Chương I LuËn v¨n tèt nghiÖp LỜI NÓI ĐẦU 1 Lý do chọn đề tài Kể từ hội nghị thượng đỉnh về trái đất năm 1992 ở Rio de Janeiro, cộng đồng doanh nghiệp đã không ngừng nâng cao nhận thức về sự cần thiết. LỜI NÓI ĐẦU1. Lý do chọn đề tài.Kể từ hội nghị thượng đỉnh về trái đất năm 1992 ở Rio de Janeiro, cộng đồng doanh nghiệp đã không ngừng nâng cao nhận thức về sự cần thiết phải đạt tới hoạt động kinh doanh bền vững. Các doanh nghiệp quan tâm đến các vấn đề môi trường không chỉ là vấn đề đạo đức mà những thiệt hại môi trường do doanh nghiệp gây ra sẽ trở thành những thiệt hại kinh tế cho chính bản thân doanh nghiệp. Tuy nhiên cách quan tâm đến môi trường của doanh nghiệp không nên chỉ đơn giản là tăng chi phí cho mục đích môi trường mà tốt hơn hết các doanh nghiệp phải xem xét vấn đề môi trường một cách có hệ thống và có phương pháp để đảm bảo duy trì mục đích cao nhất của kinh doanh là lợi nhuận. Với hệ thống hạch toán hiện hành chưa có khoản mục nào dành riêng cho chi phí môi trường, các chi phí này thường bị gộp lẫn lộn giữa các tài khoản dưới dạng các chi phí thuê ngoài hay chi phí quản lý doanh nghiệp.Hạch toán môi trường ra đời như là một giải pháp hữu hiệu để giúp doanh nghiệp đạt được các mục tiêu của mình: vừa bảo vệ môi trường vừa đạt được lợi ích kinh tế . Hạch toán môi trường xuất hiện nhằm hoàn thiện hệ thống hạch toán hiện thời, nếu như chi phí môi trường bị ẩn đi trong hạch toán truyền thống thì trong hạch toán môi trường các chi phí này đã được nhận dạng và tách riêng thành một yếu tố chi phí sản xuất độc lập.Việc áp dụng hạch toán môi trường vào hạch toán giá thành sản phẩm cho phép phân bổ lại chi phí sản xuất trong từng công đoạn một cách chính xác khắc phục hiện trạng phân bổ bình quân, đồng thời cho phép tích hợp các chi phí môi trường vào giá thành sản phẩm, góp phần phản ánh đầy đủ hơn chi phí giá thành của sản phẩm và là cơ sở để các cấp lãnh đạo có đầy đủ thông tin hơn trong việc ra quyết định. Trong thời gian thực tập tại Sở Tài Nguyên Môi Trường tỉnh Ninh Bình và công ty Phân Lân Nung Chảy Ninh Bình, với mong muốn áp dụng kiến thức kinh tế quản lý môi trường nói chung và kiến thức hạch toán chi phí môi trường nói riêng vào nghiên cứu và giải quyết một số vấn đề của thực tế nên em quyết định chọn đề tài “ Bước đầu áp dụng hạch toán chi phí môi trường trong tính giá thành sản phẩm tại công ty Phân Lân Nung Chảy Ninh Bình” cho chuyên đề và luận văn của mình.2. Mục tiêu của đề tài.Việc áp dụng hạch toán môi trường trong hạch toán giá thành của sản phẩm tại công ty Phân Lân Nung Chảy Ninh Bình với mục đích là: Xác định được chi phí và doanh thu liên quan đến môi trường của doanh nghiệp trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh. Phân tích và xem xét lại sơ đồ hạch toán giá thành của doanh nghiệp trên cơ sở hạch toán chi phí môi trường. Đề xuất các giải pháp cải thiện hệ thống hạch toán hiện hành3. Đối tượng, phạm vi nghiên cứu.