Đang tải... (xem toàn văn)
Bình Định, tháng 03/2016 TRƯỜNG ĐẠI HỌC QUY NHƠN KHOA KINH TẾ & KẾ TOÁN ĐỀ TÀI HOÀN THIỆN KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP AN NHƠN Sinh viên thực hiện Diệp Anh Đạt Lớp Kế toán[.]
TRƯỜNG ĐẠI HỌC QUY NHƠN KHOA KINH TẾ & KẾ TỐN - - ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP AN NHƠN Sinh viên thực : Diệp Anh Đạt Lớp : Kế toán A – K35 Giáo viên hướng dẫn : ThS Lê Thị Hà Bình Định, tháng 03/2016 NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN Họ tên sinh viên thực hiện: Diệp Anh Đạt Lớp: Kế tốn A Khóa: 35 Tên đề tài: Hồn thiện kế tốn ngun vật liệu Cơng ty Cổ phần Xây lắp An Nhơn Tính chất đề tài: Truyền thống I Nơi dung nhận xét: Tình hình thực hiện: Nội dung đề tài: - Cơ sở lý thuyết: - Cơ sở số liệu: - Phương pháp giải vấn đề: Hình thức đề tài: - Hình thức trình bày: - Kết cấu đề tài: Những nhận xét khác: II Đánh giá cho điểm: - Tiến trình làm đề tài: - Nội dung đề tài: - Hình thức đề tài: Tổng cộng: Ngày…tháng…năm 2016 Giáo viên hướng dẫn Lê Thị Hà NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN Họ tên sinh viên thực : Diệp Anh Đạt Lớp: Kế tốn A Khóa: 35 Tên đề tài: Hồn thiện kế tốn ngun vật liệu Cơng ty Cổ phần Xây lắp An Nhơn Tính chất đề tài: Truyền thống I Nôi dung nhận xét: Tình hình thực hiện: Nội dung đề tài: - Cơ sở lý thuyết: - Cơ sở số liệu: - Phương pháp giải vấn đề: Hình thức đề tài: - Hình thức trình bày: - Kết cấu đề tài: Những nhận xét khác: II Đánh giá cho điểm: - Nội dung đề tài: - Hình thức đề tài: Tổng cộng: Ngày…tháng…năm 2016 Giáo viên phản biện MỤC LỤC Trang DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG CÁC DOANH NGHIỆP 1.1 Những vấn đề chung kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Đặc điểm 1.1.3 Nhiệm vụ 1.1.4 Vai trò 1.1.5 Phân loại nguyên vật liệu 1.1.6 Phương pháp tính giá nguyên vật liệu 1.2 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu 12 1.2.1 Chứng từ sử dụng 12 1.2.2 Sổ sách sử dụng 12 1.2.3 Trình tự luân chuyển chứng từ 12 1.2.4 Phương pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu 14 1.3 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu 19 1.3.1 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên 19 1.3.2 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kỳ 26 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP AN NHƠN 29 2.1 Khái quát chung Công ty Cổ phần Xây lắp An Nhơn 29 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Công ty Cổ phần Xây lắp An Nhơn 29 2.1.2 Chức nhiệm vụ Công ty 31 2.1.3 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty 32 2.1.4 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh tổ chức quản lý Công ty 35 2.1.5 Đặc điểm tổ chức kế tốn Cơng ty 41 2.2 Thực trạng cơng tác kế tốn ngun vật liệu Công ty Cổ phần Xây lắp An Nhơn 46 2.2.1 Đặc điểm nguyên vật liệu Công ty 46 2.2.2 Phân loại nguyên vật liệu Công ty 46 2.2.3 Phương pháp tính giá nguyên vật liệu Công ty 47 2.2.4 Chứng từ sử dụng trình tự luân chuyển chứng từ 50 2.2.5 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu 57 2.2.6 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu 66 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM GĨP PHẦN HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP AN NHƠN 71 3.1 Đánh giá chung thực trạng cơng tác kế tốn ngun vật liệu Cơng ty Cổ phần Xây lắp An Nhơn 71 3.1.1 Nhận xét chung cơng tác kế tốn Công ty 71 3.1.2 Nhận xét cơng tác kế tốn ngun vật liệu Công ty 72 3.2 Một số giải pháp nhằm góp phần hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu Cơng ty Cổ phần Xây lắp An Nhơn 76 KẾT LUẬN 95 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT STT Chữ viết tắt Chữ viết đầy đủ BH Bán hàng CP Chi phí DN Doanh nghiệp ĐVT Đơn vị tính GTGT Giá trị gia tăng KKTX Kê khai thường xuyên KKĐK Kiểm kê định kỳ NT Ngày tháng NTGS Ngày tháng ghi sổ 10 NVL Nguyên vật liệu 11 NVLTT Nguyên vật liệu trực tiếp 12 NCTT Nhân công trực tiếp 13 QLDN Quản lý doanh nghiệp 14 SXC Sản xuất chung 15 SXKD Sản xuất kinh doanh 16 SH Số hiệu 17 STT Số thứ tự 18 TK Tài khoản 19 TSCĐ Tài sản cố định 20 XDCB Xây dựng 21 VL Vật liệu DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Trang Danh mục sơ đồ Sơ đồ 1.1 Quy trình chứng từ nhập, xuất nguyên vật liệu 14 Sơ đồ 1.2 Sơ đồ kế toán chi tiết NVL theo phương pháp thẻ song song 16 Sơ đồ 1.3 Sơ đồ kế toán chi tiết NVL theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển 17 Sơ đồ 1.4 Sơ đồ kế toán chi tiết NVL theo phương pháp sổ số dư 19 Sơ đồ 1.5 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên 25 Sơ đồ 1.6 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kỳ 28 Sơ đồ 2.1 Quy trình công nghệ xây lắp điện 36 Sơ đồ 2.2 Cơ cấu tổ chức sản xuất kinh doanh Công ty 37 Sơ đồ 2.3 Tổ chức máy quản lý Công ty 38 Sơ đồ 2.4 Sơ đồ máy kế tốn Cơng ty 41 Sơ đồ 2.5 Trình tự ghi sổ theo hình thức Chứng từ ghi sổ 44 Sơ đồ 2.6 Trình tự ghi sổ kế tốn ngun vật liệu 58 Danh mục bảng biểu Bảng 2.1 Kết hoạt động sản xuất Công ty giai đoạn 2013-2015 30 Bảng 2.2 Bảng cấu nguồn vốn Công ty 33 Bảng 2.3 Tình hình tài sản cố định Cơng ty năm 2015 34 Bảng 2.4 Tình hình lao động Cơng ty năm 2015 35 LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong thời gian qua, để hoàn thành nhiệm vụ phát triển kinh tế ổn định giàu mạnh, doanh nghiệp không ngừng mở rộng quy mô, phát huy sức mạnh tất lĩnh vực sản xuất, thương mại dịch vụ Trong đó, ngành xây dựng nổ lực phấn đấu để trở thành ngành mũi nhọn, góp phần đưa công nghiệp nước phát triển Ngày nay, kinh tế Việt Nam chuyển sang kinh tế thị trường, vấn đề mà doanh nghiệp quan tâm sản xuất kinh doanh phải có hiệu quả, bảo toàn phát triển nguồn vốn để tạo tiền đề cho tái sản xuất nhiều rộng chiều sâu Cùng với vận động kinh tế, thay đổi sâu sắc chế kinh tế, hệ thống kế tốn Việt Nam hồn thiện góp phần vào việc quản lý doanh nghiệp, quản lý tài quốc gia Kế tốn phận quan trọng có vai trị tích cực việc điều hành kiểm sốt hoạt động tài doanh nghiệp Mỗi doanh nghiệp muốn tồn hoạt động lâu dài phải có chiến lược kinh doanh có hiệu quả, phải ln đặt mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận đồng thời giảm chi phí sản xuất phải đảm bảo lấy chất lượng sản phẩm làm mục tiêu hàng đầu Điều đòi hỏi doanh nghiệp phải kiểm sốt tốt chi phí đầu vào q trình sản xuất như: chi phí ngun vật liệu, chi phí cơng cụ dụng cụ, chi phí nhân cơng chi phí sản xuất chung khác Trong số