(Luận văn) tăng cường thông tin hữu ích trên báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính tại các công ty niêm yết ở việt nam , luận văn thạc sĩ

t to BỘ GIÁO DỤC & ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH ng hi ep w n lo ad y th TRỊNH THANH THANH ju yi pl al n ua TĂNG CƯỜNG THÔNG TIN HỮU ÍCH TRÊN BÁO CÁO KIỂM TỐN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY NIÊM YẾT Ở VIỆT NAM n va ll fu oi m at nh z z ht vb k jm LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ om l.c gm n a Lu n va y te re th TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2013 t to BỘ GIÁO DỤC & ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH ng hi ep w n lo ad y th TRỊNH THANH THANH ju yi pl al n ua TĂNG CƯỜNG THƠNG TIN HỮU ÍCH TRÊN BÁO CÁO KIỂM TỐN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY NIÊM YẾT Ở VIỆT NAM n va ll fu oi m nh at Chuyên ngành: KẾ TOÁN Mã số: 60340301 z z jm ht vb k LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ om l.c gm Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS HÀ XUÂN THẠCH n a Lu n va y te re th TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2013 t to ng hi MỤC LỤC ep w n lo ad Trang y th MỤC LỤC ju yi DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT pl al n ua DANH MỤC CÁC BẢNG, BIỂU ĐỒ n va LỜI MỞ ĐẦU .1 fu ll Chương 1: Cơ sở lý luận oi m at nh 1.1 Các lý thuyết tảng z 1.2 Thông tin báo cáo kiểm tốn báo cáo tài z jm ht vb 1.2.1 Lược sử q trình tạo nên thơng tin BCKT BCTC 1.2.2 Thông tin hữu ích BCKT BCTC 11 k gm 1.2.3 Các yếu tố ảnh hưởng đến thông tin BCKT BCTC .12 l.c om 1.2.4 Hình thức nội dung BCKT 13 a Lu 1.3 Một vài nghiên cứu liên quan đến thông tin BCKT BCTC giới n n va 17 y th 1.3.2 Các quan điểm tăng cường thơng tin hữu ích BCKT 19 te re 1.3.1 Các nghiên cứu liên quan đến thông tin BCKT 17 t to ng Kết luận chương .24 hi ep Chương 2: Thực trạng thông tin báo cáo kiểm tốn báo cáo tài w công ty niêm yết Việt Nam 25 n lo ad 2.1 Nội dung khảo sát thực trạng 25 y th ju 2.1.1 Khảo sát quy định pháp lý hành liên quan đến BCKT BCTC yi công ty niêm yết Việt Nam 25 pl al ua 2.1.2 Khảo sát thực trạng thông tin BCKT BCTC công ty niêm yết n Việt Nam 30 n va ll fu 2.1.2.1 Thu thập xử lý liệu 30 m oi 2.1.2.2 Khảo sát thực trạng thông tin thông qua bảng câu hỏi .30 nh at 2.1.2.3 Khảo sát thực trạng thông tin thông qua viết .46 z z 2.2 Đánh giá chung thực trạng thông tin BCKT BCTC công ty vb jm ht niêm yết Việt Nam 49 k 2.2.1 Những vấn đề đạt 49 gm 2.2.2 Những tồn .49 om l.c 2.2.3 Nguyên nhân tồn 52 a Lu n Kết luận chương .53 n va y te re th t to ng Chương 3: Tăng cường thơng tin hữu ích báo cáo kiểm toán báo cáo tài hi ep cơng ty niêm yết Việt Nam 54 w 3.1 Quan điểm giải pháp 54 n lo ad 3.2 Các kiến nghị giải pháp để tăng cường thông tin hữu ích BCKT ju y th BCTC công ty niêm yết Việt Nam 55 yi 3.2.1 Đối với Bộ tài 55 pl al n ua 3.2.2 Đối với công ty niêm yết .61 n va 3.2.3 Đối với cơng ty kiểm tốn 62 ll fu 3.2.4 Đối với Hội nghề nghiệp kiểm toán 65 m oi 3.2.5 Đối với UBCKNN .66 at nh 3.2.6 Đối với người sử dụng BCKT .68 z z jm ht vb 3.3 Những hạn chế đề tài .68 Kết luận chương .70 k gm KẾT LUẬN 71 l.c om TÀI LIỆU THAM KHẢO 73 a Lu PHỤ LỤC 77 n n va y te re th t to ng hi DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT ep w The American Accounting Association (Hiệp hội kế toán Hoa Kỳ) n AAA lo ad AAII The American Association of Individual Investors (Hiệp hội nhà đầu tư ju y th Australian Accounting Research Foundation (Ban Chuẩn mực kiểm toán yi AARF cá nhân Hoa kỳ) pl Liên đoàn nghiên cứu kế toán Úc) al American Institute of Certified Public Accountants (Hiệp hội kiểm toán n ua AICPA n va viên công chứng Hoa Kỳ) Auditing Standards Board (Ban chuẩn mực kiểm tốn) AUP Statement of Auditing Practice (Thơng lệ báo cáo kiểm tốn sửa đổi) BBT Cơng ty Cổ phần Bông Bạch Tuyết BCKT Báo cáo kiểm tốn BCTC Báo cáo tài CMKiT Chuẩn mực kiểm tốn CMKT Chuẩn mực kế tốn DVD Cơng ty Cổ phần Dược Viễn Đông FEE The Federation of European Accountants (Liên đồn kế tốn Châu Âu) GAAP Generally Accepted