[Type text] VU THU HANG – NGUYEN LY KE TOAN – CHUONG 3 – GHI CHU BAT BUOC 2 CHÚ Ý SỐ TRANG ĐƯỢC ĐÁNH BÊN DƯỚI + FORMAT KHÔNG GIỐNG SÁCH GIÁO KHOA SINH VIÊN ĐANG SỬ DỤNG Màu đỏ ghi chú thêm vào Sách gi[.]
VU THU HANG – NGUYEN LY KE TOAN – CHUONG – GHI CHU BAT BUOC CHÚ Ý: SỐ TRANG ĐƯỢC ĐÁNH BÊN DƯỚI + FORMAT : KHÔNG GIỐNG SÁCH GIÁO KHOA SINH VIÊN ĐANG SỬ DỤNG Màu đỏ: ghi thêm vào Sách giáo khoa Màu tím này: TỰ ĐỌC, Các màu khác hai màu trên: highling giống lớp Màu vàng này: bỏ = bỏ, khơng học chương trình kế tốn đại cương,… CHƯƠNG 3: HỆ THỐNG KẾ TỐN KÉP VÀ CHU TRÌNH KẾ TOÁN Xem phần bên + CÁC PHẦN ”QUAN TRỌNG” CÒN LẠI CỦA CHƯƠNG 3: TRANG -11 (GHI CHÚ BẮT BUỘC – phát lờp) 1.1 TÀI KHOẢN Để có mục đích sử dụng tài khoản: (a) thông tin vận động, thay đổi loại tài sản, loại nguồn vốn trình hoạt động khác đơn vị kế toán (sau gọi chung đối tượng kế toán) nhằm phục vụ cho yêu cầu quản lý cụ thể cần thiết phải sử dụng tài khoản kế toán Như vậy, để (b) biểu mối quan hệ đối ứng đối tượng kế tốn có liên quan trình phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh kế tốn cần phải sử dụng tài khoản kế toán để ghi chép theo phương pháp ghi sổ kép (hay gọi hệ thống kế toán kép) 1.1.1 Khái niệm tài khoản Qua khái niệm nêu số đặc điểm phương pháp tài khoản: - Về hình thức: sổ kế tốn (sổ Cái – chương 6) dùng để ghi chép giá trị có (số dư) biến động (phát sinh tăng, giảm) đối tượng kế toán cụ thể dựa sở phân loại nghiệp vụ kinh tế theo tiêu thức định - Về nội dung: cung cấp thông tin cách thường xuyên, liên tục biến động đối tượng kế toán q trình hoạt động đơn vị kế tốn - Về chức năng: kiểm tra cách thường xuyên kịp thời tình hình bảo vệ sử dụng loại tài sản, loại nguồn vốn, tình hình thực dự tốn doanh thu, chi phí Tên tài khoản = nội dung bên mà phản ảnh Số hiệu tài khoản: giúp tìm tài khoản sổ 1.1.2 Nguyên tắc phản ánh tài khoản kế toán (1) Nguyên tắc phản ánh tài khoản tài sản: TÀI KHOẢN LOẠI 1, LOẠI VU THU HANG – NGUYEN LY KE TOAN – CHUONG – GHI CHU BAT BUOC SỐ DƯ ĐẦU KỲ SỐ PHÁT SINH TĂNG TỔNG SỐ PHÁT SINH TĂNG SỐ PHÁT SINH GIẢM TỔNG SỐ PHÁT SINH GIẢM SỐ DƯ CUỐI KỲ (2) Nguyên tắc phản ánh tài khoản nguồn vốn: TÀI KHOẢN LOẠI 3, LOẠI SỐ DƯ ĐẦU KỲ SỐ PHÁT SINH GIẢM SỐ PHÁT SINH TĂNG TỔNG SỐ PHÁT SINH GIẢM TỔNG SỐ PHÁT SINH TĂNG SỐ DƯ CUỐI KỲ (3) Nguyên tắc phản ánh tài khoản trung gian: Các tài khoản trung gian khơng có số dư (phát sinh kết chuyển toàn bộ) Chi …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… LOẠI 6, – CHI PHÍ CHI PHÍ TĂNG LOẠI 5, – DOANH THU, THU NHẬP CHI PHÍ GIẢM DOANH THU GIẢM KẾT CHUYỂN CUỐI KỲ KẾT CHUYỂN CUỐI KỲ DOANH THU TĂNG LOẠI – XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH CHI PHÍ DOANH THU, THU NHẬP LỜI LỖ 1.1.3 Hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho doanh nghiệp Ở Việt Nam hệ thống …………………… VU THU HANG – NGUYEN LY KE TOAN – CHUONG – GHI CHU BAT BUOC ……………………chất lượng hiệu cơng tác kế tốn Hệ thống tài khoản kế toán thống (nhà nước quy định = tài quy định chi tiết tài khoản hệ thống tài khoản) quy định nội dung bản: Số lương, tên gọi số hiệu tài khoản sử dụng kinh tế để phản ánh đối tượng kế toán cụ thể Nội dung kinh tế, công dụng kinh tế tài khoản cấp 1, cấp Kết cấu tài khoản Một số quan hệ đối ứng chủ yếu tài khoản.