Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống
1
/ 271 trang
THÔNG TIN TÀI LIỆU
Thông tin cơ bản
Định dạng
Số trang
271
Dung lượng
4 MB
Nội dung
53 KẾ TOÁN THƯƠNG MẠI DỊCH VỤ Giới thiệu mơn học Vị trí mơn học Là mơn học thuộc khối kiến thức chuyên ngành; Là môn nghiệp vụ chuyên ngành KTDN Mục đích: Cung cấp cho người học hiểu kiến thức lý luận KTTC DMTM - DV • Giúp cho người học hiểu vận dụng để thu thập xử lí, trình bày thơng tin kinh tế tài DNTM-DV • Vận dụng để giải tình tổ chức cơng tác kế toán DNTM-DV =>giúp cho SV thực tập, làm việc DN TM - DV nắm bắt cơng việc • • • • • Tài liệu học tập bắt buộc & tham khảo Tài liệu bắt buộc: - GT Kế toán TM HVTC (NXB Tài 2010) - Luật Kế tốn Việt Nam (Tham khảo Luật kế toán ban hành 20/11/2015 áp dụng 1/1/2017); Luật thuế… - Hệ thống chuẩn mực Kế tốn Việt Nam thơng tư hướng dẫn thực chuẩn mực - TT200/2014-QĐ/BTC ngày 22/12/2014; TT 53/2016/TT-BTC ngày 21/03/2016 - Hệ thống Kế toán doanh nghiệp Việt Nam theo TT200/2014QĐ/BTC ngày 22/12/2014 (Q1: Hệ thống TKKT, Q2: Báo cáo tài DN độc lập, BCTC hợp nhất, chứng từ sổ kế toán); - Tài liệu tham khảo + Giáo trình Kế tốn thương mại dịch vụ Đại học Thương mại, Kinh tế quốc dân, trường đại học khác thuộc khối kinh tế + Các sách chuyên khảo kế toán thương mại dịch vụ + Trang Web: WWW.hvtc.edu.vn/bmkt Môn KT thương mại – dịch vụ (45 tiết) Chương 1: Tổ chức cơng tác kế tốn DN TM-DV Chương 2: Kế toán nghiệp vụ kinh doanh nội thương Chương 3: Kế toán nghiệp vụ kinh doanh xuất, nhập Chương 4: Kế tốn doanh thu, chi phí XĐKQ kinh doanh cung cấp dịch vụ (sv tự đọc) • Chương 5: BCTC DN TM – DV (sv tự đọc) • • • • CHƯƠNG TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI – DỊCH VỤ MỤC TIÊU HỌC TẬP Sau học xong chương này, người học có thể: Hiểu vai trị, nhiệm vụ kế toán DN TM-DV Hiểu, vận dụng khái niệm, nguyên tắc kế toán DNTM -DV Hiểu,vận dụng tổ chức cơng tác kế tốn DNTM-DV Hiểu, vận dụng hệ thống pháp lý kế tốn DNTM_DV Chương TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TOÁN TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI- DỊCH VỤ Néi dung nghiªn cøu 1.1 Vai trị, nhiệm vụ, u cầu kế toán DNTM-DV 1.2 Các khái niệm ngun tắc kế tốn 1.3 Tổ chức cơng tác kế tốn DN TM- DV 1.1 Vai trị, nhiệm vụ, u cầu kế tốn DNTM-DV • • • • Đặc điểm kinh doanh DN TM-DV Vai trị kế tốn Nhiệm vụ kế tốn Các yêu cầu kế toán Đặc điểm kinh doanh DN thương mại • DN thương mại không trực tiếp tạo sản phẩm, hoạt động lĩnh vực lưu thơng, tổ chức lưu chuyển hàng hóa thông qua hoạt động mua, bán dự trữ hàng hóa • Tài sản chủ yếu Hàng hóa, chủng loại đa dạng phong phú, vòng quay vốn nhanh • Theo phạm vi hoạt động kinh doanh hàng hóa, DNTM chia thành loại: DN mua bán hàng hóa nước (kinh doanh nội thương) DN mua bán hàng hóa với nước ngồi (kinh doanh ngoại