đó, chi phí ngun vật liệu ba yếu tố trình sản xuất thể dạng vật hóa, sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm Ngồi ra, chi phí ngun vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí sản xuất Vì vậy, việc quản lý nguyên vật liệu vấn đề cần quan tâm nhiều nhằm giúp trình sản xuất kinh doanh diễn thuận lợi, nâng cao chất lượng sản phẩm đầu ra, mở rộng thị trường tiêu thụ Trong lĩnh vực xây dựng lắp đặt, nguyên vật liệu có chủng loại đa dạng, phong phú Việc tổ chức kế toán nguyên vật liệu cách khoa học, hợp lý có ý nghĩa quan trọng cấp thiết hoạt động quản lý tài sản doanh nghiệp Hơn nữa, điều cịn giúp doanh nghiệp kiểm sốt chi phí giá thành sản phẩm, đồng thời giúp cho việc tổ chức cơng tác kế tốn, tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh đảm bảo yêu cầu quản lý nâng cao khả cạnh tranh doanh nghiệp Nhận thức tầm quan trọng việc hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp, sau thời gian thực tập Công ty Cổ phần Xây lắp An Nhơn, giúp đỡ cô, chú, anh, chị Phịng kế tốn hướng dẫn tận tình Lê Thị Hà, em định chọn đề tài: “Hồn thiện kế tốn ngun vật liệu Công ty Cổ phần Xây lắp An Nhơn” để làm khóa luận tốt nghiệp với mong muốn tìm hiểu hoạt động kế tốn ngun vật liệu, qua đề xuất số phương hướng, giải pháp vào việc hồn thiện kế tốn ngun vật liệu Cơng ty thời gian tới Mục tiêu nghiên cứu - Tổng hợp vấn đề lý luận chủ yếu kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp - Thu thập số liệu từ phân tích, đánh giá thực trạng cơng tác kế tốn ngun vật liệu diễn Công ty Cổ phần Xây lắp An Nhơn - Trên sở thực trạng đó, đề xuất số phương hướng, giải pháp nhằm hoàn thiện kế tốn ngun vật liệu Cơng ty Cổ phần Xây lắp An Nhơn thời gian tới Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: tìm hiểu thủ tục, nội dung, phương pháp, trình tự kế tốn ngun vật liệu Cơng ty Cổ phần Xây lắp An Nhơn - Phạm vi nghiên cứu: thực sở số liệu phát sinh thực tế Công ty năm 2016 để minh hoa cho đề tài Phương pháp nghiên cứu Đề tài nghiên cứu sử dụng phương pháp sau: - Phương pháp thu thập thống kê số liệu - Phương pháp tổng hợp, phân tích xử lý số liệu Dự kiến đóng góp đề tài - Khái quát chung kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp 3 - Nhận định tầm quan trọng hoạt động kế tốn ngun vật liệu nói riêng cơng tác kế tốn nói chung - Dựa lý thuyết học với hiểu biết thân đưa phương hướng nhằm góp phần hồn thiện kế tốn ngun vật liệu Cơng ty Cổ phần Xây lắp An Nhơn doanh nghiệp xây lắp nói chung - Mở rộng thêm kiến thức chun mơn, phát huy khả tự nghiên cứu, tính sáng tạo học tập Kết cấu đề tài Ngoài lời mở đầu kết luận, khóa luận tốt nghiệp em gồm nội dung sau: Chương 1: Cơ sở lý luận kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng kế toán nguyên vật liệu Công ty Cổ phần Xây lắp An Nhơn Chương 3: Một số phương hướng nhằm góp phần hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu Công ty Cổ phần Xây lắp An Nhơn Em xin chân thành cảm ơn Lê Thị Hà tồn thể nhân viên cán Công ty Cổ phần Xây lắp An Nhơn giúp đỡ em hoàn thành giai đoạn thực tập khóa luận tốt nghiệp Với nhứng hạn chế định kiến thức lý luận thực tiễn, khóa luận tốt nghiệp em cịn nhiều hạn chế Em mong nhận đóng góp ý kiến