Lêi më ®Çu Trường Đại Học Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kế toán Kiểm toán LỜI MỞ ĐẦU Xây dựng cơ bản (XDCB) là một ngành sản xuất vật chất độc lập, có chức năng tái sản xuất tài sản cố định cho tất cả các n[.]
Trường Đại Học Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kế toán-Kiểm toán LỜI MỞ ĐẦU Xây dựng (XDCB) ngành sản xuất vật chất độc lập, có chức tái sản xuất tài sản cố định cho tất ngành kinh tế quốc dân, tạo nên sở vật chất cho xã hội, tăng tiềm lực kinh tế quốc phòng đất nước Vì phận lớn thu nhập quốc dân nói chung tích luỹ nói riêng với vốn đầu tư từ nước sử dụng lĩnh vực đầu tư XDCB Bên cạnh đầu tư XDCB “lỗ hổng” lớn làm thất nguồn vốn đầu tư Nhà nước Vì vậy, quản lý vốn đầu tư XDCB vấn đề cấp bách giai đoạn Với đổi chế quản lý kinh tế nhằm đáp ứng yêu cầu kinh tế thị trường, kinh tế mở buộc doanh nghiệp mà đặc biệt doanh nghiệp XDCB phải tìm đường đắn phương án sản xuất kinh doanh (SXKD) tối ưu để đứng vững kinh tế thị trường, dành lợi nhuận tối đa, chế hạch tốn địi hỏi doanh nghiệp XDCB phải trang trải chi phí bỏ có lãi Mặt khác, cơng trình XDCB tổ chức theo phương thức đấu thầu Do vậy, giá trị dự tốn tính tốn cách xác sát xao Điều khơng cho phép doanh nghiệp XDCB sử dụng lãng phí vốn đầu tư Vì vậy, bên cạnh vấn đề trọng tâm kế tốn tập hợp chi phí tính giá thành, tổ chức tốt cơng tác kế tốn NVL vấn đề đáng doanh nghiệp quan tâm điều kiện Xuất phát từ nhu cầu thực tiễn kết hợp với kiến thức học đặc biệt hướng dẫn nhiệt tình Giảng viên Lương Thị Hân đồng chí phịng kế tốn Cơng ty, em làm quen tìm hiểu cơng tác thực tế Cơng ty Em nhận thấy kế tốn vật liệu Cơng ty giữ vai trị đặc biệt quan trọng có nhiều vấn đề cần quan tâm Vì em sâu tìm hiểu nghiên cứu đề tài: “Hồn thiện kế tốn ngun vật liệu - cơng cụ Đặng Thị Hương-KT19-K7 Chuyên đề tốt nghiệp Trường Đại Học Cơng Nghiệp Hà Nội Khoa Kế tốn-Kiểm tốn dụng cụ Công ty cổ phần xây dựng dịch vụ thương mại Việt Hưng” Quá trình thực tập Công ty thời gian giúp em biết kết hợp lý thuyết học với thực tế công tác kế tốn hành, tích lũy thêm kinh nghiệm kế tốn thực tế cho thân Đồng thời thơng qua tìm hiểu thực trạng cơng tác kế tốn NVL-CCDC Công ty cổ phần xây dựng dịch vụ thương mại Việt Hưng giúp em hiểu sâu kiến thức học, từ đưa giải pháp nhằm nâng cao hiệu cơng tác kế tốn NVLCCDC Cơng ty với chế độ kế tốn hành Đối tượng nghiên cứu đề tài công tác kế tốn NVL-CCDC Cơng ty cổ phần xây dựng dịch vụ thương mại Việt Hưng, hoạt động liên quan đến tình hình nhập kho, xuất kho, tăng, giảm biến động NVL-CCDC, phương pháp hạch toán kế tốn NVL-CCDC Ngồi phần mở đầu, mục lục, danh mục phần phụ lục nội dung chuyên đề chia làm chương: Chương 1: Những lý luận chung kế tốn ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ doanh nghiệp xây lắp Chương 2: Thực trạng cơng tác hồn thiện kế tốn ngun vật liệu, công cụ dụng cụ Công ty cổ phần xây dựng dịch vụ thương mại Việt Hưng Chương 3: Một số nhận xét ý kiến nhằm góp phần hồn thiện kế tốn ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ Công ty cổ phần xây dựng dịch vụ thương mại Việt Hưng Trong trình thực chuyên đề giúp đỡ nhiệt tình thầy