Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán độc lập tại việt nam

Untitled BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH KHOA KẾ TOÁN MÔN KIỂM TOÁN CAO CẤP ĐỀ TÀI CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM PGS TS Trần T[.]

lOMoARcPSD|17160101 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH KHOA KẾ TỐN MƠN KIỂM TỐN CAO CẤP ĐỀ TÀI: CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM PGS.TS Trần Thị Giang Tân TS Nguyễn Thị Thu Hiền Giảng viên hướng dẫn: Sinh viên thực hiện: Mã số sinh viên: Lê Thị Huyền 211114017 lOMoARcPSD|17160101 “PHẦN MỞ ĐẦU” “Lý chọn đề tài” “Với phát triển khơng ngừng kinh tế giới nói chung phát triển kinh tế Việt Nam nói riêng, thu hút nhà đầu tư ln ưu tiên hàng đầu Khi thu hút nhà đầu tư việc để đưa doanh nghiệp hoạt động có hiệu lại quan tâm nhiều, khơng với nhà đầu tư mà quan tâm người lao động Vì để có hướng đắn cho doanh nghiệp hoạt động hiệu cần có định xác Ban lãnh đạo cơng ty Để Ban lãnh đạo công ty định xác kế tốn quản trị cơng ty phải hoạt động hiệu Kế tốn quản trị cơng ty lấy liệu từ phận kế toán tài làm tảng cho hoạt động Quan trọng liệu Báo cáo tài chính, Báo cáo tài tổng hợp đầy đủ trình kinh doanh doanh nghiệp Để tin số liệu Báo cáo tài trình bày cách trung thực, hợp lý, xác cần có phận ngồi phận Kiểm sốt nội kiểm tra Báo cáo tài doanh nghiệp Và Báo cáo tài phải kiểm tốn kiểm toán viên độc lập “Hoạt động kiểm tốn độc lập nhằm góp phần cơng khai, minh bạch thơng tin kinh tế, tài đơn vị kiểm toán doanh nghiệp, tổ chức khác; làm lành mạnh môi trường đầu tư; thực hành tiết kiệm, chống lãng phí, phịng, chống tham nhũng; phát ngăn chặn vi phạm pháp luật; nâng cao hiệu lực, hiệu quản lý, điều hành kinh tế, tài Nhà nước hoạt động kinh doanh doanh nghiệp” (Điều luật Kiểm tốn độc lập, 2011) Ngồi việc cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn cịn cung cấp dịch vụ phi kiểm toán để phục vụ nhu cầu quản lý doanh nghiệp Vấn đề quan tâm chất lượng kiểm tốn để thể tình hình doanh nghiệp kiểm toán, đo lường chất lượng kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán Làm để chất lượng kiểm toán tốt câu hỏi mà rộng, để trả lời cho câu hỏi cần phân tích nhân tố tác động đến chất lượng kiểm toán.” Cho đến nay, có nhiều nghiên cứu cơng bố kiểm toán độc lập nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng hoạt động kiểm toán “Trong số nêu nhiều cơng trình nghiên cứu tác giả khác liên quan đến chất lượng hoạt động kiểm toán nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán, nghiên cứu DeAngelo (1981), Francis Al (1987, 1988, 1999) phí kiểm tốn;Nghiên cứu Burton (1986), Grimlund (1990), Lennox (1999), Shu (2000), Chia-Chi Lee (2008) quy mơ doanh nghiệp kiểm tốn; Nghiên cứu Bonner (1990), Malone Roberts (1996), Wooten (2003), Chen (2009) vấn đề liên quan đến kiểm toán viên, nghiên cứu Tran TG Tan (2009), K Tran Lam (2011), Hà Hà TN (2011) kiểm soát chất lượng kiểm tốn từ bên bên ngồi kiểm toán viên doanh nghiệp Tuy nhiên, nghiên cứu chủ yếu nêu nhân tố tác động đến chất lượng kiểm tốn, nghiên cứu nêu đầy đủ nhân tố tác động đến chất lượng kiểm tốn.” Thời gian gần đây, cơng trình cơng bố tác giả nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Việt Nam cách đầy đủ Đây lý để tác giả lựa chọn đề tài “ Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán độc lập Việt Nam” lOMoARcPSD|17160101 CHƯƠNG I TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU DeAngelo(1981) với nghiên cứu “Auditor size and audit quality” đưa định nghĩa chất lượng kiểm tốn trích dẫn nhiều tài liệu chất lượng kiểm toán Chất lượng kiểm toán định nghĩa "xác suất chung thị trường đánh kiểm toán viên định (a) phát vi phạm hệ thống kế toán khách hàng (b) báo cáo vi phạm" “DeAngelo nghiên cứu mối quan hệ quy mô cơng ty kiểm tốn với chất lượng kiểm tốn Tác giả khảo sát nghiên cứu nhiều học giả khác giai đoạn 1967 – 1981, DeAngelo (1981) đưa giả thuyết công ty lớn thực kiểm tốn tốt họ có uy tín hơn.” Ngồi ra, cơng ty lớn có nhiều nguồn lực nên họ thu hút nhiều nhân viên có kỹ cao Nghiên cứu kiểm toán viên đương nhiệm kiếm tiền thuê khách hàng cụ thể, chất lượng kiểm tốn khơng phụ thuộc vào quy mơ cơng ty kiểm toán Những khoản tiền thuê này, bị tổn thất phát chất lượng kiểm toán thấp so với cam kết, coi tài sản chấp chống lại hành vi hội Điều có nghĩa, kiểm tốn viên lớn đo lường số lượng khách hàng khách hàng nhỏ phần nhỏ tổng số tiền th kiểm tốn viên, kiểm tốn viên có động lực để hành xử theo hội nhận thức cao chất lượng kiểm tốn Tài sản đảm bảo có quy mơ kiểm tốn viên vừa tạo lợi ích cho cơng ty kiểm tốn lớn vừa cung cấp cho kiểm toán viên động lực để thiết kế danh mục khách hàng họ cho tỷ lệ gần phụ thuộc vào việc giữ chân khách hàng thấp Theo DeAngelo (1981: 183) “chất lượng kiểm tốn khơng phụ thuộc vào quy mơ cơng ty kiểm toán, kiểm toán viên ban đầu có lực cơng nghệ giống hệt nhau” “Mặc dù nghiên cứu DeAngelo(1981) xem xét tác động quy mơ cơng ty kiểm tốn đến chất lượng kiểm toán chưa sử dụng phương pháp định lượng để đo lường tác động cụ thể xem nghiên cứu đặt tảng cho nghiên cứu chất lượng kiểm toán sau này.” Seyed Mahmoud Hosseinniakani , Helena Inacio and Rui Mota (2014) với nghiên cứu “A Review on Audit Quality Factors” Tác giả tóm tắt nghiên cứu gần có liên quan đến chất lượng kiểm tốn để đưa quan điểm nhân tố mức độ ảnh hưởng nhân tố đến chất lượng kiểm tốn, gồm:  Quy mơ cơng ty: “Chưa quan sát thấy mối quan hệ quy mô nhiệm kỳ kiểm tốn phí phi kiểm tốn Quy mơ cơng ty kiểm tốn lớn đạt uy tín cao để phát hành báo cáo kiểm tốn đáng tin cậy xác Cơng ty kiểm tốn lớn có uy tín cao u cầu phí kiểm tốn cao Cơng ty kiểm tốn lớn kiếm nhiều phí kiểm tốn hoạt động với chất lượng giám sát liên kết cao Công ty kiểm tốn lớn u cầu phí kiểm tốn cao” để đạt trình độ chun mơn kiểm tốn cao Về mặt thương hiệu, cơng ty