Bàn về hệ thống báo cáo tài chính hợp nhất trong các tập đoàn kinh tế ở Việt nam.doc

Bàn về hệ thống báo cáo tài chính hợp nhất trong các tập đoàn kinh tế ở Việt nam

Lời mở đầu:

Một trong những chủ trơng của Đảng và Nhà nớc ta đồi với khối doanh nghiệp nhà nớc là phát triển các tổng công ty mạnh theo hớng lập tập đoàn kinh doanh Trên thực tế, các doanh nghiệp này cũng đang trong quá trình chuẩn bị để hoạt động mô hình mới này Việc hình thành các tập đoàn kinh tế đặt ra yêu cầu trình bày và cung cấp thông tin hoạt động sản xuất kinh doanh của tập đoàn nh một thực thể kinh doanh độc lập Hơn thế nữa, nền kinh tế Việt nam hiện nay đang chuyển đổi và hội nhập với nền kinh tế thế giới và khu vực Một số nhà đầu t nớc ngoài, ngân hàng muốn đầu t liên doanh vào các tập đoàn Việt nam, đều mong muốn nhận đợc báo cáo tài chính hợp nhất phản ánh trung thực toàn cảnh tình hình tài chính của tập đoàn mà họ dự định đầu t và cho vay.

Tuy nhiên báo cáo tài chính hợp nhất của các tập đoàn kinh tế hiện nay là vấn đề mới mẻ Hiện nay, hệ thống báo cáo tài chính tổng hợp áp dụng cho mô hình tổng công ty bộc lộ nhiều nhợc điểm là không cung cấp đợc thông tin đầy đủ, tin cậy và có giá trị cho các đối tợng sử dụng Để đảm bảo cho thông tin mà báo cáo tài chính hợp nhất cung cấp có chất lợng và độ tin cậy cao đáp ứng yêu cầu thông tin đa dạng của nhiều đối tợng cần phải xây dựng hệ thống báo cáo tài chính hợp nhất cho mô hình tập đoàn kinh tế hay các tổng công ty hoạt động theo mô hình công ty mẹ- công ty con tại Việt nam

Chính vì lý do đó, em đã chọn đề tài: Bàn về hệ thống báo cáo tài chính“Bàn về hệ thống báo cáo tài chính

hợp nhất trong các tập đoàn kinh tế ở Việt nam”

Nội dung của đề tài ngoài phần “Bàn về hệ thống báo cáo tài chínhmở đầu” và “Bàn về hệ thống báo cáo tài chínhkết luận” còn các phần chính sau:

 Khái quát chung về tập đoàn kinh tế

 Tập đoàn kinh tế tron điều kiện ở Việt nam

 Khái quát chung về báo cáo tài chính hợp nhất trong các TĐKT  Phơng pháp và cách thức hoàn thiện báo cáo tài chính hợp nhất

Phần I

Khái quát chung về tập đoàn kinh tế

I.Khái niêm về tập đoàn kinh tế

Hiện nay có nhiều quan niệm khác nhau về tập đoàn kinh tế Có những quan niệm tập đoàn theo kiểu doanh nghiệp mẹ – doanh nghiệp con, trong đó doanh nghiệp mẹ kiểm soát chặt chẽ các doanh nghiệp con Lại có những quan

niệm khác cho rằng tập đoàn kinh tế là một thực thể kinh tế thực hiện sự liên kết giữa các thành viên là các doanh nghiệp có quan hệ với nhau về công nghệ và lợi ích.

Cho đến nay vẫn cha có khái niệm thống nhất về tập đoàn kinh tế vì có sự khác nhau về phơng thức hình thành, nguyên tắc tổ chức và t cách pháp nhân của tập đoàn kinh tế Có những tập đoàn hình thành trên cơ sở mối liên kết lỏng nh việc kí kết thoả thuận hợp tác giữa các doanh nghiệp, có những dạng lại đợc hình thành trên cơ sở sát nhập và hình thành một tổ chức liên kết cứng nh một pháp nhân kinh tế; một số khác lại đợc hình thành trên cơ sở kí kết thoả thuận giữa các doanh nghiệp để thành lập một công ty tài chính riêng và công ty này đóng vai trò là công ty mẹ điều khiển hoạt động của các công ty thành viên.

Nh vậy, nhìn chung tập đoàn kinh tế là khái niệm chỉ một tổ hợp kinh

tế gồm công ty mẹ và các công ty con

Tập đoàn có thể là nhỏ, vừa hoặc lớn, thậm chí rất lớn, tuỳ theo vị trí của công ty mẹ và các công ty con trong nền kinh tế Tập đoàn có thể chỉ hoạt động trong một địa phơng hoặc cũng có thể hoạt động trong một vùng, trong cả nớc hoặc xuyên quốc gia

Muốn có một tập đoàn kinh tế mạnh thì phải có một công ty mẹ thực sự vững mạnh trên tất cả các mặt: vốn liếng, công nghệ, lĩnh vực hoạt động để giữ một vị trí quan trọng trong nền kinh tế Không có công ty mẹ mạnh thì không thể có một tập đoàn kinh tế mạnh

II.Đặc điểm của tập đoàn kinh tế

Thực ra hiện nay trên thế giới, những tập đoàn kinh tế đợc tổ chức theo những mô hình khác nhau và mang những tên gọi khác nhau Tuy nó cha có một khái niệm thống nhất nhng có thể rút ra những đặc điểm chung của tập đoàn kinh tế là :

 Tập đoàn kinh tế là một tổ hợp các công ty bao gồm công ty mẹ và các công ty thành viên

Đa số các tập đoàn kinh tế là sự kết hợp của nhiều đơn vị thành viên, các doanh nghiệp thành viên chịu sự chi phối của doanh nghiệp mẹ thông qua việc doanh nghiệp mẹ nắm cổ phần chi phối các doanh nghiệp thành viên Tuy nhiên các doanh nghiệp thành viên cũng có thể nắm cổ phần của nhau, chi phối lẫn nhau tạo thành mối quan hệ đan chéo và gắn kết chặt chẽ

 Có quy mô rất lớn về vốn, lao động, doanh thu và thị trờng

Hầu hết các tập đoàn kinh tế đều có quy mô lớn và rất rộng có những tập đoàn kinh tế có quy mô mở rộng đến hàng trăm nớc nh : Cocacola, IBM, Toyota

 Tính kinh doanh đơn ngành và đa ngành

Xét về bản chât, tập đoàn kinh tế là một tổ chức kinh tế vừa mang tính hoạt động đơn lẻ của một đơn vị thành viên, vừa mang tính đặc trng của một hiệp hội kinh tế phục vụ lợi ích chung của các đơn vị thành viên Thực tiễn hoạt động của các tập doàn kinh tế trên thế giới cho thấy đặc điểm hoạt động của tập đoàn là đa ngành Tuy nhiên, xu hớng hoạt động dơn ngành hay đa ngành đều có những hạn chế nhất định: hoạt động đa ngành thể hiện ở phạm vi rộng, phân tán rủi ro đồng thời tăng khả năng chi phối thị trờng nhng lại hạn chế ở điểm khó tập trung đợc năng lực mũi nhọn, thiếu tính chuyên sâu Hoạt động đơn ngành thì có thế mạnh phát triển theo chuyên môn hoá sâu, khai thác đợc thế mạnh về chuyên môn, bí quyết công nghệ, uy tín trong ngành, nhng lại hạn chế về phạm vi thị trờng và dễ bị rủi ro khi ngành đó bị khủng hoảng về một lý do khách quan nào đó Tuy nhiên qua thực tiễn hoạt động của các tập đoàn kinh tế, có thể thấy xu hớng hoạt động kinh doanh đa ngành tỏ ra rất phổ biến.

