Đang tải... (xem toàn văn)
LỜI NÓI ĐẦU Chuyên đề thực tập chuyên ngành Đại học Kinh tế Quốc dân LỜI NÓI ĐẦU Đất nước ta đang trong quá trình hội nhập với các nước trong khu vực và trên thế giới Trong điều kiện đó, các doanh ngh[.]
Chuyên đề thực tập chuyên ngành Đại học Kinh tế Quốc dân LỜI NÓI ĐẦU Đất nước ta trình hội nhập với nước khu vực giới Trong điều kiện đó, doanh nghiệp Việt Nam phải nỗ lực chiến tìm kiếm thị trường cho Các doanh nghiệp cần phải nắm rõ tình hình tài doanh nghiệp để đưa phương hướng phát triển thích hợp Để nắm bắt tình hình tài doanh nghiệp kế tốn cơng cụ đắc lực Kế tốn cung cấp thơng tin chi phí đầu vào trình sản xuất kết đầu Kế toán NVL yếu tố chi phí đầu vào cần thiết doanh nghiệp NVL quản lý tốt, xây dựng định mức cung cấp, dự trữ sử dụng NVL cách hợp lý nhất, góp phần tiết kiệm vật tư tránh lãng phí, mát, góp phần giảm chi phí, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Qua thời gian tìm hiểu thực tế Tổng Cơng ty Cổ phần Bia – Rượu – Nước giải khát Hà Nội với giúp đỡ cô, phịng Tài – Kế tốn Tổng cơng ty, đặc biệt bảo tận tình cô Nguyễn Thanh Hiếu, em mạnh dạn chọn đề tài "Hồn thiện kế tốn ngun vật liệu Tổng Công ty Cổ phần Bia – Rượu – Nước giải khát Hà Nội" làm chuyên đề thực tập Ngoài phần mở đầu kết luận, chuyên đề thực tập em gồm chương : Chương : Đặc điểm tổ chức quản lý NVL Tổng Công ty Cổ phần Bia – Rượu – Nước giải khát Hà Nội Chương : Thực trạng kế toán NVL Tổng Công ty Cổ phần Bia – Rượu – Nước giải khát Hà Nội Lớp: Kế toán định kỳ K39 Lê Thanh Diệu Hương Chuyên đề thực tập chuyên ngành Đại học Kinh tế Quốc dân Chương : Hoàn thiện kế tốn NVL Tổng Cơng ty Cổ phần Bia – Rượu – Nước giải khát Hà Nội Do trình độ cịn hạn chế, thời gian thực tập có hạn, chuyên đề không tránh khỏi thiếu sót Em mong đóng góp thầy giáo anh chị phịng Tài kế tốn để chun đề em hồn thiện Em xin chân thành cảm ơn Sinh viên Lê Thanh Diệu Hương Lớp: Kế toán định kỳ K39 Lê Thanh Diệu Hương Chuyên đề thực tập chuyên ngành Đại học Kinh tế Quốc dân CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC QUẢN LÝ NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI TỔNG CÔNG TY CỔ PHẦN BIA – RƯỢU – NƯỚC GIẢI KHÁT HÀ NỘI 1.1.Đặc điểm nguyên vật liệu Tổng Công ty Cổ phần Bia – Rượu – Nước giải khát Hà Nội: Nguyên vật liệu đối tượng lao động, yếu tố trình sản xuất sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm Trong trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, vật liệu bị tiêu hao tồn khơng giữ ngun hình thái vật liệu ban đầu, chuyển tồn giá trị lần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Trong doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu loại tài sản lưu động thuộc nhóm tài sản dự trữ Nó sở vật chất hình