TRƯỜNG ĐẠI HỌC HẢI PHÒNG 430 ĐÁNH GIÁ SỰ ẢNH HƢỞNG CỦA HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐẾN KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP Th s Nguyễn Thi Thúy Hà Khoa Kinh tế &Quản trị kinh doanh trƣờng Đại Học Hải[.]
TRƯỜNG ĐẠI HỌC HẢI PHÒNG ĐÁNH GIÁ SỰ ẢNH HƢỞNG CỦA HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐẾN KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP Th.s Nguyễn Thi Thúy Hà Khoa Kinh tế &Quản trị kinh doanh trƣờng Đại Học Hải Phòng THE IMPACTS OF INTERNAL CONTROL SYSTEM ON BUSINESS EFFICIENCY IN ENTERPRISES TÓM TẮT Quản trị doanh nghiệp tốt, kiểm soát rủi ro tảng cho phát triển lâu dài doanh nghiệp Trong cách mạng công nghiệp 4.0 quản trị doanh nghiệp, quản trị rủi ro với phát triển công cụ quản lý đai có tác động to lớn đến kết kinh doanh doanh nghiêp Hội đồng tổ chức tài trợ ủy ban Treadway (COSO) xây dựng mơ hình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội (HTKSNB) thừa nhận áp dụng rộng rãi giới, chuẩn mực chất lượng KSNB Nghiên cứu tác giả dựa mơ hình đánh giá HTKSNB COSO tập hợp số liệu hiệu kinh doanh doanh nghiệp để khẳng định mối quan hệ biến Nghiên cứu cho thấy việc xây dựng HTKSNB có mối quan hệ chiều với kết kinh doanh doanh nghiệp Do xây dựng HTKSNB vững mạnh cơng cụ quản lý doanh nghiệp đạt góp phần đem lại kết kinh doanh bền vững cho doanh nghiệp Từ khóa: hệ thống kiểm sốt nội bộ, quản trị doanh nghiệp, rủi ro, kết kinh doanh ABTRACT Good corporate governance, risk control is the foundation for the long-term development of businesses In the industrial revolution of corporate governance, the risk management along with the development of existing management tools will have a tremendous impact on the business results of the business The Council of Treadway Trustees (COSO) has developed a model for assessing the internal control system which is widely accepted and applied in the world, as standards for quality assurance The author's research is based on the model of the Consoil of the COSO and the set of data on the business efficiency of enterprises to confirm the relationship between these two variables This research shows that the establishment of the Internal Security and Safety Association is closely related to the business result of the enterprise Therefore, building a strong social security organization will be a tool to manage the existing enterprises, thus contributing to sustainable business results for enterprises Key words: internal control system, corporate governance, risk, business results MỞ ĐẦU Một HTKSNB vững mạnh, đem lại cho DN lợi ích như: Giảm bớt rủi ro hoạt động DN, bao gồm: Rủi ro hoạt động sản xuất kinh doanh, rủi ro thông tin, rủi ro quản lý sử dụng tài sản, rủi ro việc thành viên DN không tuân thủ nội quy, quy chế, quy trình hoạt động DN đề ra, quy định luật pháp Trên sở quản lý rủi ro, đảm bảo cho DN tuân thủ quy định, hoạt động hiệu quả, sử dụng tối ưu nguồn lực, có khả đảm bảo an ninh tài chính, đảm bảo khả hoạt động liên tục, đứng vững phát triển điều kiện