phẩm có ý nghĩa định việc phấn đấu hạ giá thành toàn sản phẩm Việc phân tích tình hình thực kế hoạch hạ giá thành sản phẩm so sánh được, sử dụng hai tiêu mức hạ giá thành tỷ lệ hạ giá thành 4.3.1.1 Chỉ tiêu phân tích a Mức hạ (M) Mức hạ giá thành tiêu số tuyệt đối biểu mức giảm giá thành năm so với năm trước Nó đánh giá khả tăng lợi nhuận doanh nghiệp b Tỷ lệ hạ giá thành (T) 77 Tỷ lệ hạ giá thành tiêu số tương đối biểu kết giảm giá thành năm so với năm trước Chỉ tiêu phản ánh tốc độ giảm giá thành nhanh hay chậm Các tiêu tính cho loại sản phẩm tính chung cho tồn sản phẩm 4.3.1.2 Phương pháp phân tích a Phân tích chung Để phân tích chung tình hình thực nhiệm vụ hạ giá thành ta sử dụng phương pháp so sánh tiến hành qua bước cụ thể sau Ta gọi: - QKi : Khối lượng sản phẩm sản xuất kế hoạch thứ i; - QTi : Khối lượng sản phẩm sản xuất thực tế thứ i; - Z0i : Giá thành đơn vị sản phẩm thứ i năm trước; - ZKi : Giá thành đơn vị sản phẩm thứ i kỳ kế hoạch; - ZTi : Giá thành đơn vị sản phẩm thứ i tế (thực hiện); - MK: Mức hạ giá thành kế hoạch; - MT: Mức hạ giá thành thực tế; - TK: Tỷ lệ hạ giá thành kế hoạch; - TT: Tỷ lệ hạ giá thành thực tế * Trình tự phân tích gồm bước: Bước 1: Xác định nhiệm vụ hạ giá thành kế hoạch MK = ∑QKi x (ZKi – Z0i) TK MK 100 (QTi Z 0i ) Bước 2: Xác định kết hạ giá thành thực tế MT = ∑QTi x (ZTi – Z0i) TT MT 100 (QTi Z 0i ) Bước 3: Xác định kết hạ giá thành thực tế so với kế hoạch ∆M = MT - MK ∆T = TT - TK Nhận xét: 78 ∆M = MT - MK ∆T = TT - TK ≤ 0: Hoàn thành kế hoạch hạ giá thành ∆M = MT - MK ∆T = TT - TK > 0: Chưa hồn thành kế hoạch hạ giá thành b Phân tích mức độ ảnh hưởng nhân tố đến đối tượng phân tích Bước 4: Xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố đến kết hạ giá thành thực tế so với kế hoạch Để phân tích mức độ ảnh hưởng nhân tố đến kết hạ giá thành ta sử dụng phương pháp thay liên hồn Có ba nhân tố ảnh hưởng đến kết hạ giá thành thực tế so với kế hoạch khối lượng sản phẩm sản xuất, kết cấu giá thành đơn vị sản phẩm Thay lần 1: Thay khối lượng sản phẩm sản xuất kế hoạch khối lượng sản phẩm sản xuất thực tế với điều kiện giả định nhân tố khác không đổi (kết cấu mặt hàng giá thành đơn vị sản phẩm khơng đổi) Mục đích việc thay nhằm xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố khối lượng sản phẩm đến mức hạ tỷ lệ hạ Thay khối lượng sản phẩm sản xuất kế hoạch khối lượng sản phẩm sản xuất thực tế điều kiện kết cấu không đổi nghĩa thay khối lượng sản phẩm sản xuất kế hoạch khối lượng sản phẩm sản xuất thực tế điều kiện tỷ lệ hoàn thành kế hoạch sản xuất tất sản phẩm tỷ lệ hoàn thành