Đang tải... (xem toàn văn)
TÓM LƯỢC Hàng tồn kho là một phần quan trọng trong tài sản lưu động và nằm ở nhiều khâu trong quá trình cung ứng sản xuất, dự trữ và lưu thông của nhiều doanh nghiệp Trong bối cảnh nền kinh tế thế giớ[.]
TÓM LƯỢC Hàng tồn kho phần quan trọng tài sản lưu động nằm nhiều khâu trình cung ứng sản xuất, dự trữ lưu thông nhiều doanh nghiệp Trong bối cảnh kinh tế giới suy thoái nhiều đối thủ cạnh tranh lớn mạnh tham gia vào kinh tế, việc quan tâm đến vấn đề hàng tồn kho trở lên quan trọng với doanh nghiệp nước Trong công tác hàng tồn kho, công tác kế toán hàng tồn kho hoạt động chính, định tính hiệu cơng tác hàng tồn kho nói chung, kế tốn hàng tồn kho quan trọng doanh nghiệp Nhận thức vai trị vị trí to lớn kế toán hàng tồn kho em nghiên cứu, cập nhật quy định pháp lý kế toán hàng tồn kho doanh nghiệp thương mại, hoạt động kế toán hàng tồn kho chọn lọc nội dung quan trọng thực tiễn thu thập công ty cổ phần điện máy Hà Nội để đưa vào khóa luận tốt nghiệp Đề tài khóa luận: “ Kế tốn hàng tồn kho cơng ty cổ phần điện máy Hà Nội” Khóa luận gồm có phần mở đầu chia làm chương cụ thể: - Chương I: Cơ sở lý luận kế toán hàng tồn kho - Chương II: Thực trạng kế tốn hàng tồn kho cơng ty cổ phần điện máy Hà Nội - Chương III: Các kết luận giải pháp hồn thiện kế tốn hàng tồn kho công ty cổ phần điện máy Hà Nội i LỜI CẢM ƠN Qua trình học tập, nghiên cứu trường Đại học Thương Mại, đặc biệt qua thời gian thực tập Công ty Cổ phần Điện máy Hà Nội, em tích lũy nhiều kiến thức kinh nghiệm quý báu cho tương lai Em xin chân thành cảm ơn thầy cô hướng dẫn, ban lãnh đạo phịng ban Cơng ty Cổ phần Điện máy Hà Nội tận tình giúp đỡ truyền đạt kiến thức để em hồn thành khóa luận tốt nghiệp Đặc biệt em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc tới Ths Đàm Bích Hà – Trường Đại học Thương Mại, người giúp đỡ em nhiệt tình q trình thực khóa luận tốt nghiệp Em xin gửi lời cảm ơn tới tất quý thầy cô khoa Kế toán – Kiểm toán tạo điều kiện cho chúng em học tập, nghiên cứu hồn thiện khóa luận Mặc dù cố gắng hồn thành khóa luận, song thời gian khả hạn chế nên khóa luận chắn khơng tránh khỏi thiếu sót Vậy kính mong quý thầy cô bạn đọc đưa lời nhận xét quý báu để luận văn hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! ii MỤC LỤC iii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT GTGT CCDC KKTX HTK TSCĐ TK KTQT TNHH Giá trị gia tăng Công cụ dụng cụ Kê khai thường xuyên Hàng tồn kho Tài sản cố định Tài khoản Kế toán quản trị Trách nhiệm hữu hạn iv PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết, ý nghĩa nghiên cứu kế toán hàng tồn kho công ty cổ phần Điện máy Hà Nội Trong doanh nghiệp thương mại, hàng tồn kho phần quan trọng hoạt động kinh doanh nằm nhiều khâu q trình cung ứng, dự trữ lưu thơng doanh nghiệp Kế tốn hàng tồn kho không cung cấp thông tin kịp thời hàng tồn kho tình hình nhập xuất hàng vật tư hàng hóa, mà cịn thơng tin quan trọng mà người quản lý cần quan tâm Căn vào báo cáo kế toán hàng tồn kho mà người quản lý đưa định kinh tế hữu hiệu định mua vào dự trữ bán với số lượng bao nhiêu? Kế toán hàng tồn kho đáp ứng nhu cầu quản lý mặt số lượng, giá trị, chủng loại, chi tiết theo địa điểm, thời gian, không gian định, giúp cho việc quản lý doanh nghiệp chặt chẽ Kế toán hàng tồn kho có ý nghĩa vơ to lớn lập báo cáo tài chính, sai lệch giá trị hàng tồn kho, làm sai lệch tiêu báo cáo tài Nếu giá trị hàng tồn kho bị sai, dẫn đến giá trị tài sản lưu động tổng giá trị tài sản doanh nghiệp thiếu xác, giá vốn hàng bán tính sai lệch làm cho tiêu lãi