MỘT SỐ NỘI DUNG THAY ĐỔI CỦA CƠ CHẾ THỎA THUẬN TRƯỚC VỀ PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH GIÁ TÍNH THUẾ KHÁNH QUỲNH Ngày 18/06/2021, Bộ Tài ban hành Thông tư 45/2021/TT-BTC hướng dẫn áp dụng chế Thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế (APA) quản lý thuế doanh nghiệp có giao dịch liên kết (Thông tư 45) Thông tư bắt đầu có hiệu lực kể từ ngày 03/08/2021 thay cho Thông tư 201/2013/TT-BTC (Thông tư 201) hướng dẫn APA ban hành trước Trên thực tế, APA chế mà quy định Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế vào năm 2012 hướng dẫn Thông tư 201 Theo đó, APA hiểu dạng cam kết mang tính pháp lý quan thuế người nộp thuế tính thuế, phương pháp xác định giá tính thuế giá tính thuế theo giá thị trường áp dụng cho giao dịch liên kết thời gian định tương lai sở đề nghị người nộp thuế Trải qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung quy định quản lý thuế, chế APA đánh giá công cụ đắc lực quan thuế công tác phòng chống gian lận chuyển đổi giá giải pháp hữu hiệu nhằm hạn chế rủi ro giá chuyển đổi doanh nghiệp giao dịch liên kết Do đó, khung pháp lý dành cho chế ngày hoàn thiện, thể rõ Luật Quản lý thuế 2019, Nghị định 126/2020/NĐ-CP quy định chi tiết số điều Luật Quản lý thuế quy định quản lý thuế doanh nghiệp có giao dịch liên kết (Nghị định 132) Thông tư 45 Trong Bản tin pháp luật số này, NHQuang phân tích số nội dung đáng ý đề cập Thông tư 45, bao gồm: Các giao dịch đề nghị áp dụng APA Các giao dịch áp dụng APA giao dịch liên kết quy định khoản Điều Nghị định 132, ví dụ giao dịch mua, bán, trao đổi, chuyển giao, chuyển nhượng hàng hóa, cung cấp dịch vụ; vay, cho vay, dịch vụ tài chính, đảm bảo tài cơng cụ tài khác; mua, bán, chuyển giao, chuyển nhượng tài sản hữu hình, tài sản vơ hình thỏa thuận mua, bán, sử dụng chung nguồn lực tài sản, vốn, lao động, chia sẻ chi phí bên có quan hệ liên kết, trừ giao dịch kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc phạm vi điều chỉnh giá Nhà nước thực theo quy định pháp luật giá Đồng thời, giao dịch phải đáp ứng tất điều kiện sau: (i) Giao dịch thực tế phát sinh hoạt động sản xuất kinh doanh người nộp thuế tiếp tục diễn giai đoạn đề nghị áp dụng APA; (ii) Giao dịch có sở để xác định chất giao dịch định nghĩa vụ thuế có sở để phân tích, so sánh, lựa chọn đối tượng so sánh độc lập theo quy định Điều Điều 7, Nghị định số 132, dựa thông tin, liệu tuân thủ quy định Điểm b, Khoản 6, Điều 42, Luật Quản lý thuế 2019; (iii) Giao dịch khơng thuộc trường hợp có tranh chấp, khiếu nại thuế; (iv) Giao dịch thực minh bạch, khơng nhằm mục đích trốn, tránh thuế lợi dụng Hiệp định thuế (Nghị định 126), Nghị định 132/2020/NĐ-CP TRANG Nguyên tắc áp dụng APA MỘT SỐ BÌNH LUẬN VÀ KHUYẾN NGHỊ Đề nghị áp dụng APA dựa 02 nguyên tắc gồm: (i) Nguyên tắc giao dịch độc lập, (ii) Nguyên tắc chất hoạt động, giao dịch định nghĩa vụ thuế Trong đó, bổ sung thêm nguyên tắc APA thực sở đề nghị áp dụng APA thức người nộp thuế với hồ sơ, tài liệu, thông tin cần thiết người nộp thuế cung cấp đầy đủ, xác Mặc dù khung pháp lý dành cho APA xây dựng dần hoàn thiện, thực tế triển khai chế gặp nhiều thách thức, đặc biệt hạn chế việc tiếp cận nguồn sở liệu để thẩm định hồ sơ đề nghị APA Kể từ quy định Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế 2012 hướng dẫn Thông tư 201 đến nay, số lượng hồ sơ đề nghị thực APA hạn chế chưa có APA ký kết thành cơng Việt Nam Điều thấy rõ trình đến thống phương pháp xác định giá tính thuế khơng phải q trình đơn giản Thủ tục áp dụng APA; quyền nghĩa vụ người nộp thuế Về bản, nội dung cập nhật, điều chỉnh cho phù hợp với điều khoản tương ứng Luật Quản lý thuế 2019 Nghị định 132 Trong đó, điểm sửa đổi bật nội dung liên quan đến thẩm định hồ sơ đề nghị áp dụng APA; trao đổi, đàm phán APA xây dựng để làm rõ phạm vi nghiệp vụ Đặc biệt, Thông tư 45 giảm bớt thủ tục hành khơng cịn bắt buộc phải thực thủ tục tham vấn trước nộp hồ sơ Ngoài ra, nội dung liên quan đến thời hạn giải bị loại bỏ để phù hợp thông lệ quốc tế chung nước giới Vì quy trình giải APA phức tạp, đặc biệt APA song phương, đa phương nên nước có nhiều kinh nghiệm giải APA không quy định cụ thể hay cố định thời hạn quy trình Đứng từ góc nhìn người nộp thuế, quy định pháp luật tạo "chủ động" cho doanh nghiệp việc đề nghị áp dụng APA Nói cách cụ thể, việc áp dụng APA phải dựa "tự nguyện" đề nghị người nộp thuế, định quan thuế Do đó, doanh nghiệp nên cân nhắc "lợi ích" "chi phí" việc thực APA để lựa chọn phương án tối ưu Ngoài ra, doanh nghiệp cần lưu ý quyền lợi người nộp thuế pháp luật ghi nhận để áp dụng quy định cách hiệu Đơn cử, doanh nghiệp mời thuê chuyên gia độc lập người có kỹ năng, kiến thức phù hợp với nội dung APA để tham gia trao đổi, đàm phán APA với quan thuế Ngoài ra, nhận thấy có bất lợi phía người nộp thuế, doanh nghiệp hồn tồn u cầu rút đơn dừng đàm phán thời điểm trước APA ký kết; chí đề nghị sửa đổi hủy bỏ APA ký kết thuộc trường hợp quy định khoản khoản 10 Điều 41 Nghị định 126 Hiệu lực APA hiệu lực thi hành Thời gian có hiệu lực APA ký kết tối đa 03 năm tính thuế khơng vượt q số năm thực tế người nộp thuế hoạt động sản xuất kinh doanh kê khai, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Đối với đề nghị áp dụng APA nộp trước ngày Thơng tư 45 có hiệu lực chưa ký kết giai đoạn đề nghị áp dụng APA chưa kết thúc tính đến thời điểm Thơng tư có hiệu lực tiếp tục giải theo quy định Luật Quản lý thuế 2019, Nghị định 126 Thông tư 45 TRANG