Facebook @Dethivaonganhang www facebook com/dethivaonganhang Ch ng 1ươ LÝ LU N CHUNG V THUẬ Ề Ế I NGU N G C VÀ B N CH T THUỒ Ố Ả Ấ Ế 1 1 Ngu n g c c a thu ồ ố ủ ế L ch s phát tri n c a xã h i loài ng[.]
Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang Chương LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ I NGUỒN GỐC VÀ BẢN CHẤT THUẾ 1.1 Nguồn gốc thuế Lịch sử phát triển xã hội loài người chứng minh r ằng, thu ế đ ời tất yếu khách quan, gắn liền với đời, tồn phát tri ển c nhà nước Để trì tồn mình, nhà nước cần có nh ững ngu ồn tài để chi tiêu, trước hết chi cho việc trì c ủng c ố b ộ máy cai tr ị t trung ương đến địa phương, thuộc phạm vi lãnh thổ mà nhà nước cai qu ản; chi cho công việc ban đầu thuộc chức nhà nước như: quốc phòng, an ninh, chi cho xây dựng phát triển sở hạ tầng; chi cho vấn đề phúc lợi công cộng, nghiệp, xã hội trước mắt lâu dài Để có nguồn tài đáp ứng nhu cầu chi tiêu chung, nhà nước thường sử dụng ba hình thức động viên là: qun góp dân, vay c dân dùng quyền lực nhà nước bắt buộc dân phải đóng góp Trong đó, hình thức qun góp tiền tài sản dân hình thức vay dân nh ững hình th ức t ự nguyện, khơng mang tính ổn định lâu dài, thường nhà nước sử dụng có giới hạn số trường hợp đặc biệt, để bổ sung cho nhiệm vụ chi đột xuất cấp bách Để đáp ứng nhu cầu chi tiêu thường xuyên, nhà nước dùng quyền lực buộc dân phải đóng góp phần thu nhập cho ngân sách nhà nước Đây hình thức để huy động tập trung nguồn tài cho đất nước Hình thức nhà nước dùng quyền lực buộc dân đóng góp để đáp ứng nhu cầu chi tiêu - thuế Về quan hệ nhà nước thuế, Mác viết: " Thuế sở kinh tế máy nhà nước, thủ đoạn đơn giản để kho bạc thu tiền hay sản www.ThiNganHang.com S Á C H – TÀ I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang vật mà người dân phải đóng góp để dùng vào việc chi tiêu nhà nước"1 Ăng ghen viết: "Để trì quyền lực cơng cộng, cần phải có đóng góp cơng dân cho nhà nước, thuế".2 Thuế ln gắn chặt với hình thành tồn hệ thống nhà n ước, đồng thời thuế phát triển với phát triển hệ thống nhà nước Thuế xuất từ lâu, từ lúc nhà nước bắt đầu xu ất hiện, nhiên khoa học thuế đời vào cuối thời kỳ phong kiến, đầu th ời kỳ ch ủ nghĩa tư Các lý thuyết thuế xây dựng học thuyết kinh tế dựa sở kinh tế thị trường Trong kinh tế thị trường, tùy theo mức độ thị trường hoá quan hệ kinh tế đặc thù quốc gia, mà phủ vận d ụng lý thuyết vào hệ thống sách thuế cách thích hợp Việc suy tôn học thuyết hay học thuyết khác mang tính lịch sử, khơng mang tính đối kháng điều quan trọng cho nhà hoạch định sách thuế quốc gia tìm ứng dụng hiệu nhất, để thực tốt chức nhiệm vụ thuế chế thị trường mà không trọng vào trường phái lý thuyết định 1.2 Bản chất thuế Thuế luôn gắn chặt với đời phát triển Nhà nước Bản chất Nhà nước quy định chất thuế Về mặt lý luận, b ản ch ất nhà nước vốn mang tính giai cấp Khơng có nhà nước phi giai cấp mà có nhà nước giai cấp mà thơi Vì vậy, suy cho b ản ch ất thu ế mang tính giai cấp Có thể hiểu điều này, thông qua n ội dung cu ộc nói chuyện Chủ tịch Hồ Chí Minh với đại biểu nhân dân địa phương Thanh Hoá, ngày 13-6-1957, nh sau: Mác- Ăng Ghen tuyển tập- Nhà xuất thật, Hà Nội, 1961, tập Ăng Ghen: Nguồn gốc gia đình, chế độ t hữu vµ Nhµ níc - Nxb Sù thËt, Hµ Néi, 1962 