gộp, lãi dòng doanh nghiệp khơng cịn xác Hơn nữa, hàng hóa tồn kho cuối kỳ kỳ cịn hàng hóa tồn kho đầu kỳ kỳ Do đó, sai lầm chuyển tiếp qua kỳ sau gây nên sai lầm liên tục qua kỳ giá vốn hàng bán, lãi gộp lãi Khơng thế, số tiền hàng hóa tồn kho thường lớn nên sai lầm làm ảnh hưởng cách rõ ràng đến tính hữu dụng báo cáo tài Kế tốn hàng tồn kho công cụ đắc lực cung cấp thông tin xác, đầy đủ trị giá vốn hàng tiêu thụ để giúp cho việc tính tốn kết kinh doanh từ nhà quản lý có sách lược kinh doanh phù hợp Như vậy, ta thấy hàng tồn kho yếu tố quan trọng doanh nghiệp thương mại Chính việc nghiên cứu kế toán hàng tồn kho doanh nghiệp cần thiết v Qua tìm hiểu cơng ty cổ phần Điện Máy Hà Nội cơng tác kế toán hàng tồn kho quan tâm nhiều, nhiên khâu tổ chức, quản lý nhiều lúng túng Vẫn nhiều bất cập trình luân chuyển chứng từ, sử dụng tài khoản, phương pháp tính giá, lập dự phịng, mở tài khoản chi tiết….Vì vậy, cơng tác chưa có định hướng cách khoa học, đầy đủ, nhằm phát huy tối đa vai trị của Như vậy, việc nghiên cứu cơng tác kế tốn hàng tồn kho công ty cổ phần điện máy Hà Nội cần thiết Từ tất lý trên, em chọn nghiên cứu đề tài: “Kế toán hàng tồn kho công ty cổ phần điện máy Hà Nội” Thông qua việc nghiên cứu, em hiểu rõ thực trạng hoạt động cơng tác kế tốn hàng tồn kho công ty cổ phần điện máy Hà Nội, từ tìm hạn chế đưa kiến nghị, giải pháp đề xuất để nâng cao cơng tác kế tốn hàng tồn kho cơng ty Mục tiêu cụ thể đặt cần giải nghiên cứu kế toán hàng tồn kho công ty cổ phần Điện Máy Hà Nội + Về mặt lý luận: Hệ thống hóa vấn đề liên quan đến kế toán hàng tồn kho quy trình kế tốn hàng tồn kho, chứng từ, tài khoản sử dụng, hệ thống sổ sách theo quy định Chuẩn mực Chế độ kế toán hành kế toán hàng tồn kho + Về mặt thực tiễn: khóa luận tổng hợp, phân tích kết thu từ việc khảo sát thực tế kế tốn hàng tồn kho cơng ty cổ phần điện máy Hà Nội Trên sở đánh giá thực trạng đưa số giải pháp hồn thiện kế tốn hàng tồn kho công ty Đối tượng phạm vi nghiên cứu kế tốn hàng tồn kho cơng ty cổ phần Điện Máy Hà Nội • Đối tượng nghiên cứu Khóa luận nghiên cứu lý luận kế tốn hàng tồn kho góc độ kế tốn tài kế toán quản trị điều kiện kinh tế thị trường cạnh tranh Từ nghiên cứu thực tiễn công tác kế tốn hàng tồn kho cơng ty cổ phần điện máy Hà Nội đưa biện pháp nhằm đẩy mạnh tăng tính hiệu cơng tác kế tốn hàng tồn kho Cơng Ty cổ phần điện máy Hà Nội” Từ xác lập mơ vi hình tổ chức cơng tác kế tốn hàng tồn kho, đồng thời cải thiện thêm để hoàn thiện hệ thống hạch tốn kế tốn cho Cơng Ty • Phạm vi nghiên cứu + Khóa luận khảo sát từ cơng ty cổ phần điện máy Hà Nội, lấy số liệu hàng tồn kho Quý I/ 2013 Phương thức (cách thức) thực nghiên cứu kế toán hàng tồn kho công ty cổ phần Điện Máy Hà Nội Để đảm bảo tính tồn diện, khách quan, đề tài sử dụng phối hợp hai nhóm phương pháp nghiên cứu liệu thứ cấp sơ cấp Tuy nhiên, Dựa điều kiện thân, em chủ yếu dựa vào liệu thứ cấp để nghiên cứu 4.1 Phương pháp thu thập phân tích liệu sơ cấp Về có hai phương pháp thu thập liệu sơ cấp phương pháp vấn phương pháp điều tra - Phương pháp vấn: thực trực tiếp gián tiếp Phương pháp thực qua bước: Bước 1: Lập kế hoạch vấn: + Xác định đối tượng vấn: Giám đốc, Các nhân viên phịng kế tốn + Dự kiến câu hỏi vấn: Hệ thống câu hỏi tập trung vào vấn đề cần làm rõ: tổ chức cơng tác kế tốn, hệ thống chứng từ, tài khoản, sổ sách sử dụng kế toán hàng tồn kho + Xác định thời gian vấn thông báo trước cho người vấn Bước 2: Thực vấn: Khi vấn cần nêu câu hỏi cách ngắn gọn, dễ hiểu Quan sát, lắng nghe câu trả lời ghi chép cẩn thận, chi tiết lại