 Tính đa dạng về t cách pháp nhân:

Về t cách pháp nhân của tập đoàn kinh tế, có những tập đoàn kinh tế là pháp nhân kinh tế gồm nhiều doanh nghiệp thành viên có quan hệ với nhau về sản xuất, kinh doanh và tài chính trên quy mô lớn Một số tập đoàn khác có thể không phải là một pháp nhân kinh tế, mà các đơn vị thành viên lại là các pháp nhân kinh tế Hoặc lại có dạng hỗn hợp: tập đoàn là pháp nhân kinh tế, còn các đơn vị thành viên có thể là pháp nhân kinh tế đầy đủ hoặc không đầy đủ.

 Tính đa dạng về sở hữu

Sở hữu trong tập đoàn tồn tại dới nhiều hình thức khác nhau nh: sở hữu công ty mẹ đối với các công ty con, sở hữu giữa các công ty con với nhau, sở hữu của các nhà đầu t bên ngoài thông qua việc mua cổ phần của doanh nghiệp Tuy nhiên thờng doanh nghiệp mẹ đóng vai trò chi phối về mặt tài chính và chiến lợc phát triển đối với các doanh nghiệp thành viên.

III Những mô hình liên kết chi phối giữa công ty mẹ – công ty công tycon trong tập đoàn kinh tế

Trong thực tế hiện nay, việc liên kết giữa công ty mẹ với các công ty con rất phong phú và đa dạng tuỳ thuộc vào loại hình kinh doanh, vào sức mạnh và khả năng chi phối của công ty mẹ Cụ thể có các dạng liên kết chủ yếu sau :

1 Mô hình liên kết chủ yếu bằng vốn:

Mô hình này đòi hỏi công ty mẹ có tiềm lực tài chính to lớn (thờng là các ngân hàng hoặc các công ty tài chính), đợc hình thành thông qua con đờng nhất thể hoá kinh doanh bằng cách thôn tính, sáp nhập xoá bỏ t cách pháp nhân của

một số danh nghiệp Qua việc nắm giữ các cổ phần chi phối, thuê các doanh nghiệp có liên quan Công ty mẹ nắm giữ quyền lãnh dạo các doanh nghiệp này trong việc đa ra các quyết sách về nhân lực, vật lực, tài lực… biến chúng thành biến chúng thành các doanh nghiệp cấp dói trực tiếp (công ty con) Các công ty con nàyvẫn có t cách pháp nhân, tiến hành các hoạt động kinh doanh độc lập tơng đối Bằng cách tham dự cổ phần vào một số doanh nghiệp, công ty mẹ biến những doanh nghiệp có t cách pháp nhân khác thành các doanh nghiệp cấp nửa trực tiếp (Công ty cháu … biến chúng thành.)

Thực hiện mô hình liên kết bằng vốn kiểu này là các Chaebol Hàn Quốc nhh: Daewoo, Sasung, các tập đoàn của Nhật Bản lấy hàng làm trung tâm nh: Fuji, Mitsubishi… biến chúng thành

2 Mô hình liên kết theo dây chuyền sản xuất kinh doanh

Mô hình này thờng áp dụng đối với những ngành mà sản phẩm có cấu tạo nhiều cấp, nhiều bộ phận Công ty mẹ có tiềm năng lớn thực hiện chức năng trung tâm nh xây dung chiến lợc kinh doanh, tiếp thị, phát triển sản phẩm, huy động và phân bổ vốn đầu t quan hệ đối ngoại, đào tạo nhân lực, lắp ráp hoàn chỉnh sản phẩm nổi tiếng… biến chúng thành Công ty mẹ kiểm soát một mạng lới các công ty con, các công ty cháu theo dạng hình chóp (cấp 1, cấp 2, cấp 3), tạo thành một quần thể doanh nghiệp khổng lồ Sự phối hợp và kiểm soát hoạt động của công ty mẹ với các công ty con, công ty cháu đợc thực hiện rất chặt chẽ, thông qua chiến lợc sản phẩm và kế hoạch kinh doanh đồng bộ từ trên xuống dới Công ty mẹ tham gia góp cổ phần, trợ giúp về mặt kỹ thuật, đào tạo cán bộ

3 Mô hình liên kết giữa nghiên cứu khao học với sản xuât kinh doanh.

Theo dạng này, công ty mẹ thờng là những trung tâm nghiên cứu ứng dụng lớn, lấy việc phát triển công nghệ mới là đầu mối cho sự liên kết Các công ty con là những đơn vị sản xuất, kinh doanh có chức năng ứng dụng nhanh kết quả nghiên cứu công nghệ mới của công ty mẹ, biến nó thành sản phẩm có u thế trên thị trờng Năng lực cạnh tranh của cả tập đoàn chính là ở khả năng liên kết, từ nghiên cứu đến ứng dụng

Tuy các dạng liên kết giữa công ty mẹ với công ty con dựa trên những nền tảng khác nhau, phù hợp với từng hình thức sản phẩm khác nhau, song suy cho cùng đều là sự chi phối bởi yếu tố tài sản, trong đó bào gồm cả tài sản hữu hình, xác định đợc bằng lơng nh: TSCĐ; TSLĐ… biến chúng thànhvà tài sản vô hình, không xác định đuợc bằng lợng nh: sỏ hữu công nghiệp, phát minh khao học, uy tín sản phấm, thị trơng… biến chúng thành sức mạnh chi phối của công ty mẹ phụ thuộc rất nhiều vào khả năng nắm giữc các nguồn tài sản trên và chính những nguồn tài sản vô hình có tác

dụng hỗ trợ hiệu quả, tạo cơ sở vững chắc để củng cố, tăng cờng quan hệ hợp tác và lợi ích kinh tế giữa công ty mẹ với các công ty con

IV Điều kiện hình thành công ty mẹ – công ty công ty con

Theo chuẩn mực quốc tế thì mô hình công ty mẹ – công ty con phải thoả mãn những điều kiện sau:

 Công ty mẹ là công ty có một hoặc nhiều công ty con Công ty con là công ty có vốn đầu t của công ty mẹ, bị công ty mẹ chi phối bằng việc nắm giữ quyền chỉ định đa số thành viên hội đồng quản trị hoặc nắm giữ quyền biểu quyết đa số trong hội động quản trị Những công ty có vốn đầu t của công ty mẹ mà công ty mẹ không nắm quyền chi phối thì không phải là công ty con Nh vậy để trở thành công ty mẹ của công ty khác cần có hai diều kiện:

+ Có vốn đầu t vào công ty đó + Nắm quyền chi phối công ty đó.

