bg ke toan quoc te 2022 chuong 4 3779

CHƯƠNG Chuẩn mực trình bày BCTC quốc tế tài sản • 4.1 Chuẩn mực kế tốn hàng tồn kho • 4.2 Chuẩn mực kế tốn TSCĐ • 4.3 Chuẩn mực kế toán đầu tư tài 71 4.1 Chuẩn mực kế tốn HTK 4.1.1 Các thuật ngữ khái niệm 4.1.2 Đo lường ghi nhận HTK 4.1.3 Trình bày hàng tồn kho BCTC 72 4.1 Chuẩn mực kế toán HTK IAS 02 - Inventories 1975 2003 1993 Mục tiêu Phạm vi áp dụng 73 4.1.1 Các thuật ngữ khái niệm Hàng tồn kho loại tài sản: a) Giữ để bán trình hoạt động kinh doanh bình thường b) Trong trình sản xuất để bán; c) Nguyên vật liệu hay công cụ để sử dụng trình sản xuất hay cung cấp dịch vụ NVL, CCDC Hàng hóa Hàng tồn kho Thành phẩm SPDD 74 4.1.2 Đo lường ghi nhận hàng tồn kho Đo lường HTK Phương pháp tính giá Ghi nhận chi phí • Giá gốc • Giá trị thực đượcNRV • Cơ sở khác • Thực tế đích danh • Bình qn gia quyền • Nhập trước xuất trước • Giá vốn hàng bán • Dự phịng giảm giá HTK • Hao hụt,mất mát 75 4.1.2 Đo lường ghi nhận hàng tồn kho b.NRV a.Giá gốc c.Cơ sở khác Đo lường HTK 76 a Giá gốc Hàng tồn kho [IAS 2.10-15] Các yếu tố chi phí khơng tính vào giá gốc hàng tồn kho: - Các chi phí hao hụt ngồi mức bình thường ngun vật liệu bị bỏ đi, chi phí nhân cơng chi phí sản xuất chung - Chi phí lưu trữ sản phẩm, ngoại trừ chi phí cần thiết trình sản xuất để chuẩn bị cho q trình sản xuất - Chi phí quản lý chung - Chi phí bán hàng 77 Các kỹ thuật xác định giá gốc HTK [IAS 2.20-21] Phương pháp định mức Phương pháp giá bán lẻ • CP theo mức sử dụng bình thường nguyên vật liệu, nhân cơng, hiệu hiệu suất sử dụng • Định mức CP điều chỉnh theo điều kiện • Xác định cách lấy giá bán hàng tồn kho trừ lợi nhuận biên theo tỷ lệ phần trăm hợp lý 78 b Giá trị thực (Net Realisable Value – NRV) Là giá bán ước tính q trình hoạt động kinh doanh thơng thường trừ chi phí ước tính hồn thành sản phẩm chi phí ước tính cần thiết liên quan đến việc bán hàng [IAS 02.6] Cơ sở xác định NRV: Giá bán ước tính: giá bán hàng thị trường Chi phí ước tính để hồn thành: chi phí ước tính phát sinh để hồn thiện sản phẩm (sản phẩm chưa hoàn thành, cần sửa chữa, hay gia cơng thêm trước đem tiêu thụ) Chi phí ước tính cho việc tiêu thụ: chi phí liên quan đến việc bán sản phẩm 79 Trích lập dự phịng giảm giá HTK N R V • Thời điểm xác định: cuối kỳ, lập BCTC • Mục đích: xác định lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho hay hồn nhập dự phịng: - Nếu NRV < giá gốc: phải trích lập dự phịng ghi nhận vào CP kì - Nếu NRV > giá gốc: giảm giá hàng tồn kho khơng hữu, khoản dự phịng kỳ trước cần hoàn nhập [IAS 02 29,30] [IAS 2.9]: HTK báo cáo với giá trị thấp Giá Gốc NRV 80 BÊN CHO THUÊ • (a) Bản chất hoạt động thuê tài sản bên cho thuê; • (b) Cách bên cho thuê quản lý rủi ro kèm với quyền mà họ đạt từ tài sản thuê CÁC VỤ CHO THUÊ TC ü Lãi lỗ bán hàng ; ü Thu nhập tài đầu tư vụ thuê tài sản; ü Thu nhập liên quan đến khoản tốn th tài sản biến đổi khơng bao gồm việc đo