Accounting Principles (Nguyên tắc kiểm toán chấp ll fu ASB oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm a Lu nhận rộng rãi) Hội đồng quản trị IAPC International Auditing Practices Committee (Ủy ban thơng lệ kiểm tốn quốc n HĐQT n va ISA International Standard Accounting (Chuẩn mực kiểm toán quốc tế) th The International Federation of Accountants (Liên đồn kế tốn quốc tế) y IFAC te re tế) t to KTĐL Kiểm toán độc lập KTV Kiểm toán viên The Dutch Professional Accountancy Association (Hiệp hội kế toán nghề hi Kiểm soát chất lượng n ng KSCL ep w lo NBA ad Public Company Accounting Oversight Board (Ủy ban giám sát công ty yi PCAOB Nhà đầu tư ju y th NĐT nghiệp Hà Lan) pl ua al niêm yết Hoa Kỳ) Statements of Auditing Practice (Thông lệ báo cáo kiểm toán) SAS Statement on Auditing Standards (Chuẩn mực báo cáo kiểm toán) SEC Ủy ban chứng khoán Hoa Kỳ SGDCK Sở giao dịch chứng khoán TTCK Thị trường chứng khoán UBCKNN Ủy ban chứng khoán nhà nước US GAAS The United State Generally Accepted Accounting Principles (Nguyên tắc kế n SAP n va ll fu oi m at nh z z VSA Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam k Tập đồn kinh tế Vinashin jm Vinashin ht vb tốn chấp nhận rộng rãi Mỹ) om l.c gm n a Lu n va y te re th t to ng hi DANH MỤC CÁC BẢNG, BIỂU ĐỒ ep w n Bảng 2.1: Thống kê đối tượng khảo sát lo ad ju y th Bảng 2.2: BCKT làm tăng độ tin cậy BCTC Bảng 2.3: Mục đích BCKT thể rõ ràng BCKT yi pl n hợp lý ua al Bảng 2.4: BCKT chấp nhận toàn phần hàm ý BCTC phản ánh trung thực va n Bảng 2.5: BCKT chấp nhận tồn phần đảm bảo Cơng ty hoạt động liên tục ll fu oi m Bảng 2.6: KTV khách quan nh Bảng 2.7: Trách nhiệm KTV đưa ý kiến BCTC dựa kết at z kiểm toán z vb Bảng 2.8: Trách nhiệm KTV mối quan hệ với gian lận thể rõ ràng k jm ht BCKT gm Bảng 2.9: BCKT giải thích rõ ràng thủ tục kiểm toán chung thực om l.c KTV Bảng 2.10: BCKT hàm ý BCTC kiểm tốn khơng cịn sai sót n a Lu Bảng 2.11: Cơ sở ý kiến kiểm toán thể rõ ràng BCKT n va tốn y te re Bảng 2.12: BCKT trình bày rõ ràng tính xét đốn KTV hình thành ý kiến kiểm th Bảng 2.13: Đánh giá KTV tình trạng hoạt động liên tục t to ng Bảng 2.14: Giải thích mức trọng yếu thực tế mà KTV dựa vào để thực hi ep thủ tục kiểm toán w Bảng 2.15: Đánh giá chất lượng hệ thống kiểm soát nội nên trình bày n lo BCKT ad ju y th Bảng 2.16: Trình bày rủi ro dẫn đến sai sót trọng yếu cách thức nhà quản lý để kiểm soát chúng yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm n a Lu n va y te re th t to ng hi LỜI MỞ ĐẦU ep Tính cấp thiết đề tài w n lo Trong điều kiện kinh tế thị trường hội nhập quốc tế, vai trò KTĐL ngày ad thể rõ nét với đời lớn mạnh thị trường chứng khoán y th KTĐL cung cấp cho người sử dụng kết kiểm toán hiểu biết ju yi thơng tin tài họ cung cấp có lập sở nguyên tắc chuẩn pl ua al mực theo quy định hay không thơng tin có trung thực hợp lý hay không Giá trị BCKT nhu cầu cho dịch vụ kiểm toán phụ thuộc nhiều vào niềm tin n n va cơng chúng tính độc lập trực KTV Tuy nhiên, người sử dụng ll fu BCTC có thật hiểu biết thông tin BCKT hay không, thông tin oi m BCKT có đủ để người sử dụng BCKT định hay khơng Hay thơng tin BCKT có hữu ích cho người sử dụng BCKT hay không at nh Trong suốt thập kỷ qua giới xảy nhiều vụ bê bối lớn liên quan đến tài z z chính, kiểm tốn vụ Enron, Worldcom Ở Việt Nam gần điển hình trường vb jm ht hợp BBT, DVD cho thấy thông tin KTV nhà đầu tư không ngăn chặn vụ bê bối Do đó, thơng tin thêm vào rõ ràng hơn, hiệu k gm giúp cho nhà đầu tư đối tượng sử dụng BCKT BCTC khác có nhiều thơng l.c tin để định, tránh định sai lầm, hạn chế tổn thất lợi ích Việc om hiểu sai lệch thơng tin BCKT BCTC dẫn đến đầu tư khơng n tốn a Lu dự kiến, phân phối nguồn lực không hợp lý làm niềm tin vào chức kiểm n va đảm bảo cung cấp, ý kiến KTV…và nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng th BCKT thơng tin phương pháp kiểm tốn, trách nhiệm KTV, chất y công ty niêm yết Việt Nam” làm đề tài nghiên cứu để đánh giá thực trạng thông tin te re Tác giả chọn chủ đề “Tăng cường thơng tin hữu ích BCKT BCTC 93 t to ng ty kiểm toán có số