BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH VÕ ĐỨC THẮNG CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN HÀNH VI TUÂN THỦ THUẾ NGHIÊN CỨU CÁC DOANH NGHIỆP TẠI THÀNH PHỐ CAM RANH LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ T[.]
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH VÕ ĐỨC THẮNG CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN HÀNH VI TUÂN THỦ THUẾ: NGHIÊN CỨU CÁC DOANH NGHIỆP TẠI THÀNH PHỐ CAM RANH LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH - 2019 BỘ GIÁO DỤC ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH - VÕ ĐỨC THẮNG CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN HÀNH VI TUÂN THỦ THUẾ: NGHIÊN CỨU CÁC DOANH NGHIỆP TẠI THÀNH PHỐ CAM RANH Chuyên ngành: QUẢN TRỊ KINH DOANH (Hệ Điều Hành Cao Cấp) Mã ngành: 8340101 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS TS HỒ VIẾT TIẾN TP HỒ CHÍ MINH – 2019 LỜI CAM ĐOAN Kính thưa Q Thầy/Cơ, Tơi tên là: VÕ ĐỨC THẮNG, học viên cao học lớp EMBA4, trường Đại học Kinh tế TP HCM Tôi tác giả của luận văn này, xin cam đoan: Luận văn Thạc Sĩ với đề tài: “Các nhân tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế: Nghiên cứu Doanh nghiệp thành phố Cam Ranh” thân tự nghiên cứu thực theo hướng dẫn khoa học của Thầy: PGS TS Hồ Viết Tiến Các thông tin, số liệu, kết nghiên cứu hồn tồn trung thực có nguồn gốc rõ ràng Tôi xin cam kết lời cam đoan hồn tồn thật TP Hồ Chí Minh, ngày 09 tháng 08 năm 2019 Tác giả Võ Đức Thắng MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU DANH MỤC HÌNH ẢNH TĨM TẮT NGHIÊN CỨU ABSTRACT CHƯƠNG 1: MỞ ĐẦU 1.1 Bối cảnh nghiên cứu 1.2 Vấn đề nghiên cứu 1.3 Mục tiêu nghiên cứu 1.4 Câu hỏi nghiên cứu 1.5 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 1.5.1 Đối tượng nghiên cứu 1.5.2 Phạm vi nghiên cứu 1.6 Phương pháp nghiên cứu 1.7 Cấu trúc nghiên cứu Tóm tắt chương CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ CÁC NGHIÊN CỨU LIÊN QUAN 2.1 Khái niệm tính tuân thủ thuế phân loại tính tuân thủ thuế 2.2 Nguyên nhân gây thất thoát nguồn thu không kê khai 2.3 Các tiêu đánh giá tính tuân thủ thuế của người nộp thuế 2.3.1 Các tiêu định tính 2.3.2 Các tiêu định lượng 10 2.3.2.1 Chỉ tiêu đánh giá tổng quát về mức độ tuân thủ thuế 10 2.3.2.2 Nhóm tiêu đánh giá mức độ tuân thủ thuế theo khía cạnh cụ thể 11 2.4 Các yếu tố ảnh hưởng đến tính tuân thủ thuế của người nộp thuế 14 2.4.1 Chính sách, pháp luật thuế 15 2.4.2 Hoạt động quản lý thuế của quan thuế 15 2.4.2.1 Thủ tục hành thuế 15 2.4.2.2 Nhóm nhân tố thuộc về chức quản lý của quan thuế 16 2.4.3 Trình độ chuyên môn đạo đức nghề nghiệp của công chức thuế 20 2.4.4 Cơ sở vật chất kỹ thuật của quan thuế 21 2.4.5 Nhóm nhân tố thuộc về người nộp thuế 21 2.4.6 Đặc điểm kinh tế - xã hội 22 2.5 Tổng quan nghiên cứu liên quan 22 2.5.1 Các nghiên cứu nước liên quan 23 2.5.2 Các nghiên cứu nước liên quan 24 Tóm tắt chương 27 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 28 3.1 Quy trình nghiên cứu 28 3.2 Các phương pháp đo lường tính tuân thủ thuế của người nộp thuế 29 3.2.1 Phương pháp số liệu quản lý thuế 29 3.2.2 Phương pháp điều tra, khảo sát 30 3.3 Mơ hình nghiên cứu giả thuyết nghiên cứu 32 3.3.1 Mơ hình nghiên cứu 32 3.3.2 Khái niệm yếu tố 34 3.3.3 Giả thuyết nghiên cứu 36 3.4 Phương pháp nghiên cứu 36 3.4.1 Nghiên cứu định tính 36 3.4.2 Nghiên cứu định lượng 40 Tóm tắt chương 41 CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN 42 4.1 Tổng quan về thành phố Cam Ranh Chi cục Thuế thành phố Cam Ranh 42 4.1.1 Tổng quan về thành phố Cam Ranh 42 4.1.2 Tổng quan về Chi cục Thuế thành phố Cam Ranh 42 4.2 Thực trạng về hành vi tuân thủ thuế của người nộp thuế đối Chi cục Thuế thành phố Cam Ranh 43 4.2.1 Tổng quan về người nộp thuế Cam Ranh giai đoạn 2015-2018 43 4.2.2 Thực trạng tuân thủ thuế của người nộp thuế thông qua tiêu chí đánh giá khảo sát của cơng chức thuế 45 4.2.2.1 Đánh giá tiêu tổng quát về tính tuân thủ thuế của người nộp thuế 45 4.2.2.2 Tuân thủ về đăng ký thuế 47 4.2.2.3 Tuân thủ về kê khai, tính thuế, kế tốn thuế 50 4.2.2.4 