kế hoạch sản xuất chung tất sản phẩm (toàn doanh nghiệp) Nếu ta gọi Q’Ti khối lượng sản phẩm sản xuất thực tế thứ i điều kiện kết cấu khơng đổi ta có: Q’Ti = K QKi Mà - K: tỷ lệ hoàn thành kế hoạch sản xuất tất sản phẩm (hằng số) tính theo cơng thức: K (Q (Q Ti Z 0i ) Ki Z 0i ) Mức hạ, tỷ lệ hạ trường hợp này: MK1 = ∑Q’Ti x (ZKi – Z0i) = ∑K QKi (ZKi – Z0i) MK1 = K ∑QKi (ZKi – Z0i) Mà ta có: ∑QKi (ZKi – Z0i) = MK MK1 = K MK 79 TK M K1 (Q ' Ti Z 0i ) 100 K MK 100 K Q Ki Z 0i TK1 = TK Mức độ ảnh hưởng nhân tố khối lượng sản phẩm sản xuất đến mức hạ tỷ lệ hạ: ∆MQ = MK1 – MK = K MK – MK = (K – 1) MK ∆TQ = TK1 – TK (TK1) = Thay lần 2: Thay kết cấu mặt hàng kế hoạch kết cấu mặt hàng thực tế, mục đích việc thay nhằm xác định mức độ ảnh hưởng kết cấu mặt hàng đến mức hạ tỷ lệ hạ giá thành Thay kết cấu mặt hàng kế hoạch kết cấu mặt hàng thực tế nghĩa thay khối lượng sản phẩm sản xuất thực tế với kết cấu kế hoạch khối lượng sản phẩm sản xuất thực tế với kết cấu thực tế Hay nói cách khác thay khối lượng sản phẩm sản xuất thực tế với giả định tỷ lệ hoàn thành kế hoạch sản xuất tất sản phẩm nhau, khối lượng sản phẩm sản xuất thực tế với tỷ lệ hoàn thành kế hoạch sản xuất thực tế sản phẩm Nghĩa thay Q‘Ti = QTi Mức hạ tỷ lệ hạ trường hợp này: MK2 = ∑QTi (ZKi – Z0i) TK M K2 100 Q Z Ti 0i Mức độ ảnh hưởng nhân tố kết cấu mặt hàng đến mức hạ tỷ lệ hạ là: ∆MK/C = MK2 – MK1 ∆TK/C = TK2 – TK1 (TK) Hay: T K / C M K / C QTi Z 0i 100 Thay lần 3: Thay giá thành sản xuất kế hoạch giá thành sản xuất thực tế Mục đích việc thay nhằm xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố giá thành Mức hạ tỷ lệ hạ trường hợp mức hạ thực tế (MT) tỷ lệ hạ thực tế (TT) 80 Mức độ ảnh hưởng nhân tố giá thành đến mức hạ tỷ lệ hạ là: ∆MZ = MT – MK2 = [∑QTi (ZTi – Z0i)] - [∑QTi (ZKi – Z0i)] ∆MZ = ∑QTi (ZTi – ZKi) ∆TZ = TT – TK2 Hay: TZ M Z 100 Q Z Ti 0i Bước 5: Tổng hợp ảnh hưởng nhân tố kết luận Trình tự phân tích tình hình thực kế hoạch hạ giá thành sản phẩm so sánh tóm tắt theo bảng sau Ví dụ 4.2 Tình hình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp X thể tài liệu sau: Sản phẩm Khối lượng sản phẩm (SP) Giá thành đơn vị sản phẩm (1.000đ/SP) A B Kế hoạch 1.000 5.000 Thực tế 1.500 4.000 Năm trước 150 Kế hoạch 200 130 Thực tế 205 120 C 3.000 3.600 320 300 280 81 u cầu: Phân tích tình hình thực kế hoạch hạ giá thành sản phẩm so sánh Bài giải Căn số liệu ta lập bảng phân tích sau Bảng phân tích giá thành sản phẩm so sánh ĐVT: triệu đồng Sản phẩm so sánh Sản lượng kế hoạch tính theo giá thành Sản lượng thực tế tính theo giá thành B QKiZ0i 750 QKiZKi 650 QTiZ0i 