(phương pháp hạch toán) Ngồi cịn hướng dẫn số phương pháp tính toán xác định tiêu sử dụng để kết chuyển tài khoản khách có liên quan Hệ thống tài khoản kế toán thống quy định chung cho kinh tế, ngành hoạt động, thành phần kinh tế lại có đặc thù đối tượng phản ánh yêu cầu quản lý nên sở hệ thống tài khoản kế toán nhất, ngành (hoặc thành phần kinh tế) nghiên cứu xây dựng hệ thống tài khoản cho ngành thành phần kinh tế cách phù hợp Hệ thống tài khoản kế toán thống quy định áp dụng cho nước ta bao gồm loại, loại bao gồm nhiều tài khoản cấp tùy theo yêu cầu quản lý tài khoản cấp có nhiều tài khoản cấp Từ tài khoản cấp trở ngành doanh nghiệp dựa vào đặc điểm quản lý để mở cho phù hợp thuận lợi cho việc theo theo dõi (ngoại trừ số tài khoản cấp nhà nước quy định thống nhất) Số hiệu tài khoản quy định hệ thống tài khoản kế toán thống hệ thống số tài khoản cấp số tài khoản cấp Nguyên tắc đánh số cho tài khoản sau: - Số thể loại tài khoản - Số thứ hai thể nhóm tài khoản - Số thứ ba thể thứ tự tài khoản nhóm 1.2 GHI SỔ KÉP Tài khoản ghi Nợ tài khoản ghi Có gọi “2 tài khoản đối ứng” 1.2.1.1 Định khoản phức tạp: Do tính chất ghi Nợ phải ghi Có, Nợ - Có phải nên phương pháp ghi sổ kép có tác dụng kiểm tra tính xác số liệu ghi chép nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh 3.3 KẾ TOÁN TỔNG HỢP VÀ KẾ TỐN CHI TIẾT 3.3.1 Kế tốn tổng hợp: Công việc ghi chép số tiền nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào tài khoản kế toán cấp có liên quan để phản ánh kiểm tra cách tổng quát loại tài sản VU THU HANG – NGUYEN LY KE TOAN – CHUONG – GHI CHU BAT BUOC loại nguồn vốn đối tượng kế toán khác gọi kế toán tổng hợp 1.3.3 Mối quan hệ tài khoản cấp 1, tài khoản cấp sổ chi tiết Số liệu kế toán chi tiết phải khớp với số liệu kế toán tổng hợp kỳ kế toán SỐ DƯ ĐẦU KỲ, = SỐ DƯ ĐẦU KỲ, SỐ PHÁT SINH TRONG KỲ, SỐ PHÁT SINH TRONG KỲ, SỐ DƯ CUỐI KỲ SỐ DƯ CUỐI KỲ CỦA CÁC TIỂU KHOẢN VÀ SỔ CHI TIẾT CỦA CHÍNH TÀI KHOẢN ĐĨ 3.4 QUAN HỆ GIỮA BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN (BCĐKT) VỚI TÀI KHOẢN KẾ TOÁN Giống nhau: Bảng cân đối kế tốn tài khoản có đối tượng phản ánh tài sản doanh nghiệp Mặc dù phạm vi giác độ phản ánh chúng khác nhau, chúng có mối quan hệ mật thiết biểu sau: 1.5 KIỂM TRA VIỆC GHI CHÉP TRÊN CÁC TÀI KHOẢN 1.5.1 Bảng cân đối tài khoản: Để (a) kiểm tra việc ghi chép tài khoản nhằm đảm bảo tính tính khớp đúng, đồng thời cịn có tác dụng (b) báo cáo tình hình biến động đối tượng kế tốn thời kỳ định, kế tốn cịn lập bảng đối chiếu số phát sinh tài khoản (cịn gọi bảng cân đối tài khoản) VÍ DỤ :Xem ưu nhược điểm bảng (tập cô) để trả lời Mua 500 nguyên vật liệu nhập kho chưa toán, kế toán - ghi nhầm Nợ 152 500, sang thành chi phí (giá vốn) Nợ 632 500, hỏi báo cáo tài bị ảnh hưởng? Số tổng cộng phát sinh Bảng cân đối số phát sinh có bị ảnh hưởng (mất cân đối) khơng? - ghi nhầm Nợ 152 500, sang bên Có 152 500, hỏi “Số tổng cộng phát sinh” Bảng cân đối số phát sinh có bị ảnh hưởng (mất cân đối) không? - quên ghi Nợ 152 500 vào sổ, hỏi tài sản nguồn vốn bị ảnh hưởng nào? Số tổng cộng phát sinh Bảng cân đối số phát sinh có bị ảnh hưởng (mất cân đối) khơng? - Ghi lần Nợ 152 500 ghi lần Có 331 500, hỏi “Tổng số phát sinh” Bảng cân đối số phát sinh có “mất cân đối” hay không? VU THU HANG – NGUYEN LY KE TOAN – CHUONG – GHI CHU BAT BUOC - Quên ghi nghiệp vụ vào sổ, hỏi “tổng số phát sinh Bảng cân đối số phát sinh có “mất cân đối” hay khơng? Ngồi kiểu bảng cân đối tài khoản cịn lập bảng cân đối tài khoản kiểu bàn cờ nhằm đối chiếu mối quan hệ đối ứng tài khoản trình phản ánh Tuy nhiên bảng cân đối tài khoản kiểu bàn cờ không sử dụng thực tế việc lập phức tạp, tốn nhiều công sức Sau giới thiệu mẫu bảng cân đối tài khoản kiểu bàn cờ (lấy số liệu ví dụ để lập) Đơn vị tính: 1.000.000đ SD đầu kỳ bên Nợ 11 x 11 x 13 x 15 211 x 34 SD đầu kỳ bên Có 6.00 x 20 111 20 112 280 131 100 152 500 211 5.10 341 X 331 X 338 X 411 X 414 X Cộn g SPS Có X 40 15 80 - - 80 SD X 30 21 20 60 5.50 x 33 15 33 50 411 41 5.50 10 x 50 x 80 X - X 100 X 500 X - 280 80 70 40 10 - 6.05 50 50 50 550 900 X 80 10 500 80 40 SD cuối kỳ bên Có x 50 x x Cộn g SPS Nợ x x 6.46 VU THU HANG – NGUYEN LY KE TOAN – CHUONG – GHI CHU BAT BUOC cuối kỳ bên Nợ 0 0 1.6 NGUYÊN TẮC GHI CHÉP VÀ PHƯƠNG PHÁP PHẢN ÁNH CŨA MỘT SỐ TÀI KHOẢN ĐẶC BIỆT: (1) Nhóm tài khoản dùng để điều chỉnh giảm giá trị tài sản: Thuộc nhóm tài khoản bao gồm tài khoản 214 229 Thông tin phản ánh tài khoản nhằm (a) điều chỉnh giá trị tài sản theo giá trị lại (TK 214) (b) theo giá thị trường trường hợp giá gốc > giá thị trường (TK 229 – xem ví dụ chương 1, nguyên tắc thận trọng) (1) Kết cấu tài khoản thuộc nhóm ngược lại với kết cấu tài khoản điều chỉnh.(ngược với kết cấu tài khoản tài sản) 214, 229 SỐ DƯ ĐẦU KỲ SỐ PHÁT SINH GIẢM SỐ PHÁT SINH TĂNG TỔNG SỐ PHÁT SINH GIẢM TỔNG SỐ PHÁT SINH TĂNG SỐ DƯ CUỐI KỲ - Khi lên Bảng cân đối kế toán: phản ảnh bên phần tài sản, ghi số âm Ví dụ 1: Tài khoản « Hao mịn lũy kế » (214) Ngày 1/1/16, mua sắm đưa sử dụng TSCĐ phục vụ bán hàng, nguyên giá 120.000, thời gian sử dụng ước tính 10 năm, phương pháp tính khấu hao : đường thẳng Mức khấu hao năm : 120,000 / 10 năm = 12.000/ năm VU THU HANG – NGUYEN LY KE TOAN – CHUONG – GHI CHU BAT BUOC GIÁ TRỊ CÒN LẠI = NGUYÊN GIÁ - GIÁ TRỊ HAO MÒN Bảng cân đối kế toán Tài sản 1/1/2016 Tài sản cố định (211) 120.000 Nguyên giá 1/1/2017 Tài sản cố định (211) 120.000 Nguyên giá Hao mòn TSCĐ (214) (12.000) Hao mòn TSCĐ 108.000 Giá trị lại Tài sản cố định (211) 120.000 Nguyên giá Hao mòn TSCĐ (214) (24.000) Hao mòn TSCĐ 1/1/2018 96.000 Giá trị lại ghi bên phần tài sản, ghi số âm Hao mòn TSCĐ (214) 12.000 ( 31/12/20… = 1/1/20…) 12.000 (1/1/20… – 31/12/20….) 12.000 24.000 (31/12/20… = 1/1/20….) Số dư bên Có, ghi mực thường Ví dụ: Nếu thời điểm lập báo cáo nguyên giá TSCĐ hữu hình có 100.000.000 (số dư nợ TK 211: 100.000.000) giá trị hao mòn có TSCĐ hữu hình 50.000.000 (số dư có TK 2141: 50.000.000), giá trị lại TSCĐ hữu hình 100.000.000 ˗˗ 50.000.000 = 50.000.000, hoặc: Số dư TK 211 ˗Số dư TK 2141 = Giá trị lại VU THU HANG – NGUYEN LY KE TOAN – CHUONG – GHI CHU BAT BUOC Do ghi tiêu hao mòn tài sản cố định bảng cân đối kế toán cần phải ghi số âm (ghi số tiền ngoặc đơn) để phản ánh giá trị tài sản cố định Hao mịn tài sản cố định vơ hình, tài sản cố định thuê tài thực tương tự + Kết cấu tài khoản dự phòng thể sau: N C 229 Hồn nhập khoản lập dự phịng Khoản lập dự phịng tính vào chi phí SD: Khoản lập dự phịng có Trong đó: TK 2291 dùng để điều chỉnh giảm giá trị cho khoản đầu tư vào chứng khoán kinh doanh phản ánh TK 121 TK 2292 