lường đầu tư vụ thuê tài sản CÁC VỤ CHO THUÊ HOẠT ĐỘNG ü Thu nhập thuê tài sản; ü Thu nhập liên quan đến khoản toán thuê tài sản biến động không phụ thuộc vào số tỷ lệ 107 BÊN CHO THUÊ • (a) Bản chất hoạt động thuê tài sản bên cho thuê; • (b) Cách bên cho thuê quản lý rủi ro kèm với quyền mà họ đạt từ tài sản thuê CÁC VỤ CHO THUÊ TC ü Lãi lỗ bán hàng ; ü Thu nhập tài đầu tư vụ thuê tài sản; ü Thu nhập liên quan đến khoản tốn th tài sản biến đổi khơng bao gồm việc đo lường đầu tư vụ thuê tài sản CÁC VỤ CHO THUÊ HOẠT ĐỘNG ü Thu nhập thuê tài sản; ü Thu nhập liên quan đến khoản toán thuê tài sản biến động không phụ thuộc vào số tỷ lệ 108 Kế toán bất động sản đầu tư Thuật ngữ khái niệm Bất động sản đầu tư Bất động sản chủ sở hữu sử dụng Hàng hóa bất động sản Thành phẩm bất động sản 109 Kế toán bất động sản đầu tư Ghi nhận đo lường u Được đo lường giá trị ban đầu theo nguyên giá u Điều kiện ghi nhận: Giống PPE (a) Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; (b) Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy Giống PPE TS vơ hình 110 Ghi nhận đo lường a.Giá ban đầu để mua sắm: Giá mua chi phí liên quan trực tiếp NGUYÊN GIÁ BẤT ĐỘNG SẢN ĐẦU TƯ khác (chi phí tư vấn pháp lý, thuế chuyển nhượng…) b Các chi phí khác bổ sung thay thế, 03 nâng cấp (đủ điều kiện ghi nhận vào NG) bất động sản đầu tư sau ngày ghi nhận ban đầu 111 Xác định giá ban đầu để mua sắm bất động sản đầu tư BĐSĐT mua theo phương thức trả chậm BĐS thuê hoạt động phân loại BĐSĐT BĐSĐT mua thông qua việc trao đổi với TS tiền tệ phi tiền tệ 112 Ghi nhận đo lường Nguyên giá BĐSĐT không bao gồm: ü Chi phí thành lập DN (trừ trường hợp CP cần thiết để đưa BĐSĐT tới trạng thái sẵn sàng hoạt động); ü Các khoản lỗ hoạt động phát sinh trước thời điểm BĐS đạt mức hoạt động theo kế hoạch; ü Các CP phát sinh ngồi kế hoạch NVL hao hụt ngịai định mức, lao động nguồn lực khác vượt mức trình xây dựng phát triển BĐSĐT Các khoản chi phí ghi nhận chi phí SXKD kỳ, trừ thỏa mãn yêu cầu IAS 40] 113 XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ SAU GHI NHẬN BAN ĐẦU Lựa chọn hai cách để đánh giá sau ghi nhận ban đầu bất động sản đầu tư: uMơ hình giá hợp lý (Fair value model) uMơ hình giá gốc (Cost model) 114 XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ SAU GHI NHẬN BAN ĐẦU QUY TẮC ĐO LƯỜNG SAU GHI NHẬN BAN ĐẦU MƠ HÌNH GIÁ TRỊ HỢP LÝ GIÁ TRỊ HỢP LÝ Chênh lệch GTHL kỳ ghi nhận vào ????? MƠ HÌNH GIÁ GỐC NGUYÊN GIÁ KHẤU HAO LUỸ KẾ LỖ DO SUY GIẢM GIÁ TRỊ TS 115 CHUYỂN ĐỔI MỤC ĐÍCH SỬ DỤNG BẤT ĐỘNG SẢN ĐẦU TƯ Việc chuyển từ bất động sản đầu tư sang tài sản khác ngược lại có thay đổi mục đích sử dụng: a Bất động sản đầu tư chuyển thành bất động sản chủ sở hữu sử dụng chủ sở hữu bắt đầu sử dụng tài sản này; b Bất động sản đầu tư chuyển thành hàng tồn kho chủ sở hữu bắt đầu triển khai cho mục đích bán; c Bất động sản chủ sở hữu sử dụng chuyển thành bất động sản đầu tư chủ sở hữu