thành nên sản phẩm, vật liệu phong phú chủng loại, phức tạp kỹ thuật, đặc tính lý hố, tồn nhiều trạng thái khác Bởi vậy, việc cung cấp vật liệu có kịp thời hay khơng, số lượng chủng loại có phù hợp khơng có ảnh hưởng trực tiếp đến tình hình thực kế hoạch sản phẩm doanh nghiệp, chất lượng sản phẩm phụ thuộc nhiều vào chất lượng vật liệu Tổng công ty cổ phần Bia – Rượu – Nước giải khát Hà Nội với chức trực tiếp hoạt động sản xuất kinh doanh loại bia, rượu, nước giải khát nên đối tượng nghiên cứu chủ yếu chuyên đề nguyên vật liệu để sản xuất bia Các loại NVL sử dụng để sản xuất bia bao gồm: - Malt loại lúa đại mạch nảy mầm sấy khô đóng vào bao 50kg Loại nguyên liệu dùng để tạo đường trình nấu bia, nguyên liệu tạo nên hương vị đặc trưng bia Loại trồng rộng rãi nước phương Tây, Tổng công ty thường nhập Malt từ nước Pháp, Úc, Hà Lan… Lớp: Kế toán định kỳ K39 Lê Thanh Diệu Hương Chuyên đề thực tập chuyên ngành Đại học Kinh tế Quốc dân - Hops (hay gọi hoa Hublon) loại trồng Châu Âu, Mỹ Australia Loại nguyên liệu dùng để tạo vị đắng bia nhập từ Đức - Gạo dùng để thay phần cho Malt với mục đích giảm giá thành sản phẩm Gạo dùng để nấu bia Tổng công ty mua nước phải đáp ứng yêu cầu sau: có 95% tinh bột, độ ẩm 12%, phải gạo có mùi thơm gạo - Các hợp chất nấu: H3PO4, CaCl2, CaSO4, Hexametylen - Các vật liệu phụ hợp chất tẩy rửa: bột trợ lọc (để tạo màng lọc), giấy lọc (tạo màng lọc), NaOH, P3Oxonia Để tiến hành sản xuất sản phẩm, Tổng công ty phải sử dụng khối lượng lớn vật liệu gồm nhiều chủng loại khác Do muốn quản lý chặt chẽ hạch tốn xác ngun vật liệu Tổng cơng ty phải tiến hành phân loại ngun vật liệu Phân loại nguyên vật liệu xếp nguyên vật liệu với theo đặc trưng định để thuận lợi cho việc quản lý hạch tốn Có nhiều cách phân loại NVL khác nhau: * Phân loại theo công dụng nguyên vật liệu: Cách phân loại dựa vào vai trò nguyên vật liệu để xếp nguyên vật liệu theo nhóm định Theo đặc trưng này, nguyên vật liệu chia thành loại sau: - Nguyên vật liệu chính: Là đối tượng lao động chủ yếu cấu thành nên thực thể sản phẩm - Nguyên vật liệu phụ: Nguyên vật liệu phụ có tác dụng phụ trình sản xuất, chế tạo sản phẩm làm tăng chất lượng sản phẩm, phục vụ cho công tác quản lý, phục vụ sản xuất loại phụ gia, sơn, xà phòng… Lớp: Kế toán định kỳ K39 Lê Thanh Diệu Hương Chuyên đề thực tập chuyên ngành Đại học Kinh tế Quốc dân - Nhiên liệu: loại nhiên liệu thể lỏng, khí, rắn dùng để phục vụ cho cơng nghệ sản xuất sản phẩm, cho phương tiện vận tải, máy móc, thiết bị thi cơng xăng, dầu, than củi, đốt… - Phụ tùng thay thế: bao gồm loại phụ tùng chi tiết dùng để thay thế, sửa chữa máy móc, thiết bị sản xuất, phương tiện vận tải… - Thiết bị xây dựng bản: bao gồm loại thiết bị, phương tiện