anh chị phịng kế tốn trình độ thời gian có hạn chế nên chuyên đề em không tránh khỏi thiếu sót mong bổ sung, đóng góp thầy anh chị phịng kế tốn để chun đề em hồn chỉnh Đặng Thị Hương-KT19-K7 Chuyên đề tốt nghiệp Trường Đại Học Cơng Nghiệp Hà Nội Khoa Kế tốn-Kiểm toán Em xin chân thành cám ơn! Sinh viên thực Đặng Thị Hương CHƯƠNG NHỮNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU, CƠNG CỤ DỤNG CỤ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 1.1.Sự cần thiết phải hạch tốn kế tốn ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ doanh nghiệp xây lắp Có nguyên vật liệu làm sở sản xuất tạo sản phẩm Vì vậy, NVL-CCDC điều kiện tất yếu để hoạt động trình sản xuất Đối với doanh nghiệp xây lắp vậy, khơng có NVL-CCDC khơng thể hình thành cơng trình Tạo cơng trình đảm bảo tình kỹ thuật, mỹ thuật cịn q trình q trình khơng thể thiếu vị trí NVL-CCDC vai trị NVL-CCDC quan trọng doanh nhiệp xây lắp 1.1.1 Vị trí vật liệu- cơng cụ, dụng cụ q trình xây lắp Nguyên vật liệu phận trọng yếu tư liệu sản xuất, NVL đối tượng lao động qua tác động người Trong vật liệu nguyên liệu trải qua chế biến Việc phân chia nguyên liệu thành vật liệu chính, vật liệu phụ khơng phải dựa vào đặc tính vật lý, hố học khối lượng tiêu hao mà tham gia chúng vào cấu thành sản phẩm Khác với NVL, CCDC tư liệu lao động khơng có đủ tiêu chuẩn quy định giá trị thời gian sử dụng tài sản cố định Trong q trình thi cơng xây dựng cơng trình, chi phí sản xuất cho ngành xây lắp gắn liền với việc sử dụng nguyên nhiên vật liệu, máy móc thiết bị thi cơng q trình Đặng Thị Hương-KT19-K7 Chuyên đề tốt nghiệp Trường Đại Học Cơng Nghiệp Hà Nội Khoa Kế tốn-Kiểm tốn vật liệu ba yếu tố trình sản xuất, sở vật chất cấu thành lên sản phẩm cơng trình Trong doanh nghiệp xây lắp chi phí NVL thường chiếm tỷ trọng lớn từ 65%- 70% tổng giá trị cơng trình Do việc cung cấp NVL-CCDC kịp thời hay ảnh hưởng to lớn đến việc thực kế hoạch sản xuất (tiến độ thi công xây dựng) doanh nghiệp.Trong q trình thi cơng xây dựng cơng trình, thơng qua cơng tác kế tốn NVL-CCDC từ đánh giá khoản chi phí chưa hợp lý, lãng phí hay tiết kiệm Bởi cần tập trung quản lý chặt chẽ tất khâu: thu mua, bảo quản, dự trữ sử dụng NVL-CCDC nhằm hạ thấp chi phí sản xuất sản phẩm chừng mực định, giảm mức tiêu hao NVL-CCDC sản xuất sở để tăng thêm sản phẩm cho xã hội Có thể nói NVL-CCDC giữ vị trí quan trọng khơng thể thiếu q trình thi công xây lắp 1.1.2 Đặc điểm, yêu cầu quản lý NVL-CCDC doanh nghiệp xây lắp XDCB ngành sản xuất vật chất mang tính chất cơng nghiệp, sản phẩm ngành xây dựng cơng trình, hạng mục cơng trình có quy mơ lớn, kết cấu phức tạp thường cố định nơi sản xuất (thi cơng) cịn điều kiện khác phải di chuyển theo địa điểm xây dựng Từ đặc điểm riêng ngành xây dựng làm cho công tác quản lý, sử dụng NVL-CCDC phức tạp chịu ảnh hưởng lớn mơi trường bên ngồi nên cần xây dựng định mức cho phù hợp với điều kiện thi công thực tế Quản lý NVL-CCDC yếu tố khách quan sản xuất xã hội Tuy nhiên trình độ sản xuất khác nên phạm vi mức độ phương pháp quản lý khác Hiện sản xuất ngày mở rộng phát triển sở thoả mãn không ngừng nhu cầu vật chất văn hóa tầng lớp