Microsoft Word Bia BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HCM LÝ TRẦN KIM NGÂN HOÀN THIỆN THỦ TỤC KIỂM TOÁN NHẰM PHÁT HIỆN GIAN LẬN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CÔNG TY NIÊM YẾT TẠI V[.]
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HCM - - LÝ TRẦN KIM NGÂN HOÀN THIỆN THỦ TỤC KIỂM TOÁN NHẰM PHÁT HIỆN GIAN LẬN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CƠNG TY NIÊM YẾT TẠI VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán – Kiểm toán Mã số: 60.34.30 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: PGS, TS Trần Thị Giang Tân TP Hồ Chí Minh – Năm 2011 123doc MỤC LỤC DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BIỂU BẢNG LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Mục đích nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Kết cấu luận văn CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ GIAN LẬN VÀ THỦ TỤC KIỂM TOÁN NHẰM PHÁT HIỆN GIAN LẬN TRÊN BCTC 1.1 Tổng quan Gian lận cơng trình nghiên cứu gian lận 1.1.1 Định nghĩa gian lận gian lận BCTC 1.1.1.1 Gian lận 1.1.1.2 Gian lận BCTC 1.1.2 Các cơng trình nghiên cứu gian lận 1.1.2.1 Donald R Cressey 1.1.2.2 D W Steve Albrecht 1.1.2.3 Richard C Hollinger & Clark 1.1.2.4 Công trình nghiên cứu gian lận Hiệp hội nhà điều tra gian lận Hoa Kỳ (ACFE) 1.2 Tổng quan cơng ty niêm yết kiểm sốt thơng tin BCTC công ty niêm yết 1.2.1 Tổng quan công ty niêm yết 123doc 1.2.2 Tổng quan kiểm sốt thơng tin BCTC công ty niêm yết 1.3 Tổng quan gian lận BCTC công ty niêm yết 1.3.1 Các trường hợp tiêu biểu gian lận BCTC công ty niêm yết giới 9 1.3.1.1 Enron 10 1.3.1.2 Worldcom 12 1.3.1.3 Xerox 13 1.3.1.4 Royal Ahold 13 1.3.2 Các kỹ thuật gian lận BCTC công ty niêm yết 14 1.3.2.1 Doanh thu 14 1.3.2.2 Chi phí 17 1.4 Tổng quan trách nhiệm KTV liên quan đến gian lận theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế 19 1.4.1 Sơ lược lịch sử phát triển chuẩn mực kiểm toán quốc tế liên quan đến gian lận 19 1.4.2 Trách nhiệm KTV cơng ty kiểm tốn liên quan đến việc phát ngăn ngừa gian lận theo ISA 200 ISA 240 hành 20 1.4.2.1 Trách nhiệm cơng ty kiểm tốn 20 1.4.2.2 Trách nhiệm KTV 21 1.4.2.2.1 Trách nhiệm KTV theo ISA 200 21 1.4.2.2.2 Trách nhiệm kiểm toán theo ISA 240 21 1.4.3 Thủ tục phát gian lận quy định chuẩn mực kiểm toán quốc tế hành 22 1.4.3.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 22 1.4.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán 24 1.4.3.3 Giai đoạn hồn thành kiểm tốn 26 123doc 1.5 Bài học rút cho Việt Nam 26 1.5.1 Nâng cao trách nhiệm KTV gian lận 26 1.5.2 Cập nhật thường xuyên thủ tục kiểm toán liên quan đến việc phát gian lận BCTC 26 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG GIAN LẬN VÀ THỦ TỤC KIỂM TOÁN NHẰM PHÁT HIỆN GIAN LẬN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH ÁP DỤNG TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN HIỆN NAY TẠI VIỆT NAM 2.1 Tổng quan