www.ThiNganHang.com S Á C H – TÀ I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang “…Trước phải nộp thuế, dân chủ phải nộp thuế Trước ta nộp thuế nộp cho Tây, chúng lấy mồ hôi nước mắt nhân dân ta mà làm giàu cho chúng nó, để xây dựng máy áp bóc lột đồng bào ta Nhưng ta đóng thuế để làm lợi cho ta … Tóm lại, muốn xây dựng nước nhà, Chính phủ phải có tiền, tiền đồng bào góp lại Trước hết đồng bào nông dân đông nhất, đến công thương Nếu tiền Chính phủ khơng xây dựng Vì v ậy, đ ồng bào phải giúp Chính phủ, nghĩa đồng bào phải nộp thuế” - Trong chế độ phong kiến, hệ thống thuế khoá nhằm huy động đóng góp tiền bạc dân chúng để ni dưỡng quân đội, tổ chức máy công quyền, quan lại để cai trị nước Người dân h ưởng phúc lợi cơng cộng từ phía nhà nước - Đến giai cấp tư sản nắm quyền, giai đoạn đầu họ chủ trương xây nhà nước tự do, không can thiệp vào hoạt động kinh t ế c l ực lượng kinh tế thị trường Nhà nước đảm nhận nhiệm vụ giữ gìn an ninh, quốc phịng Thuế khóa đóng vai trị huy động nguồn lực tài tối thi ểu để nuôi sống máy nhà nước đáp ứng nhu cầu chi tiêu công cộng khác Nhưng bước vào năm 29- 33 kỷ XX, kinh tế nước tư lâm vào khủng hoảng Để đưa kinh tế thoát khỏi khủng hoảng, nhà nước tư sản phải can thiệp vào hoạt động kinh tế cách l ập chương trình đầu tư lớn thực tái phân phối thu nhập xã hội thông qua công cụ tài Trong số cơng cụ thuế công cụ quan trọng sắc bén để nhà nước thực điều chỉnh kinh tế www.ThiNganHang.com S Á C H – TÀ I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang - Hệ số huy động thuế Mặc dù, thuế coi công cụ chủ yếu để huy động tập trung ngu ồn lực tài cho nhà nước, khơng có nghĩa nhà n ước có th ể quy đ ịnh mức động viên thuế cao để tăng thu thuế giá, mà mức độ động viên thuế có giới hạn định Nếu nhà nước dùng quyền lực để tập trung mức phần thu nhập từ tổng sản phẩm quốc nội (GDP) vào cho ngân sách nhà nước, phần GDP lại dành cho doanh nghi ệp cá nhân s ẽ giảm xuống Đến lúc đó, họ nhận thấy r ằng cơng sức b ỏ vào kinh doanh, vào làm việc bù đắp khơng thoả đáng họ nghỉ khơng kinh doanh chuyển sang kinh doanh ngầm tìm cách để trốn thuế Như vậy, thấy rằng, khả thu thuế tối đa cho ngân sách nhà nước khoản thu nhập mà doanh nghiệp người dân sẵn sàng giành đ ể tr ả thuế mà khơng làm thay đổi hoạt động vốn có họ Đứng giác đ ộ kinh tế quốc dân, khả thu thuế quốc gia đ ược ph ản ánh thông qua tỷ lệ phần trăm GDP động viên vào ngân sách nhà nước gọi hệ số huy động thuế hay hệ số gánh nặng thuế Hệ số huy động thuế khơng sở để tham khảo việc quốc gia xây dựng sách thuế họ mà dấu hi ệu đ ể so sánh mức độ huy động thuế quốc gia khác Hệ số huy động thuế ảnh hưởng trực tiếp đến thu nhập sau thu ế gián ti ếp đ ến mức tiêu dùng tiêu chuẩn sống nhân dân Đó điều mà quốc gia cần cân nhắc Trong giai đoạn kinh tế thị trường hội nhập quốc t ế, h ệ số huy động thuế phản ảnh xu dịch chuyển dòng vốn, lao động quốc gia giới Vì vậy, để gia tăng phồn vinh c ộng đ ồng dân cư, tất quốc gia xem thuế nguồn thu chính, phải đưa m ột m ức thuế hợp lý sách thuế Độ lớn hệ số huy đ ộng thu ế trở thành dấu hiệu quan trọng để đánh giá việc hoàn thiện kinh tế www.ThiNganHang.com S Á C H – TÀ I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang Nếu gọi T tổng số thuế