Bước 3: Tổng hợp kết Phương pháp điều tra: Được tiến hành thông qua phiếu điều tra + Số người cần phát phiếu: Giám đốc, Kế toán trưởng, kế toán viên + Bảng câu hỏi thiết kế hình thức trắc nghiệm để đối tượng vấn cần chọn đáp án khoanh tròn vào (Phụ lục số 1) + Thu hồi bảng câu hỏi tổng hợp kết trắc nghiệm (Phụ lục số 2) 4.2 Thu thập liệu thứ cấp: Nghiên cứu tài liệu giống quan sát hệ thống cách gián tiếp Thông qua việc nghiên cứu tài liệu viết mà có hình dung tổng quan hệ thống Các tài liệu viết cần nghiên cứu thường đa dạng, như: + Tài liệu giao dịch hóa đơn, chứng từ: Phiếu nhập kho, Phiếu chi, Giấy báo Nợ, hóa đơn GTGT vii + Tài liệu lưu trữ sổ sách ghi chép, công văn, tệp liệu, hồ sơ + Tài liệu tổng hợp báo cáo kết hàng tuần, hàng tháng: Báo cáo kiểm kê quỹ tiền mặt, Báo cáo kiểm kê vật tư, hàng hóa, Báo cáo tài + Tài liệu chuẩn mực, chế độ liên quan đến kế toán hàng tồn kho: Chuẩn mực kế toán Việt Nam, Các thông tư hướng dẫn thực chuẩn mực + Các tài liệu tạp chí kinh tế, kế tốn có liên quan đến kế tốn hàng tồn kho Đây phương pháp sử dụng chủ yếu, đảm bảo thu thập đầy đủ xác thơng tin kế tốn hàng tồn kho đơn vị, chủ yếu để so sánh với chuẩn mực, chế độ q trình hạch tốn kế tốn hàng tồn kho Tất thơng tin, tài liệu thu thập hệ thổng hóa thành vấn đề theo nội dung Sau tiến hành phân tích thơng tin qua đánh giá ý nghĩa số, so sánh cách phản ánh nghiệp vụ kế toán hàng tồn kho với Chuẩn mực, Chế độ kế toán hành Cuối sử dụng phương pháp tổng hợp, đánh giá đưa kết luận Kết cấu khóa luận Khóa luận gồm có phần mở đầu chia làm chương cụ thể: - Phần mở đầu: phần nêu tính cấp thiết ý nghĩa đề tài, phạm vi nghiên cứu, phương pháp nghiên cứu kết cấu đề tài - Chương I: Cơ sở lý luận kế toán hàng tồn kho Đây phần lý thuyết đề tài sở để vận dụng nghiên cứu vào thực tế Chương vào hệ thống hoá làm rõ lý luận kế toán hàng tồn kho doanh nghiệp thương mại, xây dựng khái niệm, phân loại, đặc điểm, yêu cầu, nhiệm vụ nội dung kế tốn hàng tồn kho theo mơ hình kế tốn tài kế toán quản trị - Chương II: Thực trạng kế tốn hàng tồn kho cơng ty cổ phần điện máy Hà Nội Trong chương mở đầu, em đưa tổng quan tình hình kế tốn hàng tồn kho công ty cổ phần điện máy Hà Nội Sau từ phần lý thuyết chương em áp dụng để điều tra nghiên cứu vào thực tế, đưa nhân tố ảnh hưởng tới công tác kế tốn hàng tồn kho cơng ty cổ phần điện máy Hà Nội Dựa vào liệu sơ cấp thứ cấp thu thập em phân tích đánh giá toàn diện vii i thực trạng thực kế toán hàng tồn kho mối quan hệ kế tốn hàng tồn kho với cơng tác mua vào bán doanh nghiệp - Chương III: Các kết luận giải pháp hoàn thiện kế tốn hàng tồn kho cơng ty cổ phần điện máy Hà Nội Trong chương em rõ mặt mạnh mặt hạn chế thực cơng tác kế tốn hàng tồn kho cơng ty cổ phần điện máy Hà Nội Căn vào thực trạng nghiên cứu phần hai, em đưa hệ thống giải pháp, có số kiến nghi đề xuất quan, tổ chức có vai trị quan trọng hoạt động kế tốn hàng tồn kho công ty cổ phần điện máy Hà Nội nhằm thúc đẩy hỗ trợ công ty thực hiệu cơng tác kế tốn hàng tồn kho ix CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO 1.1 Một số định nghĩa, khái niệm 1.1.1 Khái niệm hàng tồn kho + Theo chuẩn mực kế toán quốc tế số 02 (IAS 02): “ Hàng tồn kho tài sản giữ để bán kì sản xuất kinh doanh bình thường; trình sản xuất thành phẩm để bán hình thức nguyên vật liệu, vật dụng sử dụng trình sản xuất cung cấp dịch vụ.” Theo đó, hàng tồn kho doanh nghiệp bao gồm: hàng hóa mua vào để bán ra, thành phẩm tồn kho kỳ, vật dụng chuẩn bị đưa vào trình sản xuất, giá trị sản phẩm dở dang Đồng thời theo ISA 02, hàng tồn