gian lận báo cáo tài cơng ty niêm yết Việt Nam 27 2.1.1 Các phương pháp gian lận BCTC công ty niêm yết 27 2.1.1.1 Khai khống doanh thu, khai giảm chi phí 27 2.1.1.2 Vốn hố chi phí 29 2.1.1.3 Thành lập cơng ty con, ghi nhận doanh thu khơng có thật 30 2.1.1.4 Không công bố đầy đủ thông tin cho nhà đầu tư 31 2.1.2 Đánh giá chung thực trạng gian lận công ty niêm yết thị trường chứng khoán VN 31 2.2 Các quy định liên quan đến trách nhiệm KTV việc phát gian lận thủ tục kiểm toán liên quan 33 2.2.1 Trách nhiệm KTV hành nghề kiểm toán 33 2.2.2.Trách nhiệm KTV liên quan đến gian lận 34 2.2.2.1 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 hành dự thảo năm 2010 34 2.2.2.2 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240 hành dự thảo năm 2010 35 2.3 Thực trạng thủ tục kiểm toán nhằm phát gian lận BCTC công ty niêm yết áp dụng công ty kiểm toán Việt Nam 36 2.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 123doc 37 2.3.1.1 Đối với Big Four 37 2.3.1.1.1 Tìm hiểu khách hàng – xác định yếu tố áp lực, thái độ hội theo tam giác gian lận 37 2.3.1.1.2 Xem xét đánh giá gian lận giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 38 2.3.1.1.3 Các thông tin cần thu thập phương pháp thực nhằm đánh giá rủi ro gian lận ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài 39 2.3.1.1.4 Xác định rủi ro sai phạm trọng yếu gian lận 39 2.3.1.1.5 Tìm hiểu Hệ thống kiểm sốt nội 40 2.3.1.1.6 Quy trình phân tích 41 2.3.1.1.7 Thảo luận nhóm kiểm tốn 42 2.3.1.2 Đối với cơng ty kiểm tốn có quy mơ trung bình 42 2.3.1.2.1.Tìm hiểu khách hàng đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ: 42 2.3.1.2.2 Quy trình phân tích 43 2.3.1.2.3 Thảo luận nhóm kiểm tốn 44 2.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán 44 2.3.2.1 Đối với cơng ty thuộc nhóm Big Four 44 2.3.2.1.1 Thực thử nghiệm kiểm sốt 44 2.3.2.1.2 Quy trình phân tích 45 2.3.2.1.3 Thực thử nghiệm 45 2.3.2.2 Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ trung bình 45 2.3.3 Giai đoạn hồn thành kiểm toán 46 2.4 Đánh giá chung thủ tục kiểm toán nhằm phát gian lận kiểm tốn BCTC cơng ty niêm yết Việt Nam 46 2.4.1 Ưu điểm 46 2.4.1.1 Mội trường pháp lý 123doc 46 2.4.1.2 Về chương trình kiểm tốn thủ tục kiểm tốn áp dụng cơng ty kiểm tốn 47 2.4.2 Tồn 48 2.4.2.1 Chưa có tổng kết thực trạng gian lận giúp KTV tham chiếu 48 2.4.2.2 Đối với cơng ty thuộc nhóm Big Four 48 2.4.2.3 Đối với cơng ty có quy mơ trung bình 51 CHƯƠNG 3: HỒN THIỆN CÁC THỦ TỤC KIỂM TOÁN NHẰM PHÁT HIỆN GIAN LẬN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CƠNG TY NIÊM YẾT 3.1 Quan điểm giải pháp 54 3.1.1 Các giải pháp hoàn thiện thủ tục kiểm toán liên quan đến việc phát gian lận phải phù hợp thông lệ quốc tế đồng thời phải phù hợp với môi trường kinh doanh luật pháp Việt Nam 54 3.1.2 Các giải pháp cần hướng đến mục đích cuối giúp thơng tin báo cáo tài minh bạch hơn, từ giúp thị trường chứng khoán phát