thu vào Ngân sách Nhà nước hệ số huy động thuế là: T/GDP X 100 Hệ số dùng để ranh giới phân chia hợp lý thu nhập xã hội khu vực công cộng khu vực tư nhân Nếu Nhà n ước đ ộng viên thuế chưa đạt tới giới hạn khả thu thuế nguồn lực xã hội tập trung vào tay Nhà nước chưa đầy đủ Nếu Nhà nước động viên vượt giới hạn khả thu thuế làm giảm khả tích luỹ để tái sản xuất mở rộng doanh nghiệp, làm giảm số thuế thu tương lai Hệ số huy động thuế bình quân hàng năm từ năm 1992 thường 17% ln có khuynh hướng gia tăng Hệ số huy động thu ế gi ữa qu ốc gia khác tùy theo trình độ phát triển kinh t ế n ước giai đoạn Ví dụ: Hệ số Đài loan năm 1996 19,8%, Mỹ 22,5% Nhật 17,5%3 Trong chương trình hành động nhằm thực Nghị Đại hội lần thứ IX Đảng Cộng sản Việt Nam đề tiêu trì tỷ lệ động viên t GDP vào ngân sách khoảng từ 18 đến 19% Như tính GNP kh ả đạt đến gần 17% phần FDI nước lớn, phần đầu tư nước cịn hạn chế, gánh nặng thu ế c thuộc nhóm thấp giới - Bản chất nhà nước nội dung sử dụng tiền thuế Hệ số huy động thuế gọi độ lớn gánh nặng thuế đánh vào cộng đồng, mặt thể sức chịu đựng nhân dân vi ệc huy động thuế nhà nước Hệ số huy động thuế quốc gia tăng, chứng tỏ tốc độ tăng tiết kiệm khu vực dân cư giảm tất yếu phần đầu tư khu vực tư nhân khó có khả gia tăng Trong trường hợp hệ số huy động tăng, chi tiêu phủ hợp lý, đầu tư Chính Ph ủ Guide to ROC taxes, Taxation and tariff commission, Ministry of Finance the Republic of China, Page www.ThiNganHang.com S Á C H – TÀ I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang hiệu quả, tăng trưởng kinh tế bình ổn Tuy nhiên, theo đánh giá thông thường, đầu tư khu vực nhà nước thường hiệu đầu tư lĩnh vực tư nhân, việc tăng mức huy động thuế cao làm cho kinh tế giảm bớt nhịp độ phát triển Thông thường việc huy động tiền thuế quan thu ế đ ảm nh ận Mức huy động cao gây khó khăn cho việc hành thu d ưới m ng ười dân, quan thuế khó thơng cảm Tuy nhiên, việc huy động thuế có thực trở thành gánh nặng hay khơng, cịn tùy thuộc vào việc sử dụng tiền thuế nhà nước Việc sử dụng tiền thuế nhà nước thời kỳ tập trung vào nội dung chủ yếu sau: Thời kỳ xây dựng nhà nước : tiền thuế chủ yếu dùng để mua hàng hoá dịch vụ để cung ứng cho hoạt động công cộng thiết yếu như: an ninh, quốc phòng, y tế, giáo dục Trong thời kỳ mức thu thường thấp kinh tế tình trạng bất ổn đời sống nhân dân cịn nhi ều khó khăn Mức huy động thấp, để bảo đảm cho nhiệm vụ chi tiêu này, tỷ lệ huy động GDP khơng thấp Thời kỳ ổn định nhà nước: ngồi việc đảm bảo chi cho nhiệm vụ thiết yếu đất nước trên, nhà nước sử dụng ti ền thu ế đ ể tr ợ giúp thêm cho nhóm người khơng cịn khả lao động, đặc biệt người đóng góp vào thành xây dựng nhà nước - gọi chung đối t ượng xã hội Thời kỳ phát triển thêm chức kinh tế: Khi thực chức điều tiết kinh tế thị trường, nhà nước thường sử dụng tiền thuế để ều ti ết vĩ mô kinh tế Một số nhà nước dùng tiền thuế đ ể phát tri ển ngành s ản xuất độc quyền nhà nước, nhiên phần lớn để làm động lực cho thành phần kinh tế khác phát triển, nhà nước dùng tiền thuế tài trợ cho dự án www.ThiNganHang.com S Á C H – TÀ I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang kinh tế có mục tiêu để thu hút thành phần kinh t ế khác tham gia theo đ ịnh hướng Thời kỳ phát triển nhà