kinh tế thị trường phát triển hội nhập 1.TỔNG QUAN VỀ HỆ THỐNG KSNB 1.1 Khái niệm Hệ thống KSNB Hệ thống kiểm soát nội hệ thống kiểm soát hoạt động doanh nghiệp đồng thời kiểm soát tuân thủ quản lý nhà quản trị Nó vừa đồng thời kiểm sốt 430 TRƯỜNG ĐẠI HỌC HẢI PHỊNG cấp kiểm sốt nhà quản trị với mục tiêu bảo vệ nguồn lực đơn vi, tránh rủi ro xẩy hướng doanh nghiệp theo mục tiêu định *Theo Coso (Committee of Sponsoring Organization) Uỷ ban thuộc hội đồng quốc gia Hoa Kỳ việc chống gian lận báo cáo tài (National Commission on Financial Reporting, cịn gọi Treadway Commission) Coso thành lập nhằm nghiên cứu kiểm soát nội phục vụ cho đối tượng khác đưa phận cấu thành để giúp đơn vị xây dựng hệ thống kiểm soát nội hữu hiệu Kiểm soát nội định nghĩa khác , định nghĩa chấp nhận rộng rãi định nghĩa Coso Tháng năm 2013, Báo cáo Coso cập nhật, thay đổi so với báo cáo năm 1992, công bố tiêu đề Kiểm sốt nội bộ-Khn khổ hợp Báo cáo giữ nguyên nội dung quan trọng báo cáo 1992 Thứ nhất: định nghĩa KSNB “Kiểm soát nội trình bị ch i phối người quản lý, hội đồng quản trị nhân viên đơn vị , thiết lập để cung cấp đảm bảo hợp lý nhằm đạt mục tiêu” [5] Theo định nghĩa Coso, có bốn khái niệm quan trọng cần lưu ý, là: trình, người, đảm bảo hợp lý mục tiêu Thứ hai: KSNB trình, tức khẳng định KSNB khơng phải kiện hay tình mà chuỗi hoạt động diện rộng khắp doanh nghiệp KSNB tỏ hữu hiệu xâ dựng phần hoạt động doanh nghiệp bổ sung cho hoạt động doanh nghiệp gánh nặng bị áp đặt quan quản lý hay thủ tục hành KSNB phải phận giúp doanh nghiệp đạt mục tiêu Thứ ba: KSNB bị chi phối người đơn vị (bao gồm ban giám đốc, nhà quản lý nhân viên) Con người đặt mục tiêu đưa chế kiểm soát vào vận hành hướng tới mục tiêu định Ngược lại, KSNB tác động đến hành vi người Mỗi cá nhân có khả năng, suy nghĩ ưu tiên khác làm việc họ luôn hiểu rõ nhiệm vụ trao đổi hành động cách quán KSNB tạo ý thức kiểm soát cá nhân hướng hoạt động họ đến mục tiêu chung tổ chức Thứ tư: KSNB cung cấp đảm bảo hợp lý cho ban giám đốc nhà quản lý việc đạt mục tiêu đơn vị Điều hạn chế tiềm tàng HTKSNB như: sai lầm người, thông đồng cá nhân, lạm quyền nhà quản lý mối quan hệ lợi ích chi phí việc thiết lập nên HTKSNB Kiểm soát nội hệ thống kiểm soát nội có chung mục đích, người xây dựng, thiết lập chúng có điểm khác Kiểm soát nội thường sâu vào chức vốn có thể thơng qua quy định, nguyên tắc hoạt động kiểm soát Kiểm soát nội thường gắn với hoạt động diễn với mục tiêu theo yêu cầu phải đạt đối tượng bên ngồi Kiểm sốt nội thường vào kiểm sốt với sách, thủ tục, ngun tắc, quy định có tính hệ thống thừa nhận rộng rãi, phổ biến bao trùm Kiểm soát nội thường quan tâm đến mục tiêu kiểm soát hành vi cụ thể thủ tục kiểm soát với quan điểm khác điều kiện giai đoạn cụ thể Loại kiểm soát hành vi với thủ tục cụ thể người ta gọi thủ tục kiểm soát Với loại kiểm sốt này, có quan điểm cho loại kiểm sốt quản lý, hay kiểm soát độc lập kiểm soát trực tiếp tiêu báo cáo tài Hệ thống kiểm sốt nội hiểu quy trình , sách, thủ tục kiểm sốt thiết kế nhằm kiểm soát hoạt động nội doanh