Đối tượng nghiên cứu của đề tài là ứng dụng hạch toán môi trường trong việc tính lại giá thành sản phẩm tại công ty Phân Lân Nung Chảy Ninh Bình trên cơ sở kết quả sản xuất kinh doanh của Công ty năm 2005 cho hai loại sản phẩm chính là Phân Lân Nung Chảy và Xi Măng PC30.Việc hạch toán môi trường chỉ là bước đầu tách chi phí môi trường (những chi phí lượng hoá được bằng tiền) thành khoản mục riêng trong tổng chi phí sản xuất chung và phân bổ lại chi phí cho hai sản phẩn phân lân nung chảy và xi măng.4. Nội dung của đề tài.Ngoài phần mở đầu và kết luận nội dung của đề tài luận văn bao gồm ba chương:Chương I: Lý luận chung về giá thành sản phẩm, hạch toán môi trường và phân bổ chi phí.Chương II: Thực trạng sản xuất kinh doanh, hiện trạng môi trường và hoạch toán giá thành sản phẩm tại công ty Phân Lân Nung Chảy Ninh Bình.Chương III: Ứng dụng hạch toán chi phí môi trường để tính lại giá thành sản phẩm tại công ty Phân Lân Nung Chảy Ninh Bình.CHƯƠNG ICƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN CỦA HẠCH TOÁN MÔI TRƯỜNGI. CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 1.Chi phí sản xuất1.1. Khái niệm chi phí sản xuấtChi phí nói chung là sự hao phí thể hiện bằng tiền trong quá trình kinh doanh với mong muốn mang về một sản phẩm, dịch vụ hoàn thành hoặc kết quả kinh doanh nhất định. Còn chi phí sản xuất trong doanh nghiệp được định nghĩa: là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí lao động vật hóa và chi phí lao động sống cần thiết mà doanh nghiệp đã bỏ ra để tiến hành hoạt động sản xuất trong một thời kỳ nhất định. 1.2. Phân loại chi phí sản xuấtTheo truyền thống thì chi phí sản xuất có thể được phân loại loại theo khoản mục chi phí như sau:1. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: là giá trị thưc tế của các nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp chế tạo sản phẩm.2. Chi phí nhân công trực tiếp: gồm các khoản tiền lương phải trả và các khoản tính theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm.3. Chi phí sản xuất chung: gồm chi phí phát sinh ở phân xưởng bộ phận sản xuất gồm ngoài các chi phí sản xuất trực tiếp như:+ Chi phí nhân viên phân xưởng gồm lương chính, lương phụ và các khoản tính theo lương của nhân viên phân xưởng.+ Chi phí vật liệu gồm giá trị nguyên vật liệu để sửa chữa bảo dưỡng tài sản cố định, cá chi phí công cụ, dụng cụ ở phân xưởng.+ Chi phí dịch vụ mua ngoài như: chi phí điện nước, điện thoại sử dụng trong sản xuất và quản lý ở phân xưởng.+ Chi phí bằng tiền khác.2. Giá thành sản phẩm2.1. Định nghĩa giá thành sản phẩmGiá thành sản phẩm: là toàn bộ chi phí chi ra để sản xuất một đơn vị hoặc thực hiện một công việc, dịch vụ. Giá thành sản xuất sản phẩm được tính toán xác định theo từng loại sản phẩm, dịch vụ cụ thể hoàn thành (theo từng đối tượng tính giá) và chỉ tính cho những sản phẩm đã hoàn thành toàn bộ quy trình sản xuất, tức là thành phẩm hoặc hoàn thành một số giai đoạn công nghệ sản xuất nhất định tức là nửa thành phẩm. Thực chất giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ những hao phí về lao động sống và lao động vật hóa mà doanh nghiệp bỏ ra có liên quan đến khối lượng công việc, sản phẩm đã hoàn thành trong kỳ.