bạn thầy để khóa luận thêm hồn chỉnh Quy Nhơn, ngày 31 tháng 01 năm 2016 Sinh viên thực Diệp Anh Đạt CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG CÁC DOANH NGHIỆP 1.1 Những vấn đề chung kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm Nguyên vật liệu đối tượng lao động thể dạng vật hóa Trong doanh nghiệp, nguyên vật liệu sử dụng phục vụ cho việc sản xuất, chế tạo sản phẩm thực dịch vụ hay sử dụng cho bán hàng, cho quản lý doanh nghiệp [2,7] 1.1.2 Đặc điểm - Nguyên vật liệu ba yếu tố trình sản xuất sở vật chất để hình thành nên sản phẩm Trong doanh nghiệp, nguyên vật liệu hàng tồn kho thuộc tài sản ngắn hạn - Nguyên vật liệu tham gia vào chu trình sản xuất kinh doanh định tồn chi phí nguyên vật liệu chuyển hết lần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ - Khi tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, nguyên vật liệu bị biến dạng tiêu hao hoàn toàn thay đổi hình thái vật chất ban đầu để cấu thành thực thể sản phẩm - Về mặt giá trị, nguyên vật liệu chuyển dịch lần toàn giá trị vào giá trị sản phẩm tạo khơng hao mịn dần tài sản cố đinh - Nguyên vật liệu hình thành từ nhiều nguồn khác mua ngoài, tự sản xuất, vốn góp thành viên tham gia cơng ty,…, đó, chủ yếu doanh nghiệp mua ngồi - Nguyên vật liệu dùng doanh nghiệp xây dựng đa dạng, phong phú chủng loại, phức tạp kỹ thuật - Nguyên vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm công ty 1.1.3 Nhiệm vụ - Tổ chức ghi chép, phản ánh tổng hợp số liệu tình hình thu mua, vận chuyển, bảo quản, nhập, xuất, tồn nguyên vật liệu 5 - Tính giá thực tế nguyên vật liệu mua, thực phân loại đánh giá nguyên vật liệu phù hợp với chuẩn mực kế toán quy định yêu cầu quản trị doanh nghiệp - Kiểm tra tình hình thực tế kế hoạch thu mua nguyên vật liệu số lượng, chất lượng, chủng loại,… nhằm đảm bảo cung cấp kịp thời, đầy đủ nguyên vật liệu cho trình sản xuất kinh doanh, phát xử lý kịp thời vật liệu ứ đọng, thừa, phẩm chất - Vận dụng phương pháp hạch toán nguyên vật liệu; mở sổ, thẻ chi tiết cho loại nguyên vật liệu - Kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản, dự trữ, sử dụng nguyên vật liệu doanh nghiệp - Tham gia kiểm kê đánh giá lại nguyên vật liệu theo chế độ quy định Nhà nước, lập đầy đủ báo cáo nguyên vật liệu, phục vụ công tác lãnh đạo quản lý điều hành, phân tích kế tốn doanh nghiệp - Phân tích tình hình thu mua, dự trữ, bảo quản sử dụng nguyên vật liệu nhằm nâng cao hiệu sử dụng nguyên vật liệu sản xuất kinh doanh 1.1.4 Vai trò - Nguyên vật liệu có vai trị sở vật chất hình thành nên sản phẩm, ba yếu tố thiếu trình sản xuất kinh doanh Việc cung cấp nguyên vật liệu kịp thời, đầy đủ, chất lượng, quy cách, chủng loại có ảnh hưởng trực tiếp đến trình sản xuất kinh doanh - Nguyên vật liệu yếu tố đầu vào trình sản xuất, cịn định chất lượng sản phẩm đầu Ngồi ra, chi phí ngun vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí sản xuất Do đó, để hoạt động kinh doanh có hiệu quả, có lợi nhuận, doanh nghiệp cần theo dõi chặt chẽ, đồng thời có biện pháp tiết kiệm nguyên vật liệu khâu thu mua, bảo quản, dự trữ sử dụng Như vậy, nguyên vật liệu thành phần quan trọng công tác xây dưng, lắp đặt cơng trình, hệ thống điện Mỗi doanh