Tuân thủ nộp thuế 56 4.2.2.5 Công tác kiểm tra thuế 59 4.2.2.6 Tuân thủ quy định khác về thuế 61 4.2.3 Phân tích nhân tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế của người nộp thuế Chi cục Thuế thành phố Cam Ranh 63 4.2.3.1 Phân tích độ tin cậy thang đo 63 4.2.3.2 Phân tích nhân tố khám phá 64 4.2.3.3 Kiểm định phù hợp của mơ hình 68 4.2.3.4 Kiểm định mức độ tác động của nhân tố đến hành vi tuân thủ thuế của người nộp thuế Chi cục thuế thành phố Cam Ranh 68 4.3 Những hạn chế nguyên nhân 73 Tóm tắt chương 77 CHƯƠNG 5: HÀM Ý QUẢN TRỊ NÂNG CAO HÀNH VI TUÂN THỦ THUẾ CỦA CÁC DOANH NGHIỆP TẠI THÀNH PHỐ CAM RANH 78 5.1 Hàm ý quản trị nâng cao hành vi tuân thủ thuế của người nộp thuế Chi cục Thuế thành phố Cam Ranh 78 5.1.1 Đối với yếu tố thuế suất 78 5.1.2 Đối với yếu tố tổ chức hoạt động kiểm tra 79 5.1.3 Đối với yếu tố kỹ công chức thuế 81 5.1.4 Đối với yếu tố niềm tin vào liêm của Chi cục Thuế 82 5.1.5 Đối với hình thức cưỡng chế hình phạt 84 5.1.6 Đối với yếu tố tổ chức hoạt động nghiệp vụ của Chi cục Thuế 86 5.1.7 Đối với yếu tố tính đơn giản của thủ tục kê khai thuế 87 5.2 Hạn chế hướng nghiên cứu 88 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Viết tắt CQT Giải thích : Cơ quan thuế CCT TPCR : Chi cục Thuế thành phố Cam Ranh DN : Doanh nghiệp DG : Tính đơn giản của thủ tục kê khai EFA : Phân tích nhân tố khám phá FDI : Doanh nghiệp có vốn nước GTGT : Giá trị gia tăng HT : Hình thức cưỡng chế hình phạt KT : Tổ chức hoạt động kiểm tra KN : Kỹ của công chức thuế NSNN : Ngân sách nhà nước NT : Niềm tin vào hoạt động của Chi cục Thuế NNT : Người nộp thuế NV : Tổ chức hoạt động nghiệp vụ của Chi cục Thuế OECD : Tổ chức hợp tác phát triển kinh tế TNDN : Thu nhập doanh nghiệp TK : Tờ khai TS : Thuế suất TTT : Tuân thủ thuế TP.HCM : Thành phố Hồ Chí Minh DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 3.1 Các nhân tố mơ hình nghiên cứu 33 Bảng 3.2 Kết ý kiến thành viên nhóm về nhân tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế của người nộp thuế 37 Bảng 3.3 Thang đo khảo sát Doanh nghiệp 38 Bảng 3.4 Thang đo khảo sát công chức thuế 40 Bảng 4.1 Thành phần công chức thuế trả lời khảo sát 45 Bảng 4.2 Đánh giá tiêu tổng quát về tính TTT của NNT 46 Bảng 4.3 Tổng hợp kết khảo sát về hành vi tuân thủ đăng ký thuế 48 Bảng 4.4 Kết trả lời khảo sát về mức độ tuân thủ đăng ký thuế của loại hình NNT 49 Bảng 4.5 Kết quản lý kê khai thuế 51 Bảng 4.6 Kết công tác kiểm tra, tra của CCT TPCR giai đoạn 20162018 53 Bảng 4.7 Kết trả lời khảo sát về mức độ tuân thủ kê khai thuế của NNT 54 Bảng 4.8 Tổng hợp kết khảo sát về hành vi không tuân thủ đăng ký thuế 55 Bảng 4.9 Số nợ thuế tỷ lệ nợ thuế so với tổng thu thuế năm 2015-2018 57 Bảng 4.10 Kết trả lời khảo sát về mức độ tuân thủ nộp thuế của loại hình NNT 58 Bảng 4.11 Tổng hợp kết khảo sát về hành vi không tuân thủ nộp thuế của NNT 59 Bảng 4.12 Kết công tác kiểm tra, tra của Chi cục Thuế TP Cam Ranh giai đoạn 2016-2018 60 Bảng 4.13 Kết đánh giá về mức độ tuân thủ nội dung khác của NNT 62 Bảng 4.14 Thành phần NNT trả lời khảo sát 63 Bảng 4.15 Kết đánh giá thang đo Cronbach’s Alpha 64 Bảng 4.16 Giá trị KMO Bartlett’s của yếu tố độc lập 65 Bảng 4.17 Tổng phương sai trích của biến độc lập 65 Bảng 4.18 Hệ số tải nhân tố của biến độc lập 66 Bảng 4.19 Giá trị KMO của yếu tố hành vi TTT của NNT 67 Bảng 4.20 Hệ số tải nhân tố biến hành vi tuân thủ thuế 67 Bảng 4.21 Kiểm định về phù hợp của mơ hình hồi quy 68 Bảng 4.22 Mơ hình đầy đủ 68 Bảng 4.23 Trọng số hồi quy 69 Bảng 4.24 Kiểm định giả định thống kê 69 Bảng 4.25 Tổng hợp kết kiểm định giả thuyết 70 Bảng 4.26 Giá trị trung bình yếu tố tác động đến hành vi tuân thủ thuế 71 Bảng 4.27 Giá trị trung bình thang đo thuộc yếu tố tác động đến hành vi tuân thủ thuế 71 Bảng 4.28 Số vụ khiếu nại của NNT CCT TPCR giai đoạn 2015-2018 73 Bảng 4.29 Các nguyên nhân khiến NNT có hành vi không tuân thủ thuế 75 Bảng 5.1 Giá trị trung bình thang đo thuế suất 78 Bảng 5.2 Giá trị trung bình thang đo tổ chức hoạt động kiểm tra 79 Bảng 5.3 Giá trị trung bình thang đo kỹ công