kiểm tốn lớn thu nhiều phí kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn lớn hoạt động với trình độ chun mơn cao kiểm tốn viên  Chun mơn ngành: lợi chuyên môn ngành với kiến thức kiểm tốn chung nâng cao lực kỹ thuật kiểm tốn uy tín kiểm tốn, làm tăng chất lượng kiểm toán dẫn đến mức phí kiểm tốn cao  Nhiệm kỳ kiểm tốn viên: mối quan hệ lâu dài kiểm toán viên khách hàng làm giảm tính độc lập kiểm tốn viên đó, làm giảm chất lượng kiểm toán Mặt khác, việc luân chuyển kiểm tốn viên bắt buộc dẫn đến chi phí bổ sung lOMoARcPSD|17160101 yêu cầu thủ tục bổ sung kiểm tốn viên Vì vậy, điều tạo động lực cho việc trình bày lại báo cáo tài nhằm thu thập ý kiến kiểm tốn khơng đủ điều kiện Trong tình này, kiểm tốn viên bị suy giảm tính độc lập chất lượng kiểm toán thấp kiểm toán ban đầu tai tiếng  Phí kiểm tốn: Tóm lại, phí kiểm tốn cao dẫn đến chất lượng kiểm tốn tốt (Eshleman & Guo, 2014) thơng qua việc tăng cường nỗ lực kiểm toán việc sử dụng đánh giá viên có trình độ cao Về mặt thương hiệu, cơng ty kiểm tốn lớn u cầu phí kiểm tốn cao (Basioudis & Fifi, 2004) Ngược lại, cơng ty kiểm toán lớn sẵn sàng bảo vệ danh tiếng nên họ khơng có động nhận phí cao phí bảo hiểm cao điều kiện để thực cơng việc kiểm tốn có chất lượng cao  Dịch vụ phi kiểm toán: dịch vụ phi kiểm toán thường xuất phát từ khách hàng lớn, nên mức độ cao dịch vụ phi kiểm tốn làm giảm tính độc lập kiểm tốn viên ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán (Francis, 2004)  Kiểm toán viên danh tiếng: cơng ty kiểm tốn lớn có danh tiếng cơng ty kiểm tốn nhỏ Vì vậy, chi phí danh tiếng cơng ty nhỏ đáng kể so với cơng ty kiểm tốn lớn (Hogan, 1997) Do đó, cơng ty lớn khơng có động lực để trì mức độ uy tín có mà cịn muốn nâng cao mức độ uy tín cách trình bày báo cáo kiểm tốn xác Điều chủ yếu ảnh hưởng tiềm tàng chất lượng kiểm tốn uy tín kiểm tốn viên  Tính độc lập: tính độc lập kiểm tốn viên coi đặc điểm kỹ thuật gắn liền với yếu tố chất lượng kiểm tốn Do đó, tính độc lập kiểm tốn viên ảnh hưởng mạnh mẽ đến chất lượng kiểm toán  Trách nhiệm pháp lý: trách nhiệm kiểm toán viên nhà đầu tư, khách hàng thị trường làm giảm rủi ro kiện tụng chi phí cách giảm sai sót kiểm tốn, đó, tăng chất lượng kiểm tốn  Năng lực chun mơn: đóng vai trị quan trọng q trình kiểm tốn Đặc biệt, ảnh hưởng đáng kể đến xét đốn chun mơn chất lượng kiểm toán viên “Theo Seyed Mahmoud Hosseinniakani , Helena Inacio and Rui Mota (2014) quy mơ cơng ty kiểm tốn coi yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến yếu tố khác chất lượng kiểm tốn nói chung Hơn nữa, yếu tố soát xét, bao gồm quy mơ, chun mơn ngành, nhiệm kỳ kiểm tốn viên, phí kiểm tốn, dịch vụ phi kiểm tốn, uy tín kiểm toán viên quy cách kiểm toán viên, phát có mối tương quan với nghiên cứu ảnh hưởng yếu tố riêng lẻ đến chất lượng kiểm tốn Ngồi ra, đặc điểm kỹ thuật kiểm toán viên lực chuyên mơn, khả kỹ thuật, tính độc lập trách nhiệm kiểm toán viên xác định có ảnh hưởng đáng kể đến chất lượng kiểm toán.” “Aronmwan, E J., Ashafoke, T O., & Mgbame, C O (2013) với “nghiên cứu “Audit Firm Reputation and Audit Quality” Nghiên cứu đánh giá mối quan hệ uy tín cơng ty kiểm tốn chất lượng kiểm tốn cách sử dụng mẫu cơng ty niêm yết giao dịch sàn Sở giao dịch chứng khoán Nigeria.” Dữ liệu thu thập từ báo cáo hàng năm số công ty chọn trích dẫn sàn Sở giao dịch chứng khoán Nigeria Dữ liệu cắt ngang bao gồm báo cáo tài kiểm tốn thời điểm năm 2010 Quy mô mẫu gồm ba mươi lăm (35) công ty chọn từ danh sách công ty trích dẫn Kỹ thuật Bình phương (OLS) sử dụng để phân tích mối quan hệ biến phụ thuộc biến độc lập Với giả thuyết H1: Khơng có mối quan hệ đáng kể chất lượng kiểm tốn danh tiếng cơng ty kiểm toán Các biến sau: Chất lượng Kiểm toán (AUDQUA) = ủy quyền sử dụng số tiền tốn cho dịch vụ kiểm tốn trình bày báo cáo tài kiểm tốn; Danh tiếng cơng ty kiểm tốn (AUDREP) = ủy nhiệm sử dụng Ủy ban kiểm tốn phân đơi Big Four (1) / Non Big Four (0); Độc lập (ACIND) = ủy quyền sử dụng tỷ lệ người giám đốc hội lOMoARcPSD|17160101 đồng quản trị; Quy mô ủy ban kiểm toán (ACSIZ) = ủy quyền sử dụng số lượng thành viên ủy ban kiểm toán; Ủy ban kiểm tốn chun mơn (ACFEXP) = ủy quyền sử dụng lực tài thành viên ủy ban kiểm tốn; Quy mơ cơng ty (COMSIZE) = proxy sử dụng nhật ký tổng tài sản; Leverage (LEV) = proxy sử dụng địn bẩy; mơ hình kinh tế lượng định đây: AUDQUA = βo + β1AUDREP + β2ACIND + β3ACSIZ + β4ACFEXP + β5LOGTA + β6LEV + Ut “Kết từ nghiên cứu cho thấy có mối quan hệ tích cực đáng kể chất lượng kiểm tốn danh tiếng cơng ty kiểm tốn.” Tất biến kiểm sốt (chun mơn tài ủy ban kiểm tốn, tính độc lập ủy ban kiểm tốn, quy mơ cơng ty, quy mơ Hội đồng quản trị địn bẩy tài chính) phát có liên quan tích cực đến chất lượng kiểm tốn quy mơ ủy ban kiểm tốn có mối quan hệ tiêu cực Do đó, nghiên cứu đề xuất công ty nên sử dụng dịch vụ cơng ty kiểm tốn có thành tích kiểm chứng chất lượng uy tín kiểm tốn.” Padri Achyarsyah and Molina (2014) với nghiên cứu “Audit Firm Tenure, Audit Firm Size and Audit Quality” “Mục tiêu nghiên cứu kiểm tra ảnh hưởng nhiệm kỳ cơng ty kiểm tốn quy mơ cơng ty kiểm tốn chất lượng kiểm tốn Nghiên cứu áp dụng nghiên cứu giải thích bảng câu hỏi vấn đóng vai trị liệu Đối tượng nghiên cứu cơng ty kế tốn cơng đăng ký thị trường vốn Indonesia.Với giả thuyết xây dựng, Giả thuyết 1: Nhiệm kỳ công ty kiểm tốn có ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn.; Giả thuyết 2: Quy mơ doanh nghiệp kiểm tốn có ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn.” Kỹ thuật chọn mẫu áp dụng lấy mẫu xác suất, cụ thể kỹ thuật lấy mẫu ngẫu nhiên Quy mơ mẫu 63 cơng ty kế tốn công, chiếm 37% tổng dân số 170 công ty kế tốn cơng đăng ký Thị trường vốn Indonesia Sekaran (2000:250) nhận xét tỷ lệ phản hồi thấp Tuy nhiên, tỷ lệ 30% chấp nhận Những người trả lời nghiên cứu đối tác kiểm toán Thang đo