Đang tải... (xem toàn văn)
Chuyên đề tốt nghiệp GVHD Th S Trần Hồng Vân Luận văn tốt nghiệp GVHD PGS TS Phạm Tiến Hưng LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi, các số liệu, kết quả nêu trong chu[.]
Luận văn tốt nghiệp GVHD:PGS.TS Phạm Tiến Hưng LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tôi, số liệu, kết nêu chuyên đề tốt nghiệp trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Sinh viên Nguyễn Ánh Ngọc SVTH: Nguyễn Ánh Ngọc i Luan van Lớp:CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp GVHD:PGS.TS Phạm Tiến Hưng MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN .i MỤC LỤC .ii CÁC CHỮ VIẾT TẮT iv LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1:CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM TOÁN BCTC .3 1.1 Khái quát hệ thống kiểm soát nội 1.1.1 Khái niệm .3 1.1.2 Các phận hợp thành hệ thống KSNB .4 1.1.3 Những hạn chế vốn có hệ thống KSNB 11 1.2 Quy trình nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán BCTC 12 1.2.1 Mục đích nghiên cứu đánh giá hệ thống KSNB .12 1.2.2 Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát 19 1.2.3 Đánh giá lại rủi ro kiểm soát thiết kế thử nghiệm 20 1.3 Đánh giá hệ thống kiểm sốt nội mơi trường xử lý thơng tin máy tính 21 1.3.1 Đặc điểm môi trường xử lý thông tin máy tính ảnh hưởng đến hệ thống KSNB 21 1.3.2 Phương pháp tổ chức xử lý liệu 22 1.3.2.1 Phương pháp tổ chức liệu .22 1.3.2.2 Phương pháp xử lý liệu 23 1.3.3 Tổ chức hệ thống thông tin 23 CHƯƠNG 3:THỰC TẾ QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VACO THỰC HIỆN 27 2.1 Quá trình hình thành phát triển cơng ty TNHH kiểm tốn VACO 27 SVTH: Nguyễn Ánh Ngọc ii Luan van Lớp:CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp GVHD:PGS.TS Phạm Tiến Hưng 2.2 Thực tế quy trình tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO thực .31 2.2.1 Giai đoạn tiền kế hoạch 31 2.2.2 Giai đoạn lập kế hoạch 32 2.2.3 Giai đoạn thực kiểm toán 37 2.2.4 Đánh giá lại rủi ro kiểm soát 48 CHƯƠNG 3:NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VACO .53 3.1 Nhận xét quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội thực cơng ty kiểm tốn Việt Nam .53 3.2 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình đánh giá htksnb kiểm tốn báo cáo tài 55 3.3 Kiến nghị hồn thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội cơng ty kiểm tốn việt nam( vaco) 56 KẾT LUẬN 64 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .65 PHỤ LỤC 67 SVTH: Nguyễn Ánh Ngọc iii Luan van Lớp:CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp GVHD:PGS.TS Phạm Tiến Hưng CÁC CHỮ VIẾT TẮT BCTC: báo cáo tài COSO (Committee of Sponsoring Organizations) CR: rủi ro kiểm soát DR: rủi ro phát DT: doanh thu HĐTC: hóa đơn tài KSNB: kiểm sốt nội NVL: ngun vật liệu TSCĐ: tài sản cố định SVTH: Nguyễn Ánh Ngọc iv Luan van Lớp:CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp GVHD:PGS.TS Phạm Tiến Hưng LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội (HTKSNB) khách hàng mang ý nghĩa quan trọng kiểm toán báo cáo tài chính: giúp kiểm tốn viên (KTV) dự đốn mức độ tồn sai phạm trọng yếu khoản mục tồn báo cáo tài chính; đưa định chấp nhận kiểm toán, Những đánh giá hợp lý về HTKSNB là sở cho việc thiết kế nội dung, thời gian mở rộng thủ tục kiểm tốn cần thiết Hiện nay, tất cơng ty kiểm tốn Việt Nam thực cơng việc trình triển khai nghiệp vụ kiểm tốn báo cáo tài khách hàng Tuy nhiên, cơng ty kiểm tốn đánh giá HTKSNB theo phương pháp và cách thực riêng; xét khía cạnh cá nhân người KTV cũng có khác biệt định. Trong đánh giá HTKSNB, khơng có một thước đo chuẩn độ xác kết đánh giá, song có thể nhìn nhận theo mức độ hợp lý chấp nhận Trong q trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO, em tiếp cận thực tế với số công việc kiểm tốn trực tiếp tham gia đồn kiểm tốn VACO khách hàng. Bên cạnh đó, tiếp cận với chương trình kiểm tốn Cơng ty, qua hồ sơ tài liệu kiểm toán giúp Em có nhìn tồn diện sâu sắc thực tiễn hoạt động kiểm toán. Được động viên hướng dẫn giáo viên hướng dẫn PGS.TS Phạm Tiến Hưng giúp