chức thuế 81 Bảng 5.4 Giá trị trung bình thang đo liêm của chi cục thuế 82 Bảng 5.5 Giá trị trung bình thang đo hình phạt, cưỡng chế 84 Bảng 5.6 Giá trị trung bình thang đo tổ chức hoạt động nghiệp vụ của Chi cục thuế 86 Bảng 5.7 Giá trị trung bình thang đo tính đơn giản của thủ tục kê khai thuế 87 43 khác của NSNN (sau gọi chung thuế) thuộc phạm vi nhiệm vụ của ngành thuế địa bàn TP Cam Ranh theo quy định của pháp luật Tại Chi cục Thuế có 07 Đội thuế văn phịng 04 Đội thuế liên phường xã; Đội thuế văn phịng có chức tham mưu gồm: (1) Đội Tổng hợp - Nghiệp vụ - Dự toán Tuyên truyền Hỗ trợ NNT; (2) Đội Kê khai Kế toán thuế -Tin học; (3) Đội Quản lý nợ Cưỡng chế nợ thuế; (4) Đội Kiểm tra thuế số 1; (5) Đội Kiểm tra thuế số 2; (6) Đội Trước bạ -Thu khác; (7) Đội Hành - Nhân - Tài vụ - Ấn 4.2 Thực trạng hành vi tuân thủ thuế người nộp thuế đối Chi cục Thuế thành phố Cam Ranh 4.2.1 Tổng quan người nộp thuế Cam Ranh giai đoạn 2015-2018 Theo số liệu của Sở kế hoạch đầu tư thành phố Cam Ranh, giai đoạn 2015 - 2018, có 343 doanh nghiệp đăng ký thành lập Trong tổng số 343 doanh nghiệp thành lập kể từ có Luật doanh nghiệp đến 31/12/2015, số doanh nghiệp hoạt động khoảng gần 199 doanh nghiệp (chiếm 58,02%), khoảng 144 doanh nghiệp ngừng hoạt động giải thể (chiếm 41,98%) Trong năm 2018, tổng số doanh nghiệp thành lập doanh nghiệp quay trở lại hoạt động (gia nhập gia nhập lại thị trường) của thành phố Cam Ranh 127 doanh nghiệp, có 107 doanh nghiệp thành lập 20 doanh nghiệp quay trở lại hoạt động Cũng năm 2018, số doanh nghiệp ngừng hoạt động khoảng 28 Như vậy, tính đến hết năm 2018, số DN hoạt động có kê khai thuế Chi cục Thuế Cam Ranh khoảng 788 doanh nghiệp Đáng ý sau tăng trưởng mạnh hai năm 2016 - 2017, số lượng DN đăng ký thành lập có xu hướng tăng nhẹ ổn định giai đoạn 2015 - 2018, bình quân năm khoảng 86 doanh nghiệp Tình hình thành lập, ngừng hoạt động của DN Cam Ranh giai đoạn 2015 - 2018 thể qua Hình 4.1 44 Hình 4.1 Số lượng doanh nghiệp thành lập doanh nghiệp ngưng hoạt động Nguồn: Báo cáo hoạt động kê khai thuế CCT TPCR tính tốn tác giả, 2019 Theo số liệu quản lý của Chi cục Thuế TP Cam Ranh (2018) tính đến 31/12 hàng năm giai đoạn 2015 - 2018, số lượng DN thuộc diện quản lý của ngành thuế có thay đổi đáng kể qua năm Hình 4.2 Tổng số doanh nghiệp Chi cục Thuế TP Cam Ranh quản lý Nguồn: Báo cáo hoạt động kê khai thuế CCT TPCR tính tốn tác giả 2019 Từ số liệu phân tích cho thấy, tình hình thành lập hoạt động của DN TP Cam Ranh có bước tăng trưởng đáng kể năm trở lại đây, sau bước thăng trầm giai đoạn 2010 - 2014 Số lượng DN thành lập giai đoạn 2015- 2018 tăng gần 38% so với giai đoạn 2010-2014; số lượng NNT quản lý DN năm 2018 tăng gần 54,51% so với năm 2015 Điều mặt thể xã hội, người dân cộng đồng DN ngày tin tưởng 45 nhìn thấy nhiều hội kinh doanh từ thị trường Mặt khác, tình hình cho thấy mơi trường đầu tư, mơi trường kinh doanh Việt Nam có cải tiến đáng kể cho DN khởi nghiệp; Luật DN 2014 lan tỏa, tạo luồng sinh khí cho môi trường kinh doanh TP Cam Ranh 4.2.2 Thực trạng tuân thủ thuế người nộp thuế thơng qua tiêu chí đánh giá khảo sát cơng chức thuế Đối với nhóm cơng chức thuế, khảo sát nhận 32 phiếu trả lời Các công chức thuế trả lời làm việc phận của Chi cục Thuế TP Cam Ranh Bảng 4.1 Thành phần công chức thuế trả lời khảo sát Bộ phận làm việc STT Số lượng Tỷ lệ % Lãnh đạo Chi cục Thuế 9,38 Nghiệp vụ Dự toán &Tuyên truyền-Hỗ trợ 12,50 NNT Kê khai kế toán thuế - Tin học 21,88 Kiểm tra thuế 12,50 Quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế 9,38 Kiểm tra nội 21,88 Bộ phận khác 12,48 32 100 Tổng Nguồn: Báo cáo tình hình nhân Chi cục thuế thành phố Cam Ranh 2018 4.2.2.1 Đánh giá tiêu tổng quát tính TTT NNT Theo quy định của Luật Quản lý thuế, NNT có quyền nghĩa vụ định TTT Các nghĩa vụ mà NNT phải tuân thủ quy định Điều 7, Luật Quản lý thuế liên quan đến nội dung cụ thể về đăng ký thuế, kê khai thuế, nộp thuế, thực chế độ kế toán để phản ánh tính thuế, chấp hành định hành thuế Như vậy, có hành vi vi phạm pháp luật với nghĩa vụ thuế nói chung