Facebook @Dethivaonganhang www facebook com/dethivaonganhang Ch ng 2ươ H TH NG THUỆ Ố Ế I KHÁI NI M H TH NG THU Ệ Ệ Ố Ế 1 1 Các nh n th c khác nhau v h th ng thu ậ ứ ề ệ ố ế H th ng thu là m t khái ni[.]
Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang Chương HỆ THỐNG THUẾ I KHÁI NIỆM HỆ THỐNG THUẾ 1.1 Các nhận thức khác hệ thống thuế Hệ thống thuế khái niệm có nhiều quan niệm khác Với giác độ tiếp cận khác nhau, người ta hình dung hệ thống thuế khác Quan niệm hệ thống thuế thay đ ổi phát triển theo tiến trình phát triển kinh tế xã hội Có th ể nêu m ột s ố quan ni ệm khác hệ thống thuế qua số giai đoạn phát triển kinh tế xã hội sau Trong kinh tế, thu nhập tạo ln chuyển theo dịng khép kín: người lao động nhận tiền công, dùng tiền công để mua hàng hố, dịch vụ cơng ty, đến lượt công ty lại dùng số tiền thu để trả lãi cho vốn vay để đầu tư, tiền thuê đ ất, ti ền nhân cơng sau đối tượng có thu nhập lại dùng thu nhập để chi tiêu nhi ều dạng để mua hàng hố, dịch vụ Chính biến đổi đa d ạng t ạo sở đánh thuế khác nhau, tạo khả cho phủ đánh thuế sở thuế khác nhau, ln chuyển dịng thu nhập khép kín Hay nói cách khác xuất loại thuế khác Từ nhận thức trên, có quan điểm cho rằng, hệ thống thuế tổng hợp loại thuế khác với chế hoạt động, đối tượng điều chỉnh, phương pháp đánh thuế, mức độ điều tiết phương pháp thu nộp khác Các loại thuế có mối quan hệ mật thiết, tác động lẫn nhằm thực mục tiêu điều chỉnh vĩ mô kinh tế Nhà nước Hệ thống thuế theo quan điểm tập hợp loại thu ế mà nhà nước ban hành Nói khác hiểu hệ thống sách thuế www.ThiNganHang.com S Á C H – TÀ I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang Số lượng loại thuế hệ thống thuế nhiều hay ph ụ thu ộc vào yếu tố sau: Một là, vận động dòng thu nhập kinh t ế đ ơn gi ản hay phức tạp Hai là, khả kiểm sốt điều chỉnh vận động dịng thu nhập kinh tế phủ Tuỳ thuộc khả mục đích Chính phủ việc điều chỉnh vận động dòng thu nhập giai đoạn khác mà hình thành hệ thống thuế khác Theo quan điểm khác trường phái thực hành gồm nhà quản lý thuế nước, hệ thống thuế tập hợp thể chế thuế biện pháp quản lý thuế Quan điểm cho rằng, thể chế thuế làm nên linh hồn hệ thống thuế, thể hi ện ý chí c nhà n ước v ề công tác thu thuế thời kỳ Các biện pháp quản lý thuế phương pháp thực thể chế thực tế Hệ thống thuế theo quan ểm việc thực thi sách thuế kinh t ế c b ộ máy thu thu ế Theo quan điểm việc thực thi sách thuế hồn tồn quan thu chịu trách nhiệm, khơng tránh khỏi tình tr ạng th ực thi khơng hồn tồn với pháp luật, giải thích sách thuế thiên lệch ch ủ quan công tác quản lý Mở rộng quan điểm này, giai đoạn nay, số người cho hệ thống thuế hệ thống gồm thể chế thuế, biện pháp quản lý máy quan thu thuế Việc mở rộng quan ểm t ạo hội cho quan thu củng cố máy để thực tốt nhiệm vụ thu Các quan điểm này, mặt đó, thể rõ tiến trình phát triển cơng tác thu thuế qua thời kỳ qua giai đoạn Tuy nhiên, quan www.ThiNganHang.com S Á C H – TÀ I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang điểm nặng phần mô tả thực tế, chưa khái quát thành khái niệm chung chưa thể hết nguyên tắc m ột h ệ th ống thuế Nhà kinh tế học Adam Smith (1723 - 1790) Trong tác phẩm " Nghiên cứu chất nguyên nhân giầu có nhân loại " Ông vạch bốn nguyên tắc xây dựng hệ thống thuế hợp lý: Một là, thuế phải huy động phù hợp với khả sức lực dân cư; Hai là, mức thuế thời hạn tốn phải xác định xác; Ba là, thời gian thu thuế cần quy định thuận lợi đối v ới ng ười n ộp thuế; Bốn là, chi phí để tổ chức thu nộp thuế cần phải thấp 1.2 Tính chất hệ thống thuế tốt 1.2.1 Tính hiệu kinh tế Trong việc xem xét tính hiệu kinh tế hệ thống thuế, người ta xem xét hệ thống thuế mang lại hiệu hay hậu cho kinh t ế