600 QTiZKi 520 QTiZTi 480 C 960 900 1.152 1.080 1.008 Cộng 1.710 1.550 1.752 1.600 1.488 Căn tài liệu tính tốn bảng phân tích giá thành sản phẩm so sánh được, ta tiến hành phân tích qua năm bước sau: Bước 1: Xác định nhiệm vụ hạ giá thành kế hoạch MK = 1.550 – 1.710 = - 160 (triệu đồng) TK 160 100 9,3(%) 1.710 Bước 2: Xác định kết hạ giá thành thực tế MT = 1.488 – 1.752 = -264 (triệu đồng) TT 264 100 15,06(%) 1.752 Bước 3: Xác định kết hạ giá thành thực tế so với kế hoạch ∆M = (-264) – (-160) = -104 (triệu đồng) ∆T = (-15,06) – (-9,3) = -5,76 (%) Kết tính bước đối tượng phân tích, mà ta cần phải xác định nhân tố ảnh hưởng đến đối tượng phân tích bước Nhận xét: Doanh nghiệp thực tốt kế hoạch hạ giá thành sản phẩm so sánh được, cụ thể mức hạ tăng 104 triệu đồng, tương ứng tỷ lệ hạ tăng 5,76%: Đánh giá tích cực 82 Tuy nhiên, để kết luận xác ta sâu nghiên cứu ảnh hưởng nhân tố đến tình hình thực kế hoạch hạ giá thành sản phẩm so sánh Bước 4: Xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố đến kết hạ giá thành thực tế so với kế hoạch - Ảnh hưởng nhân tố sản lượng sản phẩm sản xuất: ∆MQ = (K – 1) MK K Q Q Ti Z 0i Ki Z 0i 1.752 1,025 1.710 ∆MQ = (1,025 – 1) (-160) = -4 (triệu đồng) ∆TQ = Nhận xét: Do sản lượng sản phẩm sản xuất tăng 2,5% làm tăng mức hạ triệu đồng, tỷ lệ hạ không đổi - Ảnh hưởng nhân tố kết cấu mặt hàng: ∆MK/C = MK2 – MK1 MK1 = K MK = 1,025 (-160) = -164 (triệu đồng) MK2 = ∑QTi (ZKi - Z0i) = 1.600 – 1.752 = -152 (triệu đồng) ∆MK/C =(-152) – (-164) = 12 (triệu đồng) T K / C M K / C Q Ti Z 0i 100 12 100 0,685(%) 1.752 Nhận xét: Do kết cấu mặt hàng thay đổi (kết cấu khơng có lợi) làm giảm mức hạ 12 triệu đồng, tương ứng tỷ lệ hạ giảm 0,685% - Ảnh hưởng nhân tố giá thành đơn vị sản phẩm: ∆MZ = ∑QTi (ZTi – ZKi) = 1.488 – 1.600 = -112 (triệu đồng) TZ M Z 112 100 100 6,39(%) 1.752 QTi Z 0i Nhận xét: Do giá thành đơn vị sản phẩm giảm làm tăng mức hạ 112 triệu đồng, tương ứng tỷ lệ hạ tăng 6,39% Bước 5: Tổng hợp ảnh hưởng nhân tố kết luận Mức hạ: ∆M = ∆MQ + ∆MK/C + ∆MZ = (-4) + 12 + (-112) = - 104 (triệu đồng) 83 Tỷ lệ hạ: ∆T = ∆TQ + ∆TK/C + ∆TZ = + 0,685 + (-6,39) = - 5,7 (%) Kết luận: Tất nhân tố tác động đến mức hạ tỷ lệ hạ giá thành, có nhân tố làm tăng mức hạ (sản lượng, giá thành), có nhân tố làm giảm mức hạ (kết cấu mặt hàng), ba nhân tố nhân tố giá thành tác động tích cực đến mức hạ tỷ lệ hạ 4.3.2 Phân tích tình hình hồn thành kế hoạch tiêu chi phí cho 1000đ sản lượng hàng hóa tiêu thụ Cùng với q trình phát triển khơng ngừng sản xuất xã hội, nhu cầu đa dạng thị trường sản phẩm hàng hoá nên số lượng sản phẩm