nước phúc lợi : Sau ổn định nhiệm vụ công cộng khác, nhiều nhà nước đứng tổ chức dịch vụ công cộng để gia tăng phúc lợi cho cộng đồng, thông qua việc huy động tiền thuế Tuy nhiên, hiệu dịch vụ công vấn đề cần lưu tâm Các quốc gia phát triển có mức huy động cao, có lên đến 35% song nh m r ộng d ịch v ụ công đến nhiều lĩnh vực khác để phục vụ miễn phí cho cộng đồng, bị kêu ca gánh nặng thuế Có thể nói chất nhà nước khơng thể tơn nhà nước đưa ra, mà thể cụ thể qua vi ệc sử d ụng ti ền thu ế nhà nước việc điều hành đất nước Việc đánh giá m ột nhà n ước có thật dân, dân hay khơng, đốn việc nhận đ ịnh đánh giá mục đích hiệu việc sử dụng tiền thuế mà người dân đóng góp 1.3 Phí Lệ phí Theo nhiều quan điểm khác quốc gia khác nhau, khái niệm phí lệ phí tồn với nội hàm khác Trong bối c ảnh th ực tế Việt Nam, phí lệ phí cịn nguồn thu bên cạnh thuế, góp phần không nhỏ vào việc đảm bảo hỗ trợ chi tiêu cho ngân sách nhà n ước giai đoạn chuyển đổi Tuy nhiên, kinh tế thị tr ường th ực phát triển đặc biệt đất nước hội nhập sâu vào kinh tế khu vực giới, quan điểm phí lệ phí có nhiều thay đổi Để có phân định, phần phí lệ phí hiểu khuôn khổ pháp luật Việt Nam www.ThiNganHang.com S Á C H – TÀ I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang 1.3.1 Khái niệm Phí Phí khoản tiền mà tổ chức, cá nhân phải trả tổ chức, cá nhân khác cung cấp dịch vụ nhà nước cho phép thu theo danh mục quy định Theo Pháp lệnh Phí Lệ phí ban hành năm 2002, Phí bao g ồm hai loại: Phí thuộc ngân sách nhà nước phí khơng thuộc ngân sách nhà nước Phí thuộc ngân sách nhà nước khoản tiền mà tổ chức, cá nhân phải trả tổ chức nhà nước cung cấp dịch vụ khơng mang tính kinh doanh Nhà nước cho phép thu theo danh mục quy định Phí khơng thuộc ngân sách nhà nước khoản tiền mà tổ chức, cá nhân phải trả tổ chức, cá nhân khác cung cấp dịch vụ mang tính kinh doanh Nhà nước cho phép thu theo danh mục quy định 1.3.2 Khái niệm Lệ phí Lệ phí khoản tiền mà tổ chức, cá nhân phải tr ả đ ược c quan nhà nước tổ chức ủy quyền phục vụ công việc quản lý nhà nước theo danh mục cho phép quy định 1.3.3 Đặc thù Phí Lệ phí Việt Nam Phí khơng thuộc ngân sách nhà nước loại phí phổ biến t ất c ả quốc gia giới Thực chất chúng giá dịch v ụ Tuy nhiên, v ới nhiều quốc gia, Việt Nam, nguồn thu thuế hạn hẹp, chưa đáp ứng đủ cho việc hoàn trả gián tiếp cho người nộp thuế thông qua tất loại dịch vụ cơng cần thiết, Nhà nước phải tính đến việc thu ng ười tr ực ti ếp s dụng dịch vụ cơng khoản bổ sung để trì dịch vụ Khoản bổ sung giá dịch vụ theo chế thị trường, mà m ột phần c www.ThiNganHang.com S Á C H – TÀ I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang nó, phần cịn lại thơng qua đường hồn trả gián ti ếp ti ền thu ế t ngân sách nhà nước Mặt khác, để nâng cao ý thức người dân vi ệc s dụng hiệu dịch vụ công, nhiều nhà nước triển khai thu phí thuộc ngân sách nhà nước với mức thu không đáng kể Khi ngân sách nhà nước bảo đảm đầy đủ thông qua nguồn huy động từ thuế, số lượng mức thu loại phí giảm dần, tiến đến cịn số loại phí lệ phí thu quan hệ có yếu tố nước ngồi, bảo đảm cho thương hiệu dịch vụ công nội địa II KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM CỦA THUẾ 2.1 Khái niệm thuế Cho đến nay, giới học giả sách báo kinh tế giới