thương hay kinh doanh XNK) Đặc điểm kinh doanh DN dịch vụ • DN dịch vụ hoạt động đa dạng, phức tạp Các hoạt động dịch vụ như: du lịch, vận tải, bưu viễn thơng, nhà hàng, khách sạn… • Là đơn vị SXKD có đặc điểm khác với ngành sản xuất vật chất thông thường Sản phẩm ngành dịch vụ thường khơng có hình thái vật chất cụ thể => thể thơng qua việc thỏa mãn nhu cầu khách hàng Chu kỳ kinh doanh thường ngắn, trình sản xuất tiêu thụ sản phẩm dịch vụ tiến hành đồng thời thời điểm nên khơng có sản phẩm nhập kho, xuất kho Sản phẩm dịch vụ hồn thành cần nhiều đơn vị, phận ngành tham gia, việc thu tiền thực tai đơn vị => liên quan ghi nhận CP, phân chia DT, hạch tốn tồn ngành 10 Ví dụ 4: Kế tốn XK hàng hóa trực tiếp Tại cty X, kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, nộp thuế GTGT thep PP khấu trừ Trong tháng 12/N, có tài liệu sau (đơn vị tính: 1.000 đồng) • Ngày 11/12, Cty X làm xong thủ tục hải quan, hàng chuyển lên tàu Chi phí bốc xếp hàng: 5.000 tốn tiền mặt Chi phí kiểm định chi phí khác liên quan đến hàng xuất chi TGNH 11.000 (bao gồm thuế GTGT 10%) Thuế xuất 10% nộp TGNH, giá tính thuế xuất giá ghi hóa đơn thương mại (giá FOB) Tỉ giá kê khai hải quan = tỷ giá giao dịch thực tế (tỷ giá mua vào NH) ngày 21/USD • Ngày 25/12, Cty X nhận giấy báo Có ngân hàng việc DN MK tốn tồn số tiền hàng nợ cty 70.000 USD Tỷ giá giao dịch thực tế (tỷ giá mua vào NH) 21,5/USD Yêu cầu: Tính tốn, định khoản kế tốn nghiệp vụ kinh tế tài BMKTDN-Ts.TBC 65 nêu cty X 65 3.3.3 Kế tốn nghiệp vụ XK hàng hóa ủy thác 3.3.3.1 Những vấn đề chung XK ủy thác 3.3.3.2 Kế toán đơn vị giao ủy thác XK 3.3.3.3 Kế toán đơn vị nhận ủy thác XK 66 3.3.3.1 Những vấn đề chung XK ủy thác Bên giao ủy thác : Khi xuất hàng cho bên nhận ủy thác : lập PXK kiêm vận chuyển nội kèm theo lệnh điều động nội Khi HH XK có xác nhận hải quan Căn vào chứng từ đối chiếu, xác nhận số lượng, giá trị hàng hóa XK => lập HĐGTGT với thuế suất 0% giao cho bên nhận ủy thác Bên nhận ủy thác: Khi hoàn thành XK ủy thác: xuất HĐGTGT hoa hồng ủy thác với thuế GTGT 10% Chịu trách nhiệm toán hộ cho bên giao ủy thác BMKTDN-Ts.TBC 67 khoản thuế hàng XK 3.3.3.2 Kế toán đơn vị giao ủy thác XK Chứng từ sử dụng Tài khoản sử dụng Trình tự kế tốn 68 3.3.3.2 Kế toán đơn vị giao ủy thác XK Chứng từ sử dụng + Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội + Hóa đơn GTGT tồn lơ hàng xuất hàng + Hóa đơn GTGT dịch vụ hoa hồng ủy thác (bên nhận ủy thác lập) + Phiếu thu, báo có + Hợp đồng ủy thác xuất khẩu,Bản lí hợp đồng ủy thác + Tờ khai hàng xuất (bản sao) + Thông báo thuế, Biên lai thuế + Phiếu chi, báo nợ… BMKTDN-Ts.TBC 69 3.3.3.2 Kế toán đơn vị giao ủy thác XK Tài khoản sử dụng • TK 157,TK156, TK611, TK 632,TK511, TK333… • TK 138 (chi tiết theo đơn vị nhận ủy thác XK – theo dõi khoản giao cho bên nhận