 Công ty mẹ và công ty con dều là doanh nghiệp độc lập và có t cách pháp nhân đầy đủ, có vốn vâ tài sản riêng.

Công ty mẹ là một trong những chủ sở hữu của công ty con Mối quan hệ giữa công ty mẹ và công ty con là mối quan hệ của chủ sở hữu với doanh nghiệp có vốn đầu t của mình.

V Ưu, nhợc điểm của mô hình tập đoàn kinh tế

V.I Ưu điểm:

 Có tính linh hoạt trong việc hình thành mô hình:

Công ty mẹ – công ty con không phải là mô hình tổ chức Nó đợc dùng để chỉ sự chi phối của một doanh nghiệp với một doanh nghiệp khác, nên nó không bị cứng nhắc với bất kì một cấp hành chính nào Mối quan hệ giữa công ty mẹ và công ty con đớc xác định trong quy định của luật pháp và điều lệ công ty, nó t-ơng đối ổn định.

 Sự chi phối của công ty mẹ đối với công ty con đợc thực hiện qua hình thức đại hội cổ đông, quyền hạn của đại hội cổ đông đợc luật hiện hành quy định  Khi đã là công ty mẹ góp vốn vào công ty con thì số tiền lời của công ty con

sau mỗi năm hoạt động đơng nhiên phải chia về cho công ty mẹ tơng ứng với số vốn công ty mẹ đã góp Nh vậy quá trình tích tụ & tập trung vốn sẽ đợc thực hiện tốt hơn, nhanh hơn, khắc phục tình trạng phân tán vốn.

 Công ty mẹ và công ty con có thể giải phóng sức sản xuất vì có sự liên hệ thực tế về tài chính không phải về cơ chế hành chính nh một số mô hinh đang

áp dụng Thêm vào đó, lực lợng sản xuất ngày càng phát triển, quan hệ sản xuất theo cơ chế quản lý cũ không còn phù hợp

 Tăng quyền tự chủ cho doanh nghiệp: tiến hành liên kết trên cơ sở bình đẳng, tôn trọng lợi ích của nhau, giảm bớt sự liên kết theo kiểu mệnh lệnh hành chính ; thực hiện tổ chức bộ máy gọn nhẹ, gắn kết với nhau bằng cơ chế vốn linh hoạt.

V.2 Nhợc điểm

- Do công ty mẹ nắm giữ và chi phối vốn đầu t nên luôn có quyền quyết định tối cao về chiến lợc và nhân sự cấp cao

- Các công ty con tuy hoạt động kinh doanh độc lập nhng hoạt động của nó phải theo đúng định hớng chiến lợc của công ty mẹ

- Nếu công ty con gặp khó khăn hay phá sản thì công ty mẹ chỉ chịu thua lỗ chứ không làm công ty mẹ phá sản nhng ngợc lại khi công ty mẹ gặp khó khăn, các công ty con sẽ chịu tác động nặng nề đặc biệt khi công ty mẹ phá sản thì các công ty con cũng bị phá sản theo

- Mô hình công ty mẹ- công ty con chỉ thực sự đạt hiệu quả khi nó tuân theo quy luật tích tụ và tập trung của kinh tế thị trờng Trái điều này hẳn mô hình sẽ sụp đổ.

Phần II:

Tập đoàn kinh tế trong điều kiện ở Việt Nam.

I.Tính tất yếu của việc hình thành các tập đoàn kinh tế ở ViệtNam và những định hớng.

I.1 Tính tất yếu:

Do sự phát triển của kinh tế thị trờng, sự tích tụ, tập trung chuyên môn hoá và sự hợp tác hoá sản xuất, do nhiều nhân tố khác của kinh tế – xã hội, khoa học công nghệ, khoa học quản lý, từ lâu nhiều doanh nghiệp đơn lẻ ở các nớc kinh tế phát triển đã liên kết lại với nhau, dần hình thành những tổ hợp kinh tế quy mô lớn về ngành nghề và về lĩnh vực kinh doanh, phạm vi hoạt động không chỉ một địa phơng mà liên kết toàn cầu Năm 1980, thế giới có 12000 công ty xuyên quốc gia với 122 000 chi nhánh ở nớc ngoài Năm 1989, số công ty xuyên quốc gia đã lên tới 35000 với 150 000 chi nhánh ở nớc ngoài Hiện nay gần 40% tổng giá trị của nền kinh tế thế giới, 50% tổng kim ngạch mậu dịch, 90% tổng kim ngạch đầu t trực tiếp, 90% công nghệ phát triển cao, 75% chuyển giao kỹ thuật, 90% mậu dịch kỹ thuật của các nớc phát triển đều thông qua các công ty xuyên quốc gia Đây là những khái quát chung về tình hình kinh tế thế giới hiện nay Trong khi đó, khi đánh giá về bớc phát triển vững mạnh và vợt bậc của nền kinh tế Việt Nam năm 2003, Thủ tớng Phan Văn Khải đã nêu rõ: “Bàn về hệ thống báo cáo tài chínhMặc dù nền kinh tế Việt Nam năm 2003 đã đạt những thành tựu lớn với GDP tăng 7,4% (đứng thứ 2 Châu á), thu ngân sách lần đầu tiên đạt 132 000 tỷ đồng và là năm thứ sáu liên tiếp vợt qua chỉ tiêu đề ra, nhng quy mô sản xuất kinh doanh của nền kinh tế chúng ta còn quá nhỏ bé Thu ngân sách của cả nớc cha bằng số đóng góp ngân sách của một tập đoàn kinh tế lớn trên thế giới Chính vì thế muốn kinh tế tiếp tục bứt phá và tăng trởng bền vững, nhất định chúng ta phải xây dựng những tập đoàn kinh tế mạnh, có quy mô sản xuất lớn để đủ sức cạnh tranh, phát triển trong bối cảnh hội nhập quốc tế