Luận văn tốt nghiệp LI NểI U Lý chọn đề tài Kể từ hội nghị thượng đỉnh trái đất năm 1992 Rio de Janeiro, cộng đồng doanh nghiệp không ngừng nâng cao nhận thức cần thiết phải đạt tới hoạt động kinh doanh bền vững Các doanh nghiệp quan tâm đến vấn đề môi trường không vấn đề đạo đức mà thiệt hại môi trường doanh nghiệp gây trở thành thiệt hại kinh tế cho thân doanh nghiệp Tuy nhiên cách quan tâm đến môi trường doanh nghiệp không nên đơn giản tăng chi phí cho mục đích mơi trường mà tốt hết doanh nghiệp phải xem xét vấn đề mơi trường cách có hệ thống có phương pháp để đảm bảo trì mục đích cao kinh doanh lợi nhuận Với hệ thống hạch tốn hành chưa có khoản mục dành riêng cho chi phí mơi trường, chi phí thường bị gộp lẫn lộn tài khoản dạng chi phí th ngồi hay chi phí quản lý doanh nghiệp Hạch tốn mơi trường đời giải pháp hữu hiệu để giúp doanh nghiệp đạt mục tiêu mình: vừa bảo vệ mơi trường vừa đạt lợi ích kinh tế Hạch tốn mơi trường xuất nhằm hồn thiện hệ thống hạch tốn thời, chi phí mơi trường bị ẩn hạch tốn truyền thống hạch tốn mơi trường chi phí nhận dạng tách riêng thành yếu tố chi phí sản xuất độc lập.Việc áp dụng hạch tốn mơi trường vào hạch tốn giá thành sản phẩm cho phép phân bổ lại chi phí sản xuất cơng đoạn cách xác khắc phục trạng phân bổ bình qn, đồng thời cho phép tích hợp chi phí mơi trường vào giá thành sản phm, gúp phn phn ỏnh y Luận văn tèt nghiƯp chi phí giá thành sản phẩm sở để cấp lãnh đạo có đầy đủ thông tin việc định Trong thời gian thực tập Sở Tài Nguyên Môi Trường tỉnh Ninh Bình cơng ty Phân Lân Nung Chảy Ninh Bình, với mong muốn áp dụng kiến thức kinh tế quản lý mơi trường nói chung kiến thức hạch tốn chi phí mơi trường nói riêng vào nghiên cứu giải số vấn đề thực tế nên em định chọn đề tài “ Bước đầu áp dụng hạch tốn chi phí mơi trường tính giá thành sản phẩm cơng ty Phân Lân Nung Chảy Ninh Bình” cho chuyên đề luận văn Mục tiêu đề tài Việc áp dụng hạch tốn mơi trường hạch tốn giá thành sản phẩm công ty Phân Lân Nung Chảy Ninh Bình với mục đích là: - Xác định chi phí doanh thu liên quan đến mơi trường doanh nghiệp trình hoạt động sản xuất kinh doanh - Phân tích xem xét lại sơ đồ hạch toán giá thành doanh nghiệp sở hạch tốn chi phí mơi trường - Đề xuất giải pháp cải thiện hệ thống hạch toán hành Đối tượng, phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài ứng dụng hạch tốn mơi trường việc tính lại giá thành sản phẩm cơng ty Phân Lân Nung Chảy Ninh Bình sở kết sản xuất kinh doanh Cơng ty năm 2005 cho hai loại sản phẩm Phân Lân Nung Chảy Xi Măng PC30 Việc hạch tốn mơi trường bước đầu tách chi phí mơi trường (những chi phí lượng hố tiền) thành khoản mục riêng tổng chi phí sản xuất chung phân bổ lại chi phí cho hai sản phẩn phân lân nung chảy xi măng Luận văn tốt nghiệp Ni dung ca ti Ngoài phần mở đầu kết luận nội dung đề tài luận văn bao gồm ba chương: Chương I: Lý luận chung giá thành sản phẩm, hạch toán mơi trường phân bổ chi phí Chương II: Thực trạng sản xuất kinh doanh, trạng môi trường hoạch tốn giá thành sản phẩm cơng ty Phân Lân Nung Chảy Ninh Bình Chương III: Ứng dụng hạch tốn chi phí mơi trường để tính lại giá thành sản phẩm công ty Phân Lân Nung Chảy Ninh Bỡnh Luận văn tốt nghiệp CHNG I C S LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN CỦA