Đang tải... (xem toàn văn)
Chương 3 Chuẩn mực chung về trình bày báo cáo tài chính quốc tế 50 3 1 Những vấn đề chung về BCTC quốc tế 3 2 Trình bày hệ thống BCTC quốc tế Chuẩn mực kế toán • IAS 01 – Trình bày BCTC • IAS 07 – Báo[.]
Chương Chuẩn mực chung trình bày báo cáo tài quốc tế 3.1 Những vấn đề chung BCTC quốc tế 3.2.Trình bày hệ thống BCTC quốc tế 50 Chuẩn mực kế tốn • IAS 01 – Trình bày BCTC • IAS 07 – Báo cáo lưu chuyển tiền tệ • IFRS - Lần đầu áp dụng IFRS 51 3.1.1 Các thuật ngữ khái niệm • Tài sản (Assets) • Nợ phải trả (Liabilities) • Vốn chủ sở hữu (Equity) • Thu nhập (Income) • Chi phí (Expense) £Báo cáo tình hình tài (Statement of financial position) £ Báo cáo thu nhập tổng hợp (Statement of comprehensive income Gồm Profit or loss Statement Other Comprehensive Income) £ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Statement of Cash Flows) £ Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu (Statement of changes in equity) 52 3.1.2 Mục đích phạm vi BCTC - Cung cấp thơng tin tài hữu ích cho nhà đầu tư tiềm năng, chủ nợ việc định liên quan đến việc cung cấp nguồn lực cho doanh nghiệp [CF 2018] - Cung cấp thông tin tài hữu ích tình hình tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, doanh thu chi phí cho người sử dụng báo cáo tài việc xem xét dòng tiền trình đánh giá tình hình quản lý nguồn lực kinh tế đơn vị [CF 2018] 53 3.1.3 Các ngun tắc lập trình bày BCTC • Trình bày hợp lý tuân thủ CMBCTC (Fair presentation and compliance with IFRSs) [IAS 01.15-24] • Hoạt động liên tục (Going concern) [IAS 01.25-26] • Cơ sở dồn tích (Accrual basis of accounting) [IAS 01.27-28] • Trọng yếu tập hợp (Materiality and aggregation) [IAS 01.29-31] • Bù trừ (Offsetting) [IAS 01.32-35] • Kỳ báo cáo (Frequency of reporting) [IAS 01.36-37] • Thơng tin so sánh (Comparative information) [IAS 01.38-44] • Trình bày qn [IAS 01.45-46] 54 3.2 Trình bày hệ thống báo cáo tài 3.2.1 Báo cáo tình hình tài 3.2.2 Báo cáo thu nhập 3.2.3 Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu 3.2.4 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 3.2.5 Thuyết minh bổ sung 55 3.2.1 Báo cáo tình hình tài (Statement of financial position) • Báo cáo tình hình tài nhằm cung cấp thơng tin tình trạng tài doanh nghiệp ngày lập báo cáo • Thơng tin trình bày báo cáo tình hình tài bao gồm tối thiểu khoản mục sau: [IAS 01] (a) Nhà xưởng, máy móc, thiết bị (b) Bất động sản đầu tư (c) Tài sản vơ hình (d) TS tài (khơng bao gồm khoản (e), (h), (i) ) (e) Các khoản đầu tư sử dụng phương pháp vốn chủ sở hữu (f) Tài sản có tính chất sinh học (g) Hàng tồn kho (h) Các khoản phải thu có tính chất thương mại khoản phải thu khác 56 3.2.1 Báo cáo tình hình tài (Statement of financial position) (i) Tiền khoản tương đương tiền (j) Tổng tài sản phân loại để bán (theo qui định IFRS 5) (k) Các khoản phải trả