đều cho thấy NNT khơng TTT mức độ khác Chỉ hành vi vi phạm tất quy định của pháp luật thuế NNT coi hồn tồn tn thủ thuế Như phân tích phần tiêu đánh giá mức độ TTT của NNT chương 2, áp dụng phương pháp đo lường dựa số liệu QLT tiêu 46 tiêu phản ánh tổng quát mức độ TTT của NNT “Tỷ lệ số NNT có hành vi vi phạm pháp luật thuế với tổng số NNT quản lý kiểm tra” Để có sở đánh giá CCT TPCR hệ thống báo cáo hàng năm phải có yêu cầu báo cáo tiêu Tuy nhiên, tiêu chí số đánh giá rủi ro mà Bộ Tài u cầu (Theo Thơng tư 204/2015/TT-BTC) số đánh giá hoạt động quản lý thuế của CQT (theo Quyết định số 688/QĐ-TCT ngày 22 tháng năm 2013 của Tổng cục Thuế) khơng có tiêu Trong nhóm số đánh giá cấp chiến lược của số đánh giá hoạt động quản lý thuế của CQT có số đánh giá tính TTT của NNT, là: (i) Số tờ khai thuế nộp hạn số tờ khai thuế nộp; (ii) Số tờ khai thuế nộp số tờ khai thuế phải nộp; (iii) Số tờ khai thuế lỗi số học số tờ khai thuế nộp; (iv) Sự hài lịng của NNT Vì lẽ đó, để đánh giá mức độ TTT của NNT CCT TPCR, tác giả sử dụng phương pháp khảo sát công chức thuế bảng hỏi Để khảo sát về mức độ TTT tổng quát của NNT CCT CR, tác giả đưa giả định “Ý thức tuân thủ pháp luật thuế của NTT CCT CR không cao” đề nghị công chức thuế cho biết ý kiến có đồng tình với nhận định hay không, cách cho điểm theo thang điểm với mức độ đồng tình cao điểm hồn tồn khơng đồng tình điểm Bảng 4.2 Đánh giá tiêu tổng quát tính TTT NNT Chỉ tiêu Ý thức tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế CCT CR khơng cao Độ lệch Giá trị chuẩn trung bình 0,365 3,91 Tỷ lệ (%) 90,63 Chú thích: 1,00 – 1,80: Rất khơng đồng tình; 1,81 – 2,60: Khơng đồng tình; 2,61 – 3,40: Bình thường; 3,41 – 4,20: Đồng tình; 4,21 – 5,00: Rất đồng tình Nguồn: Kết khảo sát công chức thuế, 2019 Kết khảo sát cho thấy, điểm trung bình của 32 cơng chức thuế khảo sát có giá trị 3,90 tính theo thang điểm với 90,63% đối tượng khảo sát chọn thang điểm 4, tức đồng tình với nhận định Điều cho thấy, theo đánh giá của công chức thuế hỏi ý kiến, xét tổng thể, mức độ TTT của NNT Chi cục Thuế TP Cam Ranh không cao 47 Để thấy rõ thực trạng TTT của NNT CCT TPCR, cần tìm hiểu mức độ TTT theo nội dung tuân thủ sau đây: TTT việc đăng ký thuế; TTT việc kê khai tính thuế; TTT việc nộp thuế; tuân thủ nội dung khác về thực nghĩa vụ thuế của NNT 4.2.2.2 Tuân thủ đăng ký thuế Đăng ký thuế bước để NNT thực nghĩa vụ thuế của NNT thực khai báo diện của nghĩa vụ phải nộp (hoặc số) loại thuế với quan quản lý thuế Khi đăng ký thuế, NNT kê khai thơng tin của theo mẫu quy định nộp tờ khai cho quan quản lý thuế CQT quản lý NNT thông qua mã số thuế Mã số thuế cấp cho tổ chức, cá nhân NNT sử dụng suốt trình hoạt động, từ thành lập chấm dứt tồn Theo quy định của Luật Doanh nghiệp Luật Quản lý thuế DN thuộc thành phần kinh tế, loại hình DN đăng ký kinh doanh với quan đăng ký kinh doanh cấp mã số DN Mã số DN đồng thời mã số thuế của DN Các đối tượng kinh doanh không thuộc diện đăng ký kinh doanh theo Luật Doanh nghiệp cá nhân làm cơng ăn lương thực đăng ký thuế với CQT CQT cấp mã số thuế Sự không TTT việc đăng ký thuế của NNT xảy hình thức việc NNT không thực kê khai thay đổi thông tin đăng ký thuế kê khai thay đổi, bổ sung thông tin đăng ký thuế chậm so với thời hạn quy định Một số điều tra cho thấy, có doanh nghiệp sau đăng ký kinh doanh chuyển địa điểm, trụ sở hoạt động ngồi vịng pháp ḷt; khơng doanh nghiệp cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, cấp mã số doanh nghiệp (đồng thời mã số thuế) không vào hoạt động bỏ trốn khỏi địa bàn mà CQT khơng kiểm sốt Theo báo cáo tình hình kê khai thuế của CCT TPCR, tính đến tháng 31/12/2017 lũy kế số doanh nghiệp bỏ địa kinh doanh khơng làm thủ tục đóng mã số thuế 57 Theo phương pháp số liệu QLT để đo lường mức độ tuân thủ về đăng ký thuế, cần sử dụng tiêu là: “Chỉ tiêu 2: Tỷ lệ NNT vi phạm về thời gian đăng ký thuế so với tổng số đối tượng phải đăng ký thuế” “Chỉ tiêu 3: Tỷ lệ NNT khai đăng ký thuế có sai sót, nhầm lẫn so với tổng số NNT thực đăng ký thuế” 48 Tuy nhiên, tương tự phần đánh giá tổng