lường tăng tốc phản hồi đơn theo nhiều lựa chọn xếp hạng tổng hợp theo thang đo Likert, với thang điểm năm từ không (1) đến (5) Dữ liệu xử lý cách sử dụng SPSS phiên 22 Nhiệm kỳ công ty kiểm tốn quy mơ cơng ty kiểm tốn ảnh hưởng giải thích đến chất lượng kiểm tốn mơ hình kiểm tra phù hợp đáng tiếp tục Nhiệm kỳ cơng ty kiểm tốn đo lường độ dài mối quan hệ kiểm toán viên - khách hàng, thời gian làm việc kiểm tốn viên tính liên tục nhiệm vụ Quy mô công ty kiểm toán đo lường số lượng đối tác, số lượng khách hàng tổng doanh thu Chất lượng đánh giá đo lường định hướng đầu vào, định hướng trình định hướng đầu “Kết nghiên cứu nhiệm kỳ cơng ty kiểm tốn khơng có ảnh hưởng trọng yếu đến chất lượng kiểm tốn quy mơ cơng ty kiểm tốn có ảnh hưởng trọng yếu đến chất lượng kiểm tốn.” Nhiệm kỳ cơng ty kiểm tốn điều nên cải thiện, khơng có đáng lo ngại quy mơ cơng ty kiểm tốn có đào tạo rộng rãi cho nhân viên họ có đủ hệ thống Khuyến nghị tăng cường chặt chẽ an tồn cơng ty kiểm toán khách hàng để cung cấp đảm bảo hợp lý hoạt động kiểm toán tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Điều quan trọng phải thừa nhận chất lượng kiểm toán mức cao địi hỏi quan chun mơn phải nỗ lực để đưa chuẩn mực kiểm toán phù hợp cơng ty kiểm tốn phải cung cấp đội ngũ nhân viên có lực cao với thái độ khơng thiên vị “Ngoc Kim Pham, Hung Nguyen Duong, & Tin Pham Quang, Nga Ho Thi Thuy (2017) với nghiên cứu “Audit Firm Size, Audit Fee, Audit Reputation and Audit Quality: The Case of Listed Companies in Vietnam”, Nghiên cứu thực bối cảnh kinh tế nổi, Việt Nam chọn tất công ty niêm yết đại chúng Sở Giao dịch Chứng khốn Hà Nội, Thành phố Hồ Chí Minh tồn khoảng thời gian ước tính (2006–2014) làm mẫu ban đầu Một công ty đưa vào mẫu cần phải đáp ứng bốn điều kiện sau: (1) công ty niêm yết giai đoạn 2006-2014; (2) cơng ty kiểm tốn cơng ty tương đối ổn định theo thời gian; (3) công ty thiếu biến tài lOMoARcPSD|17160101 khơng đủ liệu bị loại; (4) công ty không thuộc tổ chức tài chính, ngân hàng, cơng ty tài đầu tư, mơi trường kế tốn báo cáo họ khác với môi trường ngành khác 192 công ty niêm yết Sở Giao dịch Chứng khốn Hà Nội Thành phố Hồ Chí Minh giai đoạn 2006-2014 chọn Với giả thuyết xây dựng gồm: H1 Danh tiếng công ty kiểm tốn có quan hệ thuận chiều với chất lượng kiểm tốn; H2 Quy mơ doanh nghiệp kiểm tốn có quan hệ tỷ lệ thuận với chất lượng kiểm toán; H3 Phí kiểm tốn có quan hệ tỷ lệ thuận với chất lượng kiểm tốn Bằng phương pháp phân tích liệu hồi quy, nghiên cứu cho thấy có uy tín cơng ty kiểm tốn gắn liền với chất lượng kiểm toán Kết nghiên cứu gần phù hợp với nghiên cứu trước (ví dụ Becker cộng sự, 1998; Francis Wang, 2008; Krishnan, 2003) Kết quy mơ cơng ty kiểm tốn có liên quan tiêu cực đáng kể đến chất lượng kiểm toán Kết nghiên cứu không phù hợp với nghiên cứu trước (ví dụ Rezaei Shabani, 2014; Sundgren Svanstrưm, 2013), người cho cơng ty kiểm toán lớn thường cung cấp dịch vụ đảm bảo tốt Ngoại trừ cơng ty kiểm tốn nhóm Big 4, phát cho thấy cơng ty kiểm tốn nhỏ cung cấp chất lượng kiểm tốn tốt cơng ty kiểm tốn lớn khơng cần dẫn đến chất lượng kiểm toán tốt Kết nghiên cứu cho thấy phí kiểm tốn ảnh hưởng tiêu cực đáng kể đến chất lượng kiểm toán Kết nghiên cứu không phù hợp với nghiên cứu trước (ví dụ: Hoitash cộng sự, 2007; Simunic, 1980; Sundgren Svanstrưm, 2013), người cho phí kiểm toán thấp dẫn đến số lượng kiểm toán viên giảm thời gian kiểm toán ngắn dẫn đến chất lượng kiểm toán thấp Ngược lại, kết nghiên cứu cho thấy phí kiểm tốn cao dẫn đến vấn đề độc lập cho kiểm tốn viên Khi kiểm tốn viên nhận phí kiểm toán cao từ khách hàng họ, kiểm toán viên cho phép khách hàng tham gia vào việc quản lý thu nhập hội.” Do đó, kết nghiên cứu ủng hộ Kinney Libby (2002), người phát biểu '' khoản phí kiểm tốn phi kiểm tốn đột xuất ví xác cố gắng hối lộ làm giảm chất lượng báo cáo thu nhập thơng qua việc kiểm tốn viên giảm sẵn sàng chống lại khách hàng thiên vị để quản lý thu nhập ”(tr.109) Kết cho thấy phí kiểm tốn cao khiến họ phụ thuộc nhiều vào khách hàng mặt kinh tế, điều dẫn đến vấn đề độc lập kiểm toán viên (Wooten, 2003).” Syahril Ali & Mekha Risa Putri Aulia (2015) với nghiên cứu “Audit Firm Size, Auditor Industry Specialization and Audit Quality: An Empirical Study of Indonesian State-Owned Enterprises” Nghiên cứu thực doanh nghiệp nhà nước (SOEs) Cộng hòa Indonesia, liên quan đến 36 DNNN sử dụng liệu báo cáo tài 20102012 Nghiên cứu sử dụng quy mô công ty kiểm toán chuyên gia kiểm toán ngành làm biến số độc lập Quy mơ cơng ty kiểm tốn đo lường cách sử dụng thang đo danh nghĩa, cho lớn cho không lớn Ngành kiểm toán viên chuyên ngành được đo lường cách sử dụng thang đo danh nghĩa, cho kiểm toán viên chuyên ngành cho kiểm tốn viên khơng chun trách Trong nghiên cứu, đo lường chun mơn kiểm tốn viên sử dụng mơ hình sử dụng Craswell cộng (Năm 2002); Ferguson Stokes (2002); Verleyen De Beelde (2002), Fitriany Setiawan (2011) Kiểm toán viên chun mơn hóa đo lường tỷ lệ phần trăm khách hàng kiểm tốn cơng ty kiểm toán ngành định Kết cho biến quy mơ doanh nghiệp kiểm tốn kiểm tốn viên chun mơn hóa có ảnh hưởng tiêu cực khơng đáng kể đến khoản dồn tích tùy ý Do đó, giả thuyết quy mơ cơng ty kiểm tốn có ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn đưa khoản tích lũy tùy ý bị từ chối Kết nghiên cứu không phù hợp với nghiên cứu Kordelas (2012), Choi et al (2010), Dahlan (2009), Francis Yu (2009), kết nghiên cứu phù hợp với kết Yasar (2013), Luhgiatno (2010), Watkins cộng (2004), Khurana Raman (2004) Giả thuyết kiểm toán viên chuyên ngành ngành có ảnh hưởng đáng kể chất lượng kiểm toán khuyến nghị khoản dồn tích tùy ý bị từ chối, khơng phù hợp với kết Fitriany Setiawan (2011), Balsam et al (2003), Krishnan lOMoARcPSD|17160101 (2003) Tuy nhiên, nghiên cứu phù hợp với nghiên cứu Kono Yuyetta (2013) Luhgiatno (2010) Nó