HẠCH TỐN MƠI TRƯỜNG I CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 1.Chi phí sản xuất 1.1 Khái niệm chi phí sản xuất Chi phí nói chung hao phí thể tiền trình kinh doanh với mong muốn mang sản phẩm, dịch vụ hoàn thành kết kinh doanh định Cịn chi phí sản xuất doanh nghiệp định nghĩa: biểu tiền tồn hao phí lao động vật hóa chi phí lao động sống cần thiết mà doanh nghiệp bỏ để tiến hành hoạt động sản xuất thời kỳ định 1.2 Phân loại chi phí sản xuất Theo truyền thống chi phí sản xuất phân loại loại theo khoản mục chi phí sau: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: giá trị thưc tế nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp chế tạo sản phẩm Chi phí nhân cơng trực tiếp: gồm khoản tiền lương phải trả khoản tính theo lương cơng nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm Chi phí sản xuất chung: gồm chi phí phát sinh phân xưởng phận sản xuất gồm ngồi chi phí sản xuất trực tiếp như: + Chi phí nhân viên phân xưởng gồm lương chính, lương phụ khoản tính theo lương nhân viên phân xưởng + Chi phí vật liệu gồm giá trị nguyên vật liệu để sửa chữa bảo dưỡng tài sản cố định, cá chi phí cơng cụ, dụng cụ phõn xng Luận văn tốt nghiệp + Chi phí dịch vụ mua ngồi như: chi phí điện nước, điện thoại sử dụng sản xuất quản lý phân xưởng + Chi phí tiền khác Giá thành sản phẩm 2.1 Định nghĩa giá thành sản phẩm Giá thành sản phẩm: tồn chi phí chi để sản xuất đơn vị thực công việc, dịch vụ Giá thành sản xuất sản phẩm tính tốn xác định theo loại sản phẩm, dịch vụ cụ thể hoàn thành (theo đối tượng tính giá) tính cho sản phẩm hồn thành tồn quy trình sản xuất, tức thành phẩm hoàn thành số giai đoạn công nghệ sản xuất định tức nửa thành phẩm Thực chất giá thành sản phẩm biểu tiền tồn hao phí lao động sống lao động vật hóa mà doanh nghiệp bỏ có liên quan đến khối lượng cơng việc, sản phẩm hoàn thành kỳ 2.2 Phân loại giá thành sản phẩm Giá thành sản phẩm phân chia theo nhiều cách khác nhau, theo phạm vi chi phí phát sinh giá thành sản phẩm chia thành giá thành sản xuất giá thành toàn bộ, cụ thể: Giá thành sản xuất: tồn hao phí giá trị dùng tạo sản phẩm, dịch vụ Giá thành sản xuất tính: Giá thành sản xuất thực tế sản phẩm = Chi phí sản Chi phí sản phẩm dở dang + xuất kỳ đầu kỳ _ Chi phí sản phẩm dở dang cuối kỳ Luận văn tốt nghiệp Giỏ thnh sn phm dch vụ tiêu thụ hay cịn gọi giá thành tồn bộ, chi phí thực tế số sản phẩm tiêu thụ doanh nghiệp Giá thành tiêu thụ tính Giá thành sản phẩm, dịch vụ tiêu thụ Chi phí Giá trị sản = xuất thực tế + bán hàng Chi phí _ quản lý phân bổ doanh dịch vụ cho sản nghiệp phân tiêu thụ phẩm, dịch bổ cho sản vụ tiêu phẩm tiêu thụ thụ sản phẩm, 2.3 Vai trò giá thành sản phẩm Giá thành sản phẩm tiêu chất lượng phản ánh đo lường hiệu kinh doanh, đồng thời tiêu giữ chức thơng tin kiểm tra chi phí giúp cho người quản lý có sở để định đắn, kịp thời Phân tích giá thành sản phẩm cách tốt để biết nguyên nhân nhân tố làm cho chi phí biến động ảnh hưởng tới giá thành sản phẩm Mối quan hệ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Có thể nói chi phí sản xuất giá thành sản phẩm hai mặt khác q trình sản xuất Chi phí sản xuất