ủy thác trả hộ) • TK 3388 (chi tiết theo đơn vị nhận ủy thác XK – theo dõi khoản bên nhận ủy thác chi hộ khoản phí ủy thác phải trả cho bên nhận ủy thác) • TK 131 (chi tiết theo đơn vị nhận ủy thác XK – theo dõi khoản phải thu tiền bán hàng xuất khẩu) • Và TK liên quan khác 70 Trình tự kế tốn đơn vị giao ủy thác xuất TK 111,112… TK 156 TK 157(611) TK 632 TK 3333 TK 511 TK 131 (NUT) (2a) DT hàng XKUT (3) Thuế XK, thuế TTĐB hàng UTXK (8) Nhận ST bán hàng TK 111,112… phải nộp cịn lại từ hàng XKUT TK 338(NUT) khơng tách đc TK 515 (4) NUT nộp hộ thuế (3b) Thuế XK, thuế TTĐB hàng (5) Trả tiền TK 641 UTXK phải nộp nộp hộ loại TK 635 tách đc (6) Phí UTXK thuế cho bên khoản phải trả cho bên NUT NUT chi hộ khoản liên quan đến hàng UTXK (1) XKho hàng giao cho bên NUT (2b) NUT XK HH TK 133 71 (7) Thanh tốn bù trừ Ví dụ 5: Tại công ty A đơn vị giao ủy thác xuất Tại cty A kế toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX, thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Tháng 12/N có tài liệu sau (đơn vị tính: 1.000đ) • Ngày 1/12, Cty X ký hợp đồng xuất ủy thác hàng hóa cho cty A Trị giá hợp đồng xuất ủy thác theo giá FOB: 1.000.000USD, phí hoa hồng ủy thác 1% (chưa có thuế GTGT 10%) • Ngày 3/12, Cty X ký hợp đồng xuất lơ hàng cho cty MP nước ngồi • Ngày 5/12, Cty MP trả trước 30% giá trị hợp đồng xuất cho cty X Cty X chuyển trả cho cty A TGNH (Tỷ giá giao dịch thực tế ngân hàng = 22/USD) • Ngày 6/12, Cty A chuyển hàng hóa xuống cảng để cty X làm thủ tục hải quan xuất hàng hóa Chi phí vận chuyển cty A trả tiền mặt: 11.000 (bao gồm thuế GTGT 10%) 72 Ví dụ 5: Tại công ty A đơn vị giao ủy thác xuất • Ngày 7/12, Cty A chuyển TGNH cho cty X nhờ nộp hộ tiền thuế xuất khẩu: 1.100.000 • Ngày 8/12, Cty A nhận chứng từ nộp thuế vào NSNN cty X nộp hộ, (Thuế xuất 5% tính giá FOB, tỷ giá tính thuế hải quan = tỷ giá GD thực tế NH =22/USD) Hàng hóa thơng quan Chi phí bốc xếp hàng hóa lên tàu chi phí khác liên quan đến xuất hàng, cơng ty X chi hộ cty A tiền mặt :16.500 (gồm VAT 10%) • Ngày 20/12, Cty MP nhận hàng tốn nốt số tiền cịn lại qua cty X TGNH Cty X chuyển trả tồn số tiền cho cơng ty A TGNH ngày (Tỷ giá giao dịch thực tế = 22.1/USD) • Ngày 22/12, Cty A lý hợp đồng ủy thác xuất với cty A nhận hóa đơn GTGT phí ủy thác cty X phát hành Cty A chuyển TGNH toán khoản cty X chi hộ phí ủy thác cho cty X (Tỷ giá GDTT = 22/USD) 73 Yêu cầu: Tính tốn, ĐKKT NVKTTC phát sinh Cty A? 3.3.3.3 Kế toán đơn vị nhận ủy thác XK Chứng từ sử dụng Tài khoản sử dụng Trình tự kế toán 74 3.3.3.3 Kế toán đơn vị nhận ủy thác XK Chứng từ sử dụng Bộ chứng từ xuất (như đơn vị xuất trực tiếp) – Hóa đơn GTGT dịch vụ hoa hồng ủy thác – Hợp đồng ủy thác xuất khẩu, Bản lí hợp đồng ủy thác – Phiếu chi, giấy báo nợ, giấy báo có… 75 3.3.3.3 Kế tốn đơn vị nhận ủy thác XK