khơng khác chất lượng kiểm tốn DNNN giai đoạn 2010-2012 chun mơn lớn kiểm tốn viên khơng lớn kiểm tốn viên khơng chun mơn hóa Mushiirah, A , Keshav, S and Neeveditah, P (2018) “ An Investigation of Audit Quality in Mauritius” Mục tiêu điều tra tầm quan trọng chất lượng kiểm toán Mauritius yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Mauritius, từ nhận thức chuyên gia kế toán Mauritius Nghiên cứu thực khảo sát kế toán, kiểm toán viên nhà mơi giới chứng khốn, người sử dụng làm đại diện cho nhà đầu tư Mauritius , bảng câu hỏi thiết kế sử dụng thang điểm năm điểm Phương pháp lấy mẫu ngẫu nhiên phân tầng, cỡ mẫu gồm 200 chuyên gia kế tốn Các kỹ thuật phân tích thống kê chẳng hạn; Phân tích nhân tố, thống kê mơ tả, thử nghiệm mẫu độc lập chiều-ANOVA sử dụng Kết cho thấy phí kiểm tốn, quy mơ doanh nghiệp, nhiệm kỳ, danh tiếng, báo cáo tài chính, chun mơn ngành, tính độc lập, dịch vụ phi kiểm toán luân chuyển kiểm toán, nhận thức điều cần thiết để đạt chất lượng kiểm toán Mauritius Nghiên cứu cho thấy nữ dễ đồng tình nam nên chất lượng kiểm tốn nâng cao hiệu hoạt động công ty Nghiên cứu cho thấy nữ dễ đồng ý nam nhiệm kỳ kiểm tốn viên lâu dài dẫn đến chất lượng kiểm tốn cao việc trình bày lại báo cáo tài có sai sót ảnh hưởng tiêu cực đến chất lượng kiểm toán Yuniarti, R (2011) “ Audit Firm Size, Audit Fee and Audit Quality”, Nghiên cứu nhằm xem xét yếu tố định chất lượng kiểm toán cách đề xuất giả thuyết quy mơ doanh nghiệp kiểm tốn (quy mơ cơng ty kế tốn cơng) phí kiểm tốn (phí kiểm tốn) có ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn Trong nghiên cứu này, đơn vị phân tích kiểm tốn viên bên ngồi làm việc cơng ty CPA (Kế tốn cơng chứng), tác giả cơng ty CPA Bandung, Tây Java, Indonesia Loại nghiên cứu nghiên cứu xác minh mơ tả, mơ tả biến số quan sát mối tương quan biến số từ giả thuyết đưa cách hệ thống thông qua kiểm định thống kê Kiểm tra thống kê sử dụng phân tích đường dẫn kiểm tra giả thuyết nghiên cứu hai cách: kiểm tra đồng thời kiểm tra riêng lẻ (từng phần), sử dụng t_test f_test Kết kiểm tra thực nghiệm cho thấy quy mô công ty CPA không ảnh hưởng đáng kể đến chất lượng kiểm tốn cơng ty kế tốn cơng Bandung, số lượng kiểm toán ảnh hưởng đáng kể đến chất lượng kiểm tốn, đồng thời quy mơ cơng ty CPA phí kiểm tốn khơng ảnh hưởng đáng kể đến chất lượng kiểm tốn cơng ty kế tốn cơng Bandung Phan Thanh Hai (2015) “The Research of Factors Affecting the Quality of Audit Activities: Empirical Evidence in Vietnam” Dữ liệu thu thập từ khảo sát thực vào quý năm 2013 quý 1, năm 2014 với ý kiến kiểm tốn viên, nhà quản lý cơng ty kiểm toán tất thành phố khác Việt Nam Kết có 400 người dân (trong tổng số 1.000 đánh giá viên có Việt Nam) tham gia vào khảo sát nghiên cứu Sau loại bỏ bảng khảo sát không hợp lệ, tổng số lượng bảng đủ tiêu chuẩn 387 bảng đủ để đảm bảo độ tin cậy phân tích liệu “Để đạt mục tiêu đặt đầu viết này, tác giả sử dụng kết hợp phương pháp nghiên cứu định tính phương pháp nghiên cứu định lượng bao gồm xác định định lượng cần thiết Phương pháp nghiên cứu định tính thực thông qua kỹ thuật vấn ý kiến chuyên gia Để có phản hồi yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng hoạt động kiểm toán, tác giả thu thập ý kiến nhóm chuyên gia khác bao gồm nhà quản lý Bộ Tài chính, Hiệp hội Chứng hành nghề Việt Nam Kế toán viên (VACPA), Tổng giám đốc, Giám đốc điều hành, đối tác kiểm toán doanh nghiệp kiểm tốn có quy mơ lớn.” Trên Cơ sở thu thập ý kiến chuyên gia, tác giả soạn thảo bảng câu hỏi khảo sát tiến hành khảo sát đồng thời cố gắng kiểm tra phù hợp nội dung câu hỏi, điều chỉnh xếp lại câu hỏi qua hình thành thang đo thức để phục vụ khảo sát quy mơ lớn kiểm tốn hầu hết cơng ty kiểm toán tất thành phố tỉnh Việt Nam Phương pháp nghiên cứu định lượng tác giả sử dụng qua bước: thiết kế lOMoARcPSD|17160101 mẫu nghiên cứu, thu thập số liệu từ khảo sát, phân tích liệu phần mềm SPSS phiên 15.0 Phần mềm sử dụng để tóm tắt trình bày liệu liên quan đến bảng tần suất xuất biến khảo sát, mô tả thống kê yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng hoạt động kiểm toán Trong nghiên cứu này, tác giả sử dụng kỹ thuật Cronbach’s Alpha Test để kiểm tra yếu tố thang đo sau sử dụng kỹ thuật Phân tích yếu tố khám phá (EFA) để giảm biến, biến đổi tên rút gọn mơ hình; tác giả cuối chạy mơ hình hồi quy thơng qua hồi quy kỹ thuật phân tích nhằm đưa kết luận đánh giá cuối yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán hoạt động Việt Nam Kết nghiên cứu đưa nhân tố chủ yếu ảnh hưởng đến chất lượng hoạt động kiểm toán là: tổ chức hoạt động cơng ty kiểm tốn, giá chi phí lực nhân viên cơng ty kiểm tốn, phạm vi cung cấp dịch vụ kinh doanh để kiểm toán khách hàng kiểm sốt chất lượng bên ngồi, kiểm sốt chất lượng nội bộ; quyền sở hữu tư nhân công ty kiểm toán BẢNG TỔNG HỢP CÁC NGHIÊN CỨU Tác giả Nghiên cứu Nội dung nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Kết nghiên cứu “DeAngelo (1981)” Auditor size and audit quality “Mối quan hệ quy mô công ty kiểm toán với chất lượng kiểm toán.” “Đã khảo sát nghiên cứu nhiều học giả khác giai đoạn 1967 – 1981.” “Chất lượng kiểm toán độc lập với quy mơ cơng ty kiểm tốn.” “Xác định yếu tố khác có khả ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn.” “Tóm tắt so sánh kết nghiên cứu gần có liên quan để từ đưa quan điểm rõ ràng nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán.” “Quy mơ cơng ty kiểm tốn coi yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến yếu tố khác chất lượng kiểm tốn nói chung Hơn nữa, yếu tố sốt xét, bao gồm quy mơ, chun mơn ngành, nhiệm kỳ kiểm tốn viên, Seyed A Review Mahmoud on Audit Hosseinniaka Quality ni , Helena Factors Inacio and Rui Mota (2014) Hạn chế nghiên cứu Chỉ xem xét tác động quy mô công ty kiểm toán đến chất lượng kiểm toán “cũng chưa sử dụng phương pháp định