kho doanh nghiệp không bao gồm chi phí xây dựng dở dang phát sinh từ hợp đồng xây dựng dở dang phát sinh từ hợp đồng xây dựng; cơng cụ tài chính; gia súc, gia cầm, nơng sản quặng khống sản nhà sản xuất Như vậy, chuẩn mực kế toán quốc tế số 02 đưa khái niệm hàng tồn kho, phạm vi hàng tồn kho khái quát hóa đặc điểm hàng tồn kho giúp cho việc xác định nội dung cụ thể hàng tồn kho doanh nghiệp thuộc loại hình kinh doanh khác + Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 02: “ Hàng tồn kho tài sản : - Được giữ để bán kì sản xuất bình thường - Đang trình sản xuất kinh doanh dở dang - Nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cun cấp dịch vụ.” Như vậy, từ khái niệm trên, khái quát khái niệm hàng tồn kho sau: Hàng tồn kho doanh nghiệp bao gồm tài sản doanh nghiệp nắm giữ để bán; để đưa vào sử dụng cho trình sản xuất cung cấp dịch vụ; trình sản xuất sản phẩm để bán 1.1.2 Phân loại hàng tồn kho (Nguồn : Nguyễn Tuấn Duy (2010), Giáo trình kế tốn tài chính, Nhà xuất Thống kê, Hà Nội) + Phân loại theo cơng dụng mục đích sử dụng hàng tồn kho chia thành: - Nguyên liệu, vật liệu: phận hàng tồn kho dự trữ để sử dụng cho mục đích sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Công cụ, dụng cụ: phận hàng tồn kho dự trữ để sử dụng tư liệu lao động phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Hàng hóa, thành phầm: phận hàng tồn kho dự trữ cho mục đích bán Việc phân loại giúp cho việc sử dụng hàng tồn kho mục đích, đồng thời tạo điều kiện thuận lợi cho nhà quản trị trình xây dựng kế hoạch, dự toán thu mua, bảo quản hàng tồn kho cung ứng kịp thời cho sản xuất, tiêu thụ với chi phí thu mua, bảo quản thấp nhằm nâng cao hiệu họat động sản xuất kinh doan doanh nghiệp + Phân loại theo nguồn hình thành hàng tồn kho chia thành: - Hàng tồn kho mua ngoài: hàng tồn kho doanh nghiệp mua từ nhà cung cấp hệ thống tổ chức kinh doanh doanh nghiệp - Hàng tồn kho tự sản xuất, gia công: số hàng tồn kho tự sản xuất, gia công - Hàng tồn kho nhập từ nguồn khác: hàng tồn kho nhập từ liên doanh, liên kết, biếu tặng v.v Cách phân loại giúp cho việc xác định yếu tố cấu thành giá gốc hàng tồn kho, nhằm tính đúng, tính đủ giá gốc hàng tồn kho theo nguồn hình thành Qua đó, giúp doanh nghiệp đánh giá mức độ ổn định nguồn hàng trình xây dựng kế hoặch, dự toán hàng tồn kho + Phân loại theo địa điểm bảo quản sử dụng hàng tồn kho chia thành: - Hàng tồn kho đường: hàng tồn kho doanh nghiệp mua thuộc quyền sơ hữu doanh nghiệp đường vận chuyển doanh nghiệp đến doanh nghiệp chưa kiểm nhận nhập kho - Hàng tồn kho: hàng tồn kho bảo quản kho, quầy doanh nghiệp - Hàng tồn kho trình sản xuất: hàng tồn kho trình sản xuất chế tạo chưa tạo thành sản phẩm - Hàng gửi bán: hàng tồn kho doanh nghiệp gửi cho khách hàng gửi đại lý bán chưa xác định đươc tiêu thụ Cách phân loại giúp quản lý hàng tồn kho gắn với trách nhiệm vật chất phận, cá nhân trình bảo quản sử dụng hàng tồn kho + Phân loại vào mối liên hệ với trình kinh doanh hàng tồn kho chia thành: - Hàng tồn kho liên quan đến trình mua hàng: hàng tồn kho hình thành từ trình mua hàng ngun vật liệu, cơng cụ, dụng cụ, hàng hóa mua ngồi; - Hàng tồn kho liên quan đến q trình sản xuất: hàng tồn kho nằm trình sản xuất sản phẩm dở dang - Hàng tồn kho liên quan đến trình bán hàng: hàng tồn kho vị trí sẵn sàng để bán thành phẩm, hàng hóa Cách phân loại giúp quản lý hàng tồn kho kho với quản lý trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 1.2 Nội dung nghiên cứu kế toán hàng tồn kho 1.2.1 Kế toán hàng tồn kho doanh nghiệp theo quan điểm