lượng KTV lớn, KTV nhiều kinh nghiệm tạo lập vị hi ep danh tiếng thị trường, nhiều khách hàng lớn lựa chọn Tuy nhiên cịn số cơng ty nhỏ, thành lập chưa đảm bảo chất lượng dịch vụ, chưa đủ người w n làm kiểm tốn bị hạn chế số lượng KTV KTV làm kiêm nhiệm Cũng lo ad có trường hợp cơng ty kiểm tốn có nhiều khách hàng, thời hạn phải có báo y th cáo kiểm tốn để phục vụ đại hội cổ đông dồn vào tháng đầu năm nên ảnh hưởng ju yi tới chất lượng kiểm tốn Ngồi ra, lực, trình độ đạo đức nghề nghiệp pl KTV yếu tố mang tính định chất lượng kiểm tốn Thực tế có al n ua số trường hợp trình độ KTV cịn bất cập, chưa hiểu sâu lĩnh vực ngành nghề va khách hàng dẫn đến sai phạm nghề nghiệp, bỏ sót khơng kiểm tốn n số thơng tin BCTC khơng ghi ý kiến sai phạm cho đơn vị kiểm fu ll toán sửa chữa, đồng thời sau phát hành báo cáo kiểm toán, sai phạm không m oi thông báo cho Uỷ ban Chứng khốn Nhà nước nh at Ngồi sai phạm kể trên, thực tế thời gian qua ghi nhận nhiều tồn z z việc đánh giá rủi ro kiểm tốn ba hình thức bản: vb jm ht Thứ nhất, không thực đánh giá đầy đủ rủi ro kinh doanh qui trình đánh giá k rủi ro kiểm tốn, chí khơng cảnh báo rủi ro khả hoạt động liên gm tục khách hàng dẫn đến DN bị phá sản khả toán sau om l.c kiểm tốn (như trường hợp Cơng ty cổ phần Bơng Bạch Tuyết Tập đồn kinh tế Vinashin) Tại Tập đoàn kinh tế Vinashin, năm 2007-2008, DN đối mặt với a Lu khủng hoảng tài giới, nhiều đơn hàng bị từ chối, hủy hợp đồng, đầu tư cho n va dự án lớn dàn trải, nguồn vốn chủ yếu vay (vốn chủ sở hữu n khoảng 10% tổng nguồn vốn), khả trả nợ ngắn hạn gần khơng có Tuy y th giá cao khả phát triển Vinashin Từ tạo điều kiện cho Vinashin tiếp tục te re nhiên, qua kiểm tốn khẳng định khoản vay Vinashin có lợi đánh 94 t to ng phát hành trái phiếu nước vay nợ, dẫn đến hậu năm 2010 DN khả hi ep tốn Chính phủ phải sử dụng nhiều biện pháp để tái cấu nguồn vốn w Thứ hai, sử dụng “biện pháp kỹ thuật” kiểm toán để phịng ngừa rủi ro cho n lo cơng ty kiểm tốn bảo vệ lợi ích khách hàng ad ju y th Xu hướng gần cho thấy, báo cáo kiểm toán thường đưa ý kiến loại trừ lưu ý sử dụng thông tin Dạng thứ loại trừ bị giới hạn phạm vi kiểm yi pl toán Loại ý kiến khơng đưa định lượng ảnh hưởng vấn đề bị al ua giới hạn tình hình kinh doanh tài DN Dạng thứ hai là, loại trừ n lưu ý khác biệt BCTC công ty với chuẩn mực kế toán va n chế độ kế toán Đối với dạng này, nguyên tắc KTV cần đưa đánh giá định lượng fu ll kết kinh doanh tình hình tài DN Trên sở đó, người sử m oi dụng BCTC dự đốn hiệu SXKD, DN thực kế hoạch hạch at nh toán theo đề nghị KTV z z Trên thực tế, nhiều cơng ty kiểm tốn lạm dụng việc sử dụng dạng ý kiến loại trừ vb thứ hai lưu ý trường hợp có xung đột không thống với ht k jm khách hàng Về thực chất, hình thức cơng ty kiểm tốn phịng ngừa rủi gm ro cho mình, đồng thời đẩy rủi ro cho người sử dụng thông tin BCTC Đa phần người sử dụng báo cáo kiểm tốn khơng có kiến thức chun sâu kế tốn, l.c om kiểm tốn, việc ước lượng tác động ảnh hưởng khoản mục a Lu loại trừ lưu ý đến BCTC khơng đơn giản Hậu là, có nhiều báo cáo kiểm toán gặp phải phản ứng mạnh từ phía người sử dụng thơng tin rủi ro phát n n va sinh Cụ thể như, trường hợp Báo cáo kiểm toán BCTC năm 2009 Tổng công ty th chuyển nhượng bất động sản tổng công ty”, “chênh lệch tỷ giá liên quan đến việc y lưu ý, điểm lưu ý “chính sách ghi nhận doanh thu từ hoạt động te re CP xuất nhập xây dựng Việt Nam (Vinaconex) có hai điểm loại trừ điểm 95 t to ng xây dựng Nhà máy xi măng Cẩm Phả Nhà máy nước Vinaconex”, điểm hi ep tác động trọng yếu đến tồn Báo cáo kết kinh doanh năm 2009 DN Hậu là, tổng công ty phải điều chỉnh BCTC sau kiểm toán từ lãi 269 tỷ đồng w n xuống tỷ đồng, gây ảnh hưởng lớn đến định nhà đầu tư lo ad y th Thứ ba, KTV khơng kiểm sốt rủi ro kiểm toán trường hợp ban giám đốc, ju quản lý cơng ty khách hàng thiếu tính trung thực cố tình gian lận Nếu ban lãnh yi đạo đơn vị cố tình làm sai, giả mạo số liệu sổ sách mà cơng ty kiểm tốn đưa pl ua al nhận định kiểm tốn khơng đánh giá tình hình, mặt pháp lý n cơng ty kiểm tốn khơng chịu chế tài Bởi vì, theo quy định pháp