lượng để đo lường tác động cụ thể.” “Chưa sử dụng phương pháp định lượng để đo lường tác động cụ thể.” lOMoARcPSD|17160101 Aronmwan, E J., Ashafoke, T O., & Mgbame, C O (2013) Audit Firm Reputation and Audit Quality Padri Achyarsyah and Molina (2014) Audit Firm Tenure, Audit Firm Size and Audit Quality phí kiểm tốn,dịch vụ phi kiểm tốn, uy tín kiểm tốn viên quy cách kiểm tốn viên, phát có mối tương quan với nghiên cứu ảnh hưởng yếu tố riêng lẻ đến chất lượng kiểm tốn Ngồi ra, đặc điểm kỹ thuật kiểm toán viên lực chun mơn, khả kỹ thuật, tính độc lập trách nhiệm kiểm toán viên xác định có ảnh hưởng đáng kể đến chất lượng kiểm toán.” “Đánh giá mối “Sử dụng 35 mẫu “Có mối quan hệ quan hệ cơng ty niêm yết tích cực đáng kể uy tín giao dịch sàn chất lượng kiểm tốn cơng ty kiểm Sở giao dịch danh tiếng tốn chất chứng khốn cơng ty kiểm tốn.” lượng kiểm Nigeria Kỹ thuật tốn.” ước tính Mơ hình Bình phương sử dụng để phân tích mối quan hệ danh tiếng cơng ty kiểm tốn chất lượng kiểm tốn.” “Kiểm tra ảnh “Mẫu gồm 63 cơng “Nhiệm kỳ cơng hưởng ty kế tốn cơng, ty kiểm tốn khơng nhiệm kỳ cơng chiếm 37% tổng dân có ảnh hưởng đáng ty kiểm tốn số 170 công ty kể đến chất lượng quy mô kế tốn cơng đăng kiểm tốn, cơng ty kiểm ký Thị trường quy mô công ty tốn vốn Indonesia kiểm tốn có ảnh chất lượng Nghiên cứu trình hưởng đáng kể đến kiểm tốn.” bày khảo chất lượng kiểm sát sử dụng toán.” đánh giá viên chuyên nghiệp Phương pháp hồi quy bội sử dụng để tiến hành kiểm định giả thuyết “Số lượng lấy mẫu lựa chọn cơng ty cịn hạn chế.” “Nghiên cứu xem xét đơn vị kế tốn cơng, loại hình chiếm tỷ lệ nhỏ doanh nghiệp kế tốn Và xem xét có nhân tố lOMoARcPSD|17160101 “Ngoc Kim Pham, Hung Nguyen Duong, & Tin Pham Quang, Nga Ho Thi Thuy (2017)” “Audit Firm Size, Audit Fee, Audit Reputation and Audit Quality: The Case of Listed Companies in Vietnam” “Syahril Ali & Mekha Risa Putri Aulia (2015)” “Audit Firm Size, Auditor Industry Specializati on and Audit Quality: An Empirical Study of Indonesian StateOwned Enterprises ” “Đánh giá ảnh hưởng đặc điểm công ty kiểm tốn, bao gồm uy tín kiểm tốn, phí kiểm tốn quy mơ cơng ty kiểm tốn, chất lượng kiểm toán.” ảnh hưởng nhiệm kỳ doanh nghiệp kiểm tốn quy mơ doanh nghiệp kiểm tốn đến chất lượng kiểm tốn cơng ty kế tốn công đăng ký thị trường vốn Indonesia.” “Mẫu chọn 192 công ty niêm yết Sở Giao dịch Chứng khốn Hà Nội Thành phố Hồ Chí Minh giai đoạn 2006-2014 phương pháp phân tích liệu hồi quy.” “Kết cho thấy Big Kiểm toán viên Việt Nam cung cấp chất lượng kiểm tốn cao so với kiểm tốn viên khơng thuộc nhóm Big 4.Trong bối cảnh Việt Nam, ngoại trừ cơng ty kiểm tốn nhóm Big 4, phát cho thấy cơng ty kiểm tốn nhỏ cung cấp chất lượng kiểm tốn tốt Ngồi ra, kết cho thấy nhiều phí kiểm tốn mà kiểm toán viên nhận được, chất lượng kiểm toán thấp mà họ cung cấp.” “Xác định “Nghiên cứu “Kết cho thấy xem quy mô tiến hành 36 quy mô công ty kiểm công ty kiểm DNNN Indonesia tốn Chun mơn tốn theo 108 báo cáo tài hóa ngành kiểm tốn chun mơn năm viên có ảnh hưởng ngành 2010-2012.” khơng đáng kể đến kiểm tốn viên chất lượng kiểm tốn có DNNN ảnh hưởng Indonesia, khơng phù đáng kể đến hợp với nghiên chất lượng cứu trước kiểm tốn thực số Doanh công ty niêm yết nghiệp Nhà (Carey nước Simnett, 2006; Indonesia Francis Yu, 2009; (SOEs)” Chen cộng Năm 2009; Choi cộng Năm 2010; Krishnan, 2003; Downloaded by Free Games Android (vuchinhhp1@gmail.com) ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán.” “Chỉ nghiên cứu bối cảnh kinh tế nổi.” “Chỉ nghiên cứu loại hình DNNN năm Cỡ mẫu cịn q để đại diện Và xem xét có nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán.” lOMoARcPSD|17160101 “Mushiirah, A , Keshav, S and Neeveditah, P (2018)” “An Investigatio n of Audit Quality in Mauritius” Yuniarti, R (2011) Audit Firm Size, Audit Fee and Audit Quality Phan Thanh The Solomon cộng 1999.” “Điều tra tầm “Khảo sát kế tốn, “Phí kiểm tốn, quy quan trọng kiểm tốn viên mơ doanh nghiệp, chất lượng nhà môi giới chứng nhiệm kỳ, danh tiếng, kiểm toán khoán, người báo cáo tài chính, Mauritius sử dụng làm chuyên môn yếu tố ảnh đại diện cho nhà ngành, tính độc lập, hưởng đến đầu tư Mauritius , dịch vụ phi kiểm toán chất lượng bảng câu hỏi luân chuyển kiểm kiểm toán thiết kế sử toán, nhận Mauritius, từ dụng thang điểm thức điều cần thiết nhận thức năm điểm Phương để đạt chất chuyên gia pháp lấy mẫu ngẫu lượng kiểm toán kế toán nhiên phân tầng, cỡ Mauritius Nghiên Mauritius.” mẫu gồm 200 cứu cho thấy nữ dễ chuyên gia kế tốn đồng tình nam Các kỹ thuật phân nên chất lượng kiểm tích thống kê chẳng tốn nâng cao hiệu hạn; Phân tích nhân hoạt động tố, thống kê mô tả, công ty Nghiên cứu thử nghiệm mẫu độc cho thấy lập chiềunữ dễ đồng ý ANOVA sử nam nhiệm kỳ dụng.” kiểm toán viên lâu dài dẫn đến chất lượng kiểm tốn cao việc trình bày lại báo cáo tài có sai sót ảnh hưởng tiêu cực đến chất lượng kiểm toán.” “Xem xét “Đơn vị phân tích “Kết cho thấy yếu tố 37 kiểm tốn viên quy mơ cơng ty CPA định chất bên ngồi khơng ảnh hưởng lượng làm việc công đáng kể đến chất kiểm toán ty CPA (Kế toán lượng kiểm toán Indonesia.” cơng chứng), tác giả cơng ty kế tốn cơng công ty CPA ở Bandung, Bandung, Tây Java, số lượng kiểm toán Indonesia Kiểm tra ảnh hưởng đáng kể thống kê sử dụng đến chất lượng kiểm phân tích đường dẫn tốn, đồng thời quy kiểm tra giả mô công ty CPA thuyết nghiên phí kiểm tốn khơng cứu hai ảnh hưởng đáng kể cách: kiểm tra đồng đến chất lượng kiểm thời kiểm tra tốn cơng ty kế riêng lẻ (từng phần), tốn cơng sử dụng t_test Indonesia.” f_test.” “Xác định “Khảo sát 400 “Nghiên cứu đưa Downloaded by Free Games Android (vuchinhhp1@gmail.com) “Nghiên cứu khảo sát chuyên gia kế toán mà chưa khảo sát đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn.” “Số lượng lấy mẫu cịn hạn chế.” “Mới lOMoARcPSD|17160101 Hai (2015) Research