triển bền vững 55 3.1.3 Các giải pháp hoàn thiện giúp bên liên quan nâng cao trách nhiệm phát gian lận báo cáo tài 56 3.2 Hồn thiện mơi trường kiểm tốn 56 3.2.1 Hồn thiện quy định pháp lý 56 3.2.2 Hồn thành cơng bố chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam 58 3.2.3 Kiểm sốt thơng tin chặt chẽ công ty niêm yết Uỷ ban chứng khốn 59 3.3 Hồn thiện chương trình kiểm tốn 61 3.3.1 Chương trình kiểm tốn cần phù hợp với chuẩn mực kiểm toán hành 61 3.3.2 Thiết lập chương trình kiểm tốn phù hợp cho ngành nghề hoạt động kinh doanh 62 3.3.3 Nâng cao trách nhiệm kiểm toán viên việc phát gian lận 123doc 63 3.4 Giải pháp hoàn thiện thủ tục kiểm toán nhằm phát gian lận báo cáo tài cơng ty niêm yết 64 3.4.1 Áp dụng chiến lược tiếp cận hệ thống thông qua tìm hiểu rủi ro kinh doanh 64 3.4.2 Tìm hiểu hệ thống quản trị rủi ro đặc biệt quản trị rủi ro tài 65 3.4.3 Đẩy mạnh việc áp dụng thủ tục phân tích nhằm khoanh vùng rủi ro gian lận 67 3.4.4 Thiết kế nhiều thủ tục kiểm toán tập trung vào khoản mục doanh thu 68 3.4.5 Thiết lập thủ tục phát gian lận thực ban giám đốc 71 3.4.6 Sử dụng cơng cụ phân tích dự đốn khả xảy gian lận dựa vào số Fraud-Score (F-Score) 72 3.5 Nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán cơng ty kiểm tốn Việt Nam 75 3.5.1 Nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán cơng ty kiểm tốn Việt Nam 75 3.5.1.1 Xây dựng hệ thống kiểm soát chất lượng bên doanh nghiệp 75 3.5.1.2 Tăng cường hợp tác với công ty kiểm tốn quốc tế 76 3.5.1.3 Đánh giá tính tuân thủ thủ tục kiểm toán liên quan đến gian lận chương trình kiểm tốn 76 3.5.2 Nâng cao chất lượng nguồn nhân lực 77 3.5.2.1 Cập nhật kỹ thuật gian lận xây dựng văn hoá “hồi nghi nghề nghiệp” cho kiểm tốn viên 77 3.5.2.2 Tổ chức huấn luyện thủ tục kiểm toán phát gian lận 78 3.5.2.3 Xây dựng đội ngũ kiểm tốn viên chun sâu loại hình doanh nghiệp định 78 KẾT LUẬN TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC 123doc DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU – CHỮ VIẾT TẮT 10 BCTC KTV CPA VACPA UBCK ACFE ISA VSA IAG CNXH Báo cáo tài Kiểm tốn viên Chứng kiểm toán viên độc lập Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam Uỷ ban chứng khoán Hiệp hội nhà điều tra gian lận Hoa Kỳ Chuẩn mực kiểm toán quốc tế Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Hướng dẫn thực hành kiểm toán quốc tế Chủ nghĩa xã hội 123doc LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong năm gần đây, hàng loạt công ty bị sụp đổ mà tiêu biểu trường hợp Enron, Worldcom, Xerox,… Điều làm gia tăng nghi ngờ công chúng nhà đầu tư tính trung thực báo cáo tài kiểm tốn Cơng chúng địi hỏi phải xem xét lại vai trò trách nhiệm KTV đối việc bảo vệ quyền lợi công chúng nhà đầu tư thông qua tăng cường trách nhiệm kiểm toán viên Tại Việt Nam, thị trường chứng khốn ngày phát triển Thơng tin báo cáo tài kênh thơng tin hữu hiệu hỗ trợ cho nhà đầu tư định Với vai trị kênh