nghiệp, đảm bảo doanh nghiệp thực mục tiêu, ngăn ngừa rủi ro, gian lận trình hoạt động 431 TRƯỜNG ĐẠI HỌC HẢI PHÒNG 1.2.Các phận hệ thống KSNB Các thành phần KSNB theo báo cáo COSO 2013 giữ nguyên so với báo cáo 1992 gồm có phận: Mơi trường kiểm sốt (control environment), hoạt động kiểm soát (control activities), đánh giá rủi ro (risk assessment), thông tin &truyền thông (communication and information system) giám sát (monitoring of controls) Các phận có mối liên hệ chặt chẽ với MƠ HÌNH KIỂM SỐT NỘI BỘ Division Operating Unit FunctionHình 1.2: Mơ hình kiểm sốt nội theo COSO 1.3.Các mục tiêu hệ thống KSNB Ba nhóm mục tiêu KSNB 2013 COSO giữ nguyên so với báo cáo năm 1992 Đó là: Mục tiêu hữu hiệu hiệu hoạt động Mục tiêu tin cậy báo cáo tài Mục tiêu tuân thủ luật lệ quy định” [4] Đối với BCTC, KSNB phải đảm bảo tính trung thực đáng tin cậy, người quản lý đơn vị có trách nhiệm lập BCTC phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành Đối với tính tuân thủ, KSNB trước hết phải đảm bảo hợp lý việc chấp hành luật pháp quy định KSNB cần hướng thành viên vào việc tuân thủ sách, quy định nội đơn vị, qua đạt mục tiêu đơn vị Đối với mục tiêu hữu hiệu qua giúp đơn vị bảo sử dụng hiệu nguồn lực, bảo mật thông tin, nâng cao uy tín, mở rộng thị phần, thực chiến lược kinh doanh… Những mục tiêu HTKSNB rộng, bao trùm lên mặt hoạt động có ý nghĩa quan trọng tồn phát triển đơn vị KIỂM ĐỊNH MỐI QUAN HỆ GIỮA HỆ THỐNG KSNB VÀ KẾT QUẢ KINH DOANH CỦA DOANH NGHIỆP Việc xây dựng hệ thơng KSNB có ý nghĩa quan trọng việc nâng cao kết kinh doanh doanh nghiệp Một hệ thống KSNB vững mạnh sở, tảng góp phần nâng cao kết kinh doanh doanh nghiệp Việc đánh giá mối quan hệ phận HTKSNB hiệu kinh doanh DN thông qua bảng hỏi, vấn Các câu hỏi, vấn đươc COSO đưa khuôn khổ báo cáo 2013 Các câu hỏi vấn thiết kế theo form mẫu trả lời Có/Khơng Để đánh giá xác mối quan hệ hệ thống KSNB kết kinh doanh doanh nghiệp, tác giả đưa khảo sát dựa báo cáo COSO 2013 có thay đổi cho phù hợp 432 TRƯỜNG ĐẠI HỌC HẢI PHÒNG với doanh nghiệp Việt Nam sử dụng phần mềm SPSS thống kê Các mức đánh giá dựa thang Likerts từ 1-5 cho tiêu chí Trong thấp mức cao Nghiên cứu tác giả tính tốn phần mềm SPSS theo trình tự sau: 1.Thực thống kê mơ tả mẫu nghiên cứu Đánh giá thang đo mơ hình nghiên cứu hệ số tin cậy Cronbach Alpha Đánh giá thang đo mơ hình nghiên cứu phân tích nhân tố khám phá EFA Kiểm định tương quan nhân tố Kiểm định mơ hình nghiên cứu Hồi quy tuyến tính Thảo luận kết nghiên cứu số giải pháp Với 40 câu hỏi, mẫu lựa chọn n*5, với 260 kết đạt yêu cầu Trong khn khổ viết này, tác giả trình bày kết mối quan hệ hệ thống KSNB kết kinh doanh doanh nghiệp Giả thuyết H1: Mơi trường kiểm sốt có mối quan hệ chiều với kết kinh doanh doanh nghiệp Kết phân tích cho thấy, hệ số tương quan mơi trường kiểm sốt với kết kinh doanh doanh nghiệp 0.774 phản ánh mối quan hệ chiều chặt chẽ Mức ý nghĩa kiểm định mối quan hệ nhỏ 0.05 (Sig = 0.000) phản ánh mối quan hệ môi trường kiểm sốt kết kinh doanh có ý nghĩa thống kê Như vậy, giả thuyết H1 chấp