sử dụng cho công tác xây dựng - Phế liệu thu hồi: loại vật liệu thu hồi từ trình sản xuất kinh doanh để tái sử dụng bán Ngoài nguyên vật liệu trên, nguyên vật liệu lại xếp vào nhóm Việc phân loại có ưu điểm giúp người quản lý thấy rõ vai trò tác dụng loại nguyên vật liệu trình sản xuất kinh doanh Qua đề định quản lý hạch toán loại nhằm nâng cao hiệu huy động sử dụng nguyên vật liệu Tuy nhiên cách phân loại bộc lộ số nhược điểm: nhiều khó phân loại doanh nghiệp, có lúc nguyên vật liệu thực nguyên vật liệu phụ * Phân loại theo quyền sở hữu: Theo cách phân loại nguyên vật liệu chia thành loại sau: - Nguyên vật liệu tự có: bao gồm tất nguyên vật liệu thuộc sở hữu doanh nghiệp - Vật liệu nhận gia công chế biến hay giữ hộ Cách phân loại giúp cho doanh nghiệp theo dõi, nắm bắt tình hình có nguyên vật liệu để từ lên kế hoạch thu mua, dự trữ nguyên vật liệu phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp * Phân loại theo nguồn hình thành: Với cách phân loại nguyên vật liệu chia thành loại sau: Lớp: Kế toán định kỳ K39 Lê Thanh Diệu Hương Chuyên đề thực tập chuyên ngành Đại học Kinh tế Quốc dân - Nguyên vật liệu mua ngoài: Là nguyên vật liệu sử dụng cho sản xuất kinh doanh mà doanh nghiệp mua thị trường - Nguyên vật liệu tự sản xuất: Là nguyên vật liệu doanh nghiệp tự chế biến hay thuê chế biến - Nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh, liên kết biếu tặng, cấp phát Cách phân loại tạo tiền đề cho quản lý sử dụng riêng loại nguyên vật liệu, nguồn nhập khác Trên sở đánh giá hiệu sử dụng nguyên vật liệu đồng thời giúp tính giá nguyên vật liệu xác Căn vào vai trị ngun vật liệu Tổng cơng ty, nguyên vật liệu chia làm nguyên vật liệu nguyên vật liệu phụ: - Nguyên vật liệu chính: Là loại vật liệu chủ yếu hình thành nên sản phẩm Malt, hoa Hublon, gạo tẻ, gạo nếp, đường, khí CO2, thuốc chống váng, men - Nguyên vật liệu phụ: gồm hoá chất hoá chất nấu, hoá chất lọc, hoá chất rửa - Nhiên liệu: gồm than đá, xăng dầu cung cấp nhiệt lượng cho sản xuất sử dụng cho hoạt động khác Tổng công ty - Phụ tùng thay thế: vịng bi, dây curoa, bulơng phục vụ cho việc thay thế, sửa chữa thiết bị - Các vật liệu khác: Các vật liệu chủ yếu phục vụ cho sửa chữa máy móc, sắt thép Cách phân loại nói chung phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh Tổng công ty Lớp: Kế toán định kỳ K39 Lê Thanh Diệu Hương Chuyên đề thực tập chuyên ngành Đại học Kinh tế Quốc dân 1.2 Đặc điểm luân chuyển nguyên vật liệu Tổng Công ty Cổ phần Bia – Rượu – Nước giải khát Hà Nội: * Đánh giá nguyên vật liệu: Đánh giá NVL việc xác định giá trị NVL thời điểm định theo phương pháp thích hợp Ở Tổng cơng ty việc tính giá NVL sử dụng theo cơng thức tương tự NVL Tổng công ty tính theo nguyên tắc giá