kế tốn tài 1.2.1.1 Quy định kế toán hàng tồn kho theo chuẩn mực kế tốn 02 “Hàng tồn kho” (Ban hành cơng bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 Bộ trưởng Bộ Tài chính) Quy định 1: Ghi nhận hàng tồn kho a Ghi nhận ban đầu Theo VAS 02, hàng tồn kho ghi nhận ban đầu theo giá gốc Trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tồn kho địa điểm trạng thái • Chi phí mua Chi phí mua hàng tồn kho bao gồm giá mua, loại thuế không hồn lại khơng khấu trừ, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trình mua hàng chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho Các chiết khấu thương mại giảm giá hàng mua hàng mua không quy cách, phẩm chất trừ (-) khỏi chi phí mua Trong đó: - Giá mua giá chưa có thuế GTGT - Các khoản thuế khơng hồn lại, không khấu trừ bao gồm thuế Nhập khẩu, thuế Tiêu thụ đặc biệt, thuế GTGT đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hàng tồn kho mua vào sử dụng cho hoạt động khơng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT • Chi phí chế biến hàng tồn kho Chi phí chế biến hàng tồn kho bao gồm chi phí có liên quan trực tiếp đến sản xuất chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh q trình chuyển hóa ngun vật liệu thành thành phẩm • Xác định giá gốc hàng tồn kho Giá gốc hàng tồn kho xác định tùy thuộc vào nguồn hình thành, cụ thể: - Đối với hàng tồn kho mua ngoài: Giá gốc hàng = tồn kho Giá mua + Các khoản thuế khơng hồn lại, khơng khấu trừ + Chi phí trực tiếp phát sinh khâu mua Các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán - Đối với hàng tồn kho doanh nghiệp tự gia công - chế biến Giá gốc hàng = Trị giá thực tế hàng tồn tồn kho kho xuất gia công chế biến - Đối với hàng tồn kho th ngồi gia cơng chế biến Giá gốc hàng tồn kho = Trị giá thực tế hàng tồn kho xuất gia cơng chế biến + Chi phí chế biến Chi phí + giao, + Tiền cơng gia cơng nhận - Đối với hàng tồn kho nhận góp vốn liên doanh, cổ phần giá thực tế giá bên tham gia góp vốn đánh giá b Ghi nhận cuối kì Cuối kỳ kế tốn, giá trị thực hàng tồn kho nhỏ giá gốc hàng tồn kho ghi nhận theo mức giá thấp giá gốc giá trị thực Giá trị thực hàng tồn kho giá bán ước tính hàng tồn kho kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ (-) chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng Quy định 2: Tính giá trị hàng tồn kho Việc tính trị giá xuất hàng tồn kho áp dụng theo phương pháp sau: (a) Phương pháp tính theo giá đích danh: Theo phương pháp xuất kho vật tư, hàng hoá vào số lượng xuất kho thuộc lô đơn giá thực tế lơ để tính trị giá vốn thực tế vật tư, hàng hoá xuất kho Phương pháp tính theo giá đích danh áp dụng doanh nghiệp có loại mặt hàng mặt hàng ổn định nhận diện (b) Phương pháp bình quân gia quyền: Theo phương pháp bình quân gia quyền, giá trị loại hàng tồn kho tính theo giá trị trung bình loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳ giá trị loại hàng tồn kho mua sản xuất kỳ Giá trị trung bình tính theo thời kỳ vào nhập lơ hàng về, phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp (c) Phương pháp nhập trước, xuất trước; Phương pháp nhập trước, xuất trước áp dụng dựa giả định hàng tồn kho mua trước sản xuất trước xuất trước, hàng tồn kho cịn lại cuối kỳ hàng tồn kho mua sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lô hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ gần đầu kỳ, giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối kỳ tồn kho (d) Phương pháp nhập sau, xuất trước Phương pháp nhập sau, xuất trước áp dụng dựa giả định hàng tồn kho mua sau sản xuất sau xuất