luật n va kiểm tốn, đơn vị kiểm tốn có trách nhiệm “cung cấp kịp thời, đầy đủ ll fu trung thực thông tin, tài liệu cần thiết cho việc kiểm toán”- khoản Điều 6, Nghị oi m định 105/2004/NĐ-CP kiểm toán độc lập Do vậy, cơng ty kiểm tốn sốt nh xét việc thực chế độ kế tốn có quy trình hay khơng Do đó, có at trường hợp họ không tập trung phân định số liệu giả mạo Điều ảnh z z hưởng không tốt đến uy tín cơng ty kiểm tốn Cụ thể trường hợp BCTC năm vb jm ht 2008 2009 Công ty CP dược phẩm Viễn Đông Cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn (A&C) Cơng ty TNHH Enrst&Young kiểm tốn Ngun Chủ tịch HĐQT k gm kiêm Tổng giám đốc CTCP dược phẩm Viễn Đông (DVD) số người khác lập nhiều tài khoản, thông đồng thực việc mua, bán cổ phiếu CTCP dược l.c om phẩm Hà Tây (DHT) tạo cung cầu giả tạo, thao túng giá cổ phiếu DHT Ngoài ra, a Lu Chủ tịch HĐQT kiêm Tổng giám đốc CTCP dược phẩm Viễn Đông số đối n tượng lập nhiều cơng ty người gia đình bạn bè đứng tên làm lãnh va đạo, thực chất để kinh doanh lòng vòng, tạo doanh thu ảo cho DVD; cung n y công chúng hỗ trợ đăng ký niêm yết cổ phiếu DVD Do đó, BCTC công ty te re cấp số thông tin không thực tế (làm giá), nhằm chào bán cổ phiếu DVD th 96 t to ng không phản ánh tình trạng tài DN Tuy hai cơng ty kiểm tốn khơng hi ep phải chịu trách nhiệm liên đới, uy tín bị ảnh hưởng đáng kể w Hiện nay, số công ty kiểm toán lớn thành viên tập đồn kiểm tốn n lo giới đổi cách tiếp cận kiểm toán theo rủi ro kinh doanh khách hàng ad y th đánh giá rủi ro kiểm tốn, thay cách đánh giá truyền thống dựa đánh giá ju kết luận khoản mục BCTC Đây cách tiếp cận hiệu quả, rủi ro kinh yi doanh nhân tố quan trọng tác động đến việc đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro pl ua al kiểm sốt, qua tác động đến chất, thời gian phạm vi công việc kiểm tốn n thơng qua mức độ u cầu khác va n Ngồi ra, quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn BCTC số cơng ty kiểm toán fu ll thành viên hãng kiểm toán lớn Công ty TNHH Pricewaterhouse Coopers, Công m oi ty TNHH KPMG Việt Nam, Công ty TNHH Ernst&Young Việt Nam, Công ty TNHH nh Grant Thornton Việt Nam, Công ty TNHH Deloitte Việt Nam, hỗ trợ at z phần mềm kiểm tốn chương trình kiểm tốn riêng Đây cơng cụ hỗ trợ z http://kiemtoanavico.com/?act=detail&obj=lib&cID=68&aID=139 om l.c gm TS Phạm Tiến Hưng & ThS Nguyễn Thị Phương Thảo k jm ht công ty kiểm tốn./ vb hữu ích, giảm thiểu thời gian kiểm toán nâng cao chất lượng kiểm toán Chất lượng báo cáo kiểm toán trách nhiệm kiểm toán viên hành nghề a Lu n Chất lượng báo cáo kiểm toán trách nhiệm kiểm tốn viên hành nghề, cơng va n ty kiểm toán hai vấn đề thu hút quan tâm đặc biệt đại biểu buổi y th Quốc hội có ý kiến đóng góp cho Dự án Luật te re chiều 19/11 Quốc hội thảo luận Dự án Luật Kiểm toán độc lập Rất nhiều đại biểu 97 t to ng Qua theo dõi kiểm tra thực tế, đại biểu Quốc hội Đinh Trịnh Hải cho biết, tình trạng hi ep nay, nhiều báo cáo kiểm toán chưa đáp ứng yêu cầu chất lượng, chủ yếu thực dịch vụ theo yêu cầu doanh nghiệp Cho nên, có nhiều báo cáo w n kiểm toán chưa đáp ứng u cầu mặt chất lượng, chí có báo cáo lo ad phản ánh chưa theo quy định pháp luật Đặc biệt, doanh nghiệp hôm y th công bố lãi, vài hôm sau lại công bố lỗ Làm để trách nhiệm ju yi kiểm toán nâng lên sau Luật Kiểm toán độc lập ban hành điều mà pl nhiều đại biểu Quốc hội đặt ra, đồng thời đề xuất số giải pháp thực ua al n Theo đại biểu Quốc hội Nguyễn Thành Tâm, Dự thảo Luật có quy định xử lý vi phạm va cá nhân tổ chức vi phạm pháp luật kiểm toán độc lập cảnh cáo, n ll fu phạt tiền, truất phép hoạt động xử lý hình Ơng Tâm đề nghị bổ sung hình thức oi m xử lý bồi thường thiệt hại tài báo cáo kiểm tốn khơng xác, dù at nh cố tình hay vô ý để nâng cao trách nhiệm bên lập báo cáo Thực tế thời gian qua, thị trường chứng khoán hoạt động doanh nghiệp nhà z z nước cho thấy, có trường hợp doanh nghiệp gặp khó khăn, đứng bờ vực phá vb jm ht sản, báo cáo kiểm toán "đẹp" hậu gây thiệt hại lớn cho nhà đầu tư, cho Nhà nước Những trường hợp phạt vi phạm hành k l.c gm mức bồi hồn cho nhà đầu tư cho kinh