sản xuất ngành, doanh nghiệp thay đổi ngày tăng lên nhanh chóng điều dẫn đến số xí nghiệp số lượng sản phẩm so sánh chiếm tỷ trọng nhỏ cịn lại sản phẩm khơng so sánh được, đặc biệt xí nghiệp thành lập khơng có sản phẩm so sánh Để thấy chi phí bỏ kết thu hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp mà giới hạn việc nghiên cứu tình hình biến động hồn thành kế hoạch phạm vi sản phẩm so sánh không phản ánh xác việc phân tích tình hình thực kế hoạch hạ giá thành sản phẩm, ta không thấy cố gắng doanh nghiệp việc phấn đấu hạ giá thành sản phẩm doanh nghiệp có số lượng sản phẩm khơng so sánh chiếm tỷ trọng lớn tổng số sản phẩm sản xuất Do để thấy rõ kết ta phải phân tích tiêu chi phí cho 1.000 đồng sản phẩm hàng hố Chi phí cho 1.000 đồng sản phẩm hàng hoá tiêu phản ánh mối quan hệ tổng chi phí tổng giá trị sản phẩm hàng hố tính theo giá bán, 1.000 đồng sản phẩm hàng hoá sản xuất tiêu thụ, chi phí chiếm Thể mức hao phí cao hay thấp 1.000 đồng sản phẩm hàng hố, chi phí cho 1.000 đồng sản phẩm hàng hố thấp lợi nhuận doanh nghiệp thu tăng, hiệu kinh doanh cao Chỉ tiêu chi phí cho 1.000 đồng sản phẩm hàng hố xác định cơng thức: 84 F Q Z Q P i i i i 1.000 Trong đó: F: Chi phí cho 1.000 đồng sản phẩm hàng hoá; Qi : Khối lượng sản phẩm sản xuất loại thứ i; Zi : Giá thành đơn vị sản phẩm hàng hoá thứ i; Pi : Giá bán sản phẩm hàng hố thứ i Như chi phí cho 1.000 đồng sản phẩm hàng hố xí nghiệp chịu ảnh hưởng nhân tố sau đây: kết cấu mặt hàng, giá thành đơn vị sản phẩm giá bán 4.3.2.1 Phân tích chung Là xem xét, đánh giá tình hình biến động tiêu chi phí 1.000 đồng loại sản phẩm tất sản phẩm thực tế với kế hoạch, nhằm đánh giá khái qt tình hình thực chi phí cho 1.000 đồng sản phẩm hàng hoá a Chỉ tiêu phân tích - Chi phí cho 1000 đồng sản phẩm hàng hố loại sản phẩm; - Chi phí cho 1000 đồng sản phẩm hàng hố tất sản phẩm (tồn doanh nghiệp) b Phương pháp phân tích: Sử dụng phương pháp so sánh So sánh chi phí cho 1.000 đồng sản phẩm hàng hoá loại sản phẩm tất sản phẩm, thực tế so với kế hoạch Đánh giá: Chi phí 1.000 đồng sản phẩm hàng hố loại sản phẩm tất sản phẩm thực tế so với kế hoạch giảm đánh giá tích cực ngược lại 4.3.2.2 Phân tích mức độ ảnh hưởng nhân tố đến tiêu chi phí cho 1.000 đồng sản lượng hàng hóa Phân tích mức độ ảnh hưởng nhân tố đến tiêu chi phí cho 1.000 đồng sản phẩm hàng hố xác định mức độ ảnh hưởng sản lượng sản phẩm sản xuất, kết cấu mặt hàng, giá thành đơn vị sản phẩm giá bán đến chi phí 1.000 đồng sản phẩm hàng hố a Chỉ tiêu phân tích Các nhân tố ảnh hưởng đến chi phí cho 1000 đồng sản phẩm hàng hố b Phương pháp phân