trước, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho mua sản xuất trước Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lô hàng nhập sau gần sau cùng, giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ tồn kho 1.2.1.2 Kế toán hàng tồn kho theo quy định chế độ kế toán kế toán (Ban hành công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 Bộ trưởng Bộ Tài chính) a Chứng từ kế toán Tổ chức chứng từ kế toán hàng tồn kho trình tổ chức việc lập, ghi chép chứng từ, kiểm tra, luân chuyển chứng từ, bảo quản sử dụng lại chứng từ lưu trữ tất chứng từ kế toán liên quan tới hàng tồn kho doanh nghiệp nhằm phản ánh giám đốc thông tin hàng tồn kho doanh nghiệp nhằm phản ảnh giám đốc thông tin hàng tồn kho phục vụ cho việc lãnh đạo nghiệp vụ, ghi sổ kế toán tổng hợp số liệu kế toán Trên sở yêu cầu chung tổ chức chứng từ kế toán, dựa vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh yêu cầu quản lý cụ thể, doanh nghiệp cần tổ chức chứng từ kế tốn cho phù hợp, cung cấp thơng tin kịp thời hiệu cho trình quản lý Theo định số 15/2006/QĐ-BTC chứng từ kế toán hàng tồn kho bao gồm: - Phiếu nhập kho (mẫu số 01-VT) - Phiếu xuất kho (mấu số 02-VT) - Biên kiểm nghiệm vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hóa (mẫu số 03-VT) - Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ (mẫu số 04-VT) - Biên kiểm kê vật tư, cơng cụ, sản phẩm hàng hóa (mẫu số 05-VT) - Bảng kê mua hàng (mẫu số 06-VT) - Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ (mẫu số 07-VT) b Kế toán chi tiết hàng tồn kho (Nguồn : Nguyễn Tuấn Duy (2010), Giáo trình kế tốn tài chính, Nhà xuất Thống kê, Hà Nội) Kế toán chi tiết hàng tồn kho việc tổ chức hạch toán phận kho phịng kế tốn sở chứng từ nhập, xuất kho Các doanh nghiệp phải tổ chức hệ thống chứng từ, vận dụng phương pháp hạch toán chi tiết hàng tồn kho phù hợp với điều kiện cụ thể Kế toán chi tiết hàng tồn kho sử dụng ba phương pháp: Phương pháp thẻ song song, phương pháp đối chiếu luân chuyển, phương pháp sổ số dư Phương pháp thẻ song song Phương pháp thực theo nguyên tắc: kho theo dõi số lượng, phịng kế tốn theo dõi số lượng giá trị thứ, loại hàng tồn kho Như vậy, theo phương pháp này, thủ kho phải mở thẻ (sổ) kế toán chi tiết để theo dõi số lượng cịn kế tốn phải mở thẻ (sổ) kế toán chi tiết để theo dõi số lượng giá trị thứ, loại hàng tồn kho Qui trình kế tốn cụ thể: - Tại kho: Thủ kho sử dụng “thẻ kho” để gi chép hàng ngày tình hình nhập, xuất, tồn kho thử vật tư, hàng hóa theo tiêu số lượng sở chứng từ nhập, xuất hàng tồn kho - Tại phịng kế tốn: Kế tốn sử dụng sổ kế toán chi tiết để ghi chép hàng ngày tình hình nhập – xuất cho vật tư, hàng hóa theo tiêu số lượng giá trị thứ vật tư, hàng hóa sở chứng từ nhập, xuất hàng tồn kho Cuối tháng, thủ kho kế toán hàng tồn kho tiến hành đối chiếu số liệu thẻ kho sổ chi tiết Sau đó, vào sổ chi tiết, kế toán lập bảng kê tồng hợp nhập – xuất – tồn đối chiếu với số liệu sổ kế toán tổng hợp c Kế toán tổng hợp hàng tồn kho doanh nghiệp thương mại c1 Phương pháp tổ chức kế toán tổng hợp hàng tồn kho Phương pháp tổ chức kế tốn hàng tồn kho gồm có phương pháp: phương pháp kê khai thường xuyên phương pháp kiểm kê định kì + Phương pháp kê khai thường xuyên: • Phương pháp KKTX theo dõi phản ánh thường xun liên tục có hệ thống tình hình + Nhập - Xuất - Tồn kho hàng tồn kho sổ kế tốn • Sử dụng TK nhóm 15 để phản ánh biến động (tăng, giảm )HTK kỳ sở chứng từ kế tốn Do vậy, xác định trị giá HTK thời điểm kỳ kế toán Cuối kỳ kế toán, vào số liệu kiểm kê thực tế vật tư, hàng hoá tồn kho, so sánh với số