thực tế (giá gốc) quy định chuẩn mực kế toán hành Giá thực tế nguyên vật liệu loại giá hình thành sở chứng từ hợp lệ chứng minh khoản chi hợp pháp doanh nghiệp để tạo nguyên vật liệu * Đối với NVL nhập kho: NVL Tổng công ty chủ yếu mua ngồi (trong có số NVL nhập số khơng nhiều), có phần nhỏ NVL th ngồi gia cơng chế biến Với cách tính cụ thể sau: Đối với NVL mua ngồi nhập kho giá thực tế bao gồm: Chi phí mua Giá mua thực tế Giá thực tế NVL mua ngồi ghi hóa đơn = (không bao gồm thuế GTGT) + Thuế nhập + thực tế (Chi Chiết phí vận khấu chuyển, bốc dỡ; Tiền cơng - thương mại, tác phí; Chi giảm giá phí (nếu có) phận thu mua) Ví dụ 1: Ngày 05/03/2009, Tổng công ty mua Công ty cổ phần thực phẩm Đại Lộc 20.000kg gạo tẻ loại 1, đơn giá chưa có thuế GTGT 3.760đ/1kg Cơng ty Đại lộc giao hàng đến tận kho Tổng cơng ty nên đơn Lớp: Kế tốn định kỳ K39 Lê Thanh Diệu Hương Chuyên đề thực tập chuyên ngành Đại học Kinh tế Quốc dân giá bao gồm chi phí vận chuyển Sau kiểm tra số lượng chất lượng giá thực tế gạo tẻ loại nhập kho là: 20.000 x 3.760 = 75.200.000 đồng Ví dụ 2: Ngày 10/03/2009, Tổng cơng ty mua 50.000 vỏ chai 330ml Công ty CPTM & DV tổng hợp Đức Thành, đơn giá chưa có thuế GTGT 1.250đồng Chi phí vận chuyển hàng kho 200.000 đồng Sau phòng kinh doanh kiểm tra chất lượng số lượng lô hàng giá thực tế lơ hàng xác định là: 50.000 x 1.250 + 200.000= 62.700.000 đồng Đối với vật liệu th ngồi gia cơng chế biến: Giá thực tế Giá thực tế NVL thuê gia Chi phí từ NVL = cơng xuất để th gia công chế biến doanh nghiệp + đến nơi gia công ngược Tiền thuê gia + công chế biến phải trả lại Ví dụ 3: Ngày 07/03/2009 Tổng cơng ty th ngồi gia cơng chế biến cuộn bao bì cắt ngắn thành túi đựng sản phẩm với giá thực tế xuất NVL để mang gia công 11.255.000 đồng Chi phí vận chuyển 457.500 đồng Tiền thuê gia công chế biến 7.803.000 đồng Sau gia công thu 56.275 túi đựng, đơn giá cho túi 346,78 đồng/1túi Tổng giá thực tế NVL xuất gia công chế biến là: 11.250.000 + 457.500 + 7.803.000 = 19.515.500 đồng Lớp: Kế toán định kỳ K39 Lê Thanh Diệu Hương Chuyên đề thực tập chuyên ngành Đại học Kinh tế Quốc dân * Đối với NVL xuất kho: Do nguyên vật liệu nhập kho từ nhiều nguồn khác nhau, giá thực tế nhập kho khác nhau, xuất kho phải tính tốn xác định giá thực tế xuất kho cho nhu cầu đối tượng sử dụng khác Giá thực tế NVL xuất kho Tổng công ty xác định theo phương pháp bình quân gia quyền Dưới ví dụ xuất kho NVL tháng Tổng cơng ty, qua ta hiểu rõ phương pháp tính giá vật tư xuất kho kỳ sau: Ví dụ 1: Trong tháng năm 2009 Tổng cơng ty tính giá trị gạo tẻ loại xuất kho sau: Số lượng gạo tẻ loại tồn đầu kỳ 35.896,89 kg Đơn giá 3.760đ/1kg Giá trị gạo tẻ tồn đầu kỳ 139.792.822 đồng Số lượng gạo tẻ loại nhập kỳ 98.569 