phản ánh việc hao phí cịn giá thành sản phẩm phản ánh mặt kết Tuy chúng có quan hệ mật thiết với chúng có điểm khác là: - Chi phí sản xuất tính chi phí sản xuất phát sinh kỳ định khơng tính đến chi phí có liên quan đến số sản phẩm hồn thành hay chưa Cịn giá thành sản phẩm giới hạn số chi phí sản xuất liên quan đến khối lượng sản phẩm, dịch vụ hoàn thành - Chi phí sản xuất tính kỳ, cịn giá thành sản phẩm liên quan đến chi phí sản xuất kỳ trước chuyển sang, chi phí phát sinh kỳ số chi phí kỳ chuyển sang k sau Luận văn tốt nghiệp - Chi phí sản xuất khơng gắn liền với khối lượng, chủng loại sản phẩm hồn thành, giá thành sản phẩm liên quan đến khối lượng, chủng loại sản phẩn hồn thành u cầu quản lý chi phí giá thành sản phẩm Yêu cầu công tác quản lý nói chung cơng tác quản lý chi phí giá thành sản phẩm nói riêng, địi hỏi doanh nghiệp phải tổ chức cơng tác hạch tốn tập hợp chi phí sản xuất cách xác Khi quản lý chi phí sản xuất, tiêu giá thành cần thiết, phải tổ chức tính đúng, tính đủ chi phí sản xuất vào giá thành sản phẩm Muốn tính tốn phải, xác định đắn đối tượng tính giá thành, phân định rõ loại chi phí, tính đủ khơng bỏ sót chi phí, chi phí mơi trường phải coi thành phần chi phí sản xuất trực tiếp Từ yêu cầu đòi hỏi hệ thống hạch tốn hành phải có bổ xung, thực tế hệ thống hạch toán chưa tính tốn đầy đủ tất chi phí, chi phí mơi trường chưa coi loại chi phí sản xuất, thường bị ẩn nhiều khoản mục khác Do hạch tốn mơi trường đời bước ngoặt quan trọng nhằm hồn thiện hệ thống hạch tốn hành II HẠCH TỐN MƠI TRƯỜNG VÀ HẠCH TỐN QUẢN LÝ MƠI TRƯỜNG Khái niệm chất hạch tốn mơi trường Hạch tốn mơi trường đề cập tới vấn đề hàng đầu chương trình quản trị kinh doanh đầu thập kỷ 1990, thể nghiên cứu Gray (1983), Rubinstein (1994), Datz et al (1995), Epstein (1996), Schaltegger (1996), Tuppen (1996), phải kể đến dự án nghiên cứu hạch tốn mơi trường có quy mơ quốc gia Cục môi trường Mỹ, Anh, Canada, Nhật Bản, Thụy Điển, pháp, Hà Lan Ngay nước phát triển hch toỏn mụi trng cng c ỏp Luận văn tèt nghiÖp dụng dự án quản lý tài ngun, sách mơi trường phát triển bền vững Tuy trọng nghiên cứu năm gần đây, hạch tốn mơi trường khái niệm chưa có định nghĩa chung Hạch tốn mơi trường hiểu thuật ngữ bổ xung thơng tin chi phí mơi trường vào q trình hạch tốn chi phí xác định chi phí mơi trường phân bổ chúng vào trình sản phẩm phù hợp Hệ thống hạch tốn mơi trường phân loại theo cấp độ sau: Hạch tốn mơi trường Vùng/quốc gia (Kinh tế vĩ mơ) ( kinh tế vĩ mô) Doanh nghiệp mô) (kinh tế vi Hạch tốn quản lý Hạch tốn chi phí mơi trường (HTMT tiền tệ) Hạch toán nguyên vật liệu ( HTMT vật chất) Hình 1: Hệ thống phân loại hạch tốn mơi trường Hạch tốn mơi trường chia làm hai cấp độ là: hoạch tốn mơi trường áp dụng cho vùng (quốc gia) hoạch tốn mơi trường áp dụng cho doanh nghiệp.