thương mại khoản phải trả khác (l) Dự phòng (m) Các khoản cơng nợ tài (khơng bao gồm khoản (k), (l)) (n) Tài sản nợ phải trả thuế hành (IAS 12) (o) Tài sản nợ phải trả thuế hỗn lại (IAS 12) (p) Lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt trình bày vốn chủ sở hữu, (q) Vốn góp quĩ thuộc chủ sở hữu cơng ty mẹ 57 3.2.1 Báo cáo tình hình tài (Statement of financial position) Thơng tin trình bày báo cáo tình hình tài Thuyết minh BCTC [IAS 01] + (a) Đối với loại vốn cổ phần: i Số cổ phiếu phép phát hành; ii Số cổ phiếu phát hành góp vốn đầy đủ số cổ phiếu phát hành chưa góp vốn đầy đủ iii Mệnh giá cổ phiếu cổ phiếu khơng có mệnh giá iv Phần đối chiếu số cổ phiếu lưu hành thời điểm đầu cuối niên độ 58 3.2.1 Báo cáo tình hình tài (Statement of financial position) Thơng tin trình bày báo cáo tình hình tài Thuyết minh BCTC + (a) Đối với loại vốn cổ phần: v Các quyền lợi, ưu đãi hạn chế gắn liền với cổ phiếu, kế hạn chế việc phân phối cổ tức trả lại vốn góp vi Các cổ phiếu DN nắm giữ công ty con, công ty kiên kết DN nắm giữ vii Các cổ phiếu dự trữ để phát hành theo cách lựa chọn hợp đồng bán hàng, bao gồm điều khoản số liệu tiền (b) Phần mơ tả tính chất mục đích khoản dự trữ vốn chủ sở hữu 59 3.2.2 Báo cáo thu nhập (Statement of comprehensive income) Một doanh nghiệp trình bày tồn khoản mục thu nhập chi phí ghi nhận kỳ theo: - 01 báo cáo thu nhập tổng hợp đơn lẻ; Hoặc - 02 báo cáo: báo cáo trình bày yếu tố lãi lỗ (báo cáo thu nhập riêng lẻ) báo cáo bắt đầu với lãi lỗ trình bày yếu tố thu nhập tổng hợp khác (báo cáo thu nhập tổng hợp) [IAS 01] 60 3.2.2 Báo cáo thu nhập (Statement of comprehensive income) DN phải trình bày tất khoản mục thu nhập chi phí ghi nhận kì: [IAS 01] (a) Doanh thu (b) Chi phí tài (c) Phần sở hữu lãi lỗ công ty liên kết liên doanh kế toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu (d) Chi phí thuế (e) Lãi lỗ sau thuế từ hoạt động khơng cịn tiếp tục lãi lỗ sau thuế ghi nhận từ việc ghi nhận theo giá trị hợp lý sau trừ chi phí bán từ việc bán tài sản (f) Lãi lỗ 61 3.2.3.Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu (Statement of changes in Equity) • Khái niệm: báo cáo phản ánh tăng giảm tài sản đơn vị suốt thời kỳ • Mục tiêu: Để báo cáo thay đổi tài khoản vốn chủ sở hữu công ty (lợi nhuận, cổ tức, vốn cổ phần, khoản vốn chủ khác,…) 62 3.2.4.Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Statement of cash flows) • 3.2.4.1.Thuật ngữ khái niệm • 3.2.4.2.Nội dung kết cấu BCLCTT • 3.2.4.3.Phương pháp lập BCLLTT 63 3.2.4.1.Thuật ngữ khái niệm [IAS7.6] • (1) Tiền (Cash) • (2) Tương đương tiền (Cash equivalents ) • (3) Luồng tiền (Cash flow) • (4) Hoạt động kinh doanh (Operating activities ) • (5) Hoạt động tài (Financing activities ) • (6) Hoạt động đầu tư (Investing activities ) 64 Nội dung BCLLTT Phần Hoạt động kinh doanh [IAS7] • (a)Tiền