liệu vật tư, hàng hoá tồn kho sổ kế toán Về nguyên tắc số liệu tồn kho thực tế luôn phù hợp với số liệu sổ kế tốn Nếu có chênh lệch phải xác định ngun nhân xử lý theo định cấp có thẩm quyền • Tính giá vốn xuất kho chứng từ xuất kho phương pháp tính giá áp dụng: Giá thực tế xuất = Số lượng xuất x Đơn giá tính cho hàng xuất Ưu điểm: Phương pháp có độ xác cao cung cấp thơng tin hàng tồn kho cách kịp thời cập nhật, theo phương pháp thời điểm kế tốn xác định lượng nhập, xuất, tồn kho loại hàng tồn kho Nhược điểm: Phương pháp tốn nhiều cơng tính tốn c2 Hạch toán kế toán tổng hợp hàng tồn kho (Hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xun) Kế tốn tổng hợp hàng hóa - TK sử dụng + TK 156 “Hàng hóa” Tài khoản dung để phản ánh trị giá có tình hình biến động tăng, giảm loại hàng hóa doanh nghiệp bao gồm hàng hóa kho hàng, quầy hàng, hàng hóa bất động sản + Ngồi ra, tài khoản 156 - Hàng hố, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 1561 - Giá mua hàng hố: Phản ánh trị giá có tình hình biến động hàng hoá mua vào nhập kho (Tính theo trị giá mua vào) - Tài khoản 1562 - Chi phí thu mua hàng hố: Phản ánh chi phí thu mua hàng hố phát sinh liên quan tới số hàng hoá nhập kho kỳ tình hình phân bổ chi phí thu mua hàng hố có kỳ cho khối lượng hàng hố bán kỳ tồn kho thực tế cuối kỳ (Kể tồn kho hàng gửi bán, hàng gửi đại lý, ký gửi chưa bán được) - Hạch tốn tài khoản cần tơn trọng số nguyên tắc sau: Kế toán nhập, xuất, tồn kho hàng hoá Tài khoản 156 phản ánh theo nguyên tắc giá gốc quy định Chuẩn mực kế toán số 02 “Hàng tồn kho” - Giá gốc hàng hoá mua vào bao gồm giá mua theo hoá đơn, thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có), thuế GTGT hàng nhập (Nếu không khấu trừ) chi phí phát sinh q trình thu mua, vận chuyển, bốc xếp, bảo quản hàng từ nơi mua kho doanh nghiệp - Hàng hoá mua sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ giá gốc hàng hoá mua vào phản ánh theo giá mua chưa có thuế GTGT - Hàng hố mua vào dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ khơng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, giá gốc hàng hố mua vào phản ánh theo tổng giá toán (Bao gồm thuế GTGT đầu vào) Giá gốc hàng hố mua vào tính theo nguồn nhập phải theo dõi, phản ánh riêng biệt trị giá mua chi phí thu mua hàng hố Để tính giá trị hàng hố xuất kho, kế tốn áp dụng bốn phương pháp tính giá trị hàng tồn kho theo quy định Chuẩn mực kế tốn số 02 “Hàng tồn kho” Chi phí thu mua hàng hố kỳ tính cho hàng hố tiêu thụ kỳ hàng hoá tồn kho cuối kỳ Việc lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí thu mua hàng hố tuỳ thuộc tình hình cụ thể doanh nghiệp phải thực theo nguyên tắc quán Kế toán chi tiết hàng hoá phải thực theo kho, loại, nhóm, thứ hàng hố - Trình tự hạch tốn (kế tốn hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) Doanh nghiệp thương mại với hoạt động chủ yếu hoạt động mua hàng hoá hoạt động xuất kho bán hàng hóa cho người tiêu dùng hay đơn vị trung gian Vì thế, kế tốn hàng tồn kho chủ yếu gồm nghiệp vụ liên quan đến tình hình nhập biến động ( nhập, xuất) theo giá thực tế loại hàng hóa doanh nghiệp Cụ thể: • Khi mua hàng hóa nhập kho kế tốn hóa đơn mua chứng từ liên quan phản ánh ghi tăng giá trị hàng hóa, đồng thời ghi giảm tiền mặt, tiền gửi ngân hàng tăng phải trả người bán Nếu phát sinh chi phí q trình mua ghi tăng chi phí thu mua, tăng thuế GTGT đầu vào khấu trừ Trường hợp doanh nghiệp hưởng chiết khấu, giảm giá, hưởng chiết khấu tùy trường hợp mà ghi tăng giảm giá trị hàng hóa • Khi bán hàng, kế toán ghi nhận giá vốn