I.2 Những định hớng về việc hình thành loại tập đoàn trong điều kiện Việt

Các tổng công ty theo mô hình TĐKT đợc thành lập theo quyết định 91/TTg mới chỉ là hình thức quá độ của mô hình TĐKT Nó còn đơn điệu (chủ yếu là chỉ bao gồm các DNNN của một ngành) đợc thành lập theo ý chỉ của cơ quan cấp trên chứ cha hoàn toàn là quá trình hình thành tự nhiên Do vậy động lực và cơ sở hoạt động của quá trình hình thành tự nhiên Trong khi đó, mô hình TĐKT mà chúng ta muốn thành lập lại cần tuân theo nguyên tắc đa dạng ngành

nghề và đa sở hữu, trong đó các DNNN giữ vai trò chủ đạo trong các lĩnh vực quan trọng của nền kinh tế

Vì thế , nếu xét theo tính chất và trình độ của liên kết kinh tế thì ở nớc ta trong những năm tới, hớng phát triển của các TĐKT sẽ là:

- Phát triển các TĐKT theo dạng Cartel là chủ yếu, tức là phát triển TĐKT theo dạng chuyên môn hoá một ngành nh: xi măng, than, điện… biến chúng thành Hình thức này phù hợp và tỏ ra có hiệu quả hơn Tập đoàn tổ chức theo mô hình này, qua quá trình tự tích luỹ từ kết quả sản xuất kinh doanh sẽ dần mở rộng sang các lĩnh vực khác nh thơng mại, dịch vụ để hớng tới kinh doanh đa ngành và dần dần thực hiện đa sở hữu.

- TĐKT dạng concern – liên kết theo ngành dọc Tập đoàn này có thể bao gồm các hoạt động sản xuất, thơng mại dịch vụ có liên quan đến sản phẩm chuyên ngành Loại hình TĐKT này có khả năng hoạt động tốt vì nó có cơ sở để hình thành trong điều kiện ở Việt Nam hiện nay các công ty thơng mại dịch vụ của tập đoàn sản xuất ban đầu sẽ hoạt động trong một số lĩnh vực chuyên môn hoá với một số loại sản phẩm dịch vụ của tập đoàn sản xuất chuyên ngành Qua quá trình hoạt động, cùng với sự phát triển của tập đoàn, các công ty vệ tinh này sẽ mở rộng sang các lĩnh vực khác để hớng tới đa ngành

- Loại hình tập đoàn đa ngành: Loại hình này có đặc điểm là các công ty thành viên ít có mối quan hệ hoặc không cần có mối quan hệ về công nghệ nhng lại có mối quan hệ chặt chẽ về tài chính, thực chất đây là việc một tổ chức tài chính thực hiện đầu t vào các công ty kinh doanh tạo ra “Bàn về hệ thống báo cáo tài chínhmột chùm” các doanh nghiệp tài chính – công nghiệp để hỗ trợ vốn đầu t cho các công ty thành viên có hiệu quả cao

Theo mô hình này, các đơn vị thành viên ít có quan hệ mật thiết, thậm chí không có quan hệ nào liên quan đến sản xuất Mối quan hệ ở đây chủ yếu là hành chính và tài chính

Tuy loại hình tập đoàn này thể hiện xu thế phát triển hiện nay nhng lại là giai doạn cao của phát triển các tập đoàn, do đó đòi hỏi phải có những tiền đề cần thiết Trong khi đó, hiện nay, chúng ta cha hội tụ đủ những điều kiện nên lại hình tập đoàn này vợt quá khả năng và trình độ của chúng ta hiện nay Nếu thành lập và phát triển loại hình này sẽ gặp nhiều khó khăn và không đem lại hiệu quả Tuy nhiên cho dù lựa chọn loại hình TĐKT nào, chúng ta cũng nên chủ động ngay từ đầu thành lập một công ty tài chính riêng của tập đoàn để khơi thông các luồn vôn phục vụ cho tích tụ đầu t, nâng cao hiệu qủa của việc sử dụng vốn, dần

đần tiến tới thành lập một ngân hàng trong tập đoàn Hoạt động kinh doanh tài chính ngân hàng của tâp đoàn có vai trò rất lớn và cần thiết cho sự tồn tại và phát triển của tập đoàn bởi vì xu hớng cơ bản của tập đoàn chủ yếu là kiểm soát, chi phối về tài chính, đầu t đối với các đơn vị thành viên

II Về việc chuyển đổi các TCT sang các TĐKT theo kiểu mẹ – công ty conở Việt Nam

Trên bớc đờng hình thành các TĐKT ở Việt Nam, việc chuyển các TCT sang hoạt động theo mô hình tập đoàn là một yếu cầu cấp thiết và mang tính tất yếu vì các TCT đang hoạt động hiện nay ở Việt Nam chính là hình thức quá độ của mô hình TĐKT và là một trong những tổ chức tiền thân của TĐKT

Trong hơn mời năm phát triển kinh tế thị trờng dói sự quản lý của nhà n-ớc, nền kinh tế Việt Nam dã có những bớc phát triển vợt bậc với sự ra đời của các TCT nhà nớc và khẳng định đợc vai trò nòng cốt, chủ lực, xơng sống của nền kinh tế Tuy nhiên, với sự chuyển dịch cơ cấu kinh tế, cạnh tranh, tự do thơng mại và hội nhập kinh tế quốc tế hiệu qủa sản xuất kinh doanh của các tổng công ty nhà nớc có xu hớng giảm dần So với các doanh nghiệp nhà nớc chiếm tỷ trọng lớn về vốn (66%) nhng mới taọ ra đợc 58% doanh thu và tổng công ty 90 chỉ chiếm 22% về vốn nhng đạt tới 27% doanh thu Quá trình tổ chức lại cha thực sự tạo ra sự gắn kết về tài chính, công nghệ, thị trờng Do dó, hoạt động của TCT có phần rời rạc cha phát huy đợc hiệu quả sức mạnh của TCT, một số cơ chế chính sách đối với TCT nhà nớc đến nay không còn phù hợp khi so sánh với các TĐKT trên thế giới thì còn nhiều sự khác biệt, không chỉ ở quy mô kinh doanh, ở trình độ kỹ thuật, công nghệ sản xuất mà ở cả cơ chế quản lý và vận hành Trong mô hình hiện tại, các TCT có các công ty thành viên theo dạng hình chóp, trong đó các TCT là cơ quan quản lý, không trực tiếp kinh doanh, hoạt động dựa vào các khoản phí đợc nộp từ các đơn vị thành viên quan hệ kinh tế giữa TCT với các đơn vị thành viên vẫn mang dáng dấp hành chính, trung gian, cấp trên cấp dới, thiếu sự gắn kết về lợi ích kinh tế và động lực phát triển