of Factors Affecting the Quality of Audit Activities: Empirical Evidence in Vietnam nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng hoạt động kiểm toán Việt Nam” người vào quý nhân tố chủ yếu năm 2013 quý 1, ảnh hưởng đến chất năm 2014 với ý lượng hoạt động kiểm kiến kiểm toán toán là: tổ chức viên, nhà quản hoạt động công ty lý cơng ty kiểm kiểm tốn, giá tốn tất chi phí lực thành phố khác nhân viên công ty Việt Nam kiểm toán, phạm vi Phương pháp cung cấp dịch vụ nghiên cứu định kinh doanh để kiểm tính đánh giá độ toán khách hàng kiểm tin cậy dựa định sốt chất lượng bên lượng người ngồi, kiểm soát chất dùng Cronbach’s lượng nội bộ; quyền Alpha, sở hữu tư nhân kiểm tra yếu tố cơng ty kiểm khám phá tốn.” (EFA) phân tích hồi quy.” Nguồn: Tổng hợp tác giả dừng lại khảo sát người bên lĩnh vực kiểm tốn, chưa khảo sát đến người sử dụng thơng tin kế tốn.” “Qua khảo lược chín nghiên cứu trên, nhận thấy có nhiều nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn độc lập quy mơ cơng ty kiểm tốn, nhiệm kỳ kiểm tốn viên, phí kiểm tốn,dịch vụ phi kiểm tốn, uy tín kiểm toán viên quy cách kiểm toán viên, lực chun mơn, khả kỹ thuật, tính độc lập trách nhiệm kiểm toán viên , tổ chức hoạt động cơng ty kiểm tốn, phạm vi cung cấp dịch vụ kinh doanh để kiểm toán khách hàng kiểm sốt chất lượng bên ngồi, kiểm sốt chất lượng nội bộ; quyền sở hữu tư nhân cơng ty kiểm tốn Nhưng nghiên cứu lại chưa có đồng thuận quan điểm, nhận định Vì việc tiếp tục nghiên cứu sâu nhằm bổ sung chứng thực nghiệm nhân tố ảnh hướng đến chất lượng kiểm toán độc lập Việt Nam việc làm cần thiết.” Downloaded by Free Games Android (vuchinhhp1@gmail.com) lOMoARcPSD|17160101 CHƯƠNG II CƠ SỞ LÝ THUYẾT Các định nghĩa Kiểm toán độc lập Theo điều 5, luật kiểm toán độc lập (2011): “Kiểm toán độc lập việc kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước Việt Nam kiểm tra, đưa ý kiến độc lập báo cáo tài cơng việc kiểm tốn khác theo hợp đồng kiểm tốn” Có loại kiểm tốn độc lập: kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn tn thủ kiểm tốn hoạt động Theo điều 9, luật kiểm toán độc lập (2011): “Kiểm tốn báo cáo tài việc kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam kiểm tra, đưa ý kiến tính trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu báo cáo tài đơn vị kiểm tốn theo quy định chuẩn mực kiểm toán.” Theo điều 10, luật kiểm toán độc lập (2011): “Kiểm toán tuân thủ việc kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm tốn, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam kiểm tra, đưa ý kiến việc tuân thủ pháp luật, quy chế, quy định mà đơn vị kiểm toán phải thực hiện.” Theo điều 11, luật kiểm toán độc lập (2011): “ Kiểm toán hoạt động việc kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm tốn, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam kiểm tra, đưa ý kiến tính kinh tế, hiệu lực hiệu hoạt động phận toàn đơn vị kiểm toán.” Theo điều 8, luật kiểm toán độc lập (2011): Nguyên tắc hoạt động kiểm toán độc lập: “Tuân thủ pháp luật chịu trách nhiệm trước pháp luật hoạt động nghề nghiệp báo cáo kiểm toán; Tuân thủ chuẩn mực kiểm toán chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam; cơng việc kiểm tốn theo hợp đồng kiểm tốn mà yêu cầu áp dụng chuẩn mực kiểm toán khác phải tn thủ chuẩn mực kiểm tốn đó;Độc lập, trung thực, khách quan; Bảo mật thông tin.” Chất lượng kiểm toán Chất lượng kiểm toán “xác suất chung thị trường đánh kiểm toán viên định (a) phát vi phạm hệ thống kế toán khách hàng (b) báo cáo vi phạm” (DeAngelo,1981) Theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế 220: “ Chất lượng hoạt động kiểm toán mức độ thỏa mãn đối tượng sử dụng kết kiểm tốn tính khách quan độ tin cậy vào ý kiến kiểm toán kiểm toán viên, đồng thời thỏa mãn mong muốn đối tượng kiểm tốn ý kiến đóng góp kiểm toán viên, nhằm nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh, thời gian định trước với giá phí hợp lý” Các khn mẫu chất lượng kiểm toán Downloaded by Free Games Android (vuchinhhp1@gmail.com) lOMoARcPSD|17160101 “Francis (2011) cho chất lượng kiểm toán bị ảnh hưởng sáu yếu tố: đầu vào kiểm tốn, quy trình kiểm tốn, cơng ty kế tốn, ngành kiểm tốn thị trường kiểm toán, thể chế tác động kinh tế từ kết kiểm toán.” Đầu vào kiểm toán Quá trình kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn Kiểm tra kiểm toán (Thực hành tốt nhất) Thực kiểm tra kiểm toán cách tham gia đội để gặp gỡ rộng u cầu tiêu chuẩn kiểm tốn Tham gia nhóm làm việc kế tốn Cơng ty Tham gia nhân viên nhóm (như Kế tốn cơng ty th, đào tạo Công nghiệp cấu trúc ảnh hưởng thị Ngành kiểm toán thị trường kiểm toán Thể chế Kế tốn cơng ty cấu thành ngành cơng nghiệp Thể chế ảnh hưởng đến kiểm tốn khuyến khích cho chất lượng (PCAOB) Hệ thống pháp luật Downloaded by Free Games Android (vuchinhhp1@gmail.com) Tác động kinh tế từ kết kiểm toán Kết kiểm toán ảnh hưởng đến khách hàng người dùng kiểm toán kế toán thơng tin (chi phí vốn, thị trường chứng khốn giá trị thu nhập bất ngờ, phân tích dự báo) lOMoARcPSD|17160101 chun nghiệp hồi nghi) Báo cáo kiểm tốn phát hành tên kế tốn Cơng ty bồi thường kiểm toán viên trường kinh tế hành vi Knechel cộng (2013) xác định thẻ điểm cân cho chất lượng kiểm toán với bốn loại: đầu vào, trình, kết bối cảnh Đầu vào Khuyến khích động lực (chẳng hạn quy định thực thi, tiềm chi phí kiện tụng, tiềm tổn thất danh tiếng, …) Quá trình Kết Phán đốn kiểm tốn quy trình (kiểm tốn viên kinh nghiệm Kết bất lợi (kế chuyên môn, hiểu toán lại, kiện kiểm biết,trách nhiệm giải toán viên, …) trình, thời gian kiểm tốn, v.v.) Bối cảnh Đối tác kiểm toán bồi thường (đối tác ưu đãi) Sự hoài nghi nghề nghiệp (chẳng hạn giá trị, đạo đức lý luận, chuyên môn nhận dạng, bảo thủ, kiểm toán nhiệm kỳ) Kiểm toán sản xuất (thao túng thu nhập, quản trị doanh nghiệp, sách cơng bố thơng tin, rủi ro