nghiệp cần xây dựng hồn thiện cơng tác quản lý sử dụng nguồn nguyên vật liệu cách hợp lý 6 1.1.5 Phân loại nguyên vật liệu Nguyên vật liệu có nhiều cách phân loại khác thường xuyên biến động trình sản xuất Để quản lý cách chặt chẽ, hạch tốn xác khối lượng nguyên vật liệu, đảm bảo trình sản xuất cách liên tục ổn định, doanh nghiệp cần phải phân loại nguyên vật liệu chi tiết dựa tiêu thức định mà loại nguyên vật liệu xếp vào nhóm khác Nhờ đó, kế tốn theo dõi xác kịp thời cho việc lập kế hoạch thu mua dự trữ vật tư Căn vào vai trò tác dụng nguyên vật liệu sản xuất, nguyên vật liệu chia làm loại sau: - Nguyên vật liệu chính: thứ nguyên vật liệu mà sau q trình gia cơng, chế biến cấu thành nên thực thể vật chất chủ yếu sản phẩm Cần ý rằng, nguyên vật liệu vật phẩm tự nhiên chưa qua chế biến cần tác động lao động, máy móc, kỹ thuật biến hóa thành sản phẩm qua chế biến yếu tố để cấu thành sản phẩm cho cơng đoạn sản xuất tiếp theo; [2,7] - Vật liệu phụ: vật liệu có tác dụng phụ trợ sản xuất, sử dụng kết hợp với vật liệu để làm thay đổi màu sắc, hình dáng, mùi vị dùng để bảo quản, phục vụ cho hoạt động tư liệu lao động hay phục vụ cho lao động người lao động (dầu nhờn, hồ keo, thuốc nhuộm, thuốc tẩy, thuốc chống rỉ, hương liệu, xà phòng, giẻ lau,…); [2,7] - Nhiên liệu: thứ vật liệu dùng để cung cấp nhiệt lượng trình sản xuất kinh doanh than, củi, xăng, dầu, đốt, khí đốt,…; [2,8] - Phụ tùng thay thế: gồm chi tiết, phụ tùng dùng để sửa chữa thay cho máy móc thiết bị,…; [2,8] - Vật liệu thiết bị xây dựng bản: bao gồm vật liệu thiết bị (cần lắp, khơng cần lắp, vật kết cấu, cơng cụ, khí cụ,…) mà doanh nghiệp mua vào nhằm mục đích đầu tư cho xây dựng bản; [2,8] - Phế liệu: loại vật liệu thu trình sản xuất hay lý tài sản, sử dụng hay bán ngồi (phơi bào, vải vụng, gạch, sắt,…); [2,8] - Vật liệu khác: gồm loại vật liệu cịn lại ngồi thứ chưa kể như: bao bì, vật đóng gói, loại vật tư đặc chủng… [2,8] 1.1.6 Phương pháp tính giá nguyên vật liệu - Đánh giá nguyên vật liệu xác định giá trị nguyên vật liệu theo nguyên tắc định Đánh giá nguyên vật liệu nhằm mục đích thực chức hạch toán ghi chép lập báo cáo kế toán tiền loại vật tư - Đánh giá vật tư xuất: đánh giá theo giá nhập thực tế, xác định tương đương giá nhập thực tế phương pháp tính giá - Đánh giá vật tư nhập: sở đánh giá chứng từ kế toán thực tế phát sinh nghiệp vụ, nguyên tắc chung tính theo giá phí thực tế, cấu giá nhập vật tư tùy thuộc vào nguồn thu nhập để xác định số tiền tính giá nhập - Tùy theo đặc điểm doanh nghiệp mà lựa chọn tính giá ngun vật liệu theo hai phương pháp: giá thực tế giá hạch toán Giá thực tế xem loại ngun tắc, giá hạch tốn mang tính chất giá thủ tục, nghĩa sử dụng giá hạch toán để thuận tiện cho việc cung cấp thông tin Vào cuối kỳ hạch tốn kế tốn phải tiến hành điều chỉnh giá trị nguyên vật liệu xuất kho kỳ từ giá ghi sổ giá hạch toán giá nguyên tắc giá thực tế - Theo quy định, nguyên vật liệu tính theo giá thực tế (giá gốc), tức nguyên vật liệu nhập kho hay xuất kho phản ánh sổ sách theo giá thực tế Tuy nhiên, không doanh nghiệp để đơn giản giảm bớt khối lượng ghi chép, tính tốn hàng ngày sử dụng giá hạch tốn để hạch tốn tình hình nhập xuất vật liệu 1.1.6.1 