nhận nghiên cứu Kết kinh doanh Kết doanh kinh Hệ số tương quan Mơi trường kiểm sốt 774** Mức ý nghĩa kiểm định 000 N 260 260 Giả thuyết H2: hoạt động kiểm sốt có quan hệ chiều với kết kinh doanh Kết phân tích cho thấy, hệ số tương quan hoạt động kiểm soát với kết kinh doanh 0.601 phản ánh mối quan hệ chiều Mức ý nghĩa kiểm định mối quan hệ nhỏ 0.05 (Sig = 0.000) phản ánh mối quan hệ hoạt động kiểm sốt kết kinh doanh có ý nghĩa thống kê Như vậy, giả thuyết H2 chấp nhận nghiên cứu Kết kinh doanh Kết doanh kinh Hệ số tương quan Mức ý nghĩa kiểm định Hoạt động kiểm soát 601** 000 Tổng số người khảo 260 260 sát Giả thuyết H3: Đánh giá rủi ro có quan hệ chiều với kết kinh doanh Kết phân tích cho thấy, hệ số tương quan xác định rủi ro với kết kinh doanh 0.674 phản ánh mối quan hệ chiều Mức ý nghĩa kiểm định mối quan hệ nhỏ 0.05 (Sig = 0.000) phản ánh mối quan hệ xác định rủi ro kết kinh doanh có ý nghĩa thống kê Như vậy, giả thuyết H3 chấp nhận nghiên cứu 433 TRƯỜNG ĐẠI HỌC HẢI PHÒNG Kết kinh doanh Kết doanh kinh Hệ số tương quan Đánh giá rủi ro 674** Mức ý nghĩa kiểm định 000 Tổng số người khảo 260 260 sát 4.Giả thuyết H4: Giảm sát rủi ro có quan hệ chiều với Kết kinh doanh Kết phân tích cho thấy, hệ số tương quan giám sát rủi ro với kết kinh doanh doanh nghiệp 0.560 phản ánh mối quan hệ chiều Mức ý nghĩa kiểm định mối quan hệ nhỏ 0.05 (Sig = 0.000) phản ánh mối quan hệ giám sát rủi ro kết kinh doanh có ý nghĩa thống kê Như vậy, giả thuyết H4 chấp nhận nghiên cứu Kết doanh Kết doanh kinh Hệ số tương quan kinh Giám sát rủi ro 560** Mức ý nghĩa kiểm định 000 Tổng số người khảo 260 260 sát 5.Giả thuyết H5: thông tin truyền thông có quan hệ chiều với kết kinh doanh Kết phân tích cho thấy, hệ số tương quan thông tin truyền thông với kết kinh doanh 0.526 phản ánh mối quan hệ chiều Mức ý nghĩa kiểm định mối quan hệ nhỏ 0.05 (Sig = 0.000) phản ánh mối quan hệ thông tin truyền thông với hệ thống kiểm sốt có ý nghĩa thống kê Như vậy, giả thuyết H5 chấp nhận nghiên cứu Kết kinh doanh Thông tin truyền thông Kết kinh doanhHệ số tương quan 526** Mức ý nghĩa kiểm định 000 Tổng số người khảo sát 260 260 3.HÀM Ý VỀ MẶT CHÍNH SÁCH 3.1.Xây dựng v ho n thiện phận hệ thống kiểm soát nội Việc xây dựng hoàn thiện HTKSNB dựa xây dựng hoàn thiện phận HTKSNB Theo khung Báo có 2013 COSO doanh nghiệp nên dựa nguyên tắc sau để làm tảng Các nguyên tắc bao trùm phận HTKSNB Mơi trường kiểm sốt, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soat, thông tin &truyền thông giám sát Các nguyên tắc bao gồm Doanh nghiệp thể cam kết tính tồn vẹn giá trị đạo đức Hội đồng quản trị thể độc lập việc quản lý giám sát phát triển việc thực kiểm soát nội Ban quản lý thiết lập với cấu trúc, đơn vị chức có trách nhiệm hợp lý việc theo đuổi mục tiêu Doanh nghiệp có sách thể cam kết thu hút, phát triển giữ chân cá nhân có lực cách phù hợp với mục tiêu 434 TRƯỜNG ĐẠI HỌC HẢI PHÒNG Doanh nghiệp nắm giữ cá nhân chịu trách nhiệm công việc kiểm sốt nội q trình theo đuổi mục tiêu Tổ chức xác định mục tiêu cách rõ ràng để tạo điều