thu từ việc BH &CCDV • (b) Tiền thu từ doanh thu khác (tiền thu quyền, phí, hoa hồng,…); • (c) Tiền chi trả cho NCC, • (d) Tiền chi cho người lao động • (e) Các khoản nhận toán cho đơn vị bảo hiểm, khoản bồi thường, lợi ích sách khác • (f) Tiền toán thuế thu nhập trừ ghi nhận gắn liền với hoạt động đầu tư tài • (g) khoản thu toán từ hợp đồng nắm giữ cho mục đích kinh doanh giao dịch thương mại 65 Nội dung BCLLTT Phần1 Hoạt động kinh doanh PP trực tiếp • Tổng hợp trực tiếp khoản tiền thu chi theo nội dung thu, chi từ ghi chép kế toán doanh nghiệp [IAS7] PP gián tiếp • Các tiêu luồng tiền HĐKD xác định sở lấy tổng LNTT điều chỉnh cho khoản DT, CP khơng phải tiền 66 • (a;b) Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ; thu từ lý TSCĐ, Nội dung BCLLTT Phần Hoạt động đầu tư [IAS7] • (c;d) Tiền chi/thu từ mua/bán cơng cụ nợ, góp vốn, liên doanh (trừ trường mua với mục đích thương mại) • (e;f) Tiền chi/thu từ việc ứng trước tiền cho đơn vị khác vay nhận lại • (g;h) Tiền chi/thu từ mua/ bán hợp đồng tương lai, kỳ hạn, hợp đồng quyền chọn, HĐ hốn đổi trừ hợp đồng cho mục đích thương mại 67 Nội dung BCLLTT Phần Hoạt động tài [IAS7] • (a) Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, cơng cụ vốn khác; • (b) Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu DN phát hành; • (c) Tiền thu từ việc phát hành trái phiếu, thương phiếu, chấp khoản vay vay ngắn hạn, dài hạn; (d) Tiền chi trả khoản nợ gốc vay; • (e) Tiền trả cho bên cho thuê để giảm nghĩa vụ nợ liên quan đến hoạt động thuê tài 68 Phương pháp lập BCLCTT Phương pháp trực tiếp • • • • • • (a)Tiền thu từ việc BH &CCDV (b) Tiền thu từ doanh thu khác, (c,d) Tiền chi trả cho NCC, NLĐ (e) Các thu/chi cho đơn vị bảo hiểm, khoản bồi thường, lợi ích sách khác (f) Tiền toán thuế thu nhập trừ ghi nhận gắn liền với hoạt động đầu tư tài (g) khoản thu tốn từ hợp đồng nắm giữ cho mục đích kinh doanh giao dịch thương mại Phương pháp gián tiếp • Tổng lợi nhuận trước thuế • Điều chỉnh cho khoản: • Khấu hao TSCĐ, • Dự phịng, • Các thay đổi kỳ hàng tồn kho, • Các khoản phải thu khoản phải trả từ HĐKD (trừ thuế TNDN khoản phải nộp khác sau thuế TNDN) 69 ... 54 3. 2 Trình bày hệ thống báo cáo tài 3. 2.1 Báo cáo tình hình tài 3. 2.2 Báo cáo thu nhập 3. 2 .3 Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu 3. 2.4 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 3. 2.5 Thuyết minh bổ sung 55 3. 2.1... vốn chủ khác,…) 62 3. 2.4.Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Statement of cash flows) • 3. 2.4.1.Thuật ngữ khái niệm • 3. 2.4.2.Nội dung kết cấu BCLCTT • 3. 2.4 .3. Phương pháp lập BCLLTT 63 3.2.4.1.Thuật ngữ... (Materiality and aggregation) [IAS 01.29 -31 ] • Bù trừ (Offsetting) [IAS 01 .32 -35 ] • Kỳ báo cáo (Frequency of reporting) [IAS 01 .36 -37 ] • Thơng tin so sánh (Comparative information) [IAS 01 .38 -44]