Phương pháp tính giá nguyên vật liệu nhập kho Nguyên tắc chung: Giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho tập hợp tất chi phí mà doanh nghiệp bỏ để có ngun vật liệu tính đến thời điểm vật liệu sẵn sàng xuất kho để đưa vào sử dụng Do nguyên vật liệu doanh nghiệp nhập từ nhiều nguồn khác nhau, chi phí bỏ cho nguồn nhập khác nhau, giá thực tế vật liệu nhập kho tính riêng cho nguồn nhập - Đối với nguyên vật liệu mua ngoài: Trường hợp mua nguyên vật liệu nước nhập kho: Giá thực tế bao gồm: + Giá mua hóa đơn: gồm thuế giá trị gia tăng áp dụng hạch tốn theo phương pháp trực tiếp, khơng gồm thuế giá trị gia tăng áp dụng hạch toán theo phương pháp khấu trừ + Chi phí liên quan đến q trình thu mua: chi phí vận chuyển, bốc dỡ,… Với doanh nghiệp có quy mơ lớn việc thu mua nguyên vật liệu thường phận cung ứng vật tư đảm nhận Trong trường hợp này, tất chi phí phục vụ cho hoạt động phận phải phân bổ để tính giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho Trường hợp nhập nguyên vật liệu: Giá thực tế bao gồm: + Giá mua + Chi phí vận chuyển, bốc dỡ + Chi phí liên quan đến phận thu mua + Thuế nhập + Phí làm thủ tục hải quan Cơng thức: Giá mua ghi hóa đơn Giá thực tế nguyên vật liệu = nhập kho (kể thuế nhập khẩu, + có) Các chi phí thu mua thực tế Trong đó, chi phí thu mua thực tế bao gồm: chi phí vận chuyển, bốc dỡ, bảo quản,… nguyên vật liệu từ nơi mua đến kho doanh nghiệp; cơng tác phí nhân viên thu mua, hao hụt tự nhiên định mức (nếu có) - Đối với nguyên vật liệu tự sản xuất: Giá thực tế NVL nhập kho = Giá thực tế NVL xuất chế biến + - Đối với ngun vật liệu th ngồi gia cơng chế biến: Chi phí chế biến Giá thực tế NVL nhập kho Giá thực tế = NVL xuất Tiền thuê Chi phí chuyên chở + chế biến NVL đến nơi chế + biến ngược lại gia công chế biến - Đối với nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh: Trong trường hợp này, giá thực tế vật liệu nhập kho giá trị thỏa thuận bên liên doanh xác định cộng (+) với chi phí tiếp nhận mà doanh nghiệp phải bỏ (nếu có) - Đối với phế liệu: Giá trị thực tế ghi sổ phế liệu giá trị ước tính sử dụng hay giá trị thu hồi tối thiểu - Đối với nguyên vật liệu tặng, thưởng: Giá trị thực tế ghi sổ nguyên vật liệu trường hợp giá thị trường tương đương cộng (+) chi phí liên quan đến việc chấp nhận (nếu có) 1.1.6.2 Phương pháp tính giá nguyên vật liệu xuất kho Tùy theo đặc điểm doanh nghiệp yêu cầu quản lý, doanh nghiệp lựa chọn phương pháp sau để tính giá thực tế NVL: - Phương pháp giá đơn vị bình quân: Theo phương pháp này, giá thực tế nguyên vật liệu giá trị mua hàng hóa xuất kho kỳ tính theo cơng thức: Giá trị thực tế NVL xuất kho = Sản lượng thực tế NVL xuất dùng x Giá đơn vị bình quân NVL xuất kho Trong đó, giá đơn vị bình qn NVL tính theo phương pháp sau: Phương pháp bình quân kỳ dự trữ: Giá đơn vị bình quân = kỳ dự trữ Giá trị thực tế NVL tồn đầu kỳ Sản lượng NVL tồn kho đầu kỳ + + Tổng giá trị thực tế NVL nhập kho kỳ Tổng sản lượng NVL nhập kho kỳ + Ưu điểm: cách tính đơn giản, dễ làm, không phụ thuộc vào số lần nhập xuất loại NVL + Nhược điểm: độ xác khơng cao khơng phản ánh kịp thời tình hình 10 biến động NVL kỳ, cơng việc tính tốn dồn vào cuối tháng gây ảnh hưởng cơng