tế không đáng kể om Đại biểu Quốc hội Thái Thị An Chung cho rằng, để kiểm soát chất lượng kiểm toán, nên thành lập quan độc lập để kiểm toán hoạt động kiểm toán Hiện nay, trách a Lu nhiệm kiểm tra hoạt động kiểm toán độc lập giao cho Bộ Tài chính, n n va thực tế, việc kiểm tra gần 10 năm qua nhằm vào thủ tục hành chủ yếu, mang th chất lượng cho hoạt động kiểm toán, tránh trường hợp vi phạm Vinashin, nên y nghề kiểm toán hay thu hồi chứng chưa làm mức Để đảm bảo te re tính tư vấn cho đơn vị kiểm tra, chưa xử lý kỷ luật người làm sai Việc đình hành 98 t to ng nghiên cứu thành lập quan độc lập để kiểm soát hoạt động kiểm toán, bao gồm hi ep kiểm toán độc lập kiểm toán nhà nước w n Theo bà Chung, nên tăng cường giám sát kiểm tốn việc sốt xét xã lo ad hội, cánh yêu cầu thuyết minh giá phí kiểm tốn báo cáo tài kiểm y th toán Đề nghị bổ sung vào Điều 50 Dự thảo Luật yêu cầu báo cáo tài ju phải đưa giá phí kiểm tốn mức phí khác mà cơng ty kiểm tốn tính phí yi pl doanh nghiệp Điều giúp cho người đọc báo cáo tài đánh giá ua al mức độ chất lượng kiểm tốn qua mức độ phí Khi mức phí thấp tương quan n mức độ phức tạp doanh nghiệp, nhà đầu tư đánh giá doanh nghiệp va kiểm toán doanh nghiệp kiểm toán Nhiều nước giới liệt kê n ll fu giá phí kiểm tốn báo cáo tài Anh, Mỹ, Úc nước khu oi m vực Singapore, Malaysia, Thái Lan nh at Liên quan đến báo cáo kiểm toán, đại biểu Quốc hội Cao Sĩ Kiêm đề nghị phải xác z định rõ địa vị pháp lý báo cáo kiểm toán phân biệt rõ báo cáo kiểm toán z vb với kết tra Báo cáo kiểm tốn phải có sở để làm tiêu chuẩn cho hoạt ht jm động thị trường, ví dụ bán cổ phiếu, tham gia thị trường chứng khoán Kiểm toán k viên, cơng ty kiểm tốn ký vào chứng cơng nhận cho gm doanh nghiệp hoạt động thị trường phải đảm bảo quyền lợi cho nhà đầu tư l.c pháp lý om người tham gia Nếu sai quan kiểm tốn phải chịu trách nhiệm mặt n a Lu va Theo đại biểu Quốc hội Nguyễn Thị Khá, kiểm toán viên hành nghề phải có trình độ, n có đạo đức nghề nghiệp, trung thực, công tâm, kiên quyết, liêm khiết tuân thủ pháp y th phải thống, doanh nghiệp kiểm tốn phải coi hàng hóa có dán te re luật, điều bắt buộc Để góp phần minh bạch doanh nghiệp, việc công bố thông tin 99 t to ng "nhãn mác", dán "tem", tức để công nhận hiệu hoạt động doanh nghiệp, hi ep đem lại lòng tin cho nhà đầu tư w n "Nếu thông tin sai thật có nghĩa dán tem giả, khơng gian dối mà lo ad gây ảnh hưởng đến bên liên quan, nhà đầu tư, gây hậu cho đơn vị cá y th nhân, cần phải xử lý nghiêm Tôi đề nghị Dự thảo Luật cần quy định trách ju nhiệm quan quản lý nhà nước thiếu kiểm tra, giám sát, gây ảnh hưởng lớn yi pl để đảm bảo tính cơng khai, minh bạch nghiêm minh", bà Khá nói al n ua Ở góc độ khác, đại biểu Quốc hội Nguyễn Minh Hồng cho rằng, đặt vấn đề n va chất lượng báo cáo kiểm toán, bắt buộc doanh nghiệp kiểm toán phải chịu trách nhiệm ll fu hồn tồn "oan" Phải để doanh nghiệp kiểm toán hay bị kiểm oi m tốn cung cấp tài liệu đầu doanh nghiệp kiểm tốn chịu trách nhiệm sở đầu vào Tất nhiên, thấy có bất hợp lý họ có quyền nh at u cầu giải trình…, cịn phụ thuộc nhiều vào trung thực doanh z z nghiệp kiểm toán vb k jm ht https://www.hsc.com.vn/hscportal/news/detail.do?category=KT&id=172834 gm Quy định báo cáo kiểm toán, chưa ban hành tụt hậu?(05/03/2013) mực báo cáo kiểm toán), thay cho chuẩn mực hành om l.c Theo tin từ Bộ Tài chính, hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam (trong có chuẩn a Lu n Theo tin từ Bộ Tài chính, hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam (trong có chuẩn y th kiểm tốn viên phải có trách nhiệm cao kiểm toán Tuy nhiên, dù te re Hệ thống chuẩn mực đánh giá có nhiều điểm thay đổi quan trọng, địi hỏi n trình rà soát lần cuối, trước ban hành va mực báo cáo kiểm toán), thay cho chuẩn mực hành 100 t to ng chưa đời, chuẩn mực lại có “nguy cơ” tụt hậu so với chuẩn mực quốc hi ep tế Chưa ban hành trễ w n Báo cáo kiểm toán coi phương tiện trao đổi thơng tin thức kiểm lo ad tốn viên người sử dụng BCTC Tuy nhiên, nào, phương tiện y th chuyển tải đủ thông tin mà người sử dụng BCTC mong chờ, ju yi với công