tích: Sử dụng phương pháp thay liên hoàn 85 Lần lượt thay số kế hoạch số thực tế nhân tố theo trình tự khối lượng sản phẩm sản xuất, kết cấu mặt hàng, giá thành đơn vị sản phẩm giá bán sản phẩm Mỗi lần thay tính tiêu chi phí cho 1.000 đồng sản phẩm hàng hoá mới, so sánh với tiêu chi phí cho 1.000 đồng sản phẩm hàng hố tính bước trước xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố vừa thay c Trình tự phân tích Bước Xác định đối tượng phân tích ∆F = FT - FK Bước Xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố Thay lần 1: Thay khối lượng sản phẩm sản xuất kế hoạch khối lượng sản phẩm sản xuất thực tế với điều kiện giả định nhân tố khác không đổi (kết cấu mặt hàng giá thành đơn vị sản phẩm, giá bán sản phẩm khơng đổi) Mục đích việc thay nhằm xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố khối lượng sản phẩm sản xuất đến chi phí 1.000 đồng sản phẩm hàng hố Thay khối lượng sản phẩm kế hoạch khối lượng sản phẩm thực tế điều kiện kết cấu không đổi nghĩa thay khối lượng sản phẩm sản xuất kế hoạch khối lượng sản phẩm sản xuất thực tế với giả định tỷ lệ hoàn thành kế hoạch sản xuất loại sản phẩm tỷ lệ hoàn thành kế hoạch sản xuất chung tất sản phẩm Nếu ta gọi Q’Ti khối lượng sản phẩm sản xuất thực tế thứ i điều kiện kết cấu không đổi ta có: Q’Ti = K QKi Mà - K: tỷ lệ hoàn thành kế hoạch sản xuất tất sản phẩm (hằng số) ta có chi phí cho 1.000 đồng sản phẩm hàng hoá trường hợp là: (FK1) FK Q Q ' Ti Z Ki ' Ti PKi 1.000 K Q Ki Z Ki K Q Ki PKi 1.000 FK Mức độ ảnh hưởng nhân tố số lượng sản phẩm sản xuất đến chi phí cho 1.000 đồng sản phẩm hàng hoá là: ∆FQ = FK – FK = Như khối lượng sản phẩm hàng hố sản xuất khơng ảnh hưởng đến tiêu chi phí cho 1.000 đồng sản phẩm hàng hố 86 Thay lần 2: Thay kết cấu mặt hàng kế hoạch kết cấu mặt hàng thực tế, nhằm xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố kết cấu mặt hàng đến chi phí 1.000 đồng sản phẩm hàng hoá Thay kết cấu mặt hàng kế hoạch kết cấu mặt hàng thực tế nghĩa thay khối lượng sản phẩm sản xuất thực tế điều kiện giả định khối lượng sản phẩm sản xuất thực tế với kết cấu thực tế Hay nói cách khác thay khối lượng sản phẩm sản xuất thực tế với giả định tỷ lệ hoàn thành kế hoạch sản xuất tất sản phẩm nhau, khối lượng sản phẩm sản xuất thực tế với tỷ lệ hoàn thành kế hoạch sản xuất thực tế sản phẩm Nghĩa thay Q’Ti = QTi Chi phí cho 1.000 đồng sản phẩm hàng hoá trường hợp này: (FK2) FK Q Q Ti Z Ki Ti PKi 1.000 Mức độ ảnh hưởng nhân tố kết cấu mặt hàng đến chi phí cho 1.000 đồng sản phẩm hàng hoá ∆FK/C = FK2 – FK1(FK) Thay lần 3: Thay giá thành đơn vị kế hoạch giá