trị cơng ty kiểm tốn,…) Báo cáo tài chất lượng (thu nhập tính trung lập, thu nhập uy tín thu nhập bảo thủ) Cơng ty kiểm tốn bất thường Kiến thức chun mơn Đánh giá rủi ro Báo cáo kiểm tốn Phí khơng kiểm tốn Xem xét quy định cơng ty kiểm tốn Phí kiểm tốn phí bảo hiểm kiểm tốn viên ngành cơng nghiệp chun gia Trong áp lực cơng ty Thủ tục phân tích Thu thập đánh giá chứng kiểm toán Nhiệm kỳ kiểm toán viên Đàm phán khách hàng kiểm toán viên Nhận thức thị trường chất lượng kiểm toán Đánh giá kiểm soát chất lượng Downloaded by Free Games Android (vuchinhhp1@gmail.com) lOMoARcPSD|17160101 “Khung chất lượng kiểm toán theo IAASB (2014), yếu tố chính: đầu vào, q trình, kết đầu ra, tương tác, ngữ cảnh.” Lý thuyết a Lý thuyết ủy nhiệm Lý thuyết đại diện hay gọi lý thuyết ủy nhiệm xây dựng Berle Means (1932), sau Jensen & Meckling (1976) phát triển thêm.Berle and Means (1932) cho vấn đề đại lý bắt nguồn từ tách biệt quyền sở hữu quyền kiểm soát tập đoàn đại, điều làm phát sinh bất cân xứng thông tin nhà quản lý cổ đông Các nhà quản lý (đại lý) có nhiều kiến thức chun mơn cổ đơng (hiệu trưởng), tạo cho họ nhiều khả cho hành vi tư lợi (Shleifer Vishny, 1997) Do đó, mục tiêu mà đại lý theo đuổi không phù hợp với mục tiêu đại lý Chi phí phát sinh từ việc nhà quản lý lạm dụng vị trí họ, chi phí giám sát kỷ luật họ để cố gắng ngăn chặn lạm dụng, gọi “chi phí đại Downloaded by Free Games Android (vuchinhhp1@gmail.com) lOMoARcPSD|17160101 diện” (Blair, 1995) Do đó, chế quan trọng quản trị doanh nghiệp kiểm soát vấn đề quan nhằm tăng suất hiệu quản lý (Fama Jensen, 1983) Jensen & Meckling (1976) tích hợp yếu tố từ lý thuyết quyền đại diện, lý thuyết quyền tài sản lý thuyết tài để phát triển lý thuyết cấu trúc sở hữu cơng ty Xác định khái niệm chi phí đại diện, mối quan hệ với vấn đề 'tách biệt kiểm soát', điều tra chất chi phí đại lý tạo tồn nợ vốn chủ sở hữu bên ngoài, chứng minh chịu chi phí sao, điều tra tính tối ưu Pareto tồn chúng “Jensen & Meckling (1976) đưa định nghĩa công ty cách phân tích yếu tố ảnh hưởng đến việc tạo phát hành khoản nợ quyền đòi vốn cổ phần trường hợp đặc biệt mức độ hoàn chỉnh vấn đề thị trường bên cung.” “Như lý thuyết Ủy nhiệm để giải thích nhu cầu kiểm tốn, nhu cầu chất lượng kiểm tốn vai trị yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán (Kim, 2010); mâu thuẫn lợi ích thơng tin bất cân xứng hợp đồng kiểm toán (Healy & Palepu, 2001); lực trình độ, cơng việc lập kế hoạch thực kiểm tốn để phát BCTC có sai sót trọng yếu, đặc biệt cịn ảnh hưởng đến tính độc lập KTV việc báo cáo sai sót (Wooten, 2003).” b Lý thuyết cung cầu “Lý thuyết cung - cầu kinh tế học vi mô James Denham Steuart khởi xướng lần sách “Tìm hiểu nguyên lý kinh tế trị” (Inquiry into the Principles of Political Economy) xuất năm 1767 Sau đó, Adam Smith phát triển tiếp lý thuyết sách ”Của cải dân tộc”( The Wealth of Nations) vào năm 1776 áp dụng phổ biết lý thuyết kinh tế nay.” “Quy luật cung cầu thực chất lý thuyết kinh tế phổ biến Adam Smith vào năm 1776 Các nguyên tắc cung cầu chứng minh hiệu việc dự đoán hành vi thị trường Tuy nhiên, có nhiều yếu tố khác ảnh hưởng đến thị trường cấp độ kinh tế vi mô kinh tế vĩ mô Cung cầu hướng dẫn nhiều đến hành vi thị trường, khơng xác định hồn tồn nó.” “Lý thuyết cung cầu vận dụng để giải thích chế nhu cầu khách hàng, khả đáp ứng kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán chất lượng kiểm toán chế giá mối quan hệ cung cầu kiểm toán viên khách hàng, yếu tố ảnh hưởng đến quan hệ cung cầu chất lượng kiểm toán (Defond & Zhang, 2014).” Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Việt Nam mơ hình nghiên cứu dự kiến Từ bốn khn mẫu chất lượng kiểm tốn nêu mơ hình nghiên cứu dự kiến nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán Việt Nam sau: Downloaded by Free Games Android (vuchinhhp1@gmail.com) lOMoARcPSD|17160101 H9: Dịch vụ phi kiểm tốn H1: Tính độc lập H2: Năng lực chun mơn H10: Kiểm sốt chất lượng H3: Kinh nghiệm H4: Mức độ tuân thủ H5: Nhiệm kỳ kiểm toán H11: Phí kiểm tốn Chất lượng kiểm tốn H12: Pháp luật H13: Rủi ro khách hàng H6: Áp lực H14: Báo cáo KTV H7: Quy mơ H15: BCTC kiểm tốn H8: Điều kiện làm việc H17: CNTT H16:Danh tiếng “Tính độc lập kiểm tốn viên có ảnh hưởng đáng kể đến việc thực thủ tục kiểm toán để phát gian lận, thơng qua ảnh hưởng đáng kể đến chất lượng kiểm toán (Iman & Sukrisno, 2014) Khẳng định củng cố nghiên cứu Listya & Sukrisno (2014) Giả thuyết nghiên cứu đề xuất: H1: Tồn quan hệ thuận chiều Tính độc lập nhóm KTV/DNKT CLKT Nhiều nghiên cứu cho thấy lực kiểm toán viên đóng vai trị quan trọng việc phát sai sót (Owhoso, Messier & Lynch, 2002), thực thủ tục phân tích (Danescu & Chira, 2014), đánh giá thành phần rủi ro kiểm toán (Kochetova-Kozloski & Messier, 2011; Moroney & Simnett, 2009), ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán (Boon, McKinnon & Ross, 2008; Do, 2015; Sulanjaku & Shingjergji, 2015) Giả thuyết nghiên cứu đề xuất: H2: Năng lực chun mơn kiểm tốn viên có mối quan hệ chiều với chất lượng kiểm toán độc lập Việt Nam Kinh nghiệm KTV hiểu biết khách hàng, lập kế hoạch hữu hiệu hiệu nhân tố quan trọng ảnh hưởng đến CLKT Một KTV có kinh nghiệm kiểm tốn khách hàng ln có thái độ thận trọng hoài nghi nghề nghiệp tốt (Kym cộng sự, 2008) Giả thuyết nghiên cứu đề xuất:” H3: Tồn quan hệ thuận chiều kinh nghiệm kiểm toán viên với chất lượng kiểm toán Việt Nam Theo Boon et at.,(2008) cho ý thức tuân thủ Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp ảnh hưởng đáng kể đến chất lượng kiểm toán tác động đến hài lòng người sử dụng chất lượng kiểm toán Giả thuyết nghiên cứu đề xuất: Downloaded by Free Games Android (vuchinhhp1@gmail.com) lOMoARcPSD|17160101 H4: Mức độ tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp có mối quan hệ chiều với chất lượng kiểm toán Việt Nam Theo Padri