quát về mức độ TTT của NNT số đánh giá hoạt động của CQT hành chưa có quy định về số nên hệ thống báo cáo của Tổng cục Thuế khơng có số liệu để đánh giá Vì vậy, để đánh giá mức độ tuân thủ về đăng ký thuế, tác giả sử dụng phương pháp khảo sát bảng hỏi công chức thuế Tác giả thực khảo sát hành vi không tuân thủ đăng ký thuế theo nội dung, bao gồm: (1) Không đăng ký thuế; (2) Không nộp hồ sơ đăng ký thuế thời hạn; (3) Hồ sơ đăng ký thuế khơng đầy đủ; (4) Khai sai, khai sót tiêu hồ sơ đăng ký thuế; (5) Không khai bổ sung, thay đổi thông tin đăng ký thuế; (6) Khai bổ sung, thay đổi thông tin đăng ký thuế không kịp thời 32 công chức thuế khảo sát đánh giá cách cho điểm từ đến với mức độ thường xuyên vi phạm tăng dần Kết khảo sát sau: Bảng 4.3 Tổng hợp kết khảo sát hành vi tuân thủ đăng ký thuế Chỉ tiêu Độ lệch Giá chuẩn trung bình (1) Khơng đăng ký thuế 0,82 4,00 (2) Không nộp hồ sơ đăng ký thuế thời hạn 0,76 4,10 (3) Hồ sơ đăng ký thuế không đầy đủ 0,82 3,80 (4) Khai sai, khai sót tiêu hồ sơ đăng ký thuế 0,74 3,86 (5) Không khai bổ sung, thay đổi thông tin đăng ký thuế 0,86 3,92 (6) Khai bổ sung, thay đổi thông tin đăng ký thuế không kịp thời 0,83 4,16 Chú thích: 1,00 – 1,80: Rất khơng thường xun vi phạm; 1,81 – 2,60: Không thường xuyên vi phạm; 2,61 – 3,40: Trung dung; 3,41 – 4,20: Thường xuyên vi phạm; 4,21 – 5,00: Rất thường xuyên vi phạm Nguồn: Kết khảo sát công chức thuế, 2019 Kết nghiên cứu từ bảng cho thấy, công chức thuế khảo sát đều cho rằng, NNT nhiều hành vi không tuân thủ thực đăng ký thuế với CQT với mức độ cao, với giá trị trung bình của tiêu chí khảo sát dao động từ 3,80 đến 4,16 49 Về mức độ tuân thủ đăng ký thuế theo loại hình DN, công chức thuế khảo sát đưa đánh giá của theo số lượng tỷ lệ thể bảng 4.4 sau (điểm số cho từ đến với mức độ tuân thủ tăng dần) Bảng 4.4 Kết trả lời khảo sát mức độ tuân thủ đăng ký thuế loại hình NNT Đánh giá theo loại hình NNT Tình hình tuân thủ đăng Doanh ký thuế nghiệp (điểm) nhà nước DN DN có DN Hộ Cá vốn NN FDI KD nhân 2 10 12 10 6 10 10 6 5 14 14 16 Giá trị trung bình 3,94 3,97 4,22 2,72 3,13 2,38 2,13 dân HTX doanh Chú thích: 1,00 – 1,80: Rất thấp; 1,81 – 2,60: Thấp; 2,61 – 3,40: Bình thường; 3,41 – 4,20: Cao; 4,21 – 5,00: Rất cao Nguồn: Kết khảo sát công chức thuế, 2019 Kết phân tích cho thấy, mức độ tuân thủ đăng ký thuế của DN FDI cao nhất, tiếp đến DN có vốn Nhà nước, thứ ba về mức độ TTT doanh nghiệp nhà nước Thấp cá nhân hộ kinh doanh Điều dễ hiểu yếu tố đặc điểm của DN (cơ cấu tổ chức, số lượng chủ sở hữu, quy mô hoạt động, thời gian hoạt động kinh doanh, hiệu hoạt động kinh doanh ) yếu tố có tầm ảnh hưởng quan trọng đến mức độ tuân thủ thuế của NNT Như vậy, điều kiện nay, với thơng thống của Ḷt doanh nghiệp cải cách thực thủ tục hành về thành lập đăng ký doanh nghiệp nỗ lực quản lý của CQT, việc tuân thủ thủ tục đăng ký thuế của NNT CCT TPCR có bước tiến rõ rệt, số lượng NNT quản lý không ngừng tăng lên qua năm, góp phần tăng nguồn thu cho NSNN Tuy nhiên, cịn có số tượng không tuân thủ, tượng kinh doanh mà không đăng ký, không thông báo thay đổi thông tin đăng ký thuế có chiều hướng tồn 50 4.2.2.3 Tuân thủ kê khai, tính thuế, kế tốn thuế Theo ḷt định, NNT phải tính số tiền thuế phải nộp (trừ trường hợp CQT ấn định thuế); phải kê khai xác, đầy đủ, trung thực nội dung tờ khai thuế với CQT theo mẫu Bộ Tài quy định nộp đủ chứng từ, tài liệu quy định hồ sơ khai thuế; phải nộp hồ sơ khai thuế cho CQT theo thời hạn quy định, trừ trường hợp chấm dứt hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế trường hợp tạm ngừng kinh doanh Hình 4.3 Số tờ khai nộp trễ hạn số tờ khai nộp hạn giai đoạn 20152018 Nguồn: Báo cáo hoạt động kê khai thuế CCT TPCR tính tốn tác giả 2019 Từ kết trên, tác giả nhận thấy số tờ khai nộp hạn của DN tăng dần qua năm, từ 1.679 tờ khai năm 2015 lên 4.919 tờ khai năm 2018, với số tờ khai nộp hạn trung bình giai đoạn 3.095 tờ khai Từ nhận thấy, hành vi TTT về kê khai thuế của DN giai đoạn tốt Bên cạnh NNT thực đầy đủ nghiêm túc qui định về kê khai, tính thuế, cịn khơng đối tượng