Ở cấp độ doanh nghiệp hoạch tốn quản lý mơi trường chia thành hai loại: hoạch tốn ngun vật liệu hoạch tốn chi phí mụi trng Luận văn tốt nghiệp Vy bn cht hạch tốn mơi trường là: hồ nhập yếu tố chi phí thơng tin mơi trường vào nội dung khác hệ thống hạch toán kinh doanh doanh nghiệp Liên quan đến khái niệm hạch tốn mơi trường cịn có số khái niệm khác như: hạch tốn quản lý mơi trường ( EMA) Theo Hiệp hội kế tốn giới năm 2004, hạch tốn quản lý mơi trường định nghĩa: EMA hoạt động nhằm liên kết hoạt động môi trường hoạt động kinh tế đưa phương thức thực chi phí liên quan đến mơi trường Theo quan phát triển bền liên hợp quốc (UNDSD), EMA “ nhận dạng, thu thập, phân tích sử dụng loại thơng tin cho việc định nôi bộ: - thông tin vật chất sử dụng, luân chuyển thải bỏ lượng, nước vật liệu - thông tin tiền tệ chi phí liên quan đến mơi trường, lợi nhuận tiết kiệm.” Nội dung công cụ hạch tốn mơi trường Hạch tốn mơi trường chia thành hai loại hạch tốn vĩ mơ (quốc gia) hạch tốn vi mơ (doanh nghiệp), nơi dung cụ thể là: * Hạch toán thu nhập quốc dân: Đây biện pháp kinh tế vĩ mơ tiêu tổng sản phẩm quốc nội GDP, đo lường tổng sản lượng kinh tế Chỉ số GDP thường dùng để đánh giá tiềm lực kinh tế quốc gia thuật ngữ hạch tốn mơi trường diễn tả mức độ phát triển kinh tế quốc gia Ví dụ hạch tốn mơi trường sử dụng đơn vị vật chất tiến độ để xác định mức tiêu thụ tài nguyên thiên nhiên Trong trường hợp hạch tốn mơi trường gọi “ hạch toỏn ti nguyờn thiờn nhiờn Luận văn tốt nghiệp * Hạch tốn quản lý mơi trường: q trình xác định, thu thập phân tích thơng tin cho mục đích kinh doanh cơng ty theo ngun tắc định Với mục đích hạch tốn quản lý giúp cho q trình định quản lý kinh doanh, nên xem xét kỹ Hạch toán quản lý cụ thể bao gồm liệu chi phí, mức độ sản xuất, tồn kho, ứ đọng khía cạnh quan trọng khác kinh doanh Hạch toán nguyên vật liệu: việc theo mơ tả dịng vật liệu vào trình sản xuất nhằm đánh giá hiệu nguồn lực hội cải tiến mơi trường Hạch tốn chi phí mơi trường: việc tập hợp chi phí mơi trường nhận diện phân bổ vào luồng nguyên vật liệu hoạt động sản xuất doanh nghiệp Như vậy, cấp độ này, hạch tốn mơi trường vừa mang tính dự báo vừa mang tính cơng khai báo cáo trách nhiệm môi trường khoản chi phí mơi trường Các cơng cụ hạch tốn mơi trường Tuỳ thuộc vào phạm vi ứng dụng mà hạch tốn mơi trường chia thành loại gồm: Hạch tốn chi phí mơi trường (ECA); Hạch tốn chi phí tồn (FCA); Hạch tốn chi phí mơi trường đầy đủ (FCEA); Hạch tốn chi phí mơi trường tồn (TCA); Đánh giá chi phí tồn (TCA); Hạch tốn chi phí thực (TCA) Trong Hạch tốn chi phí mơi trường sử dụng để đề cập tới gia tăng thơng tin chi phí mơi trường quy trình hạch tốn hành và/hoặc nhận diện chi phí mơi trường kèm q trình phân bổ chúng vào sản phẩm dây chuyền sản xuất Hạch tốn chi phí mơi trường loại cơng cụ hạch tốn quản lý mơi trường thuộc loại ... vi chi phí phát sinh giá thành sản phẩm chia thành giá thành sản xuất giá thành toàn bộ, cụ thể: Giá thành sản xuất: tồn hao phí giá trị dùng tạo sản phẩm, dịch vụ Giá thành sản xuất tính: Giá. .. Giá thành sản phẩm 2.1 Định nghĩa giá thành sản phẩm Giá thành sản phẩm: toàn chi phí chi để sản xuất đơn vị thực công việc, dịch vụ Giá thành sản xuất sản phẩm tính tốn xác định theo loại sản phẩm, ... Mối quan hệ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Có thể nói chi phí sản xuất giá thành sản phẩm hai mặt khác q trình sản xuất Chi phí sản xuất phản ánh việc hao phí cịn giá thành sản phẩm phản ánh