thơng tin chính, chất lượng thơng tin trình bày báo cáo tài trở nên mối quan tâm hàng đầu nhà đầu tư Mặc dù Việt Nam ban hành quy định kiểm sốt thơng tin cơng ty niêm yết, nhiên, quy định chưa vận hành hiệu Trong thời gian qua, nhà đầu tư không khỏi bất ngờ hàng loạt vụ sai phạm xảy gây thiệt hại tài với thủ thuật gian lận ngày phức tạp, điển hình vụ gian lận liên quan đến Công ty Cổ phần Bông Bạch Tuyết, Công ty Cổ phần Bibica gần Công ty Cổ phần Dược Viễn Đông Với phát triển ngày phức tạp mối quan hệ kinh tế áp lực từ nhà đầu tư công ty niêm yết, thủ thuật gian lận báo cáo tài phát triển ngày phổ biến đa dạng Điều địi hỏi thủ tục kiểm toán phải phát triển để theo kịp với phát triển thủ thuật gian lận Trong năm gần đây, Bộ Tài Chính tiến hành điều chỉnh hệ thống chuẩn mực kiểm toán Chuẩn mực kiểm tốn cở phù hợp với thơng lệ quốc tế, đáp ứng yêu cầu nghề nghiệp xã hội Tuy nhiên, chuẩn mực kiểm toán quy định chung chung thủ tục kiểm toán nhằm phát gian lận báo cáo 123doc tài Việc thiếu quy định hướng dẫn chi tiết thủ tục kiểm toán, đặc biệt thủ tục phát gian lận báo cáo tài chính, gây trở ngại việc áp dụng thủ tục thực tế Xuất phát từ lý trên, việc nghiên cứu vận dụng thủ tục kiểm toán nhằm phát gian lận báo cáo tài thực tế cấp thiết cơng ty kiểm tốn kiểm toán viên Do vậy, người viết chọn đề tài “Hồn thiện thủ tục kiểm tốn nhằm phát gian lận báo cáo tài cơng ty niêm yết Việt Nam” Mục đích nghiên cứu Mục đích đề tài nhằm giải vấn đề sau: Thứ nhất, khảo sát đúc kết kinh nghiệm quốc gia giới việc nhân diện gian lận báo cáo tài thủ tục kiểm toán liên quan đến phát gian lận theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế Thứ hai, khảo sát thực trạng gian lận cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn thủ tục kiểm toán nhằm phát gian lận báo cáo tài áp dụng cơng ty kiểm toán Việt Nam Thứ ba, đề xuất phương hướng giải pháp hoàn thiện thủ tục kiểm toán nhằm phát gian lận báo cáo tài cơng ty kiểm tốn Việt Nam Đối tượng phạm vi nghiên cứu Trong phạm vi hữu hạn, đề tài tập trung nghiên cứu gian lận thủ tục phát gian lận báo cáo tài cơng ty niêm yết từ đưa giải pháp hồn thiện thủ tục kiểm tốn cơng ty kiểm tốn Việt Nam, khơng tập trung vào kiểm tốn nội kiểm toán Nhà nước 123doc ... GIAN LẬN VÀ THỦ TỤC KIỂM TOÁN NHẰM PHÁT HIỆN GIAN LẬN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH ÁP DỤNG TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TOÁN HIỆN NAY TẠI VIỆT NAM 2.1 Tổng quan gian lận báo cáo tài công ty niêm yết Việt Nam. .. gian lận thủ tục kiểm toán nhằm phát gian lận BCTC Chương 2: Thực trạng gian lận thủ tục kiểm toán nhằm phát gian lận BCTC áp dụng công ty kiểm tốn Việt Nam Chương 3: Hồn thiện thủ tục kiểm toán. .. gian lận báo cáo tài thực tế cấp thiết công ty kiểm toán kiểm toán viên Do vậy, người viết chọn đề tài “Hồn thiện thủ tục kiểm tốn nhằm phát gian lận báo cáo tài công ty niêm yết Việt Nam? ?? Mục đích