ý thức tn thủ cịn thấp Tình trạng NNT khơng nộp tờ khai, nộp chậm chiếm tỷ trọng cao Những đối tượng nộp tờ khai hạn chưa chủ động việc kê khai, tính thuế, nộp hồ sơ khai thuế tập trung chủ yếu vào ngày cận hạn nộp hồ sơ khai thuế gây tình trạng tải cho cán xử lý hồ sơ khai thuế khơng thể cập nhật kịp thời, tiến độ để phản ánh sát thực tình hình nộp hồ sơ khai thuế của NNT Điển hình số tờ khai nộp trễ hạn năm có biến động nhiều với số tờ khai nộp trễ hạn trung bình 51 giai đoạn 2015-2018 137 tờ khai Chính trường hợp DN nộp tờ khai trễ hạn nên cần có giải pháp để khắc phục điều thời gian tới Tình hình chấp hành về thủ tục nộp hồ sơ khai thuế của NNT theo tiêu “Tỷ lệ số tờ khai nộp so với số tờ khai phải nộp”, “Tỷ lệ số tờ khai nộp hạn so với số tờ khai nộp” “Tỷ lệ số tờ khai không nộp so với số tờ khai phải nộp” CCT TPCR giai đoạn 2015 - 2018 thể qua biểu đồ sau Hình 4.4 Tình hình nộp tờ khai thuế giai đoạn 2015-2018 Nguồn: Báo cáo hoạt động kê khai thuế CCT TPCR tính tốn tác giả 2019 Qua biểu đồ thấy, tỷ lệ số hồ sơ khai thuế nộp so với số hồ sơ khai thuế phải nộp có gia tăng năm giai đoạn 2015 - 2018, tỷ lệ số hồ sơ khai thuế khơng nộp có xu hướng tăng lên Bên cạnh đó, tỷ lệ số hồ sơ khai thuế nộp hạn so với số hồ sơ nộp có gia tăng giai đoạn 2015 - 2018, có xu hướng giảm xuống năm 2017 đến 2018 lại tăng lên Cụ thể tình hình nộp hồ sơ khai thuế năm sau: Bảng 4.5 Kết quản lý kê khai thuế 2015 2016 2017 2018 Số DN phải nộp tờ khai loại 1.875 4.508 4.977 5.213 Số DN nộp tờ khai loại 1.824 4.459 4.841 5.042 Số DN không nộp tờ khai thuế 51 49 136 171 1.679 4.357 4.664 4.919 87 162 122 15.662.500 116.942.500 200.375.000 132.940.000 Số lượt tờ khai hạn Số lượt doanh nghiệp bị phạt Số tiền phạt hành (Ngàn VND) Nguồn: Báo cáo hoạt động kê khai thuế CCT TPCR tính tốn tác giả 2019 52 Năm 2015, bình quân chung, tỷ lệ NNT nộp tờ khai hạn số NNT phải nộp tờ khai đạt 91,29% tăng 9% so với kỳ năm 2014 Trong đó, thuế GTGT đạt 88% tăng 11% so với kỳ, thuế TNDN đạt 41% so với số tờ khai phải nộp tăng thêm 1% so với năm 2014, thuế TNDN tạm tính đạt 76% tăng 12% Năm 2016, tổng số tờ khai thuế phải nộp tăng 1,18% so với năm 2015, tổng số tờ khai nộp tăng 5,66% so kỳ Đặc biệt, thuế GTGT loại thuế có số lượng tờ khai thuế lớn, việc khai nộp tờ khai thuế GTGT hạn, sai sót đảm bảo khả huy động nguồn thu lớn vào NSNN, cụ thể tổng số tờ khai thuế GTGT phải nộp tăng 5% so với năm 2015, tổng số tờ khai nộp tăng 8% Đối với thuế TNDN, tổng số tờ khai tạm tính phải nộp tăng 13% tổng số tờ khai nộp tăng 17% so với năm 2015 Năm 2017, tổng số tờ khai thuế đạt 94,37% tổng số tờ khai phải nộp, tỷ lệ tờ khai nộp hạn/tờ khai nộp đạt 96,34% Số tờ khai không nộp chiếm 2,58% tổng số tờ khai phải nộp tăng 155,45% so với kỳ năm 2016 Đến năm 2018, bình quân chung, tổng số tờ khai thuế đạt 94,82% tổng số tờ khai phải nộp, tỷ lệ tờ khai nộp hạn/tờ khai nộp đạt 94,92% Số tờ khai không nộp chiếm 3,11% tổng số tờ khai phải nộp tăng 20,54% so với kỳ năm 2017 Như vậy, thời gian qua, với nỗ lực của CCT cải cách thủ tục hành thuế đổi cơng tác quản lý thuế, ý thức chấp hành pháp luật của NNT ngày nâng cao, việc chấp hành kê khai thuế của NNT có tiến rõ rệt về số lượng chất lượng kê khai, thể phương diện cụ thể sau: Số lượng tờ khai phải nộp, nộp hạn tăng lên về mặt số lượng; chất lượng hồ sơ khai thuế quan tâm Điều nguyên nhân từ phía NNT họ nhận thức rõ ràng nghĩa vụ nộp hồ sơ khai thuế của khơng phát sinh nghĩa vụ thuế; mặt khác quan quản lý thuế áp dụng nhiều nội dung quản lý từ tuyên truyền, hướng dẫn, hỗ trợ NNT đến tăng cường đôn đốc, tra, kiểm tra, xử lý vi phạm nhằm hạn chế đến mức thấp hành vi không tuân thủ Bên cạnh đó, cịn phải kể đến tác động quan trọng của q trình cải cách thủ tục hành thuế, tạo điều kiện đơn giản, thuận lợi cho NNT trình tuân thủ, giảm chi phải tuân thủ… để giúp họ làm tốt nghĩa vụ tuân thủ thuế của 53 Ý thức tuân thủ của NNT việc kê khai, tính thuế khơng gia tăng thông qua tỷ lệ tờ khai thuế nộp hạn mà thể qua hưởng ứng đồng tình của NNT hợp tác với CQT để triển khai