thành đơn vị thực tế, nhằm xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố giá thành đến chi phí 1.000 đồng sản phẩm hàng hố Chi phí cho 1.000 đồng sản phẩm hàng hoá trường hợp này: (FK3) FK Q Q Ti Z Ti Ti PKi 1.000 Mức độ ảnh hưởng nhân tố giá thành đơn vị đến chi phí cho 1.000 đồng sản phẩm hàng hoá ∆FZ = FK3 – FK2 Thay lần 4: Thay giá bán kế hoạch giá bán thực tế, nhằm xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố giá bán đến chi phí 1.000 đồng sản phẩm hàng hố Chi phí cho 1.000 đồng sản phẩm hàng hố trường hợp chi phí 1.000 đồng sản phẩm hàng hoá thực tế (FT) Mức độ ảnh hưởng nhân tố giá bán sản phẩm đến chi phí cho 1.000 đồng sản phẩm hàng hố ∆FP = FK4 (FT) – FK3 87 Bước 3: Tổng hợp ảnh hưởng nhân tố kết luận Ví dụ 4.3 Cơng ty D có tài liệu năm 2018 sau: ĐVT: Đồng Sản lượng sản xuất (cái) Sản phẩm Giá thành đơn vị sản phẩm Giá bán đơn vị sản phẩm KH TT KH TT KH TT A 100 120 22.000 20.000 30.000 32.000 B 250 240 42.000 40.000 55.000 54.000 Yêu cầu: Phân tích tiêu chi phí cho 1.000 đồng sản phẩm hàng hóa Bài giải Căn số liệu, ta lập bảng phân tích sau: Sản phẩm Tổng giá thành (1.000 đồng) Tổng doanh thu (1.000 đồng) Chi phí 1.000 đồng SP hàng hóa (đồng) QKZK QTZK QTZT QKPK QTPK QTPT FK FT A 2.200 2.640 2.400 3.000 3.600 3.840 733 625 B 10.500 10.080 9.600 13.750 13.200 12.960 764 741 Cộng 12.700 12.720 12.000 16.750 16.800 16.800 758 714 * Phân tích chung - Xét chi phí 1.000 đồng sản phẩm hàng hóa loại ∆FA = 625 - 733 = - 108 (đồng) ∆FB = 741 - 764 = - 23 (đồng) Nhận xét: Chi phí cho 1.000 đồng sản phẩm hàng hoá sản phẩm A, B giảm, đánh giá tích cực - Xét chi phí cho 1.000 đồng sản phẩm hàng hóa tồn cơng ty ∆F = FT – FK = 714 - 758 = - 44 (đồng) 88 Nhận xét: Chi phí cho 1.000 đồng sản phẩm hàng hóa tồn cơng ty giảm 44 đồng, đánh giá tích cực * Phân tích mức độ ảnh hưởng nhân tố đến tiêu chi phí cho 1.000 đồng sản phẩm hàng hoá Bước 1: Xác định đối tượng phân tích ∆F = - 44 (đồng) Bước 2: Xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố - Ảnh hưởng nhân tố sản lượng sản phẩm sản xuất ∆FQ = Nhận xét: Nhân tố sản lượng sản phẩm sản xuất khơng ảnh hưởng đến chi phí cho 1.000 đồng sản phẩm hàng hoá - Ảnh hưởng nhân tố kết cấu mặt hàng ∆FK/C = FK2 – FK1(FK) FK Q Q Ti Z Ki Ti PKi 1.000 12.720 1.000 757 (đồng) 16.800 ∆FK/C = 757 – 758 = - (đồng) Nhận xét: Do kết cấu mặt hàng thay đổi làm tiêu chi phí cho 1.000 sản phẩm hàng hố giảm đồng, đánh giá tốt - Ảnh hưởng nhân tố giá thành đơn vị sản phẩm: ∆FZ = FK3 – FK2 FK Q Q Ti Z Ti Ti PKi 1.000 12.000 1.000 714 (đồng) 16.800 ∆FZ = 714 – 757 = - 43 (đồng) Nhận xét: Do giá thành đơn vị sản phẩm giảm làm tiêu chi phí cho 1.000 sản phẩm hàng hoá giảm 43 đồng, đánh giá tốt - Ảnh hưởng nhân tố giá bán: ∆FP = FK4 (FT) – FK3 = 714 – 714 = Nhận xét: Do giá bán sản phẩm A tăng, sản phẩm B giảm nên khơng ảnh hưởng đến tiêu chi phí cho 1.000 sản phẩm hàng hoá Bước 3: Tổng hợp ảnh hưởng nhân tố kết luận 89 ∆F = ∆FQ + ∆FK/C + ∆FZ + ∆FP = + (-1) + (-43) + = - 44 (đồng) Kết luận: Chỉ tiêu chi phí cho 1.000 đồng sản phẩm hàng hoá thực tế so với kế hoạch giảm 44 đồng ảnh hưởng nhân tố kết cấu mặt hàng giá thành nhân tố nhân tố giá thành tác động tích cực 4.4 Phân tích biến động giá thành theo khoản mục Trong cơng tác quản lý doanh nghiệp, chi phí sản xuất giá thành sản phẩm hàng hoá tiêu kinh tế quan trọng, nhà quản lý doanh nghiệp quan tâm, trọng Vì tiêu phản ánh chất lượng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Thông qua thơng tin chi phí sản xuất giá thành sản phẩm, người quản lý không nắm chi phí sản xuất giá thành sản phẩm thực tế loại sản phẩm, tăng (giảm) mà biết cụ thể số tăng lên, giảm khoản mục Mỗi khoản mục chi phí có nguồn gốc phát sinh, đường hình thành tính chất khác Để phấn đấu giảm giá thành sản phẩm, doanh nghiệp phải giảm khoản mục giá thành Tuỳ theo loại hình hoạt động doanh nghiệp, chi phí sản xuất chia thành khoản mục chi phí khác Song, phạm vi nghiên cứu chương trình bày phương pháp phân tích tình hình biến động số khoản mục chi phí chủ yếu sau: - Khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp; - Khoản mục chi phí nhân cơng trực tiếp; - Khoản mục chi phí khấu hao TSCĐ 4.4.1 Phân tích khoản mục chi phí nguyên liệu trực tiếp Trong tổng giá thành giá thành đơn vị, khoản mục chi phí nguyên vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn Do đó, chi phí ngun vật liệu biến động định đến tác động giá thành sản phẩm, giảm chi phí nguyên vật liệu biện pháp quan trọng nhằm giảm giá thành Muốn sử dụng hợp lý tiết kiệm nguyên vật liệu cần 65 phải biết nguồn gốc hình thành từ mà biết nhân tố, mức độ tính chất ảnh 90 ... trị doanh nghiệp nhằm phục vụ cho việc đề định chi phí giá thành xác định giá bán sản phẩm hợp lý 4 .2 Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp. .. vụ sản xuất kinh doanh Theo mối quan hệ với phạm vi sản xuất, chi phí phân làm loại chính: - Chi phí sản xuất - Chi phí ngồi sản xuất Việc phân chi phí thro chức hoạt đơng giúp cho doanh nghiệp. .. doanh nghiệp Phân tích chung tình hình biến động tổng giá thành Xuất phát từ mục đích quản lý doanh nghiệp phân loại tồn sản phẩm hàng hoá sản xuất doanh nghiệp làm hai loại sản phẩm so sánh sản