chúng đầu tư vào DN có lợi ích cơng chúng Thậm chí, trước nhiều vụ đổ pl vỡ cơng ty niêm yết CTCP Dược Viễn Đông, CTCK SME, báo cáo kiểm al n ua toán năm trước xác định tính trung thực, hợp lý BCTC, mà va khơng có ý kiến lưu ý rủi ro tài doanh nghiệp này… n Theo dự thảo chuẩn mực kiểm toán mới, mẫu báo cáo kiểm tốn có nhiều điểm fu ll thay đổi, khác biệt so với mẫu báo cáo kiểm toán theo quy định hành Chẳng hạn, m oi báo cáo gồm hai phần: báo cáo kiểm toán BCTC, báo cáo theo yêu cầu khác nh pháp luật; kiểm toán viên phải đưa sở rõ ràng cho ý kiến kiểm toán… at z Trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam báo cáo kiểm toán, với nhiều khác biệt z ht vb cịn chưa ban hành, đây, Liên đồn Kế tốn quốc tế (IFAC) jm công bố Dự án sửa đổi chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 700 – Báo cáo kiểm toán Việc k thay đổi nhằm mục tiêu tối thượng “đáp ứng yêu cầu người sử dụng tính gm minh bạch BCTC kiểm toán, cung cấp giá trị mà người ban hành vào tháng 6/2014 om l.c sử dụng tìm kiếm Theo kế hoạch, hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế sửa đổi a Lu Dự thảo chuẩn mực báo cáo kiểm toán quốc tế đưa mẫu báo cáo kiểm toán, với n vào báo cáo kiểm toán, nhằm nhấn mạnh vấn đề mà theo xét đoán kiểm toán y te re viên vấn đề quan trọng để giúp người sử dụng hiểu rõ BCTC n va điểm thay đổi Một là, bổ sung mục “Bình luận/nhận xét kiểm tốn viên” tốn đơn vị có lợi ích cơng chúng Hai là, kiểm tốn viên phải đưa kết luận giả th kiểm toán, kiểm toán Đây yêu cầu bắt buộc báo cáo kiểm 101 t to ng định hoạt động liên tục đơn vị kiểm tốn; đồng thời, nêu rõ liệu kiểm tốn có hi ep nhận thấy (hay không nhận thấy) yếu tố không chắn trọng yếu liên quan đến giả định hoạt động liên tục hay không Ba là, kiểm tốn viên phải trình bày w n điểm không quán trọng yếu BCTC kiểm tốn thơng tin lo ad khác mà kiểm toán viên nhận thấy y th Điều đặt thách thức không nhỏ cho Việt Nam, mà chuẩn mực kiểm ju yi toán Việt Nam dự kiến ban hành lại thời gian tới thể “độ trễ” so với pl dự thảo chuẩn mực quốc tế al n ua Báo cáo kiểm toán: cần chi tiết va Cùng với phát triển biến động không ngừng kinh tế, đặc biệt xuất n ngày nhiều giao dịch kinh tế phức tạp, yêu cầu lập trình bày BCTC fu ll ngày đặt nhiều hơn, chi tiết hơn, chặt chẽ Đồng thời, người m oi đọc BCTC báo cáo kiểm tốn mong chờ thơng tin cụ thể đầy đủ nh kiểm toán, muốn kiểm toán viên diễn giải đưa ý kiến nhiều khía cạnh at z thơng tin tài đơn vị, thay giới hạn xác nhận “trung thực z ht vb hợp lý” BCTC kiểm toán jm Giai đoạn 2001 – 2005, Bộ Tài liên tục ban hành chuẩn mực kiểm toán Việt k Nam theo đợt, từ đến “khoảng lặng” dài, khơng có gm thêm chuẩn mực kiểm toán sửa đổi, cập nhật Vẫn biết rằng, việc cập nhật om l.c chuẩn mực kiểm tốn quốc tế cơng việc địi hỏi đầu tư lớn thời gian, nguồn lực, để nâng cao tính minh bạch thơng tin kinh tế- tài a Lu điều kiện Việt Nam hội nhập sâu rộng với giới, Bộ Tài cần đẩy nhanh n Giải pháp thích hợp ngắn hạn Bộ Tài (Ủy ban Chứng khốn Nhà y te re nước) xem xét nghiên cứu ban hành quy định kiểm toán tổ chức niêm n va trình u cầu thơng tin chi tiết báo cáo kiểm toán Ví dụ, quy định báo cáo th yết, tổ chức phát hành, tổ chức kinh doanh chứng khoán, đặt quy định đặc thù 102 t to ng kiểm tốn BCTC tổ chức nói phải có thêm đoạn nhấn mạnh vấn đề mà hi ep theo xét đốn KTV, vấn đề quan trọng để giúp người sử dụng hiểu rõ BCTC kiểm tốn có nhận xét kiểm toán viên giả định hoạt động w n liên tục đơn vị kiểm toán lo ad Không đáng ngại “độ trễ” chuẩn mực kiểm toán Việt Nam - Đại diện Vụ Chế y th độ kế tốn kiểm tốn, Bộ Tài ju yi Việc cập nhật hệ thống chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán quốc tế lâu pl thực theo nguyên tắc, xác định mốc thời gian định để cập nhật Chẳng al n ua hạn, hệ thống chuẩn mực kiểm toán ban hành đợt này, có chuẩn mực số va 700 - Báo cáo kiểm toán xây dựng sở kiểm tốn quốc tế có hiệu lực từ n ngày 15/12/2009 Trong q trình rà sốt hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế để fu ll ban hành chuẩn mực mới, có cập nhật hệ thống chuẩn mực kiểm toán m oi