đỡ anh chị cơng ty kiểm tốn, em định chọn đề tài : “Hồn thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO thực hiện” Mục đích nghiên cứu đề tài Tìm hiểu quy trình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO thực đề xuất ý kiến nhằm hoàn thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội kiểm toán BCTC SVTH: Nguyễn Ánh Ngọc Luan van Lớp:CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp GVHD:PGS.TS Phạm Tiến Hưng Đối tượng, phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu luận văn quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán BCTC Phạm vi nghiên cứu quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán BCTC Luận văn nghiên cứu hồn thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO thực Phương pháp nghiên cứu 4.1 Phương pháp chung Phương pháp nghiên cứu chung sử dụng phương pháp luận chủ nghĩa vật biện chứng 4.2 Phương pháp cụ thể Luận văn sử dụng kết hợp phương pháp so sánh, đối chiếu, tổng hợp, phân tích Kết cấu luận văn Ngoài phần Mở đầu, Kết luận, nội dung luận văn gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý luận quy trình đánh giá hệ thống KSNB kiểm tốn BCTC Chương 2: Thực tế quy trình tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB kiểm toán BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO thực CHƯƠNG 3: Nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội kiểm tốn BCTC Cơng Ty TNHH Kiểm tốn VACO SVTH: Nguyễn Ánh Ngọc Luan van Lớp:CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp GVHD:PGS.TS Phạm Tiến Hưng CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 Khái quát hệ thống kiểm soát nội 1.1.1 Khái niệm Theo định nghĩa Báo cáo COSO “KSNB trình bị chi phối ban giám đốc, nhà quản lý nhân viên đơn vị, thiết kế để cung cấp đảm bảo hợp lý nhằm thực mục tiêu sau đây: Mục tiêu hữu hiệu hiệu hoạt động Mục tiêu tin cậy BCTC Mục tiêu tuân thủ luật lệ quy định” Một hệ thống KSNB bao gồm phận có mối quan hệ chặt chẽ với nhau, mơi trường kiểm sốt, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm sốt, thơng tin truyền thơng, giám sát Theo VAS 400 Việt Nam “hệ thống KSNB quy định thủ tục kiểm soát đơn vị kiểm toán xây dựng áp dụng nhằm bảo đảm cho đơn vị tuân thủ pháp luật quy định, để kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa phát gian lận, sai sót; để lập báo cáo tài trung thực hợp lý; nhằm bảo vệ, quản lý sử dụng có hiệu tài sản đơn vị Hệ thống kiểm soát nội bao gồm mơi trường kiểm sốt, hệ thống kế toán thủ tục kiểm soát” Qua khái niệm trên, rút định nghĩa chung KSNB sau: KSNB trình người quản lý, ban lãnh đạo nhân viên đơn vị chi phối, thiết lập để cung cấp đảm bảo hợp lý nhằm thực ba mục tiêu đây: - BCTC đáng tin cậy - Các luật lệ quy định tuân thủ - Hoạt động hữu hiệu hiệu SVTH: Nguyễn Ánh Ngọc Luan van Lớp:CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp GVHD:PGS.TS Phạm Tiến Hưng KSNB trình: KSNB bao gồm chuỗi hoạt động kiểm soát diện phận đơn vị kết hợp với thành thể thống Q trình kiểm sốt phương tiện giúp cho đơn vị đạt mục tiêu KSNB thiết kế vận hành người: KSNB không bao gồm sách, thủ tục, biểu mẫu… mà phải bao gồm người tổ chức hội đồng quản trị, ban giám đốc, nhân viên… Chính người định mục tiêu, thiết lập chế kiểm soát nơi vận hành chúng KSNB cung cấp đảm bảo hợp lý, đảm bảo tuyệt đối, mục tiêu thực Vì vận hành hệ thống kiểm sốt, yếu xảy sai lầm người dẫn đến khơng thực mục tiêu KSNB ngăn chặn phát sai phạm đảm bảo chúng không xảy Các mục tiêu KSNB: - Đối với BCTC, KSNB phải đảm bảo tính trung thực đáng tin cậy, người quản lý đơn vị phải có trách nhiệm lập BCTC phù hợp với đơn vị chuẩn mực kế tốn hành - Đối với tính tn thủ, KSNB trước hết phải đảm bảo hợp lý việc chấp hành luật pháp quy định Điều xuất phát từ trách nhiệm người quản lý hành vi không tuân thủ đơn vị Bên cạnh đó, KSNB phải hướng thành viên đơn vị vào việc tuân thủ sách, quy định nội đơn vị, qua bảo đảm đạt mục tiêu đơn vị - Đối với mục tiêu hữu hiệu hoạt động, hệ thống KSNB thiết kế hữu hiệu vận hành giúp đơn vị bảo vệ sử dụng hiệu nguồn lực, bảo mật