kiện cho việc xác định đánh giá rủi ro liên quan đến mục tiêu Doanh nghiệ xác định rủi ro để đạt mục tiêu phân tích rủi ro làm sở cho việc xác định cách thức quản lý rủi ro Doanh nghiệp xem xét khả gian lận việc đánh giá rủi ro việc đạt mục tiêu Doanh nghiệp xác định đánh giá thay đổi tác động đáng kể đến hệ thống kiểm soát nội 10 Tổ chức lựa chọn phát triển hoạt động kiểm sốt góp phần vào việc giảm nhẹ rủi ro để đạt mục tiêu đến mức chấp nhận 11 Doanh nghiệp lựa chọn phát triển hoạt động kiểm soát chung công nghệ để hỗ trợ việc đạt mục tiêu 12 Doanh nghiệp áp dụng hoạt động kiểm sốt thơng qua sách thiết lập mong đợi thủ tục biến sách thành hành động 13 Doanh nghiệp thu thập tạo sử dụng thông tin chất lượng có liên quan để hỗ trợ thực chức kiểm soát nội 14 Doanh nghiệp tiến hành truyền đạt thông tin nội bộ, hỗ trợ hoạt động kiểm soát nội 15 Doanh nghiệp có tương tác với nhóm bên ngồi vấn đề ảnh hưởng đến việc thực chức kiểm soát nội 16 Doanh nghiệp lựa chọn, phát triển thực đánh giá liên tục / riêng biệt để chắn liệu thành phần kiểm sốt nội có tồn hoạt động hay không 17 Doanh nghiệp đánh giá thơng báo thiếu sót kiểm sốt nội cách kịp thời cho bên có trách nhiệm khắc phục 3.2 Xây dựng hệ thống ERP doanh nghiệp ERP - Hoạch Định Tài Nguyên Doanh nghiệp (tiếng Anh: Enterprise Resource Planning – ERP) hệ thống dùng để hoạch định tài nguyên tổ chức, doanh nghiệp Việc ứng dụng ERP cần có kế hoạch, nên triển khai theo phần, giai đoạn Xác định mục tiêu doanh nghiệp Vấn đề quan trọng xác định mục tiêu doanh nghiệp Đây bước quan trọng định kết ứng dụng ERP Phải hiểu rõ chức năng, nhiệm vụ, mối quan hệ phòng ban trạng phần mềm sử dụng doanh nghiệp xác định mức độ công việc mà hệ thống ERP tham gia Mọi thành viên doanh nghiệp cần tham gia vào trình Ban giám đốc cần cho biết họ sử dụng báo cáo để định Người phụ trách phòng ban cần ghi lại mối quan hệ thông tin trao đổi với trình làm việc Cả nhân viên trực tiếp tác nghiệp cần liệt kê loại thông tin ngày họ tiếp nhận, cách xử lý thơng tin tình cần sửa đổi thơng tin phát sinh từ thực tế Chuẩn hóa quy trình: Trên sở chuẩn hóa quy trinh ISO, việc chuẩn hóa liệu bao gồm việc chuyển liệu từ phần mềm cũ sang hệ thống ERP đưa liệu phát sinh hàng ngày vào sở liệu Giai đoạn triển khai : Quản trị tài phần cốt lõi hệ thống ERP Do giai đoạn triển khai phân hệ liên quan đến kế toán tài Đối với Tổng cơng ty lớn bao gồm cơng ty mẹ công ty con, công ty liên kết giai đoạn phần mềm kế tốn triển khai phải đồng kiểm tra đối chiếu số liệu dễ dàng công ty mẹ đơn vị thành viên Để tránh lãng phí hiệu , phần mềm kế tốn phải liên kết dễ dàng với phận khác triển khai hệ thống ERP mức độ cao 435 TRƯỜNG ĐẠI HỌC HẢI PHÒNG Giai đoạn phát triển: triển khai phân hệ liên quan đến hậu cần quản lý kho, quản lý việc giao nhận hàng Các phân hệ tự tích hợp vào phân hệ kế tốn Sau giai đoạn ERP quản lý gần phòng ban doanh nghiệp 3.3.Nâng cao nhận thức cho ngƣời lao động Để nâng cao nhận thức người lao động yếu tố nâng cao trình độ cho người lao động Lao động có trình độ cao