kg Giá trị gạo tẻ nhập kỳ 409.062.522 đồng Giá đơn vị BQ kỳ dự trữ gạo tẻ loại = 4.044,55đ/kg Số lượng gạo tẻ loại xuất 81.827,5 kg Giá xuất kho 4.044,55 đ/kg Do giá trị gạo tẻ loại xuất kho là: 81.827,5 x 4.044,55 = 330.955.415 Ví dụ 2: Trong tháng năm 2009 Tổng cơng ty tính giá vỏ chai sau: Số lượng vỏ chai tồn đầu kỳ 85.000 vỏ chai, đơn giá vỏ chai 1.250 đ/1vỏ chai Giá trị vỏ chai tồn đầu kỳ 93.415.000 đồng Số lượng vỏ chai nhập kỳ 250.000 vỏ chai Giá trị vỏ chai nhập kỳ 290.388.000 đồng Lớp: Kế toán định kỳ K39 Lê Thanh Diệu Hương Chuyên đề thực tập chuyên ngành Đại học Kinh tế Quốc dân Giá đơn vị BQ kỳ dự trữ vỏ chai = 1.145,68đ/vỏ Số lượng vỏ chai xuất kho cho sản xuất tháng 200.000 vỏ, giá trị vỏ chai xuất kho là: 200.000 x 1.145,68 = 229.136.000 đồng 1.3 Tổ chức quản lý nguyên vật liệu Tổng Công ty Cổ phần Bia – Rượu – Nước giải khát Hà Nội: Hầu hết NVL Tổng công ty thuộc hàng thực phẩm có tính chất lý, hố khác nhau, thời gian sử dụng ngắn, mang tính thời vụ phụ thuộc lớn vào điều kiện môi trường, điều kiện bảo quản Do công tác quản lý NVL Tổng công ty thực chặt chẽ tất mặt nhằm vừa đảm bảo chất lượng NVL, lại vừa bảo đảm tính tiết kiệm, tính hiệu sử dụng, hạn chế đến mức thấp việc hư hỏng, thất thoát vật liệu Việc quản lý chặt chẽ nguyên vật liệu tất khâu thu mua, bảo quản, dự trữ… có ý nghĩa quan trọng việc hạ thấp chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Xét mặt tài chính, vật liệu thành phần vốn lưu động nằm đọng khâu sản xuất đòi hỏi doanh nghiệp phải có biện pháp thu mua, bảo quản dự trữ, sử dụng vật liệu cách có khoa học để tránh ảnh hưởng đến tốc độ chu chuyển vốn, gây thiệt hại cho sản xuất Để tổ chức công tác quản lý ngun vật liệu, địi hỏi Tổng cơng ty phải đáp ứng yêu cầu sau: - Phải có kế hoạch mức dự trữ tối đa, tối thiểu loại vật liệu cho sản xuất, lập định mức tiêu hao khâu sử dụng khâu thu mua, vận chuyển dự trữ bảo quản - Hệ thống kho tàng phải đầy đủ, phải trang bị phương tiện bảo quản, cân đong đo đếm cần thiết để hạn chế việc hao hụt, mát nguyên vật liệu Lớp: Kế toán định kỳ K39 Lê Thanh Diệu Hương ... CHỨC QUẢN LÝ NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI TỔNG CÔNG TY CỔ PHẦN BIA – RƯỢU – NƯỚC GIẢI KHÁT HÀ NỘI 1.1.Đặc điểm nguyên vật liệu Tổng Công ty Cổ phần Bia – Rượu – Nước giải khát Hà Nội: Nguyên vật liệu đối... Kế toán chi tiết nguyên vật liệu Tổng Công ty Cổ phần Bia – Rượu – Nước giải khát Hà Nội: 2.1.1 Thủ tục nhập – xuất kho nguyên vật liệu: * Đối với NVL nhập kho: Ở Tổng Công ty Cổ phần Bia – Rượu. .. ty Cổ phần Bia - Rượu - Nước giải khát Hà Nội: Biên Bản Kiểm Nghiệm Vật Tư Số 30 Căn vào Hợp đồng mua bán số 12981 ngày 25/02/2007 Tổng Công ty Cổ phần Bia – Rượu – Nước giải khát Hà Nội Công ty