quốc tế, Ban soạn thảo không cập nhật thay đổi Bởi chạy nh theo thay đổi quốc tế, khơng có nguồn lực at z Bên cạnh đó, việc thay đổi chuẩn mực kiểm toán quốc tế xuất phát từ thay đổi z ht vb kinh tế phát triển hàng đầu giới Với kinh tế phát triển jm Việt Nam, nhiều nghiệp vụ kinh tế có lịch sử lâu đời quốc tế chưa phát k sinh Do vậy, không ngại khả “tụt hậu” chuẩn mực kiểm toán Việt Nam so om l.c Trần Thanh Thảo, Phó trưởng văn phòng VACPA Hà Nội gm với quốc tế n a Lu n va y te re th 103 t to ng PHỤ LỤC 5: Một số nghiên cứu thực giới liên quan đến thông hi ep tin hữu ích BCKT - w Theo (IOSCO, 2009), trích phổ biến BCKT là: Kết luận n lo KTV đơn giản thẳng thắn Các nhà đầu tư nhận thơng tin từ ad y th KTV để đánh giá, phân biệt cơng ty với Các chủ đề ju BCKT sử dụng từ tiêu chuẩn “đảm bảo hợp lý”, “sai lệch trọng yi yếu” “trình bày hợp lý” Thực tế người sử dụng BCKT khơng hiểu pl ua al nghĩa từ Trong “Báo cáo KTV”- viết Hiệp hội kế n toán Anh xứ Wales, nhóm nghiên cứu xem xét liệu cách dùng từ n va BCKT có đáp ứng mong đợi cổ đơng hay khơng Nhóm có nêu ll fu BCKT q rập khn tiêu chuẩn hóa Các thành viên nhóm diễn tả oi m mong đợi KTV trình bày thơng tin thể tồn diện khu vực xét nh đoán trọng yếu BCTC, vấn đề khó khăn kết trao đổi KTV với at người giữ vai trò quản trị đơn vị kiểm toán z Theo đề nghị Ủy ban Cohen (1978) cần cải thiện thông tin KTV z - vb jm ht người sử dụng BCTC, Ban chuẩn mực kiểm toán AICPA phát hành dự thảo Chuẩn mực báo cáo kiểm toán mà thay đổi BCKT dạng ngắn tiêu chuẩn Những k gm thay đổi đề nghị đặc biệt đề cập đến quy trình kiểm tốn, trách nhiệm Ban giám đốc KTV BCTC Dự thảo thu hút khối lượng lớn người sử l.c om dụng BCTC trả lời KTV khách hàng họ gặp phải n va Nghiên cứu Dillard Jensen (1983) a Lu chống đối liệt, định không tiến hành mở rộng BCKT n J.F Dillard D.L Jensen xem xét câu trả lời người lập BCTC, y th họ “Báo cáo KTV: phân tích ý kiến” te re KTV người sử dụng BCTC Dillard Jensen báo cáo kết nghiên cứu 104 t to ng Dillard Jensen (1983, 789) xem xét 388 câu trả lời nhận từ ASB Các nhóm hi ep trả lời cơng ty kiểm toán chấp nhận kiểm toán doanh nghiệp niêm yết (256 câu trả lời), công ty công nghiệp (101 câu trả lời), viện tài w n (31 câu trả lời) lo ad Kết nghiên cứu cho thấy 26,5 % nhóm cơng ty kiểm toán chấp y th nhận kiểm toán doanh nghiệp niêm yết thể khơng hài lịng đề nghị thay ju yi đổi, phần lớn nhóm cơng ty cơng nghiệp viện tài lại phản ứng khơng pl đồng ý Lý cho phản ứng họ cho thay đổi làm giảm al va với BCTC n ua nhẹ ý kiến, ví dụ: họ cho thay đổi làm giảm trách nhiệm KTV đối n Dillard Jensen (1983, 791) điều tra phản ứng người trả lời đề fu ll nghị cụ thể dự thảo đề nghị xóa bỏ từ “hợp lý” , thêm vào câu “đảm bảo hợp m oi lý không đảm bảo tuyệt đối sai lệch trọng yếu” thêm vào từ để nh BCTC trình bày Ban giám đốc Đề nghị bỏ từ “hợp lý” tìm thấy tỷ lệ phần at z trăm khơng đồng ý cao số đề nghị đưa ra, nhóm cơng ty z ht vb kiểm tốn kiểm doanh nghiệp niêm yết 27,3%, nhóm cơng ty cơng nghiệp 46,5% jm nhóm viện tài 48,4% ASB ban hành dự thảo sửa đổi BCKT tiêu k chuẩn dạng ngắn Năm 1988, khuyến khích câu trả lời tích cực dự gm thảo mới, ASB ban hành SAS số 58, “báo cáo BCTC kiểm toán” SAS 58 om Một đoạn văn giải thích BCTC trách nhiệm Ban giám đốc trách va - n nhiệm KTV đưa ý kiến BCTC đó; a Lu - l.c giới thiệu BCKT mở rộng với nội dung thêm vào: Giải thích ngắn gọn nội dung quy trình kiểm tốn giới hạn liên n th KTV BCTC” Sự khác biệt SAS 58 ISA 700 sau: y Năm 1993, Ủy ban thơng lệ kiểm tốn quốc tế ban hành ISA 700, “Báo cáo te re quan đến quy trình 105 t to ng hi ep - ISA 700 khơng có từ độc lập tiêu đề BCKT; - ISA 700 nêu việc kiểm toán thực phù hợp với Chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISA) SAS 58 tham chiếu đến nguyên tắc kiểm toán chấp nhận w n rộng rãi lo ad y th Nghiên cứu Kelly Mohrweis (1989) ju A.S Kelly L.C Moheweis (1989) xem xét ảnh hưởng BCKT theo SAS yi 58 nhận thức người sử dụng Tác giả báo cáo kết “nhận thức pl ua al chuyên viên ngân hàng nhà đầu tư vai trò KTV BCTC: ảnh n hưởng SAS 58” Những chuyên