Tài khoản sử dụng • TK 3388(chi tiết theo đơn vị giao ủy thác – theo dõi khoản thuế nộp hộ vào NSNN khoản phải trả số tiền hàng xuất thu hộ ) • TK 1388 (chi tiết theo đơn vị giao ủy thác - theo dõi khoản chi hộ khác) • TK 131 (chi tiết theo đơn vị giao ủy thác – theo dõi khoản phải thu phí ủy thác) • … 76 Trình tự kế toán đơn vị nhận ủy thác XK TK 111,112… TK 138 (GUT) TK 338(GUT) TK 111,112… (2) Nhận tiền bên GUT để nộp hộ thuế, phí… (1) Các khoản chi hộ cho bên GUT (5) Thanh toán bù trừ (3) Nộp hộ thuế, phí…cho bên GUT (4) Thu hộ tiền người mua nước (6) Thanh tốn cho bên GUT số tiền cịn lại TK 511 TK 131 (GUT) (7) DT phí UTXK TK 111,112 (8) Thu tiền phí UTXK TK 3331 77 Ví dụ 6: Tại công ty X đơn vị nhận ủy thác xuất Tại cty X kế toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX, thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Tháng 12/N có tài liệu sau (đơn vị tính: 1.000đ) • Ngày 1/12, Cty X ký hợp đồng xuất ủy thác hàng hóa cho cty A Trị giá hợp đồng xuất ủy thác theo giá FOB: 1.000.000USD, phí hoa hồng ủy thác 1% (chưa có thuế GTGT 10%) • Ngày 3/12, Cty X ký hợp đồng xuất lô hàng cho cty MP nước ngồi • Ngày 5/12, Cty MP trả trước 30% giá trị hợp đồng xuất cho cty X Cty X chuyển trả cho cty A TGNH (Tỷ giá giao dịch thực tế ngân hàng = 22/USD) • Ngày 6/12, Cty A chuyển hàng hóa xuống cảng để cty X làm thủ tục hải quan xuất hàng hóa Thuế xuất 5% (tỷ giá kê khai hải quan =22/USD) 78 Ví dụ 6: Tại cơng ty X đơn vị nhận ủy thác xuất • Ngày 7/12, Cty A chuyển TGNH cho cty X nhờ nộp hộ tiền thuế xuất khẩu: 1.100.000 • Ngày 8/12, Cty X trả hộ tiền thuế xuất cho cty A TGNH Hàng hóa thơng quan Chi phí bốc xếp hàng hóa lên tàu chi phí khác liên quan đến xuất hàng, công ty X chi hộ cty A tiền mặt : 16.500 (bao gồm VAT 10%) • Ngày 20/12, Cty MP nhận hàng toán nốt số tiền lại cho cty X TGNH Cty X chuyển trả tồn số tiền cho cơng ty A TGNH ngày (Tỷ giá giao dịch thực tế = 22.1/USD) • Ngày 22/12, Cty X lý hợp đồng xuất ủy thác với cty A, đồng thời xuất hóa đơn GTGT phí hoa hồng ủy thác cho cty A Cty A chuyển TGNH toán khoản cty X chi hộ phí ủy thác cho cty X (Tỷ giá GDTT = 22/USD) Yêu cầu: Tính tốn, định khoản kế tốn NVKTTC phát sinh 79 Cty X? ... K toán tập trung Kế toán … Thủ quỹ 50 Kế toán phân tán Kiểm tra kế toán Kế hoạch tài Kế tốn trưởng Kế tốn tiền, toán Kế toán tổng hợp Kế toán Thủ quỹ Phụ trách kế toán đơn vị trực thuộc Kế. .. tốn thương mại dịch vụ Đại học Thương mại, Kinh tế quốc dân, trường đại học khác thuộc khối kinh tế + Các sách chuyên khảo kế toán thương mại dịch vụ + Trang Web: WWW.hvtc.edu.vn/bmkt Môn KT thương. .. Vai trị, nhiệm vụ, u cầu kế tốn DNTM-DV • • • • Đặc điểm kinh doanh DN TM-DV Vai trị kế tốn Nhiệm vụ kế toán Các yêu cầu kế toán Đặc điểm kinh doanh DN thương mại • DN thương mại không trực tiếp