dùng để điều chỉnh giảm giá trị cho khoản đầu tư vào đơn vị khác phản ánh TK 128, 221 … TK 2293 dùng để điều chỉnh giảm nợ phải thu khó địi phản ánh TK 131, 138… TK 2294 dùng để điều chỉnh giảm giá trị hàng tồn kho phản ánh TK 152, 156… Ví dụ: phải xem thêm “Nguyên tắc dự phòng” – chương Tại thời điểm lập báo cáo giá trị có hàng hóa 10.000.000đ (số dư nợ TK 1561: 10.000.000 = giá gốc), giả định giá thị trường số hàng hóa thời điểm lập báo cáo 9.000.000 giá gốc > giá thị trường doanh nghiệp lập dự phòng giảm giá 1.000.000 2294 632 1.000.000 1.000.000 Lúc TK 2294 có số dư 1.000.000đ phản ánh số lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Như tổng hợp số dư nợ TK 1561 số dư TK 2294 thấy giá trị hàng hóa phản ánh báo cáo cịn 9.000.000, khơng 10.000.000 cũ Bảng cân đối kế tốn (sau lập dự phịng) 156 : 10.000.000 giá gốc giữ nguyên 229: (1.000.000) (ghi số âm) 9.000.000 TRên Bảng CĐKT: Tài sản giảm 1.000.000 so với trước lập dự phòng, đồng thời ghi Nợ 632 triệu Lợi nhuận Báo cáo kết kinh doanh bị giảm triệu (so với trước lập dự phòng) VU THU HANG – NGUYEN LY KE TOAN – CHUONG – GHI CHU BAT BUOC Các khoản dự phòng khác hiểu sử dụng tương tự (2) Nhóm tài khoản điều chỉnh giảm nguồn vốn: (khơng làm tập)thuộc nhóm tài khoản có TK 419 “Cổ phiếu quỹ” Tài khoản dùng để phản ánh giá trị cổ phiếu doanh nghiệp mua lại sau phát hành, làm giảm vốn đầu tư chủ sở hữu Tài khoản 419 có kết cấu ngược lại với TK 411 “Vốn đầu tư chủ sở hữu” Kết cấu tài khoản 419 sau: Nợ Có 419 Giá trị cổ phiếu quỹ tăng lên Giá trị cổ phiếu quỹ giảm xuống SD: Giá trị cổ phiếu quỹ có Khi lên BCĐKT tiêu cổ phiếu quỹ ghi số âm loại D - Vốn chủ sở hữu để điều chỉnh giảm vốn góp chủ sở hữu (3) Nhóm tài khoản điều chỉnh tăng, giảm cho nguồn vốn (a) XEM 421 (Chương 3, Ghi bắt buộc 1) (b) TK không làm tập 412 “Chênh lệch đánh giá lại tài sản” CẢ PHẦN TỰ ĐỌC + (c) TK 413 “Chênh lệch tỷ giá hồi đối” ĐỌC khơng làm tập CẢ PHẦN TỰ (4)Nhóm tài khoản hỗn hợp phản ánh tài sản nguồn vốn: Ví dụ: Tìm x (Tài khoản 331) 111 400 411 8.200 211 10.000 341 400 112 500 131 500 214 1.300 421 X 331 500 Ứng trước cho người bán (Số dư Nợ) a/ Nếu đề yêu cầu lập Bảng cân đối kế toán BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Ngày 28/02/2008 TÀI SẢN SỐ TIỀN Đvt: ngàn đồng NGUỒN VỐN SỐ TIỀN VU THU HANG – NGUYEN LY KE TOAN – CHUONG – GHI CHU BAT BUOC TS = = NV = +x X= b/ Nếu không yêu cầu lập Bảng cân đối kế toán TS = = 10.600 NV = +x= +xx= Ví dụ: Tìm x (Tài khoản 131) 111 500 214 1.300 341 400 411 8.200 131 600 Khách hàng ứng tiền trước 211 10.000 421 x 112 800 (Số dư Có) 331 600 a/ Nếu đề yêu cầu lập Bảng cân đối kế toán BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Ngày 28/02/2008 Đvt: ngàn đồng (………………………………………………….) TÀI SẢN SỐ TIỀN NGUỒN VỐN 10 SỐ TIỀN VU THU HANG – NGUYEN LY KE TOAN – CHUONG – GHI CHU BAT BUOC KẾ TOÁN: THEO KẾ ………………………… TOÁN MỸ= đáp án phần này” Việc thực tất bước chu trình kế tốn trình bày minh họa sau đây: Ngày 1/9/xx, Ơng A thành lập công ty “XYZ”, hoạt động lĩnh vực dịch vụ tư vấn kế toán (Doanh thu : thực xong dịch vụ tư vấn) Trong tháng đầu hoạt động, phát sinh hoạt động kinh tế sau (kỳ kế toán : tháng) 3.1.1 BƯỚC 1: THU NHẬN THÔNG TIN BAN ĐẦU Các nghiệp vụ kiện kinh tế tài tạo nên thơng tin ban đầu kế tốn Nội