kết thúc sử dụng tài sản đó; d Hàng hóa bất động sản chuyển thành bất động sản đầu tư chủ sở hữu bắt đầu cho bên khác thuê hoạt động; 116 TRÌNH BÀY THƠNG TIN • Mơ hình áp dụng giá gốc hay giá trị hợp lý; ü Phương pháp đánh giá lại sử dụng giả định; ü Thu nhập từ việc cho thuê bất động sản đầu tư; ü Chi phí trực tiếp từ việc cho thuê; ü Chi phí trực tiếp khơng tạo thu nhập từ việc cho thuê; ü Nghĩa vụ theo hợp đồng để mua, xây dựng bất động sản đầu tư để sửa chữa, trì bất động sản đầu tư ü Các thơng tin bổ sung khác 117 Kế tốn đầu tư tài Các thuật ngữ khái niệm Công ty liên kết (Associate): Là công ty nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể công ty công ty liên doanh nhà đầu tư Ảnh hưởng đáng kể (Significant Influence): Là quyền tham gia nhà đầu tư vào việc đưa định sách tài hoạt động bên nhận đầu tư khơng kiểm sốt (control) sách Phương pháp vốn chủ sở hữu : Là phương pháp kế toán mà khoản đầu tư ghi nhận ban đầu theo giá gốc, sau khoản đầu tư điều chỉnh (tăng/giảm) theo (tăng/giảm) TS bên nhận đầu tư 118 4.3.2 GHI NHẬN VÀ ĐO LƯỜNG: Nội dung phương pháp vốn chủ sở hữu [IAS28.10-13] Khi bên nhận đầu tư thay đổi Vốn chủ sở hữu Khi nhận cổ tức Khi nhận thông báo lãi/lỗ 1.Ghi nhận ban đầu Ghi tăng khoản đầu tư theo giá gốc Ghi tăng/giảm giá trị ghi sổ khoản đầu tư Đánh giá lại giá trị ghi sổ khoản đầu tư Ghi giảm giá trị khoản đầu tư • IAS 28 Dừng áp dụng PPVCSH [IAS 28.22-24] 119 4.3.2 GHI NHẬN VÀ ĐO LƯỜNG Nội dung phương pháp vốn chủ sở hữu Ghi nhận ngày nắm giữ + Ghi sổ giá gốc Ghi nhận sau ngày nắm giữ + Nhận thông báo lãi sau thuế từ công ty liên kết + Nhận thông báo lỗ từ công ty liên kết + Nhận tiền chi trả cổ tức từ công ty liên kết + Khi bán khoản đầu tư vào công ty liên kết + Các giao dịch với CTLK 120 Trình bày cơng bố thơng tin Trong BCTC nhà đầu tư phải trình bày: • Tỷ lệ lợi ích nhà đầu tư lãi lỗ khoản đầu tư theo phương thức vốn chủ sở hữu giá trị thực (carrying amount) khoản đầu tư phải trình bày riêng biệt [IAS 28.38] • Tỷ lệ lợi ích nhà đầu tư việc ngừng hoạt động công ty liên kết trình bày riêng biệt [IAS 28.38] • Tỷ lệ thay đổi nhà đầu tư ghi nhận trực tiếp vào thu nhập toàn diện khác (OCI) công ty liên kết ghi nhận thu nhập toàn diện khác nhà đầu tư, với công bố báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu theo yêu cầu IAS [IAS 28.39] 121 ... đoạn 34 • Giá trị khoản hồn nhập theo đoạn 34 • Giá trị HTK cầm cố, đảm bảo cho khoản nợ phải trả 83 4. 2 Chuẩn mực kế toán tài sản cố định 4. 2.1 Các thuật ngữ khái niêm 4. 2.2 Đo lường ghi nhận 4. 2.3.. .4. 1 Chuẩn mực kế toán HTK 4. 1.1 Các thuật ngữ khái niệm 4. 1.2 Đo lường ghi nhận HTK 4. 1.3 Trình bày hàng tồn kho BCTC 72 4. 1 Chuẩn mực kế toán HTK IAS 02 -... trước – Bình quân gia quyền a periodic inventory system A perpetual inventory system 81 Ghi nhận chi phí liên quan HTK báo cáo Lãi/Lỗ [IAS 02. 34] Ø Khi bán hàng tồn kho, giá trị ghi sổ HTK ghi