Để nâng cao hơn nữa hiệu quả hoạt động của các TCT cần tiếp tục đổi mới mô hình tổ chức và cơ chế hoạt động của các TCT hiện nay Nghị quyết Đại hội Đảng toàn quốc lần thứ 9 đã nêu những định hớng về cơ chế, chính sách và các giải pháp chủ yếu thực hiện nhiệm vụ kế hoạch 5 năm (2001 – 2005), trong đó đã khẳng định một nhiệm vụ quan trọng là “Bàn về hệ thống báo cáo tài chínhhoàn thành cơ bản việc sắp xếp, tổ chức lại và đổi mới quản lý DNNN… biến chúng thành” trong đó cần “Bàn về hệ thống báo cáo tài chínhkiện toàn tổ chức, nâng cao hiệu ủa của các TCT theo mô hình công ty mẹ – công ty con, kinh doanh đa ngành tổng hợp trên cơ sở ngành chuyên môn hoá, gọi vốn thuộc nhiều thành phần kinh tế cùng tham gia kinh doanh, làm nòng cốt dể hình thành một số tập

đoàn kinh tế mạnh ở một số ngành và lĩnh vực trọng yếu của nền kinh tế quốc dân nh bu chính viễn thông, hàng không, dầu khí… biến chúng thành

Với nhiệm vụ quan trọng nh trên, chính phủ đang tiếp tục khẩn trơng nghiên cứu để đa ra những sửa đổi cần thiết trong luật DNNN, trong đó có quy định về tổ chức hoạt động và chuyển đổi tông công ty, DNNN theo mô hình công ty mẹ – con Đây là vấn đề còn mới ở nớc ta, các tập đoàn đa và xuyên quốc gia lớn đều áp dụng mô hình công ty mẹ – công ty con do những u điểm của nó Đó là:  Địa vị pháp lý của các công ty con có tính độc lập tơng đối, là những pháp

nhân chịu trách nhiệm trớc pháp luật nh đối với công ty mẹ.

 Các công ty con đợc bảo đảm quyền tự chủ và tự chịu trách nhiệm trong quyết định phơng án đầu t sản xuát, kinh doanh trong chiến lợc phát triển chung của công ty

 Cơ chế giao vốn thay thế bằng cơ chế góp vốn rõ ràng, thể hiện rõ trách nhiệm và quyền hạn của công ry mẹ (hoặc công ty đầu t tài chính trong công ty mẹ) trong việc đầu t vốn cho các công ty con

 Các công ty con hoạt động theo tôn chỉ mục đích phát triển chung của công ty mẹ và có mối quan hệ chặt chẽ với các công ty con khác trong công ty mẹ  Bảo đảm sự chặt chẽ trong hoạt động của các công ty, công ty mẹ vẫn thực

hiện chế độ giám sát đối với các công ty con, công ty con thực hiện các chế độ BCTC, kết qủa sản xuất kinh doanh định kì với công ty mẹ Với mô hình công ty mẹ – công ty con, nh vậy , các công ty con đựoc tự chủ và tự chịu trách nhiệm về hoạt động sản xuất kinh doanh của mình Công ty mẹ với vai trò là ngời đầu t vốn cho công ty con, có quyền hạn trong việc định hớng hoạt

- Cơ cấu tài chính không có chiều

- Chủ yếu bằng quan hệ tài chính - Không có doanh nghiệp nào bao

trùm mà các thành viên phụ thuộc

sâu, ít hiệu quả hiệu quả hơn  Mối quan hệ giữa công ty mẹ- công ty con và tập đoàn

Giải thích

_ Quan hệ chi phối Nắm giữ trên 50% quyền biểu quyết; hoặc nắm giữ quyền chỉ định đa số thành viên hội đồng quản trị;hoặc giữ quyền biểu quyết đa số trong hội đồng quản trị

Quan hệ không chi phối

+ Công ty A là mẹ công ty B, công ty C, đồng thời cũng là mẹ công ty G và công ty H

+ Công ty B, công ty C là con của công ty A

+ Công ty G, công ty H là con của công ty B đồng thời là con của công ty A + Công ty A với công ty D và công ty B với công ty E chỉ là mối liên kết không phải là mối quanf

hệ mẹ- con

- Tập hợp công ty A, công ty B, công ty C, công ty G, công ty H là tập đoàn Vậy tập đoàn là một tổ hợp gồm công ty mẹ và các công ty con

III.Những định hớng về cơ chế tài chính của mô hình công tymẹ- công ty con

1 Về quản lý vốn và tài sản

+ Nguyên tắc cơ bản trong vận hành và hoạt động của tổng công ty theo mô hình công ty mẹ- công ty con là dựa trên các quan hệ về đầu t và sở hữu về vốn, tài sản giữa công ty mẹ và công ty con

+ Công ty mẹ đợc phép sử dụng vốn và tài sản thuộc quyền quản lý sử dụng của mình để đầu t ra ngoài doanh nghiệp bao gồm: đầu t thành lập doanh nghiệp có 100% vốn điều lệ thuộc sở hữu của công ty mẹ và do công ty mẹ là chủ sở hữu, góp vốn với các chủ sở hữu khác thành lập công ty cổ phần hoặc công ty trách nhiệm hữu hạn, mua lại cổ phần hoặc phần vốn của nhà đầu t khác, các hình thức đầu t khác theo quy định của pháp luật.

+ Công ty mẹ không đợc quyền tự ý điều động vốn , và tài sản mà công ty mẹ đã đầu t vào các công ty con mà chỉ có thể thực hiện thông qua việc chuyển nh -ợng một phần hoặc toàn bộ số vốn của công ty mẹ đã đầu t vào các công ty con Việc chuyển nhợng tài sản của công ty mẹ dợc chủ sở hữu phân cấp và quy định trong điều lệ của công ty Nếu giá trị chuyển nhợng nhỏ hơn 50% giá trị tài sản theo sổ sách kế toán thì do hội đồng quản trị công ty mẹ quyết định, ngợc lại nết trên 50% thì hội đồng quản trị phải đợc chủ sở hữu xem xét, phê duyệt.

+ Công ty mẹ đợc quyền cầm cố, thế chấp, cho thuê, nhợng bán, thanh lý các tài sản thuộc sở hữu của công ty, đợc thay đổi cơ cấu tài sản để phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty sao cho có hiệu quả nhất Việc nhợng bán, thanh lý các tài sản của công ty mẹ do chủ sở hữu phân cấp và quy định trong điều lệ công ty mẹ Nếu giá trị tài sản, nhợng bán, thanh lý có giá trị dới 50% tổng giá trị tài sản theo sổ sách kế toán của công ty mẹ thì do hội đồng quản trị quyết định, trên mức đó, hội đồng quản trị phải trình chủ sở hữu công ty mẹ xem xét, phê duyệt.

+ Công ty mẹ đợc quyền trích khấu hao cơ bản theo nguyên tắc mức trích khấu hao tối thiểu phải đảm bảo bù đắp đợc hao mòn hữu hình, hao mòn vô hình thực tế của tài sản không thấp hơn tỷ lệ trích khấu hao tối thiểu do Chính phủ quy định Công ty có thể đợc chủ sở hữu quyết định cho trích tăng khấu hao để nhanh chóng thu hồi vốn.