thường có nhận thức vấn đề sâu sắc họ hiểu nguy cơ, rủi ro tiềm ẩn làm sai quy trình chuẩn đưa trước Trong q trình thực hiện, người lao động đóng góp nhằm cải tiến quy trình kiểm sốt nội ngày hồn thiện Một vấn đề quan trọng người lao động chế độ thưởng phạt phải rõ ràng, công Người lao động thấy vị trí coi trọng, quan tâm mức Điều gắn kết lao động doanh nghiệp Những người lao động giỏi, có kỹ kinh nghiệm nghề nghiệp người thực quy trình kiểm sốt tốt Để có đội ngũ giỏi cần có nhà quản lý giỏi, người thiết lập chương trình tổng thể cho tổ chức Quản lý tính tồn vẹn truyền đạt cho nhân viên thông qua sổ tay nhân viên hướng dẫn sử dụng thủ tục Kinh nghiệm quản lý ngồi việc hướng dẫn sử dụng sách, tạo điều kiện đào tạo cho nhân viên, việc thực thi quản lý sách số quan trọng cam kết tổ chức hệ thống kiểm sốt nội thành cơng *Tuyển dụng giữ nhân viên giỏi Khả tổ chức để tuyển dụng giữ chân nhân viên có thẩm quyền ý định ban quản lý để ghi giao dịch kế tốn Ngồi ra, việc lưu giữ nhân viên làm tăng khả so sánh hồ sơ tài từ năm sang năm khác Hơn nữa, tự tin cơng ty kiểm tốn sổ sách kế tốn tăng lên quan sát độ tin cậy nhân viên tổ chức Điều làm giảm đánh giá kiểm toán viên nguy sai sót trọng yếu báo cáo tài đơn vị *Sự phân chia nhiệm vụ Phân công nhiệm vụ quan trọng để kiểm soát nội hiệu làm giảm nguy sai lầm hành động không phù hợp Một hệ thống kiểm sốt nội có hiệu hệ thống có phân chia nhiệm vụ rõ ràng, minh bạch Ví dụ tách người có thẩm quyền quản lý với kế tốn thủ quỹ Ví dụ ngăn cản hội nhân viên chiếm dụng quỹ KẾT LUẬN Một doanh nghiệp hoạt động môi trường phát triển liên tục, rủi ro mà doanh nghiệp phải đối mặt không ngừng thay đổi Vì vậy, HTKSNB hữu hiệu phần thiết yếu công tác quản lý doanh nghiệp cách có hiệu Hệ thống giúp Ban giám đốc đạt mục tiêu kinh doanh doanh nghiệp ngăn chặn hoạt động bất hợp lệ Một HTKSNB yếu không hiệu đem lại rủi ro cao cho doanh nghiệp Các điểm yếu HTKSNB gây tổn thất cho doanh nghiệp khía cạnh hoạt động ngăn cản doanh nghiệp đạt nhiệm vụ, mục tiêu HTKSNB khơng tài liệu hướng dẫn quy trình mà nhân cấp tổ chức phải tham gia thực Đó q trình thiết kế chặt chẽ, phương tiện để đạt mục đích, tự khơng dừng lại phải đưa đảm bảo hợp lý việc cần phải đạt mục tiêu kinh doanh doanh nghiệp Một HTKSNB hữu hiệu phải bao hàm đặc điểm chủ yếu: (1)Có khả nhận diện rủi ro tác động đến mục tiêu kinh doanh (2)Hệ thống KSNB thiết kế với hoạt động doanh nghiệp phận văn hóa doanh nghiệp 436 ... đơn vị KIỂM ĐỊNH MỐI QUAN HỆ GIỮA HỆ THỐNG KSNB VÀ KẾT QUẢ KINH DOANH CỦA DOANH NGHIỆP Việc xây dựng hệ thơng KSNB có ý nghĩa quan trọng việc nâng cao kết kinh doanh doanh nghiệp Một hệ thống. .. quan hệ hoạt động kiểm soát kết kinh doanh có ý nghĩa thống kê Như vậy, giả thuyết H2 chấp nhận nghiên cứu Kết kinh doanh Kết doanh kinh Hệ số tương quan Mức ý nghĩa kiểm định Hoạt động kiểm soát. .. 260 kết đạt yêu cầu Trong khuôn khổ viết này, tác giả trình bày kết mối quan hệ hệ thống KSNB kết kinh doanh doanh nghiệp Giả thuyết H1: Môi trường kiểm sốt có mối quan hệ chiều với kết kinh doanh