dịch vụ kê khai thuế qua mạng Từ năm 2009, ngành Thuế bắt đầu thực thí điểm kê khai thuế qua mạng internet Trong năm 2018, hệ thống khai thuế trực tuyến dịch vụ nộp thuế điện tử triển khai TP Cam Ranh, với 698 DN tham gia sử dụng dịch vụ khai thuế qua mạng, đạt 88,58% Theo phương pháp số liệu QLT hai tiêu phản ánh mức độ tuân thủ về tính thuế phân tích mục tiêu chí đánh giá tính tuân thủ thuế chương “Chỉ tiêu 7: Tỷ lệ số NNT kê khai sai thuế phát so với tổng số NNT tra, kiểm tra” “Chỉ tiêu 8: Tỷ lệ số NNT bị phát trốn thuế so với tổng số NNT tra, kiểm tra” Bảng 4.6 Kết công tác kiểm tra, tra CCT TPCR giai đoạn 20162018 Kiểm tra Số tiền Số tiền thuế truy Năm Cộng Thanh tra Số thu, thu Số DN hồi xử DN phạt (triệu thuế truy Số tiền thuế thu, thu truy thu, hồi xử phạt Số DN (triệu đồng) thu hồi xử phạt (triệu đồng) đồng) Số tiền thuế truy thu xử phạt/ DN (triệu đồng) 2016 68 6.306 64 5.654 652 81,8 2017 108 8.718 102 7.095 1.623 82,1 2018 97 8.237 88 6.364 1.873 84,9 Cộng 273 23.261 254 19.113 19 Nguồn: Báo cáo hoạt động kê khai thuế CCT TPCR tính tốn tác giả, 2019 Theo số liệu bảng 4.6 giai đoạn 2015 - 2018, năm CCT TPCR thực tra từ khoảng 273 DN Số thuế truy thu (do phát hành vi khai thiếu thuế trốn thuế) chiều hướng tăng nhanh qua năm, tăng từ 6.306 triệu đồng năm 2016 lên 8.237 triệu đồng năm 2018 Điều vừa phản ánh 54 hiệu phát gian lận của công tác tra thuế, vừa phản ánh tình hình tự kê khai, tính tốn xác định nghĩa vụ thuế của phần lớn NNT chưa tốt Bên cạnh đó, để đánh giá cách khách quan về tính tn thủ thuế của NNT, ngồi việc phân tích số liệu từ báo cáo của CCT, tác giả tiến hành sử dụng số liệu về truy thu thuế qua tra, kiểm tra số liệu khảo sát bảng hỏi để đánh giá khách quan về tính thực tế của thực trạng Bảng 4.7 Kết trả lời khảo sát mức độ TTT kê khai thuế NNT Kết khảo sát CCT Nội dung tuân thủ 10 31,25 21,88 18,75 14,28 13,84 4 28,13 25,00 21,88 12,50 12,50 TL 25,00 28,13 25,00 9,38 12,63 SL TL 28,13 21,88 25,00 15,63 9,38 8 25,00 25,00 18,75 12,50 15,63 Nộp hồ sơ kê khai SL thuế TL Kê khai SL tính thuế TL Nộp hồ sơ khai SL toán thuế Chế độ kế tốn Chế độ hóa đơn, SL chứng từ TL Giá trị bình qn 2,56 2,56 2,72 2,56 2,59 Chú thích: SL: Số lượng NNT cho điểm tương ứng, đơn vị người; TL: Tỷ lệ người nộp thuế cho điểm tương ứng, đơn vị % Chú thích: 1,00 – 1,80: Rất không tuân thủ; 1,81 – 2,60: Không tuân thủ; 2,61 – 3,40: Bình thường; 3,41 – 4,20: Tuân thủ; 4,21 – 5,00: Rất tuân thủ Nguồn: Kết khảo sát công chức thuế, 2019 Qua khảo sát CCT về tự đánh giá mức độ TTT của DN việc nộp hồ sơ khai thuế, kê khai tính thuế, nộp hồ sơ khai tốn thuế, tuân thủ thực hóa đơn, chứng từ sổ sách kế toán, phần lớn DN đánh giá mức khơng tn thủ, với mức điểm bình qn nội dung thấp 2,56 cao 2,72 Tuy nhiên, tỷ lệ tự cho tuân thủ đầy đủ nội dung (điểm 5) (từ 9,38% đến 16,63%) Như vậy, theo ý kiến của 55 CCT khảo sát, số lượng DN tuân thủ đầy đủ, xác nội dung quy định về kê khai nộp hồ sơ khai thuế cịn thấp Ngồi ra, kê khai, tính thuế, việc khơng tn thủ khơng thể việc DN không nộp hồ sơ khai thuế hay nộp hồ sơ khai thuế trễ hạn mà cịn thể việc hồ sơ khai thuế khơng kê khai đầy đủ, xác theo quy định Điều nhiều nguyên nhân, ngun nhân ý thức khơng tn thủ pháp luật của DN Về sai sót hay gặp kê khai hồ sơ toán thuế, khảo sát nghiên cứu đưa nội dung xin đánh giá của cán thuế về mức độ sai phạm theo thang điểm từ đến (tăng dần theo mức độ vi phạm) Các nội dung bao gồm: (1) Không nộp hồ sơ khai tốn thuế; (2) Khơng nộp hồ sơ khai tốn thuế thời hạn; (3) Hồ sơ khai toán thuế khơng đầy đủ; (4) Khai sai, khai sót tiêu tờ khai toán thuế; (5) Các sai sót khác hồ sơ khai tốn thuế Tải FULL (147 trang): https://bit.ly/3fQM1u2 Dự phòng: fb.com/KhoTaiLieuAZ Bảng 4.8 Tổng hợp kết khảo sát hành vi không tuân thủ đăng ký thuế Độ lệch Giá trung chuẩn bình (1) Khơng nộp hồ sơ kê khai tốn thuế 0,86 4,00 (2) Khơng nộp hồ sơ kê khai toán thuế hạn 0,84 3,80 (3) Hồ sơ kê khai tốn thuế khơng đầy đủ 0,83 3,90 (4) Khai sai, khai sót tiêu tờ khai toán thuế 0,82 3,70 (5) Các sai sót khác hồ sơ khai tốn