+ Hàng năm, công ty mẹ phải thực hiện kiểm kê tài sản trớc khi khoá sổ kế toán tài sản thừa thiếu phải lập biên bản, xác định rõ nguyên nhân, những tài sản thiếu hụt do nguyên nhân chủ quan thì tập thể, cá nhân gây ra dự thiếu hụt phải bồi thờng Mức độ bồi thờng do hội đồng quản trị quyết định theo quy định của pháp luật Việc hạch toán giá trị tài sản d thừa, thiếu hụt đợc thực hiện theo quy định chung của Nhà nớc.

+ Việc hạch toán, xác định giá trị của tài sản lu động là hàng hoá tồn kho phải thực hiện theo đúng quy định của chuẩn mực kế toán Trờng hợp giá gốc ghi trên sổ kế toán cao hơn giá trị thuần có thể thực hiện thì công ty phải trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.

+ Các khoản nợ phải thu, phải trả công ty mẹ phải mở sổ sách theo dõi các khoản công nợ theo từng đối tợng, thờng xuyên phân tích, đôn đốc thu hồi nợ phải thu và thanh toán nợ phải trả Trớc khi khoá sổ kế toán để lập BCTC hàng năm, công ty phải kiểm kê, đối chiếu từng khoản nợ với các chủ nợ và khách nợ Các khoản nợ phải thu xác định là khó đòi, công ty phải trích lập dự phòng và đ-ợc xử lý theo quy định.

2 Quản lý doanh thu và chi phí

+ Doanh thu, thu nhập của công ty mẹ là toàn bộ số tiền đã thu, hoặc sẽ thu do việc cung cấp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, các hoạt động tài chính và hoạt động khác của công ty mẹ Trờng hợp công ty mẹ đợc chia lợi nhuận trớc thuế thì số tiền thu đợc hạch toán vào thu nhập tài chính và phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Nếu đợc chia lợi nhuận sau thuế, công ty hạch toán vào thu nhập tài chính và không phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp đối với khoản này.

+ Chi phí hoạt động kinh doanh của công ty mẹ là toàn bộ chi phí thực tế của công ty đã bỏ ra trong kỳ để phục vụ cho quá trình hoạt động kinh doanh, bao gồm cả giá trị tài sản tổn thất và trích lập các khoản dự phòng theo quy định + Việc xác dịnh các khoản doanh thu, thu nhập nói trên cũng nh việc hạch toán chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh, tính giá thành sản phẩm hàng hoá, chi phí dịch vụ thực hiện trong kì và xác định kết quả kinh doanh (lãi, lỗ) của công ty mẹ thực hiện theo đúng quy định hiện hành của Bộ tài chính và các văn bản hớng dẫn các chuẩn mực kế toán.

+ Các công ty con trong tổng công ty là các tổ chức kinh tế có t cách pháp nhân thực hiện tự chủ kinh doanh, tự chủ tài chính theo quy định của pháp luật và theo điều lệ do công ty mẹ duyệt Việc xác định các khoản thu cũng đợc thực hiện theo đúng quy định của Bộ tài chính về ban hành và công bố các chuẩn mực kế toán Việt Nam và các văn bản hớng dẫn các chuẩn mực kế toán hiện hành

3 Lợi nhuận và phân phối lợi nhuận

Lợi nhuận của công ty mẹ bao gôm lợi nhuận hoạt động kinh doanh, lợi nhuận hoạt động tài chính và lợi nhuận hoạt động khác Các khoản lợi nhuận thu đợc do việc đầu t ra ngoài doanh nghiệp của công ty mẹ nếu đã nộp thuế thu nhập doanh nghiệp ở công ty con thì vẫn hạch toán vào lợi nhuận hoạt động tài chính nhng khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ đợc loại trừ Các khoản lợi nhuận mà công ty mẹ để lại cho công ty con bổ sung thêm vốn cũng phải hạch toán vào lợi nhuận hoạt động tài chính đồng thời hạch toán tăng vốn chủ sở hữu và tăng vốn đầu t ra ngoài doanh nghiệp.

Việc xác định lợi nhuận và phân phối lợi nhuận sau thuế của các công ty con đợc thực hiện theo các quy định pháp luật hiện hành liên quan và theo quy định của điều lệ công ty mẹ phê duyệt

IV Vai trò của các TDDKT đối với sự phát triển kinh tế ở Việt Nam

Việc thành lập các TDDKT ở Việt nam hiện nay là một vấn đề tơng đối lớn và khó khăn đặc biệt trong điều kiện nền kinh tế nớc ta còn yếu về mọi mặt cả về cơ sở vật chất lẫn trình độ công nghệ Thế nhng việc thành lập các TDDKT lại là cần thiết vì sự ra đời của các TDDKT sẽ góp phần thúc đảy sự phát triển kinh tế ở Việt Nam, đặc biệt là trên các giác độ nh:

+ Giảm bớt sự ngăn cách, phân biệt giữa DNNN và các doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế khác Tạo ra sự kết hợp đan xen hài hoà trong các doanh nghiệp Việt nam có thể thực hiện hội nhập kinh tế quốc tế nhanh chóng và có hiệu quả hơn.

+ Góp phần nâng cao năng lực huy động vốn và quản lý tài chính của doanh nghiệp.

+ Mở rộng lĩnh vực hoạt động và thị trờng cho các ngành nghề khác nhau, chủ động hội nhập kinh tế thế giới và khu vực.

+ Tạo ra một khoản đóng góp lớn cho ngân sách Nhà nớc, góp phần quan trọng vào mục tiêu phát triển kinh tế- xã hội của đất nớc.

Phần III

Khái quát chung về báo cáo tài chính hợp nhấttrong các tập đoàn kinh tế.

I Khái niệm BCTC hợp nhất và sự cần thiết phải lập BCTC hợpnhất trong TĐKT

Việc hình thành các TĐKT đặt ra yêu cầu trình bày và cung cấp thông tin về hoạt động sản xuất, kinh doanh của tập đoàn nhu một doanh nghiệp đơn lẻ Tập đoàn kinh tế bao gồm công ty mẹ và các công ty con Công ty mẹ và các công ty con đều phải mở sổ kế toán để ghi chép kế toán và đều phải lập đầy đủ các BCTC, trình bày các thông tin về tình hình tài sản, nguồn vốn, doanh thu, chi phí, kết quả hoạt động, lợng tiền vào ra trên các báo cáo: Bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả kinh doanh và báo cáo lu chuyển tiền tệ Song song với việc thành lập các báo cáo trên, công ty mẹ phải lập BCTC hợp nhất theo luật định Đây là công việc mang tính bắt buộc