thông tin, nâng cao uy tín, mở rộng thị phần, thực chiến lược kinh doanh đơn vị 1.1.2 Các phận hợp thành hệ thống KSNB 1.1.2.1 Môi trường kiểm sốt Mơi trường kiểm sốt bao gồm yếu tố ảnh hưởng có tính bao trùm đến việc thiết kế vận hành q trình kiểm sốt nội gồm hệ thống kế toán SVTH: Nguyễn Ánh Ngọc Luan van Lớp:CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp GVHD:PGS.TS Phạm Tiến Hưng nguyên tắc, quy chế, thủ tục, kiểm sốt cụ thể Một mơi trường kiểm sốt tốt chưa thể đảm bảo cho q trình kiểm soát hệ thống kiểm soát nội tốt Song mơi trường kiểm sốt khơng thuận lợi ảnh hưởng lớn đến tính hiệu lực, hiệu hệ thống kiểm soát nội Những yếu tố mơi trường kiểm sốt bao gồm: - Đặc thù quản lý Đặc thù quản lý quan điểm, triết lý phong cách điều hành khác nhà quản lý cấp cao đơn vị Có thể khơng trực tiếp đạo cho q trình kiểm sốt nội bộ, triết lý quan điểm đạo kinh doanh nhấn mạnh đến mục tiêu tìm kiếm lợi nhuận cách q mức vơ hình dung làm mờ tính đầy đủ việc thiết kế trình kiểm sốt suy giảm tính hiệu lực việc trì q trình kiểm sốt nội - Cơ cấu tổ chức: Cơ cấu tổ chức đơn vị phản ánh việc phân chia quyền lực, trách nhiệm nghĩa vụ người tổ chức mối quan hệ hợp tác, kiểm sốt, phối hợp chia sẻ thơng tin lẫn người khác tổ chức Một cấu tổ chức hợp lý giúp cho đạo điều hành nhà quản lý thực thơng suốt mà cịn giúp cho việc kiểm sốt lẫn trì thường xun chặt chẽ Những nguyên tắc thông thường việc bố trí cầu tổ chức gồm: Rõ ràng chức nhiệm vụ thiết lập điều hành kiểm sốt tồn hoạt động đơn vị, khơng bỏ sót phận khơng chịu kiểm sốt, khơng để phận chịu kiểm soát chồng chéo Thực phân chia chức : Phê chuẩn, thực nghiệp vụ kinh tế, ghi sổ kế toán bảo quản tài sản Đảm bảo độc lập tương đối nhiệm vụ, chức - Chính sách nhân sự: Con người chủ thể hoạt động tổ chức, yếu tố quan trọng hoạt động kể hoạt động kiểm soát Nếu đội ngũ nhân viên, SVTH: Nguyễn Ánh Ngọc Luan van Lớp:CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp GVHD:PGS.TS Phạm Tiến Hưng lực lượng lao động đơn vị có lực đáng tin cậy nhiều q trình kiểm sốt khác khơng cần thiết đảm bảo hoạt động đơn vị diễn tốt BCTC có sở để tin cậy Nhưng người lực khơng trung thực dù có tồn nhiều q trình kiểm sốt khơng thể đảm bảo hệ thống kiểm sốt có hiệu Một khía cạnh khác sách nhân khuyết điểm bẩm sinh người, tính chán nản Ngay người có lực trung thực vấn đề cá nhân không thỏa mãn họ sinh tính chán nản làm rối loạn thực thi công việc họ thực mục tiêu tổ chức - Công tác kế hoạch Hệ thống kế hoạch thống đơn vị gồm kế hoạch sản xuất – kỹ thuật – tài Trong kế hoạch tài với dự toán ngân sách tổng thể dự toán chi tiết cho phận khoản mục xây dựng chắn, có nếp ổn định điều kiện quan trọng cho việc kiểm soát nội tốt, mục tiêu cho hành động cho viẹc đánh giá kết - Bộ phận kiểm toán nội Chức kiểm toán nội đơn vị giám sát, kiểm tra đánh giá cách thường xuyên tồn hoạt động đơn vị, có hệ thống kiểm soát nội Bộ phận kiểm tốn nội hoạt động có hiệu giúp cho đơn vị có thơng tin kịp thời xác thực hoạt động nói chung, chất lượng cơng tác kiểm sốt nói riêng Tuy nhiên phận kiểm tốn nội phát huy tác dụng tốt tổ chức đảm bảo độc lập so với tất phận khác đơn vị, giao quyền hạn đầy đủ theo chức thực báo cáo trực tiếp cho cấp có quyền hạn cao đơn vị - Các yếu tố bên Ngoài yếu tố trên, hoạt động đơn vị chịu ảnh hưởng mơi trường bên ngồi luật pháp, kiểm soát quan Nhà nước, đạo cấp quan quản lý chuyên mơn, hay tác động từ phía nhà đầu tư, SVTH: Nguyễn Ánh Ngọc Luan van Lớp:CQ50/22.03 ... trình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội kiểm toán BCTC Phạm vi nghiên cứu quy trình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội kiểm toán BCTC Luận văn nghiên cứu hồn thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội. .. VACO thực hiện? ?? Mục đích nghiên cứu đề tài Tìm hiểu quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO thực đề xuất ý kiến nhằm hồn thiện quy trình đánh giá hệ thống. .. 3:THỰC TẾ QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO THỰC HIỆN 27 2.1 Q trình hình thành phát triển cơng ty TNHH kiểm toán VACO