tồn yếu tố mối quan hệ hành Mối quan tâm nội dung liệu sách thuế nhà nước giai đoạn tác động tích cực hay tiêu cực đ ến n ền kinh t ế Trên phương diện kinh tế, sách thuế Nhà nước ảnh hưởng đến việc phân bổ nguồn lực xã hội chịu chi phối c hai tác nhân có xu hướng vận động khơng đồng là: Nhà nước lực l ượng thị trường Sự phân bổ nguồn lực tác động lực lượng thị tr ường thường dựa yêu cầu quy luật kinh tế thị tr ường, phân b ổ nguồn lực tác động Nhà nước thường dựa yêu cầu xã hội www.ThiNganHang.com S Á C H – TÀ I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang yêu cầu quản lý, điều chỉnh theo chức c Nhà n ước Nói chung phân bổ nguồn lực tác động lực lượng thị tr ường th ường đạt hiệu Tuy nhiên, động chủ yếu lợi nhuận, nên xét t ầm vĩ mô, việc phân bổ nguồn lực tác động lực lượng thị trường, nhiều trường hợp không đem lại hiệu chung cho kinh tế quốc dân Vì vậy, cần phải có kết hợp với hệ thống phân bổ nguồn lực Nhà nước sách thuế Nhiều trường hợp, ngắn hạn, m ột sách thuế mang lại hiệu lâu dài sách thuế làm tổn hại đến nhịp độ phát triển kinh tế đất nước Bởi lẽ đó, nên xem xét hiệu kinh tế hệ thống thuế, người ta th ường xem xét nội dung tác động sách thuế đến n ền kinh t ế mặt sau: - Chính sách thuế có làm cho người dân, người nộp thuế thay đổi hành vi hay khơng liệu việc thay đổi hành vi có gây ảnh hưởng tiêu cực đến nhịp độ phát triển kinh tế đất nước hay khơng - Chính sách thuế có làm thay đổi tình trạng tài c ng ười dân hay doanh nghiệp hay không thay đổi tài theo hướng tích cực tiêu cực cho kinh tế - Chính sách thuế tác động ngắn hạn với kinh tế trước công bố tác động ngắn hạn có gây hậu khơng - Chính sách thuế tác động dài hạn đến cân tổng thể kinh tế thay đổi cân có tạo đà phát tri ển cho n ền kinh tế hay kìm hãm phát triển Mối quan tâm việc xác định hiệu kinh tế xác lập hệ thống thuế liệu thừa nhận yếu tố hệ thống yếu tố tác động đến yếu tố khác tích cực hay tiêu c ực Đặc biệt, giai đoạn kinh tế thị trường hội nhập quốc tế, việc thừa nhận www.ThiNganHang.com S Á C H – TÀ I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang yếu tố khác ảnh hưởng đến hiệu kinh tế Một kinh tế đóng cửa, với hệ thống nội luật thuế có b ước phát triển ổn định Nếu tham gia hội nhập, buộc phải thừa nhận giá tr ị hệ thống Hiệp định cam kết quốc tế mà Nhà nước ký kết Các Hiệp định Cam kết quốc tế liệu có làm giảm hiệu hệ thống nội luật hay không Các yếu tố khác tổ chức máy hành thu s ẽ có thay đổi định Hiệu thay đổi mang tính hệ thống khơng đốn định trước được, lẽ phụ thuộc vào nỗ lực Chính Phủ Vì hội nhập kinh tế có hệ thống thuế phát huy tích cực tính chủ động hội nhập, mang lại số thu cao hơn, thúc đẩy kinh tế phát triển bền vững Nhưng có hệ thống thuế bị trì trệ gây đảo lộn kinh tế 1.2.2 Tính hiệu hành hệ thống thuế Thể tính hiệu hành hệ thống thuế số chi phí xã hội dùng để thu đồng tiền thuế thấp Trong thực tế, để thu thuế phát sinh chi phí, khoản chi phí trực tiếp quản lý quan thuế chi phí gián tiếp người nộp thuế gánh chịu Tuy nhiên, để quản lý hệ thống thuế, ngồi chi phí trực tiếp gián tiếp phục vụ cho việc thu thuế phải tính đến chi phí liên quan vi ệc hình thành phát triển hệ thống Các khoản chi phí để ban hành sách thuế đưa sách thuế đến người dân người nộp thuế Các chi phí ki ện tụng phát sinh q trình vận hành hệ thống sách thu ế ph ức tạp, Bộ máy tổ chức thu thuế thiếu lực nguyên nhân làm cho hiệu hệ thống thuế giảm sút Các khoản chi phí xã hội nêu tăng hay giảm phụ thuộc vào tính ph ức tạp hay đơn giản hệ thống thuế; tính hợp lý c h ệ thống sách thuế; hiệu công tác máy hành thu; hỗ trợ đắc lực hi ệu qu ả định chế thuế; am hiểu ý thức tuân thủ pháp luật thuế www.ThiNganHang.com