Hệ thống báo cáo tài chính hợp nhất là các báo cáo tài chính về tình hình tài sản, kết quả kinh doanh và tình hình tài chính của chung cả tập đoàn nh một doanh nghiệp đơn lẻ (một thực thể duy nhất) Trong đó, hệ thống báo cáo thài chính hợp nhất bao gồm:

1 Bảng cân đối kế toán hợp nhất

2 Báo cáo kết quả kinh doanh hợp nhất 3 Báo cáo lu chuyển tiền tệ hợp nhất

II. Sự cần thiết phải lập BCTC hợp nhất trong các TĐKT.

Kinh nghiệm từ sự đổ vỡ của một tập đoàn lớn trên thế giới trong thời gian gần đây cho thất nhiều tập đoàn đã lợi dụng tính phức tạp trong công tác kế toán và lập báo cáo tài chính hợp nhất để đánh lừa các cơ quan pháp luật và các cổ đông cũng nh các nhà đầu t tiềm năng để rồi dẫn đến sự phá sản gây tổn thất lớn cho nền kinh tế cũng nh các cổ đông cũng nh các nhà đầu t tiềm năng để năng để rồi dẫn đến sự phá sản gây ra tổn thất lớn cho nền kinh tế cũng nh các cổ đông

Nhiều công ty đa quốc gia còn lợi dụng tính phức tạp trong việc lập báo cáo tài chính hợp nhất để thực hiện chính sách đIều chỉnh lợi nhuận của các công ty thành viên nhằm đối phó với các chính sách của các nớc chủ nhà ở một số tập đoàn đa quốc gia nhờ nắm quyền kiểm soát, công ty mẹ thờng ép công ty thành viên phải mua hàng hoá, TSCĐ… biến chúng thành với giá rất cao, sau đó buộc các công ty thành viên này phải bán lại cho công ty thành viên khác với giá rẻ hơn để đẩy công ty này vào tình trạng thua lỗ nhằm mục đích mua lại toàn bộ công ty

Một số tập đoàn trong tình trạng tài chính khó khăn đứng trớc nguy cơ phá sản, song cố gắng che dấu điều này bằng cách ép các công ty thành viên mua hàng hóa của công ty mẹ với giá rất cao, công mẹ tạo ra một khoản “Bàn về hệ thống báo cáo tài chínhlãi nhân tạo” và các cổ đông sẽ đầu t cổ phiếu của công ty mẹ Những vì hàng hoá vật t vẫn nằm trong hàng tồn kho của công ty mua chứ cha đợc bán ra khỏi tập đoàn Do vậy thực chất sau hoạt động bán hàng này, toàn tập đoàn vẫn không có lãi Trên BCTC của công ty thành viên, giá trị tài sản hàng tồn khi đợc đánh giá theo giá mua vào rất cao này, nhng về thực chất giá trị tài sản của tập đoàn trong tr-ờng hợp này là không thay đổi

Để phản ánh trung thực tình trạng tài chính của tập đoàn, một BCTC hợp nhất phải đựoc lập ra sau khi số d của các khoản mục nội bộ, các giao dịch nội bộ, các khoản lãi nội bộ cha thực hiện phảI đợc loại trừ hoàn toàn Các khoản lỗ cha thực hiện phát sinh từ các giao dịch trong nộ bộ cũng phải đợc loại bỏ, trừ khi chi phí tạo nên khoản lỗ đó không thu hồi đợc

Hiện nay, kế toán Việt Nam đã có quy định về phơng pháp lập BCTC hợp nhất đối với các tập đoàn mà cụ thể là đối với mô hình tổng công ty và công ty cổ phần tổ chức theo dạng công ty mẹ và các công ty thành viên Qua đó yêu cầu tất cả các công ty mẹ phải lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất, ngoại trừ công ty mẹ đồng thời là công ty con bị một công ty khác sở hữu, chi phối gần nh toàn bộ và nếu đợc các cổ đông thiểu số trong côn-g ty chấp thuận thì không phải lập và trình bày BCTC hợp nhất

Việc lập BCTC hợp nhất rất phức tạp song đây là việc làm cần thiết vì lợi ích của các cổ đông và các nhà đầu t tiềm năng Bởi vì những ngời sử dụng báo cáo tài chính hợp nhất của công ty mẹ luôn quan tâm đến thực trạng -tài chính, kết quả hoạt động và các thay đổi về tình hình tài chính của toàn bộ tập đoàn BCTC hợp nhất cần đáp úng yêu cầu cung cấp thông tin kinh tế, tài chính của ngời sử dụng BCTC của tập đoàn

III Mục đích của lập BCTC hợp nhất

BCTC hợp nhất hữu ích và cần thiết với nhiều ngời sử dụng, phản ánh tài sản vốn công nợ, doanh thu và chi phí của cả công ty mẹ và các công ty phụ thuộc nh là một công ty duy nhất Mục đích của báo cáo tài chính hợp nhất là: + Giúp cho các nhà quản lý, ban lãnh đạo công ty đánh giá tổng quát tình hình tài chính và kết quả kinh doanh của toàn bộ tập đoàn, cũng nh các đơn vị phụ thuộc từ đó có thể đa ra các phơng hớng chiến lợc hoạt động kinh doanh và các quyết định đúng đắn.

+ Giúp các nhà đầu t, ngân hàng và các nhà tài trợ cho vay biết đợc thực trạng hoạt động kinh doanh của cả tập đoàn, khả năng tài trợ, hoàn vốn có thể đa ra quyết định đầu t.

+ Giúp Nhà nớc (đối với các doanh nghiệp Nhà nớc) biết đợc tình hình hoạt động kinh doanh, khả năng sinh lời, vốn của Nhà nớc hiện đang đầu t tại doanh nghiệp, qua đó có chiến lợc đầu t thích đáng.

IV.Những khó khăn trong việc lập BCTC hợp nhất

Thực tế cho thấy, khi hợp nhất BCTC thờng gặp phải một số khó khăn nh : + Hệ thống áp dụng trong các công ty thành viên không đồng nhất

+ Thời điểm hạch toán giữa các cấp không thống nhất

+ Các đơn vị thành viên hoạt động dới nhiều hình thức khác nhau, chịu ảnh h-ởng của các cơ chế tài chính khác nhau Một số nghiệp vụ hạch toán ở các đơn vị của công ty cũng có khác nhau, cha đi đến thống nhất:

+ Cha triệt tiêu đợc các khoản phải thu, phải trả nội bộ ngành + Hạch toán không thống nhất đối với các số d có gốc ngoại tệ + Một số cam kết vốn không đợc hạch toán

+ mẫu BCTC hợp nhất còn sơ sài cha có các ghi chú + Phơng pháp tổng hợp báo cáo thủ công không hiệu quả

Ngoài ra, một số lý do dẫn đến các công ty mẹ không cần hợp nhất BCTC nh : + Việc hợp nhất BCTC không làm tăng ý nghĩa BCTC của tập đoàn vì giá trị tài sản và kết quả kinh doanh của công ty con quá nhỏ so với tập đoàn.