viên ngân hàng chọn người có n va nhiều kinh nghiệm cho vay nhà đầu tư chọn phải thực ll fu đầu tư vào chứng khoán Tác giả chọn 50 chuyên viên ngân hàng 50 nhà đầu tư oi m Các đối tượng tham gia khảo sát yêu cầu trả lời câu hỏi để xử lý hai vấn đề at Sự khác biệt việc truyền đạt thông tin BCKT theo SAS 58 BCKT z - nh chính: vb Những từ sử dụng BCKT cải thiện đủ chưa, k jm thay đổi bổ sung thêm có cần thiết hay khơng? ht - z dạng cũ gì? gm Trong phần I nghiên cứu, đối tượng tham gia trả lời câu hỏi sau đọc l.c om BCKT theo SAS 58 BCKT dạng đoạn cũ Các phương án trả lời đo a Lu lường theo thang điểm Likert thang điểm với điểm kết thúc đồng ý mạnh n không đồng ý mạnh Để kiểm tra nhận thức người sử dụng liên quan đến n va trách nhiệm KTV (phần II), đối tượng trả lời bảng câu hỏi thứ hai Bảng câu th chuyên viên ngân hàng nhà đầu tư đọc BCKT có xu hướng đồng ý Ban y mà KTV đảm nhận BCKT dạng cũ BCKT theo SAS 58 Các tác giả nhận thấy te re hỏi yêu cầu đối tượng chất thay đổi mức độ trách nhiệm 106 t to ng giám đốc có trách nhiệm lập trình bày BCTC Dựa kết nghiên cứu, tác hi ep giả kết luận BCKT nâng cao hiểu biết người sử dụng mục đích kiểm tốn w n Hermanson cộng (1991) lo ad Trong “BCKT có cải thiện thông tin cho nhà đầu tư hay không?” báo cáo y th bảng câu hỏi mà họ thực để điều tra nhà đầu tư hiểu ju yi chất quy trình kiểm tốn, trách nhiệm KTV chất đảm bảo pl cung cấp KTV al n ua Hermanson cộng thực nghiên cứu thơng qua tìm hiểu phản ứng va người sử dụng BCTC việc phát hành SAS 58 “báo cáo BCTC kiểm n toán” Hermanson cộng phát triển bảng câu hỏi để xác định xem BCKT fu ll có cải thiện thơng tin cho người sử dụng BCTC hay không Hermanson m oi cộng soạn mẫu gồm nhà đầu tư cá nhân Họ thu thập mẫu ngẫu nh nhiên gồm 1.000 thành viên Hiệp hội nhà đầu tư cá nhân Hoa kỳ at z Các cá nhân tham gia chia ngẫu nhiên thành hai nhóm, nhóm 500 cá nhân z ht vb Nhóm nhận bảng câu hỏi với mẫu BCKT dạng cũ, nhóm thứ hai jm nhận mẫu BCKT dạng Bảng câu hỏi bao gồm câu hỏi gồm nhiều lựa k chọn để đo lường việc hiểu nhà đầu tư mối quan hệ KTV khách hàng gm trách nhiệm bên BCTC Hermanson cộng nhận om l.c thấy người sử dụng BCKT dạng theo SAS 58 có hiểu biết tốt trách nhiệm KTV lẫn Ban giám đốc Người sử dụng BCKT nhận biết a Lu tốt mức độ xác BCTC ý kiến chấp nhận tồn phần Cịn n n chưa có hiểu biết đầy đủ vấn đề va việc hiểu quy trình kiểm tốn, Hermanson cộng kết luận người sử dụng y te re th 107 t to ng Gay Schelluch (1993) hi ep Ở Úc, tháng 07 năm 1993, Ban Chuẩn mực kiểm toán Liên đồn nghiên cứu kế tốn Úc ban hành báo cáo thơng lệ kiểm tốn sửa đổi AUP 3, “BCKT BCTC w n cho mục đích chung” G Gay P Schelluch (1993) nghiên cứu ảnh hưởng lo ad BCKT dạng dài đến nhận thức người sử dụng vai trò KTV y th BCTC Úc Họ đưa kết nghiên cứu báo cáo “ảnh hưởng ju yi BCKT dạng dài đến nhận thức người sử dụng vai trò KTV” Gay pl Schelluch (1993, 3) ghi thay đổi AUP giống với Chuẩn al n ua mực kiểm toán Hoa Kỳ SAS 58 “Báo cáo BCTC kiểm toán” (1988) Theo va Gay Schelluch (1993, 3), mục tiêu Ban chuẩn mực kiểm toán hầu hết n quốc gia thu hẹp khoảng cách quan điểm KTV người sử dụng báo cáo fu ll trách nhiệm KTV BCTC 180 người sử dụng báo cáo tham gia vào m oi nghiên cứu, bao gồm 60 chuyên viên tín dụng ngân hàng chọn từ ngân hàng nh quốc gia, 60 nhà đầu tư 60 người không đầu tư mà có kiến thức tảng liên quan at z kinh tế Cả đối tượng nhà đầu tư nhà đầu tư chọn từ z ht vb sinh viên MBA đại học Monash Các đối tượng yêu cầu đọc mẫu jm BCKT trả lời loạt câu hỏi dựa vào hiểu biết họ báo cáo Gay k Schelluch (1993, 9) kết luận BCKT sửa đổi thay đổi nhận thức gm người sử dụng báo cáo trách nhiệm KTV, mục đích, thủ tục KTV om l.c trách nhiệm Ban giám đốc BCTC Gay Schelluch (1993, 8) nhận thấy người sử dụng không hiểu đầy đủ a Lu trách nhiệm KTV sai lệch trọng yếu Kết nghiên cứu cho thấy n va nhận thức người sử dụng xác BCTC không cải thiện n BCKT sửa đổi Các tác giả yêu cầu cần sửa đổi từ ngữ dùng y te re BCKT theo AUP Họ cho thay đổi cần thiết để trình bày rõ ràng 100% th BCKT chấp nhận tồn phần khơng có nghĩa BCTC liên quan xác