S Á C H – TÀ I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang người nộp thuế Điều hoà mối quan hệ yếu tố h ệ thống cách hợp lý vừa đủ mang lại hiệu hành cao Tuy nhiên, vấn đề mang nặng tính lý thuyết Nhiều quan niệm cho để giảm bớt chi phí hành địi hỏi hệ thống sách thuế phải đơn giản, dễ hiểu Tuy nhiên, quan niệm gặp phải phản đối chi phí giải thích, hồn thuế, tranh chấp, kiện tụng gia tăng Thực chất chuyển phần chi phí từ khâu ban hành sách sang khâu thực sách Các chi phí xã hội khơng gi ảm bớt, nhiều lúc cịn cao 1.2.3 Tính linh hoạt Với hệ thống, môi trường thay đổi, hệ thống thay đổi để thích ứng Hệ thống thuế có diễn biến thay đổi đ ịnh môi trường kinh tế, trị, xã hội thay đổi Trong vi ệc thay đ ổi đ ể thích ứng hệ thống thuế có hai loại diễn biến thay đổi khác nhau: thay đổi tự động hệ thống thay đổi mang tính trị Những thay đổi mang tính tự động thiết kế cho hệ thống, để triệt tiêu, củng cố bù trừ cho yếu tố nhằm gi ữ v ững cho hệ thống trạng thái ổn định Khi hệ thống sách cịn ếm khuyết, việc củng cố máy hành thu để chống thất thu vai trò định chế hỗ trợ thuế khác đời vai trị b ộ máy thu ế giảm bớt Ngay hệ thống sách thuế yếu tố khác hệ thống thuế có chế ổn định tự động để giữ cho yếu tố phát triển cân hệ thống thuế ổn định Đơn cử thu ế thu nh ập cá nhân, với biểu thuế lũy tiến, chế độ ổn định tự động phát huy tác dụng cao kinh tế Khi thu nhập giảm xuống suy thối, thuế suất trung bình s ẽ giảm, cá nhân chịu thuế với thuế suất thấp thu nhập họ thấp Khi thu nhập tăng kinh tế phục hồi, thuế suất trung bình s ẽ tăng www.ThiNganHang.com S Á C H – TÀ I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang cá nhân chịu mức thuế suất cao Tính ổn định t ự động c thu ế thu nhập góp phần làm giảm điều chỉnh Chính Phủ khủng hoảng kinh tế xảy Ngoài chế ổn định tự động, hệ thống thuế cịn địi hỏi phải có can thiệp trực tiếp từ phía Nhà nước để hệ thống thuế mang lại hi ệu qu ả cao Với hệ thống thuế phức tạp, có nhiều yếu tố mối quan hệ yếu tố quy định chặt chẽ, điều chỉnh nhà n ước ln g ặp trở ngại định Sự điều chỉnh trị Nhà nước với hệ thống thuế, bị tranh luận gay gắt, lẽ không nhà kinh t ế có th ể phân tích hết tác động kinh tế thay đổi hệ thống thuế Người ta khơng thể tính đưa thêm thuế mơi trường vào ảnh hưởng đến hệ thống nào, kinh tế phát triển với môi tr ường s ạch kinh tế phát triển với môi trường nhi ễm Ng ười ta khơng đốn việc giảm thuế người có mức thu nhập khác với khoản tiền tương tự, với tỷ lệ phần trăm nhau, có cơng khơng Tuy thay đổi tr ị di ễn r ất khó khăn, thay đổi thật cần thiết để thể quan điểm Chính Phủ với lĩnh vực, đối tượng định m ột th ời kỳ định Một hệ thống thuế tốt phải đảm bảo chế linh hoạt hai mặt để quy luật thị trường chi phối môi trường thơng thường Nhà nước can thiệp cần thiết mà không gây xáo tr ộn c ả h ệ thống Việc tuân thủ tính linh hoạt hệ thống thuế cần ý đến tốc độ điều chỉnh độ trễ điều chỉnh 1.2.4 Tính minh bạch Một hệ thống thuế xác thể rõ ràng minh bạch Tức là, hệ thống thuế trước hết phải rõ chịu thuế, mức thuế phải nộp thời www.ThiNganHang.com S Á C H – TÀ I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang ... yêu cầu xã hội www.ThiNganHang.com S Á C H – TÀ I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang yêu cầu quản lý, điều chỉnh theo chức c Nhà n ước... thời kỳ qua giai đoạn Tuy nhiên, quan www.ThiNganHang.com S Á C H – TÀ I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang điểm nặng phần mô tả thực tế,... thống thuế theo quan ểm việc thực thi sách thuế kinh t ế c b ộ máy thu thu ế Theo quan điểm việc thực thi sách thuế hoàn toàn quan thu chịu trách nhiệm, khơng tránh khỏi tình tr ạng th ực thi khơng