+ Ngành nghề kinh doanh giữa công ty mẹ và công ty con rất khác nhau, ví dụ giữa công ty sản xuất cơ khí, công ty cho thuê tài chính, công ty bảo hiểm, công ty chứng khoán

+ Công ty mẹ tạm thời kiểm soát công ty trực thuộc vì đầu t vào công ty trực thuộc nhằm mục đích thanh lý trong một tơng lai xác định

+ Công ty con (trực thuộc) hoạt động trong những điều kiện nghiêm ngặt, hạn chế đáng kể khả năng chuyển nhợng vốn và tài sản cho công ty mẹ.

PHần IV:

Phơng pháp và cách thức hoàn thiện BCTC hợp nhất

I Phơng pháp lập và trình bày BCTC hợp nhất theo chuẩn mực kếtoán Việt nam

Theo quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30-12-2003 của Bộ trởng bộ tài chính ban hành đã đa ra những quy định và những hớng dẫn các nguyên tắc, phơng pháp lập và trình bày BCTC hợp nhất của một tập đoàn gồm nhiều công ty chịu sự kiểm soát của công ty mẹ.

Trong đó quy định “Bàn về hệ thống báo cáo tài chínhtất cả công ty mẹ phải lập và trình bày BCTC hợp nhất ngoại trừ những công ty mẹ đồng thời là công ty con bị một công ty khác sở hữu toàn bộ hoặc gần nh toàn bộ và nếu đợc các cổ đông thiểu số trong công ty chấp nhận thì không phải lập và trình bày BCTC hợp nhất Trờng hợp này công ty mẹ phải giải trình lý do không lập và trình bày BCTC hợp nhất và cơ sở kế toán các khoản đầu t vào các công ty con trong BCTC riêng biệt của công ty mẹ Đông thời phải trình bày rõ tên, địa điểm, trụ sở chính của công ty mẹ của nó đã lập và phát hành BCTC hợp nhất.

I.1 Phơng pháp lập BCTC hợp nhất

Về cơ bản, BCTC hợp nhất vẫn là một hệ thống BCTC nh của một doanh nghiệp đơn lẻ, các chỉ tiêu trên các mẫu biểu: BCĐKT, BCKQKD, BCLCTT là không có gì thay đổi chỉ loại bớt một số yếu tố sẽ đợc trình bày sau đầy Cột số liệu trên các chỉ tiêu sẽ không phải của bất kỳ một thành viên đơn lẻ nào mà sẽ là tổng các khoản tơng đơng của tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, thu nhập khác và chi phí.

Trên cơ sở của chuẩn mực kế toán số 25 về “Bàn về hệ thống báo cáo tài chínhBCTC hợp nhất” Đối với BCTC hợp nhất cho một tập đoàn nên đợc thay đổi một số phần theo gợi ý sau đây:

*Về phạm vi BCTC hợp nhất

- Công ty mẹ khi lập BCTC hợp nhất phải hợp nhất các BCTC của tất cả các công ty con trong và ngoaì nớc, ngoại trừ các công ty đợc quy định sau :

+ Quyền kiểm soát của công ty mẹ chỉ là tạm thời vì công ty con này chỉ đợc mua và nắm giữ cho mục đích bán lại trong tơng lai gần (dới 12 tháng), hoặc + Hoạt động của công ty con bị hạn chế trong thời gian dài và điều này ảnh h-ởng đáng kể đến khả nang chuyển vốn cho công ty mẹ

- Công ty mẹ không đợc loại trừ ra khỏi BCTC hợp nhất các BCTC của công ty con có hoạt động kinh doanh khác biệt với các hoạt động của tất cả các công ty con khác trong tập đoàn BCTC hợp nhất các sẽ cung cấp các thông tin hữu ích

hơn nếu hợp nhất đợc tất cả các BCTC của các công ty con bởi nó cung cấp các thông tin kinh tế, tài chính bổ sung về các hoạt động kinh doanh khác nhau của các công ty con trong tập đoàn

*Về trình tự lập BCTC hợp nhất

Khi lập BCTC hợp nhất, BCTC của tổng công ty mẹ và các đơn vị thành viên cần đuợc kếy hợp trên cơ sở kết hợp theo tổng chỉ tiêu, bằng cách cộng các chỉ tiêu với nhau theo tổng loại tài sản lu động, tài sản cố định, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí, thu nhập Tuy nhiên, để BCTC hợp nhất cung cấp thông tin tài chính một cách đầy đủ, đáng tin cậy, trong quá trình thực hiện việc hợp cộng các chỉ tiêu trên BCTC của công ty mẹ và đơn vị thành viên cần tiến hành những công việc sau:

- Loại trừ phần “Bàn về hệ thống báo cáo tài chínhvốn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc” (TK 1361) trên bảng cân đối kế toán của công ty (thể hiện phần vốn đã cấp cho các đơn vị thành viên) và phần nguồn vốn của tổn công ty nằm trong nguồn vốn chủ sở hữu trên BCĐKT của các đơn vị thành viên (TK411).

+ Lợi ích của cổ đông thiểu số trong thu nhập thuần của công ty con bị hợp nhất trong kì báo cáo đọc xác định và loại trừ ra khỏi thu nhập của tập đoàn để tính lãi, hoặc lỗ thuần có thể đợc xác định cho những đối tợng sở hữu công ty mẹ.

+ Lợi ích của cổ đông thiểu số trong tài sản thuần của công ty con bị hợp nhất trong kì báo cáo đợc xác định và trình bày trên bảng cân đối kế toán hợp nhất thành một chỉ tiêu riêng biệt tách khỏi phần nợ phải trả và phần vốn chủ sở hữu của cổ đông của công ty mẹ.

- Loại trừ giá trị của các khoản đầu t (cho vay) của công ty mẹ ở mỗi đơn vị thành viên (TK 128,228) trên BCDDKT của công ty mẹ và phần nguồn vốn của các đơn vị thành viên do nhận các khoản đầu t (TK311,341) Các đơn vị thành viên nếu có phát sinh các khoản đầu t cho một đơn vị khác trong cùng tổng công ty, thì cũng tiến hành loại trừ tơng tự nh trên.

L u ý:

+ Trên BCTC riêng của công ty mẹ, các khoản đầu t của công ty mẹ vào

công ty con đã trình bày trên BCTC hợp nhất đợc trình bày theo phơng pháp giá gốc

+ Các khoản đầu t vào các công ty con mà bị loại khỏi quá trình hợp nhất phải trình bày trong BCTC riêng của công ty mẹ theo phơng pháp giá gốc.

- Loại trừ doanh thu bán hàng nội bộ và các khoản thu nhập khác phát sinh từ các loại hoạt động giao dịch trong nội bộ tổng công ty đồng thời tiến hành loại