xã hội Việc sử dụng NVL-CCDC cách hợp lý, có kế hoạch ngày coi trọng Công tác quản lý vật liệu công cụ dụng cụ nhiệm vụ tất Đặng Thị Hương-KT19-K7 Chuyên đề tốt nghiệp Trường Đại Học Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kế toán-Kiểm toán người nhằm tăng hiệu kinh tế cao mà hao phí lại thấp Cơng việc hạch toán NVL-CCDC ảnh hưởng định đến việc hạch tốn giá thành, để đảm bảo tính xác việc hạch tốn giá thành trước hết phải hạch tốn NVL-CCDC xác Tóm lại, quản NVL-CCDC từ khâu thu mua, bảo quản, dự trữ, sử dụng vật liệu nội dung quan trọng công tác quản lý doanh nghiệp nhà quản lý quan tâm 1.1.3 Nhiệm vụ kế tốn ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ doanh nghiệp xây lắp Kế tốn cơng cụ phục vụ việc quản lý kinh tế để đáp ứng cách khoa học, hợp lý xuất phát từ đặc điểm, yêu cầu quản lý, chức kế toán NVL-CCDC doanh nghiệp sản xuất cần thực nhiệm vụ sau: - Tổ chức ghi chép, phản ánh tổng hợp số liệu tình hình thu mua, vận chuyển, bảo quản, tình hình nhập, xuất tồn kho vật liệu - Áp dụng đắn phương pháp kỹ thuật hạch toán vật liệu, hướng dẫn, kiểm tra phận, đơn vị doanh nghiệp - Kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản, dự trữ sử dụng vật tư phát ngăn ngừa đề xuất biện pháp xử lý vật tư thừa, thiếu, ứ đọng 1.2 Phân loại đánh giá nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ: 1.2.1 Phân loại nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ Trong doanh nghiệp sản xuất NVL-CCDC bao gồm nhiều loại khác nhau, đặc biệt ngành XDCB với nội dung kinh tế tính lý hố học khác Để quản lý chặt chẽ tổ chức hạch toán chi tiết tới loại NVL-CCDC phục vụ cho kế hoạch quản trị cần thiết phải tiến hành phân loại NVL-CCDC Đặng Thị Hương-KT19-K7 Chuyên đề tốt nghiệp Trường Đại Học Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kế toán-Kiểm toán Trước hết NVL vào nội dung kinh tế, vai trò chúng q trình thi cơng xây lắp, vào yêu cầu quản lý doanh nghiệp NVL chia thành loại sau: + NVL chính: Là đối tượng lao động chủ yếu doanh nghiệp xây lắp, sở vật chất cấu thành lên thực thể sản phẩm Vật liệu xây dựng sản phẩm ngành công nghiệp chế biến sử dụng đơn vị xây dựng để tạo lên sản phẩm hạng mục cơng trình, cơng trình xây dựng gạch, ngói, xi măng, sắt, thép… + NVL phụ: Là loại vật liệu tham gia vào trình sản xuất, khơng cấu thành thực thể sản phẩm Trong ngành xây dựng gồm: sơn, dầu, mỡ phục vụ cho trình sản xuất + Nhiên liệu: Nhiên liệu tồn thể lỏng, khí, rắn như: xăng, dầu, than củi, đốt dùng để phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm, cho phương tiện máy móc, thiết bị hoạt động + Thiết bị XDCB: Bao gồm thiết bị cần lắp, khơng cần lắp, cơng cụ, khí cụ vật kết cấu dùng để lắp đặt vào công trình XDCB + Phế liệu: Là loại vật liệu loại q trình thi cơng xây lắp gỗ, sắt, thép vụn phế liệu thu hồi trình lý tài sản cố định Đối với CCDC doanh nghiệp bao gồm loại dụng cụ giá lắp chuyên dùng cho sản xuất, dụng cụ đồ nghề, dụng cụ quản lý, bảo hộ lao động, lán trại tạm thời để phục vụ công tác kế tốn tồn CCDC chia thành: - Cơng cụ dụng cụ - Bao bì luân chuyển - Đồ dùng cho thuê Đặng Thị Hương-KT19-K7 Chuyên đề tốt nghiệp Trường