tác tốn nói chung - Điều kiện áp dụng: phương pháp thích hợp cho doanh nghiệp có chủng loại NVL số lần nhập xuất Phương pháp bình quân cuối kỳ trước: Giá trị thực tế NVL tồn kho cuối kỳ trước Giá đơn vị bình quân NVL cuối kỳ trước = (đầu kỳ này) Sản lượng NVL tồn kho cuối kỳ trước (đầu kỳ này) + Ưu điểm: cách làm đơn giản, giảm nhẹ khối lượng tính tốn, cung cấp thơng tin kịp thời tình hình biến động NVL kỳ + Nhược điểm: độ xác khơng cao khơng tính đến biến động giá NVL kỳ + Điều kiện áp dụng: thích hợp trường hợp giá NVL biến động Phương pháp bình quân sau lần nhập: Theo phương pháp này, sau lần nhập vật tư, kế toán phải xác định lại giá đơn vị bình quân Giá đơn vị bình quân NVL sau lần nhập N Giá trị thực tế NVL tồn = kho trước lần nhập N Sản lượng NVL tồn kho trước lần nhập N + + Giá trị thực tế NVL nhập kho lần thứ N Sản lượng NVL nhập kho lần thứ N + Ưu điểm: cách làm có độ xác cao, đảm bảo tính kịp thời số liệu phản ánh tình hình biến động giá NVL kỳ + Nhược điểm: khối lượng cơng việc tính tốn nhiều + Điều kiện áp dụng: phương pháp thích hợp doanh nghiệp có chủng loại NVL, có lưu lượng nhập kho ít, giá biến động - Phương pháp nhập trước – xuất trước (FIFO): Theo phương pháp này, giả định số nguyên vật liệu nhập vào kho trước xuất khỏi kho trước, xuất hết số nhập trước tới số nhập sau theo giá trị thực tế số hàng nhập (phương pháp thích hợp trường 11 hợp giá ổn định có xu hướng giảm, giá trị NVL cuối kỳ số thực tế số vật tư mua vào sau cùng) + Ưu điểm: cách làm đảm bảo tính kịp thời số liệu + Nhược điểm: doanh thu khơng phù hợp với khoản chi phí trường hợp giá không ổn định, chủng loại NVL nhiều, phát sinh nhập xuất liên tục dẫn đến khối lượng công việc nhiều - Điều kiện áp dụng: Thích hợp doanh nghiệp có chủng loại NVL, số lần nhập kho NVL khơng nhiều - Phương pháp giá thức tế đích danh: Theo phương pháp này, nguyên vật liệu nhập kho theo đơn giá xuất kho theo đơn giá theo lơ, thứ ngun vật liệu tương ứng với lần nhập Phương pháp giá thực tế đích danh thường sử dụng doanh nghiệp có loại ngun vật liệu ngun vật liệu ổn định, có tính tách biệt nhận diện + Ưu điểm: phương pháp có độ xác cao, đảm bảo tính kịp thời số liệu + Nhược điểm: địi hỏi có đầy đủ số liệu loại NVL tốn nhiều cơng sức - Điều kiện áp dụng: phương pháp thường sử dụng doanh nghiệp có chủng loại NVL NVL ổn định nhận diện - Phương pháp hệ số giá: Theo phương pháp này, toàn số nguyên vật liệu biến động kỳ tính theo giá hạch tốn (là giá kế hoạch mức giá ổn định kỳ theo kinh nghiệm người làm kế toán xác định trước) Cuối kỳ, kế toán điều chỉnh từ giá hạch tốn giá thực tế theo cơng thức sau: Giá trị thực tế NVL xuất dùng Hệ số giá = = Giá trị hạch toán NVL xuất dùng kỳ x Hệ số giá Giá trị thực tế NVL tồn kho đầu kỳ + Tổng giá trị thực tế NVL nhập kho kỳ Giá trị hạch toán NVL tồn kho đầu kỳ + Tổng giá trị hạch toán NVL nhập kho kỳ 12 + Ưu điểm: giảm bớt khối lượng cơng việc cho kế tốn, việc tính tốn nhanh chóng khơng phụ thuộc vào số lượng NVL, số lần nhập xuất nhiều hay + Nhược điểm: phương pháp địi hỏi kế tốn phải có trình độ cao + Điều kiện áp dụng: thường áp dụng doanh nghiệp có nhiều chủng loại NVL, giá biến động việc nhập kho diễn thường xuyên 1.2 