dung nghiệp vụ phản ảnh vào chứng từ gốc (Chương 6, phần Chứng từ) “Phiếu nhập kho”, “Phiếu chi”, “Hóa đơn GTGT”,… Có số chứng từ : đơn đặt mua hàng khách hàng, hợp đồng lao động, hợp đồng kinh tế, … chưa ghi nhận “nghiệp vụ kinh tế phát sinh” kế tốn, “nghiệp vụ” chưa xảy ra, thời điểm này, chưa có chuyển dịch tài sản hay dịch vụ (Xem ví dụ trước phần “Tóm tắt chương 2” , ghi bắt buộc 2) Hay nói cách khác, ban đầu, hoạt động chưa ảnh hưởng đến tình hình tài (chưa ảnh hưởng đến tài sản, nguồn vốn,…) doanh nghiệp Tuy nhiên, tương lai, hoạt động xảy ra, ghi nhận vào sổ kế tốn “nghiệp vụ kinh tế phát sinh” Do kế toán, việc quan trọng phải xác định “thời điểm ghi nhận nghiệp vụ” (3 câu hỏi cần trả lời kế toán: cuối chương 1) Trong minh họa Công ty XYZ, kiện kinh tế có phát sinh chứng từ Khi nhận chứng từ kế tốn phải tiến hành phân tích nghiệp vụ để nhằm xác định “Thời điểm ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh” Cụ thể, hoạt động kinh tế ngày 1/9, th nhân viên làm việc, cơng ty có “Hợp đồng lao động”, tại, chứng từ chưa chứng minh nghiệp vụ kinh tế phát sinh, nên kế toán chưa thể phản ảnh vào sổ kế toán Cũng cách giải thích tương tự với nghiệp vụ ngày 4/9 “Ký hợp đồng kinh tế”,… 3.1.2 BƯỚC 2: TÍNH GIÁ CÁC ĐỐI TƯỢNG KẾ TỐN (chương 4+5: tính giá “hàng tồn kho: 152, 153, 155, 156”, “TSCĐ: ngun giá, giá trị cịn lại”) Như trình bày chương 1, tài sản, nợ phải trả, yếu tố vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí ghi chép theo giá gốc (giá lịch sử) thời điểm phát sinh Phương pháp tính giá phương pháp biểu giá trị đối tượng kế toán tiền phù hợp với nguyên tắc kế tốn quy định nhà nước Khi tính giá đối tượng kế toán cần phải tuân thủ nguyên tắc: nguyên tắc hoạt động liên tục, nguyên tắc giá gốc, nguyên tắc thận trọng nguyên tắc quán Nội dung nguyên tắc trình bày chương Bên cạnh việc tính giá đối tượng kế tốn cịn chịu ảnh hưởng mức giá chung thay đổi kinh tế có biến động lớn tình hình lạm phát giảm phát gây ra; đồng thời việc tính giá chịu ảnh hưởng yêu cầu quản lý nội doanh nghiệp nên doanh nghiệp sử dụng giá tạm tính giá kế hoạch, gọi chung giá hạch tốn để ghi nhận thơng tin đối tượng kế toán trước lập Báo cáo tài 15 VU THU HANG – NGUYEN LY KE TOAN – CHUONG – GHI CHU BAT BUOC Bên cạnh nguyên tắc giá gốc sử sụng phổ biến để tính giá đối tượng kế tốn giá trị hợp lý cho phép sử dụng để tính giá cho số đối tượng mà giá trị chúng có biến động thường xuyên tác động thị trường, khoản đầu tư tài Nguyên tắc tính giá đối vối đối tượng cụ thể trình bày chi tiết chương sau có liên quan 3.1.3 BƯỚC 3: PHÂN LOẠI VÀ XỬ LÝ “Phân loại xử lý nghiệp vụ kinh tế phát sinh” dựa chứng từ gốc bước quan trọng chu trình kế tốn, bao gồm nhiều cơng việc nối tiếp kế toán là: - (1) định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh (phản ảnh nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ Nhật ký); phản ảnh vào - (2) (a) tài khoản (chuyển số liệu từ sổ Nhật ký sang Sổ cái) lập (b) Bảng cân đối thử; - (3) (a) điều chỉnh tài khoản lập (b) Bảng cân đối thử sau điều chỉnh; - (4) (a) khóa sổ tài khoản lập (b) Bảng cân đối thử sau khóa sổ Cụ thể phần cơng việc xếp thực theo trật tự sau: Phản ảnh nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ Nhật Ký (định khoản kế toán) Hàng ngày, nhận