chưa có quan điểm thống khái niệm thuế, lẽ giác dộ nghiên cứu có nhiều khác biệt Nhìn chung, nhà kinh tế đưa khái niệm thuế nhìn nhận từ khía cạnh khác thuế mà muốn khai thác tìm hiểu, chưa phản ánh đầy đủ chất chung phạm trù thuế Chẳng hạn theo nhà kinh điển thuế quan niệm đơn giản: " Để trì quyền lực cơng cộng, cần phải có đóng góp c nh ững người cơng dân Nhà nước thuế khố "4 Và với quan điểm này, thuế đóng góp cơng dân để trì quyền l ực nhà n ước Cũng t lu ận điểm này, Mác phát triển thêm nhà nước có giai cấp (một giai cấp giành quyền thống trị) thuế thực khoản đóng góp bắt buộc để trì quyền lực giai cấp Khi giai cấp giai cấp cai trị, nghĩ việc bắt buộc nộp thuế dùng để bảo vệ quyền l ợi cho giai cấp cai trị, họ không coi thuế nghĩa vụ công dân nhiều cách để tránh thuế trốn thuế Quan điểm hỗ tr ợ nhi ều cho nhà kinh tế có quan điểm xã hội việc củng cố lập trường đấu tranh giai cấp M¸c - ¡ng Ghen TT.T2- NXB Sù thËt - Hµ Néi- 1962 Tr.522 www.ThiNganHang.com S Á C H – TÀ I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang Bên cạnh đó, có quan điểm khác thuế, nhìn nhận bình diện khác Trong từ điển kinh t ế c hai tác gi ả ng ười Anh Chrisopher Pass Bryan Lowes, đứng giác độ đối tượng chịu thu ế cho : "Thuế biện pháp phủ đánh thu nhập cải vốn nhận cá nhân hay doanh nghiệp (thuế trực thu), vi ệc chi tiêu hàng hoá dịch vụ (thuế gián thu) tài sản" Một khái niệm khác thuế tương đối hoàn thiện nêu lên sách "Economics" hai nhà kinh tế Mỹ, dựa sở đối sau: "thuế khoản chuyển giao bắt buộc tiền (hoặc chuyển giao hàng hoá, dịch vụ) cơng ty hộ gia đình cho ph ủ, mà trao đổi họ khơng nhận trực tiếp hàng hoá, dịch vụ c ả, kho ản nộp khơng phải tiền phạt mà án tuyên phạt hành vi vi ph ạm pháp luật"5 Trong quan điểm này, người ta nhìn nhận thuế giác độ đối tượng nộp thuế đối tượng chịu thuế, khơng nói đến việc sử d ụng ti ền thuế để làm gì, thể việc đánh thuế nghĩa vụ công dân c doanh nghiệp hộ gia đình với đất nước mà kinh doanh sinh sống Các quan điểm phù hợp với giai đoạn phát triển thuế thời đoạn lịch sử định lúc Trên giác độ phân phối thu nhập, người ta định nghĩa: Thuế hình thức phân phối phân phối lại tổng sản phẩm xã hội thu nh ập qu ốc dân nh ằm hình thành quỹ tiền tệ tập trung nhà nước để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực chức nhiệm vụ Nhà nước Trên giác độ người nộp thuế, thuế coi khoản đóng góp bắt buộc mà tổ chức, cá nhân phải có nghĩa vụ đóng góp cho nhà nước theo luật định để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực ch ức năng, nhi ệm v ụ Nhà nước Economic Makkollhell and Bruy-M.1993.- tr.14- TiÕng Nga www.ThiNganHang.com S Á C H – TÀ I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang 10 ... hiểu khn khổ pháp luật Việt Nam www.ThiNganHang.com S Á C H – TÀ I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang 1. 3 .1 Khái niệm Phí Phí khoản tiền mà... quan trọng để đánh giá việc hoàn thi? ??n kinh tế www.ThiNganHang.com S Á C H – TÀ I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang Nếu gọi T tổng số thuế... phương Thanh Hoá, ngày 13 -6 -19 57, sau: Mác- Ăng Ghen tuyển tập- Nhà xuất thËt, Hµ Néi, 19 61, tËp ¡ng Ghen: Nguån gèc gia đình, chế độ t hữu Nhà níc - Nxb Sù thËt, Hµ Néi, 19 62 www.ThiNganHang.com S