Achyarsyah and Molina (2014) nhiệm kỳ cơng ty kiểm tốn khơng có ảnh hưởng đáng kể đến chất lượng kiểm toán, quy mơ cơng ty kiểm tốn có ảnh hưởng đáng kể đến chất lượng kiểm toán Giả thuyết nghiên cứu đề xuất: H5: Nhiệm kỳ kiểm toán viên có mối quan hệ ngược chiều với chất lượng kiểm toán độc lập Việt Nam Theo Margheim, Kelley Pattison (2011), áp lực thời gian dẫn đến hành vi rối loạn chức hành vi ảnh hưởng trực tiếp đến báo cáo kiểm toán như: giảm bớt thủ tục kiểm toán, ký tắt báo cáo kiểm toán trước hồn thành, thiếu nghiên cứu kế tốn tiêu chuẩn, đánh giá hời hợt tài liệu khách hàng chấp nhận giải thích yếu Tương tự vậy, căng thẳng (sự phức tạp thời gian công việc) ảnh hưởng tiêu cực đến tâm lý hành vi kiểm toán viên (Umar, Sitorus, Surya, Shauki & Diyanti, 2017) Do đó, làm giảm khả phát sai sót trọng yếu báo cáo tài Giả thuyết nghiên cứu đề xuất: H6: Áp lực công việc kiểm tốn viên có mối quan hệ tiêu cực đến chất lượng kiểm toán độc lập Việt Nam “DeAngelo nghiên cứu mối quan hệ quy mô công ty kiểm toán với chất lượng kiểm toán Tác giả khảo sát nghiên cứu nhiều học giả khác giai đoạn 1967 – 1981, DeAngelo (1981) đưa giả thuyết công ty lớn thực kiểm tốn tốt họ có uy tín Quy mơ lớn cơng ty kiểm tốn nguồn lực tài lớn để trì chất lượng dịch vụ giảm thiểu khả xảy vụ kiện (Lennox, 1999; Shu, 2000) Các công ty kiểm tốn quy mơ lớn xây dựng thương hiệu bảo vệ danh tiếng họ cách cung cấp kiểm toán chất lượng cao (Alaraji, Al-Dulaimi, Sabri & Ion, 2017; Albrecht, Albrecht, Wareham & Fox, 2006; Francis, 2011; Mawutor, Francis & Obeng , 2019) Giả thuyết nghiên cứu đề xuất: H7: Quy mô doanh nghiệp kiểm tốn có mối quan hệ chiều với chất lượng kiểm toán độc lập Việt Nam.” “Theo Boon et at.,(2008), để đạt kiểm toán chất lượng, cơng ty kiểm tốn cần mang đến cho kiểm tốn viên cơng cụ làm việc chun nghiệp, tạo mơi trường văn hóa doanh nghiệp tốt, đáp ứng đầy đủ phương tiện cá nhân có chế độ đãi ngộ tốt Giả thuyết nghiên cứu đề xuất: H8: Điều kiện làm việc có mối quan hệ chiều với chất lượng kiểm toán Việt Nam Việc cung cấp dịch vụ phi kiểm tốn làm giảm tính độc lập kiểm tốn viên (Knapp,1985; Kinney, 2004; Al-Eissa, 2009; Habib, 2012; Krauss et at., 2013) Simunic (1984, Beck et at., (1988) phân tích cung cấp dịch vụ phi kiểm tốn làm tăng mối quan hệ kinh tế kiểm toán viên khách hàng Nếu mối quan hệ ngày chặt chẽ tính độc lập kiểm tốn viên khơng đảm bảo, từ làm giảm chất lượng kiểm tốn chất lượng báo cáo tài Giả thuyết nghiên cứu đề xuất: Downloaded by Free Games Android (vuchinhhp1@gmail.com) lOMoARcPSD|17160101 H9: Dịch vụ phi kiểm tốn có mối quan hệ ngược chiều với chất lượng kiểm toán Việt Nam.” Theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 220, cơng ty kiểm tốn phải có hệ thống kiểm sốt chất lượng Theo Cushing (1989), cơng ty kiểm toán thiết lập hệ thống kiểm soát chất lượng nội tốt sai sót trọng yếu báo cáo tài phát dễ dàng Giả thuyết nghiên cứu đề xuất: H10: Kiểm sốt chất lượng có mối quan hệ chiều với chất lượng kiểm toán Việt Nam “Quan điểm thứ cho phí kiểm tốn có mối quan hệ ngược chiều với chất lượng kiểm toán Kiểm toán viên nhận mức phí cao bất thường gây ảnh hưởng xấu đến chất lượng kiểm toán (Choi, Kim & Zang, 2006; DeAngelo, 1981; Dye, 1993; Mawutor et al., 2019).Quan điểm thứ hai cho phí kiểm tốn có mối quan hệ chiều với chất lượng kiểm tốn Phí kiểm tốn cao phản ánh gia tăng nỗ lực cơng ty kiểm tốn thủ tục kiểm toán giúp cải thiện chất lượng kiểm toán (Higgs & Skantz, 2006) Tương tự, phí kiểm tốn cao kết việc cơng ty kiểm tốn làm việc nhiều / công ty kiểm tốn tính phí cao kiểm toán viên giỏi (Abdul-Rahman, Benjamin & Olayinka, 2017; Defond & Zhang, 2014; Nazmi cộng sự, 2017; Tobi, Osasrere & Emmanuel, 2016) Ngược lại, phí kiểm tốn thấp, doanh nghiệp nỗ lực điều chỉnh giảm bớt thủ tục kiểm toán, điều làm cho chất lượng kiểm toán (Eshleman & Guo, 2014) Giả thuyết nghiên cứu đề xuất: H11: Phí kiểm tốn có mối quan hệ chiều với chất lượng kiểm toán độc lập Việt Nam Hệ thống pháp luật kiểm toán hiểu chuẩn mực kiểm toán, chuẩn mực kế toán quy định pháp luật có liên quan.Giả thuyết nghiên cứu đề xuất: H12: Hệ thống pháp luật có mối quan hệ với chất lượng kiểm toán độc lập Việt Nam.” “Các nghiên cứu trước (Houston, Peters & Pratt, 1999; Mock & Wright, 1999) kiểm toán viên điều chỉnh mức độ thử nghiệm tùy thuộc vào rủi ro khách hàng nhận thấy diện yếu tố rủi ro làm tăng nhu cầu chứng kiểm toán bổ sung Đánh giá rủi ro phụ thuộc đáng kể vào số lượng yếu tố rủi ro xác định lĩnh vực khách hàng có rủi ro kinh doanh cao (Johnstone, Bedard & Ettredge, 2004) Hơn nữa, rủi ro cố hữu cao rủi ro kiểm soát cao làm tăng đáng kể số kiểm toán theo kế hoạch so với hai rủi ro thấp Rủi ro khách hàng, đặc biệt rủi ro hệ thống thông tin ảnh hưởng đến việc xác định rủi ro lập kế hoạch kiểm toán (Bedard, Graham & Jackson, 2005) Tương tự vậy, tồn rủi ro kinh doanh đòi hỏi nhiều cơng việc kiểm tốn (Sandra & Patrick, 1996) Nỗ lực kiểm toán tăng lên đánh giá rủi ro kinh doanh vốn có (Bell, Landsman & Shackelford, 2001) Giả thuyết nghiên cứu đề xuất: H13: Rủi ro khách hàng có mối quan hệ chiều với chất lượng kiểm toán độc lập Việt Nam Downloaded by Free Games Android (vuchinhhp1@gmail.com) ... tàng chất lượng kiểm tốn uy tín kiểm tốn viên  Tính độc lập: tính độc lập kiểm tốn viên coi đặc điểm kỹ thuật gắn liền với yếu tố chất lượng kiểm tốn Do đó, tính độc lập kiểm tốn viên ảnh hưởng. .. Vietnam nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng hoạt động kiểm toán Việt Nam? ?? người vào quý nhân tố chủ yếu năm 2013 quý 1, ảnh hưởng đến chất năm 2014 với ý lượng hoạt động kiểm kiến kiểm toán toán... quan hệ cung cầu kiểm toán viên khách hàng, yếu tố ảnh hưởng đến quan hệ cung cầu chất lượng kiểm toán (Defond & Zhang, 2014).” Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Việt Nam mơ hình nghiên