chứng từ gốc chứng minh nghiệp vụ kinh tế phát sinh hồn thành, kế tốn tiến hành phản ảnh nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ Nhật ký hay cịn gọi sổ bút tốn gốc, sổ bút toán ban đầu Sổ Nhật ký phản ảnh nghiệp vụ kinh tế phát sinh kỳ theo trình tự thời gian quan hệ đối ứng tài khoản, không theo dõi số dư đầu kỳ, cuối kỳ (đã học Chương 6, sổ Nhật ký chung, nên không cần đánh dấu lại nữa) Nội dung cụ thể sổ Nhật ký trình bày chi tiết chương sau Trong chương này, phản ảnh ngắn gọn cách ghi sổ Nhật ký thông qua việc định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh, nêu phần chương 2 việc: Chuyển số liệu từ sổ (a) Nhật ký sang Sổ Cái (tài khoản chữ T), (b) lập Bảng cân đối thử a Các kiện số liệu sổ Nhật ký (định khoản), định kỳ, chuyển sang Sổ Cái (tài khoản chữ T) tài khoản Sổ cập nhật thông tin cho riêng tài khoản Trên sổ cái, theo dõi số dư đầu kỳ, số dư cuối kỳ số phát sinh kỳ (do chuyển từ nhật ký sang).(đã học Chương 6, sổ Cái, nên không cần đánh dấu lại ) b Lập Bảng cân đối thử (Phần khác so với KT Việt Nam) Yêu cầu quan trọng phương pháp “Ghi sổ kép” với nghiệp vụ kinh tế phát sinh tổng số tiền ghi vào bên Nợ tài khoản phải tổng số tiền ghi Có tài khoản đối ứng Tính “cân Nợ - Có” = ngun tắc ghi sổ kép số 16 VU THU HANG – NGUYEN LY KE TOAN – CHUONG – GHI CHU BAT BUOC tiền chuyển vào tài khoản kiểm chứng thông qua việc lập bảng “Cân đối thử”, thời điểm nào, thông thường vào cuối kỳ Đây bảng liệt kê tất tài khoản = loại 1-8 số dư loại 1-4: số dư Nợ, Loại 5,7: số dư Có, Loại 6,8: số dư Nợ) (Ở kế tốn Việt Nam, có Bảng cân đối tài khoản, liệt kê: SDĐK + số phát sinh + SDCK: có số dư TK loại 1-4, loại 5-9 kết chuyển, cho khơng cịn số dư) Tài khoản xếp theo thứ tự từ nhỏ đến lớn Số dư bên Nợ tài khoản liệt kê cột thứ (cột bên trái), số dư bên Có liệt kê cột thứ hai (cột bên phải), tổng cột số dư phải nhau, sổ Cái xem “cân bằng” (nguyên tắc ghi sổ kép) Công ty XYZ BẢNG CÂN ĐỐI THỬ 30/9/XX TÀI KHOẢN Số dư NỢ TÀI SẢN Số dư CÓ XX NỢ PHẢI TRẢ XX …………… DOANH THU XX CHI PHÍ XX …………… TỔNG CỘNG YYY YYY Tuy nhiên, tổng số dư Nợ = tổng số dư Có, khơng đảm bảo việc ghi chép kế tốn khơng có sai sót Một số lỗi sai việc ghi chép là: (a) bút toán, ghi sai số tiền bên Nợ bên Có tài khoản; (b) ghi trùng bỏ sót bút tốn; (c) định khoản sai; khơng làm “tính cân bằng” tổng số dư Nợ tổng số dư Có Bảng cân đối thử.(giống lỗi sai Bảng cân đối tài khoản, TẬP CỦA CÔ, chương (GHI CHÚ BẮT BUỘC + ghi bắt buộc 2, có ví dụ sau phần ưu nhược điểm Bảng cân đối tài khoản) việc: (a) Quá trình điều chỉnh,(b) lập Bảng cân đối thử sau điều chỉnh a Bút tốn điều chỉnh (Việt Nam có bút tốn này, cách cho đề bài: gọi chung nghiệp vụ kinh tế phát sinh) (a1)/ Xem khác cách cho đề “KT Mỹ” cách cho đề KT Việt Nam – ………………………………… (a2)/ Xem tập “Nguyên tắc kế toán” + “Bút toán điều chỉnh” ……… Theo sở thực bút toán điều chỉnh: nguyên tắc “Cơ sở dồn tích”, “Thận trọng” “Phù hợp”,… đề cập chương 1, thì: - Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải ghi sổ kế tốn vào 17 VU THU HANG – NGUYEN LY KE TOAN – CHUONG – GHI CHU BAT BUOC thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực tế thu thực tế chi tiền tương đương tiền (nguyên tắc sở dồn tích) - Doanh thu thu nhập ghi nhận có chứng chắn khả thu lợi ích kinh