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu 1.2.1 Chứng từ sử dụng - Phiếu nhập kho (Mẫu số 01 – VT) - Phiếu xuất kho (Mẫu số 02 – VT) - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội (Mẫu số 03 PXK – 3LL) - Phiếu xuất kho gửi đại lý (Mẫu số 04 HDL – 3LL) - Biên kiểm nghiệm vật tư (Mẫu số 03 – VT) - Biên kiểm kê vật tư (Mẫu số 05 – VT) - Bảng kê thu mua (Mẫu số 06 – VT) - Bảng phân bổ nguyên vật liệu (Mẫu số 07 – VT) 1.2.2 Sổ sách sử dụng - Đối với sổ chi tiết: Thẻ kho (Sổ kho) (Mẫu số S12 – DN) Sổ chi tiết nguyên vật liệu (Mẫu số S10 – DN) Bảng tổng hợp Nhập – Xuất – Tồn - Đối với sổ tổng hợp: Sổ Nhật ký chung, Sổ Chứng từ ghi sổ, Sổ Nhật ký chứng từ… Sổ Cái TK 151, 152 1.2.3 Trình tự luân chuyển chứng từ Trình tự luân chuyển chứng từ nhập nguyên vật liệu: - Khi mua nguyên vật liệu, đơn vị cung cấp lập hóa đơn bán hàng chuyển cho doanh nghiệp giữ để làm ghi nhận mua hàng toán - Căn vào chứng từ hóa đơn mua nguyên vật liệu bên bán lập có xác nhận, xét thấy cần thiết nguyên vật liệu nhập kho số lượng lớn, có tính chất phức tạp q hiếm, doanh nghiệp yêu cầu ban kiểm nghiệm tham gia 13 kiểm tra số lượng, quy cách chất lượng nguyên vật liệu trước nhập kho, làm để xác định trách nhiệm toán bảo quản người tham gia mua nhập nguyên vật liệu Sau đó, thành viên ban kiểm nghiệm ký vào biên kiểm nghiệm vật tư Biên kiểm nghiệm thường lập thành hai liên: liên lưu kho, liên chuyển cho phận kế toán - Sau kiểm nghiệm nguyên vật liệu, cán cung ứng (bộ phận có nhu cầu) kế toán vật tư lập phiếu nhập kho sở hóa đơn, giấy báo nhận hàng biên kiểm nghiệm Phụ trách phòng phận ký vào phiếu nhập kho, thủ kho tiến hành kiểm nhận nhập kho Phiếu nhập kho lập thành liên: + liên lưu phận lập + liên giao cho người nhập hàng giữ + liên giao cho thủ kho để ghi vào thẻ kho sau chuyển cho kế tốn vật tư tiến hành ghi sổ - Cuối cùng, kế toán phân hành tổ chức bảo quản lưu trữ phiếu nhập kho Trình tự luân chuyển chứng từ xuất nguyên vật liệu: - Căn vào kế hoạch sản xuất phận sử dụng vật tư có nhu cầu lập chứng từ xin xuất NVL lệnh xuất - Căn vào chứng từ xin xuất NVL lệnh xuất này, Giám đốc phụ trách đơn vị duyệt lệnh xuất Sau đó, phận cung ứng (hoặc kế tốn vật tư) lập phiếu xuất kho Sau đó, thủ kho tiến hành xuất kho NVL Phiếu xuất kho lập thành liên: + liên lưu phận lập phiếu + liên thủ kho giữ để ghi vào thẻ kho sau chuyển cho kế tốn vật tư tiến hành ghi sổ + liên giao cho người đến kho xin nhận NVL giao cho phận yêu cầu để ghi vào sổ kế toán phận - Cuối cùng, kế toán phân hành tiến hành bảo quản lưu trữ phiếu xuất kho để làm đối chiếu sau ... đầu kết luận, khóa luận tốt nghiệp em gồm nội dung sau: Chương 1: Cơ sở lý luận kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng kế toán nguyên vật liệu Công ty Cổ phần Xây lắp An Nhơn. .. tác kế tốn ngun vật liệu diễn Công ty Cổ phần Xây lắp An Nhơn - Trên sở thực trạng đó, đề xuất số phương hướng, giải pháp nhằm hoàn thiện kế tốn ngun vật liệu Cơng ty Cổ phần Xây lắp An Nhơn. .. nhằm góp phần hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu Cơng ty Cổ phần Xây lắp An Nhơn Em xin chân thành cảm ơn Lê Thị Hà tồn thể nhân viên cán Công ty Cổ phần Xây lắp An Nhơn giúp đỡ em hoàn thành