Đại Học Cơng Nghiệp Hà Nội Khoa Kế tốn-Kiểm toán Việc phân loại NVL-CCDC giúp cho kế toán tổ chức tài khoản cấp 1, cấp 2, phản ánh tình hình có biến động loại NVLCCDC q trình thi cơng xây lắp doanh nghiệp 1.2.2 Đánh giá NVL-CCDC trình thi cơng xây lắp Do đặc điểm NVL-CCDC có nhiều thứ, thường xun biến động q trình sản xuất kinh doanh yều cầu công tác kế toán NVLCCDC phải phản ánh kịp thời hàng ngày tình hình biến động có NVL-CCDC nên cơng tác kế tốn cần thiết phải đánh giá NVL-CCDC +)Mục đích việc đánh giá NVL-CCDC - Tổng hợp NVL-CCDC khác để báo cáo tình hình nhập- xuấttồn kho vật tư, giúp kế toán viên thực chức ghi chép tiền nghiệp vụ kinh tế phát sinh +) Các nguyên tắc đánh giá NVL-CCDC: Đánh giá vật tư việc xác định giá trị vật tư thời điểm định theo nguyên tắc quy định.Khi đánh giá vật tư phải tuân thủ nguyên tắc sau: - Nguyên tắc giá gốc - Nguyên tắc thận trọng - Nguyên tắc quán +) Các phương pháp đánh giá nguyên vật liệu - Tính giá ngun vật liệu cơng cụ, dụng cụ theo giá thực tế Giá vốn thực tế vật tư có tác dụng lón cơng tác quản lý kế tốn vật tư Nó dùng để hạch tốn tổng hợp tình hình nhập- xuất- tồn kho vật tư, tính tốn phân bổ xác vật tư tiêu hao trình sản xuất kinh doanh đồng thời phản ánh xác giá trị vật tư thực tế có doanh nghiệp - Tính giá ngun vật liệu cơng cụ, dụng cụ nhập kho Đặng Thị Hương-KT19-K7 Chuyên đề tốt nghiệp Trường Đại Học Cơng Nghiệp Hà Nội Khoa Kế tốn-Kiểm toán Giá vốn thực tế vật tư nhập kho xác định theo nguồn nhập: Nhập kho mua ngoài: Trị giá vốn thực tế nhập kho bao gồm giá mua, loại thuế khơng hồn lại, chi phí vận chuyển bốc xếp, bảo quản q trình mua hàng chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua vật tư, trừ khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng mua không quy cách, phẩm chất Trường hợp vật tư mua vào sử dụng cho đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng tính theo phương pháp khấu trừ, giá mua giá chưa có thuế giá trị gia tăng Nhập kho tự sản xuất: Trị giá vốn thực tế nhập kho giá thành sản xuất vật tư tự gia công chế biến - Tính giá ngun vật liệu cơng cụ, dụng cụ xuất kho Khi xuất kho vật tư tùy thuộc vào đặc điểm hoạt động, yêu cầu, trình độ quản lý điều kiện trang bị phương tiện kỹ thuật tính tốn doanh nghiệp mà lựa chọn phương pháp sau để xác định trị giá vốn thực tế vật tư xuất kho: Phương pháp tính theo giá đích danh: Theo phương pháp xuất kho vật tư vào số lượng xuất kho thuộc lô đơn giá thực tế lơ để tính trị giá vốn thực tế vật tư xuất kho Phương pháp bình quân gia quyền: Trị giá vốn thực tế vật tư xuất kho tính vào số lượng vật tư xuất kho đơn giá bình quân gia quyền, theo công thức: Trị giá vốn thực tế vật tư xuất kho = Số lượng vật tư xuất kho x Đơn giá bình quân giá quyền Phương pháp nhập trước xuất trước: Phương pháp dựa giả định hàng nhập trước xuất trước lấy đơn giá xuất đơn giá Đặng Thị Hương-KT19-K7 Chuyên đề tốt nghiệp Trường Đại Học Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kế toán-Kiểm toán nhập Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ tính theo đơn giá lần nhập sau Phương pháp nhập sau- xuất trước: Phương pháp dựa giả định hàng nhập