tế (nguyên tắc Thận trọng) Doanh thu ghi nhận kỳ mà hàng hóa, thành phẩm bán hay kỳ mà việc cung cấp dịch vụ hoàn thành (nguyên tắc phù hợp, dồn tích) - Chi phí phải ghi nhận có chứng khả phát sinh chi phí (Thận trọng) Trong thực tế có nhiều - lý (mục đích) thực bút toán điều chỉnh: nghiệp vụ phát sinh, ảnh hưởng đến tình hình tài lợi nhuận doanh nghiệp nhiều kỳ kế toán khác Trong trường hợp này, kỳ kế toán phát sinh việc thu tiền hay chi tiền lại không đồng với kỳ kế tốn mà doanh thu hay chi phí ghi nhận Kết vào cuối kỳ kế toán, số tài khoản cần điều chỉnh để cung cấp thơng tin xác doanh thu, chi phí thực tế phát sinh kỳ để tài sản, nợ phải trả ghi nhận xác Vậy, việc thực bút toán điều chỉnh nhằm áp dụng kế tốn dồn tích nghiệp vụ kinh tế phát sinh có liên quan đến nhiều kỳ kế toán Cách thực bút toán điều chỉnh: Cuối kỳ, kế tốn phải (a) phân tích tài khoản (b) liệu có liên quan (hợp đồng,…) để xác định bút toán điều chỉnh cần thiết, Các bút toán điều chỉnh: (1) Được phản ảnh vào sổ Nhật ký (định khoản), chuyển vào Sổ Cái tài khoản; (2) Liên quan đến tài khoản thuộc Bảng cân đối kế toán tài khoản thuộc Báo cáo kết kinh doanh; (3) Không liên quan đến tiền , khơng ảnh hưởng đến dịng lưu chuyển tiền, kỳ kế toán; (4) Được thực vào ngày cuối kỳ kế tốn Có nhóm bút tốn điều chỉnh chủ yếu , nhóm có phần a Khoản trả trước, khoản thu trước (đã nhận trước) - Đây khoản (a.1.1) trả trước, có liên quan đến nhiều kỳ kế toán khoản tiền (a.1.2) thu, trước dịch vụ, sản phẩm cung cấp cho khách hàng - Trong trường hợp này, việc thu tiền, chi tiền ghi nhận (được ghi chép) , trước kế toán thực bút toán điều chỉnh a.1.1 Chi phí trả trước: xem màu & màu bên - Khoản tiền trả, trước chuyển hóa hết thành chi phí Khi giai đoạn: (1) khoản trả trước phát sinh, phản ảnh vào bên Nợ tài khoản tài sản (2)Theo thời gian, phần tài sản dần giảm đi, chuyển thành chi phí Nếu bút tốn điều chỉnh chi phí trả trước khơng thực vào cuối kỳ kế tốn, Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết 18 VU THU HANG – NGUYEN LY KE TOAN – CHUONG – GHI CHU BAT BUOC hoạt động kinh doanh có số liệu khơng xác Cụ thể, tài sản doanh nghiệp phản ảnh “cao hơn” thực tế, chi phí lại ghi nhận “thấp hơn” thực tế Kết vốn chủ sở hữu Bảng cân đối kế toán lợi nhuận Báo cáo kết hoạt động kinh doanh “cao hơn” thực tế Ví dụ: trả trước tiền thuê nhà cho tháng (kỳ kế toán: tháng); mua bảo hiểm cho năm (kỳ kế toán: tháng); mua sắm TSCĐ sử dụng cho nhiều kỳ; … - Vì , kế toán phải thực bút toán điều chỉnh vào cuối kỳ, để phân bổ, cho kỳ kế tốn có liên quan Việc “phân bổ phần chi phí tiêu hao” bút toán ghi giảm tài sản chuyển sang thành chi phí Phần trả trước chưa bị tiêu hao hết tài sản doanh nghiệp Bút tốn điều chỉnh: Phân bổ chi phí trả trước Nợ TK “Chi phí” (Báo cáo kết kinh doanh) Xxx Có TK “Tài sản” (Bảng cân đối kế tốn) xxx Theo liệu có liên quan, cuối kỳ, kế tốn cơng ty XYZ tiến hành điều chỉnh khoản chi phí trả trước sau (a) Tiền thuê nhà trả trước Ngày 1/9, rút tiền gửi ngân hàng trả trước tiền thuê nhà cho tháng, (Nghiệp vụ ngày 1/9: Nợ 242/ Có 112) đó, khoản trả trước tài sản doanh nghiệp, cho phép doanh nghiệp quyền sử dụng nhà tháng, kỳ kế toán Mỗi ngày tháng trôi qua, phần tài sản hết hạn chuyển thành “chi phí” Vào ngày 30/9, cuối kỳ kế toán, 