hàng xuất kho, gửi bán ghi tăng trị giá hàng gửi bán, đồng thời gia giảm trị giá hàng hóa Nếu phát sinh chi phí q trình bán tùy trường hợp ghi tăng, giảm trị giá hàng hóa ( Phụ lục số – Trình tự hạch tốn kế tốn hàng hóa) - Sổ kế tốn Nếu áp dụng theo hình thức kế tốn nhật ký chung, kế toán sử dụng sổ sau: + Nhật ký chi tiền + Nhật ký mua hàng (nếu có) + Sổ tài khoản 156 tài khoản có liên quan Kế tốn tổng hợp cơng cụ dụng cụ - Tài khoản sử dụng + Tài khoản 153 – Công cụ, dụng cụ Tài khoản dựng để phản ánh giá trị có tình hình biến động loại cụng cụ dụng cụ doanh nghiệp + Tài khoản 641 (TK 6413) – Chi phí dụng cụ đồ dùng Tài khoản phản ánh chi phí cơng cụ, dụng cụ phục vụ cho q trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa dụng cụ đo lường, phương tiện tính tốn, phương tiện làm việc… - Hạch tốn tài khoản cần tơn trọng số nguyên tắc sau: Kế toán nhập, xuất, tồn kho công cụ, dụng cụ tài khoản 153 thực theo giá gốc Nguyên tắc xác định giá gốc nhập kho công cụ, dụng cụ thực quy định nguyên liệu, vật liệu Việc tính giá trị cơng cụ, dụng cụ tồn kho thực theo bốn phương pháp quy định Chuẩn mực kế toán số 02 “Hàng tồn kho” Kế tốn chi tiết cơng cụ, dụng cụ phải thực theo kho, loại, nhóm, thứ cơng cụ, dụng cụ 10 Cơng cụ, dụng cụ xuất dùng cho sản xuất, kinh doanh, cho thuê phải theo dõi vật giá trị sổ kế toán chi tiết theo nơi sử dụng, theo đối tượng thuê người chịu trách nhiệm vật chất Đối với cơng cụ, dụng cụ có giá trị lớn, quý phải thức bảo quản đặc biệt Đối với công cụ, dụng cụ có giá trị nhỏ xuất dùng cho sản xuất, kinh doanh phải ghi nhận toàn lần vào chi phí sản xuất, kinh doanh Trường hợp xuất dùng cơng cụ, dụng cụ lần có giá trị lớn có thời gian sử dụng vào sản xuất, kinh doanh năm giá trị cơng cụ, dụng cụ xuất dùng ghi vào Tài khoản 142 “Chi phí trả trước ngắn hạn” phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh cho kỳ kế toán tháng quý năm Trường hợp công cụ, dụng cụ xuất dùng vào sản xuất, kinh doanh có giá trị lớn có thời gian sử dụng cho sản xuất, kinh doanh năm giá trị công cụ, dụng cụ xuất dùng ghi vào Tài khoản 242 “Chi phí trả trước dài hạn” phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh - Trình tự hạch tốn (kế tốn hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) Công cụ dụng cụ doanh nghiệp thương mại dùng để hỗ trợ cho việc bán hàng Vì vậy, người ta kế tốn theo dõi cơng cụ dụng cụ thơng qua hoạt động nhập, xuất + Khi nhập kho, công cụ dụng cụ hạch toán tương tự mua hàng hóa + Khi xuất kho, trị giá cơng cụ dụng cụ giảm, ghi tăng chi phí bán hàng (Phụ lục số 4: Trình tự hạch tốn kế tốn cơng cụ dụng cụ) - Sổ kế toán Nếu áp dụng theo hình thức kế tốn nhật ký chung, kế tốn sử dụng sổ sau: + Nhật ký chi tiền + Nhật ký mua hàng (nếu có) + Sổ tài khoản 153 tài khoản có liên quan 1.2.1.3 Kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho - Tài khoản sử dụng TK 159 “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho” 11 ... nghiên cứu cơng tác kế tốn hàng tồn kho cơng ty cổ phần điện máy Hà Nội cần thiết Từ tất lý trên, em chọn nghiên cứu đề tài: ? ?Kế toán hàng tồn kho công ty cổ phần điện máy Hà Nội? ?? Thông qua việc... Các kết luận giải pháp hồn thiện kế tốn hàng tồn kho công ty cổ phần điện máy Hà Nội Trong chương em rõ mặt mạnh mặt cịn hạn chế thực cơng tác kế tốn hàng tồn kho cơng ty cổ phần điện máy Hà Nội. .. nghiệp 1.2 Nội dung nghiên cứu kế toán hàng tồn kho 1.2.1 Kế toán hàng tồn kho doanh nghiệp theo quan điểm kế tốn tài 1.2.1.1 Quy định kế toán hàng tồn kho theo chuẩn mực kế toán 02 ? ?Hàng tồn kho? ??