sau xuất trước, lấy đơn giá xuất đơn giá nhập Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ tính theo đơn giá lần nhập 1.3 Phương pháp kế toán NVL-CCDC: 1.3.1.Phương pháp kế toán chi tiết NVL-CCDC: - Chứng từ kế toán sử dụng: Theo chế độ kế toán hành kế toán NVL – CCDC sử dụng chứng từ sau: Phiếu nhập kho (Mẫu 01- VT) Phiếu xuất kho (Mẫu 02- VT) Biên kiểm kê vật tư, sản phẩm, hàng hóa (Mẫu 08- VT) Hóa đơn (GTGT)- MS 01 GTKT- 2LN Bảng phân bổ NVL-CCDC Đối với chứng từ phải lập kịp thời, đầy đủ theo quy định mẫu biểu, nội dung, phương pháp lập, người lập chứng từ phải chịu trách nhiệm tính hợp lý, hợp pháp chứng từ nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh - Sổ chi tiết NVL-CCDC Sổ kế toán dùng để phản ánh nghiệp vụ kinh tế Trên sở chứng từ kế toán hợp lý, hợp pháp, sổ kế toán vật tư phục vụ cho việc toán chi tiết nghiệp vụ kinh tế liên quan đến vật tư, tùy thuộc vào phương pháp kế toán việc áp dụng doanh nghiệp mà sử dụng sổ( thẻ) kế toán chi Đặng Thị Hương-KT19-K7 Chuyên đề tốt nghiệp 10 Trường Đại Học Cơng Nghiệp Hà Nội Khoa Kế tốn-Kiểm tốn tiết sau:Sổ (thẻ) kho, sổ (thẻ) kế toán chi tiết NVL, sổ đối chiếu luân chuyển NVL-CCDC, sổ số dư Ngoài kế tốn cịn mở thêm bảng kê nhập, bảng kê xuất, bảng lũy kế tổng hợp nhập- xuất- tồn vật liệu phục vụ cho việc ghi sổ kế toán chi tiết, đơn giản, kịp thời 1.3.2.Các phương pháp kế toán chi tiết NVL-CCDC Kế toán chi tiết vật tư tiến hành đồng thời kho phịng kế tốn doanh nghiệp nhằm đảm bảo khớp số liệu sổ sách vật theo loại, nhóm vật tư sách chứng từ hợp pháp, hợp lệ Yêu cầu hạch tốn chi tiết phản ánh kịp thời xác tình hình nhập- xuất- tồn loại vật tư số lượng giá trị Hiện nay, doanh nghiệp kế toán chi tiết vật tư tiến hành ba cách sau đây: - Phương pháp ghi thẻ song song - Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển - Phương pháp sổ số dư Mọi phương pháp có nhược điểm riêng Trong việc hạch toán chi tiết vật liệu kho phịng kế tốn cần có nghiên cứu, lựa chọn phương pháp thích hợp với điều kiện cụ thể doanh nghiệp Và cần thiết phải nắm vững nội dung, ưu nhược điểm điều kiện áp dụng phương pháp 1.4.Phương pháp kế tốn tổng hợp NVL-CCDC: Theo phương pháp kiểm kê định kỳ việc xác định giá trị vật tư xuât dùng lại vào giá trị thực tế tồn kho đầu kỳ, mua (nhập) kỳ kết kiểm kê cuối kỳ tính theo cơng thức: Trị giá vật = Trị giá vật tư tư xuât tồn kho đầu kỳ kho Đặng Thị Hương-KT19-K7 + Trị giá vật tư nhập kỳ Trị giá vật tư tồn kho cuối kỳ Chuyên đề tốt nghiệp ... TÁC HỒN THIỆN KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU, CƠNG CỤ DỤNG CỤ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG VÀ DỊCH VỤ THƯƠNG MẠI VIỆT HƯNG 2.1 Tổng quan Công ty cổ phần xây dựng dịch vụ thương mại Việt Hưng 2.1.1 Q trình... phát triển Cơng ty cổ phần xây dựng dịch vụ thương mại Việt Hưng Tên doanh nghiệp: Công ty cổ phần xây dựng dịch vụ thương mại Việt Hưng Địa chỉ: 12B3 Khu tập thể Quân đội – Mai Dịch – Cầu Giấy... nhằm góp phần hồn thiện kế tốn ngun vật liệu, công cụ dụng cụ Công ty cổ phần xây dựng dịch vụ thương mại Việt Hưng Trong trình thực chuyên đề giúp đỡ nhiệt tình thầy anh chị phịng kế tốn trình