1/3 tài sản “hết hạn” xử lý “chi phí” Bút toán điều chỉnh ngày 30/9: a 30/9 Nợ TK 642(chi phí tăng) Có TK 242 12.000 12.000 (tài sản giảm (36.000/ tháng = 12.000/tháng) (b) Khấu hao TSCĐ hữu hình Khi doanh nghiệp mua tài sản cố định, (Nghiệp vụ ngày mua: Nợ 211 /Có 112, Có 331) khoản trả trước cho việc sử dụng tài sản cho nhiều kỳ kế tốn Vì vậy, kế toán cần “phân bổ” nguyên giá tài sản cố định, suốt thời gian mà mang lại lợi ích cho doanh nghiệp Việc phân bổ cách có hệ thống giá trị TSCĐ suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản gọi khấu hao (Chương 4) Bút toán điều chỉnh chi phí khấu hao ngày 30/9 b 30/9 Nợ TK 641 8.000 Nợ TK 642 2.000 Có TK 214 10.000 19 VU THU HANG – NGUYEN LY KE TOAN – CHUONG – GHI CHU BAT BUOC a.1.2 Doanh thu nhận trước: xem màu & màu bên - Khoản tiền thu, trước hàng hóa, thành phẩm tiêu thụ, dịch vụ cung cấp cho khách hàng Đây dòng giai đoạn: (1) thu vào nguồn lợi kinh tế (tài sản) , kèm theo tăng khoản nợ phải trả, nghĩa vụ doanh nghiệp phải cung cấp sản phẩm hay phải thực dịch vụ phải hồn trả lại khoản tiền nhận Vì vậy, phát sinh, kế tốn ghi Có cho tài khoản Nợ phải trả Ví dụ : Nhận trước tiền từ khách hàng đặt mua tạp chí năm, nhận trước tiền cho thuê nhà tháng (kỳ kế toán: tháng) , nhận trước tiền cho dịch vụ cung cấp tương lai,… - (2) Khi hàng hóa, thành phẩm cung cấp, dịch vụ thực hiện, cuối kỳ kế toán lập bút toán điều chỉnh để ghi nhận doanh thu tạo giảm nợ phải trả doanh nghiệp Bút toán điều chỉnh: Phân bổ doanh thu nhận trước Nợ TK “Nợ phải trả” (Bảng cân đối kế tốn) xxx Có TK “Doanh thu, thu nhập” (Báo cáo kết kinh doanh) xxx Căn liệu có liên quan, cuối kỳ, kế tốn cơng ty XYZ tiến hành điều chỉnh khoản doanh thu nhận trước: (c) Doanh thu nhận trước Ngày 25/9, nhận tiền ứng trước (Nợ 112/ Có 3387 131) khách hàng B, khoản tiền ghi nhận khoản nợ phải trả Nếu doanh nghiệp không thực dịch vụ cho khách hàng, doanh nghiệp phải hoàn trả lại tiền Trường hợp, doanh nghiệp thực dịch vụ cho khách hàng, ngày trơi qua, doanh nghiệp tạo phần doanh thu từ khoản tiền nhận trước Tính đến cuối tháng, doanh nghiệp thực cho khách hàng giá trị dịch vụ sau: ngày x (6.000/ 30 ngày) = 1.000 Bút toán điều chỉnh ngày 30/9 c 30/9 Nợ TK 3387 1.000 Có TK 511 1.000 a.2 Khoản chưa ghi nhận: kế tốn dồn tích - Những khoản (a.2.1) chi phí phát sinh chưa toán (chưa chi tiền), (a.2.2) doanh thu phát sinh (đã tạo ra) chưa thu tiền - giai đoạn: (1)Cuối kỳ này, kế toán thực bút tốn điều chỉnh để ghi nhận phần chi phí phát sinh, phần doanh thu tạo kỳ (2) Kỳ sau, doanh nghiệp chi tiền thu tiền a.2.1 Chi phí phát sinh chưa ghi nhận: Chi phí dồn tích 20 ... 1/1 /20 18 96.000 Giá trị lại ghi bên phần tài sản, ghi số âm Hao mòn TSCĐ (21 4) 12. 000 ( 31 / 12/ 20… = 1/1 /20 …) 12. 000 (1/1 /20 … – 31 / 12/ 20….) 12. 000 24 .000 (31 / 12/ 20… = 1/1 /20 ….) Số dư bên C? ?, ghi. .. VU THU HANG – NGUYEN LY KE TOAN – CHUONG – GHI CHU BAT BUOC Chi phí 641 (Tháng 3) 100 (31 /3) (1/1) 30 0 (31 /3) 100 30 0 (31 /3) + TK 33 5 “Chi phí trả trư? ?c? ?? TỰ Đ? ?C CẢ PHẦN - khơng làm tập (6) Nhóm... 24 2 (Tài sản) 6.000.000 11 VU THU HANG – NGUYEN LY KE TOAN – CHUONG – GHI CHU BAT BUOC C? ? 1 53 6.000.000 (b) Cuối kỳ (trong 24 kỳ liên tiếp: 31 /1/16; 28 /2/ 16; … ;31 / 12/ 17) , kỳ phân bổ Nợ 6 42 250.000