thuế 0,81 4,10 Chỉ tiêu Chú thích: 1,00 – 1,80: Rất khơng thường xuyên vi phạm; 1,81 – 2,60: Không thường xuyên vi phạm; 2,61 – 3,40: Trung dung; 3,41 – 4,20: Thường xuyên vi phạm; 4,21 – 5,00: Rất thường xuyên vi phạm Nguồn: Kết khảo sát công chức thuế, 2019 Bảng 4.8 cho thấy, theo người khảo sát, tất hành vi cụ thể không tuân thủ về kê khai thuế đều mức vi phạm cao Điểm bình qn vi phạm khơng nộp hồ sơ khai toán thuế thời hạn cán thuế đánh giá 4,00 Hành vi khai sai, khai sót tiêu tờ khai tốn thuế cán thuế cho điểm bình qn 3,70 Đặc biệt, hành vi khai sai, khai sót tiêu tờ khai tốn thuế có giá trị trung bình 4,10, với 92% cơng chức thuế khảo sát đánh giá mức điểm 4: mức vi phạm cao thường xuyên vi 56 phạm Tóm lại, qua số liệu thống kê về tình hình tuân thủ kê khai thuế của DN, tác giả nhận thấy phận doanh nghiệp khơng hồn toàn tuân thủ quy định về kê khai nộp thuế Nhìn chung, thời gian qua Chi cục Thuế TPCR có nhiều đổi quản lý việc tiếp nhận hồ sơ khai thuế tổ chức nhận tờ khai theo loại hình DN, nơi tiếp nhận đại về phương tiện hữu hình Những đổi ảnh hưởng tích cực đến kết TTT của DN 4.2.2.4 Tuân thủ nộp thuế Tải FULL (147 trang): https://bit.ly/3fQM1u2 Dự phòng: fb.com/KhoTaiLieuAZ Tuân thủ về nộp thuế bao hàm nộp đủ nộp thời hạn qui định Như phân tích mục phương pháp số liệu quản lý thuế, theo Phương pháp số liệu QLT tính tn thủ về nộp thuế thể tiêu tỷ lệ số NNT nộp thuế hạn so với số NNT có số thuế phải nộp (Chỉ tiêu 9); Tỷ lệ số thuế nộp so với số thuế phải nộp (Chỉ tiêu 10); Tỷ lệ nợ thuế tổng thu ngân sách số thuế ghi thu (Chỉ tiêu 11) Tuy nhiên, số đánh giá hoạt động QLT hành Tổng cục Thuế ban hành có tiêu 11 mà không sử dụng tiêu 10 nên hệ thống báo cáo của ngành Thuế khơng có số liệu để đo lường tiêu 10 Theo số liệu tổng hợp của Cục Thuế, tỷ lệ nợ tổng thu ngân sách CCT TPCR quản lý có chuyển biến tốt thời gian qua chiếm tỷ lệ cao so với tổng thu từ thuế Tình trạng nợ thuế diễn phổ biến nhiều doanh nghiệp Tình hình nợ đọng thuế giai đoạn 2015-2018 thể qua biểu đồ sau Hình 4.5 Tổng nợ thuế doanh nghiệp giai đoạn 2015 - 2018 Nguồn: Báo cáo hoạt động kê khai thuế CCT TPCR tính tốn tác giả, 2019 57 Kết khảo sát cho thấy tổng nợ thuế của DN có xu hướng tăng dần qua năm, từ 38 tỷ đồng năm 2015 lên 47,6 tỷ đồng năm 2018 Đặc biệt gia đoạn 2017-2018 tổng nợ thuế tăng nhiều với 9,3 tỷ đồng Điều chứng tỏ hành vi tuân thủ nộp thuế của NNT thường xuyên xảy có dấu hiệu tăng dần Bảng 4.9 Số nợ thuế tỷ lệ nợ thuế so với tổng thu thuế giai đoạn 2015-2018 2015 2016 2017 2018 Tổng nợ thuế (Tỷ đồng) 38 42 38.3 47.6 Tổng thu thuế (Tỷ đồng) 161 212 247 281 23,60 19,81 15,51 16,93 Tỷ lệ nợ đọng so với tổng thu thuế (%) Nguồn: Báo cáo tính hình hoạt động kê khai thuế Chi cục Thuế Cam Ranh Hình 4.6 Tỷ lệ nợ đọng thuế NNT CCT TPCR giai đoạn 2015-2018 Nguồn: Báo cáo hoạt động kê khai thuế CCT TPCR tính tốn tác giả 2019 Tình trạng nợ đọng thuế của DN nêu phần có nguyên nhân gặp khó khăn kinh doanh ảnh hưởng tới khả nộp thuế, nhiên chủ yếu ý thức tự giác nộp thuế cịn thấp, cố tình chiếm dụng tiền thuế của Nhà nước để làm lợi cho thân Khơng DN bỏ trốn, tích cố tình kê khai lỗ để trốn thuế Tình trạng khơng ảnh hưởng tới thu NSNN mà cịn làm méo mó chế thị trường, tạo cạnh tranh không lành mạnh nền kinh tế, đòi hỏi quan quản lý thuế phải có biện pháp liệt để giảm bớt tỷ lệ nợ đọng thuế Bên cạnh đó, để đánh giá cách khách quan về tính tuân thủ nộp 6673282 ... thực nghiên cứu ? ?Các nhân tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế: Nghiên cứu Doanh nghiệp thành phố Cam Ranh? ?? để từ giúp Chi cục Thuế TP Cam Ranh có cách ứng xử phù hợp, hiệu thực tiễn điều hành. .. hỏi nghiên cứu - Thực trạng về hành vi tuân thủ thuế của doanh nghiệp địa bàn thành phố Cam Ranh nào? - Các nhân tố tác động đến hành vi tuân thủ thuế của doanh nghiệp địa bàn thành phố Cam. .. - VÕ ĐỨC THẮNG CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN HÀNH VI TUÂN THỦ THUẾ: NGHIÊN CỨU CÁC DOANH NGHIỆP TẠI THÀNH PHỐ CAM RANH Chuyên ngành: QUẢN TRỊ KINH DOANH (Hệ Điều Hành Cao Cấp) Mã ngành: