CHƯƠNG 5 CHUẨN MỰC TRÌNH BÀY BCTC QUỐC TẾ VỀ CHI PHÍ, DOANH THU • 5 1 Chuẩn mực kế toán về chi phí • 5 2 Chuẩn mực kế toán về doanh thu 5 1 Chuẩn mực kế toán về chi phí 5 1 1 Các thuật ngữ và khái niệ[.]
CHƯƠNG 5: CHUẨN MỰC TRÌNH BÀY BCTC QUỐC TẾ VỀ CHI PHÍ, DOANH THU • 5.1 Chuẩn mực kế tốn chi phí • 5.2 Chuẩn mực kế tốn doanh thu 5.1 Chuẩn mực kế tốn chi phí 5.1.1 Các thuật ngữ khái niệm 5.1.2 Đo lường ghi nhận chi phí 5.1.3 Trình bày khoản chi phí BCTC 123 5.1.1 Các thuật ngữ khái niệm Chi phí: Là giảm tài sản tăng nợ phải trả dẫn tới giảm vốn chủ sở hữu khoản liên quan đến phân phối cho cổ đông chủ sở hữu vốn 124 5.1.2 Đo lường ghi nhận Đo lường theo Giá gốc Giá trị hành (gồm: Giá trị hợp lý, Giá trị sử dụng giá trị thực , Giá hành) Ghi nhận thời điểm: Ghi nhận ban đầu khoản nợ tăng giá trị ghi sổ khoản nợ; ngừng ghi nhận tài sản giảm giá trị ghi sổ tài sản [CF.5.4] 125 5.1.3 Trình bày khoản chi phí BCTC *Chi phí phân loại phản ánh báo cáo: - Báo cáo lãi lỗ - Ngoài báo cáo lãi lỗ, BC thu nhập toàn diện khác * Doanh nghiệp phân loại khoản chi phí theo chức cần phải cung cấp thông Rn bổ sung chất khoản chi phí * Thơng Rn chi phí cịn trình bày Thuyết minh báo cáo tài 126 Giá vốn hàng bán • Khi hàng tồn kho kêu thụ giá trị ghi sổ hàng tồn kho ghi nhận chi phí thời kỳ (giá vốn hàng bán) tương ứng với doanh thu kêu thụ kỳ • Phương pháp rnh giá vốn hàng bán: Thực tế đích danh, Nhập trước xuất trước, Bình quân gia quyền 127 Khấu hao TSCĐ (IAS 16, IAS 38) • • • Khấu hao việc phân bổ cách có hệ thống giá trị phải khấu hao TS thời gian hữu ích TS phương pháp xác định khấu hao: (1)Đường thẳng, (2) số dư giảm dần và(3) sản lượng Chi phí khấu hao kỳ ghi nhận vào lãi lỗ trừ chúng ghi nhận vào giá trị ghi sổ tài sản khác [IAS16.46-47] 128 Phúc lợi cho người lao động (IAS 19) …Là hình thức mà tổ chức sử dụng để đổi lấy dịch vụ mà người lao động cung cấp Phúc lợi ngắn hạn Phúc lợi sau hết thời hạn làm việc Phúc lợi chấm dứt lao động Phúc lợi dài hạn khác 129 Phúc lợi cho người lao động Phúc lợi ngắn hạn • Ghi nhận khoản chi phí kỳ, trừ Chuẩn mực khác yêu cầu cho phép việc ghi nhận khoản phúc lợi vào nguyên giá tài sản Phúc lợi sau hết thời hạn làm việc • Quĩ đóng góp xác định: ghi nhận giống phúc lợi ngắn hạn • Quĩ phúc lợi xác định: chi phí ghi nhận khơng thiết số tiền đóng góp kỳ Qui trình xác định theo bước có giả định mơ hình thống kê 130 Phúc lợi cho người lao động Phúc lợi dài hạn khác • Xác định bước giống quĩ phúc lợi xác định sau nghỉ việc đơn giản khác biệt không ghi nhận giá trị tái xác định lại vào báo cáo thu nhập toàn diện khác Phúc lợi sau hết thời hạn làm việc • Đơn vị phải xác định giá trị ghi nhận lần đầu, thay đổi sau đó, theo chất lợi ích người lao động, • Đơn vị phải ghi nhận nợ phải trả chi phí cho lợi ích thơi việc vào thời điểm sớm ngày sau: • (a) đơn vị khơng thể rút lại đề xuất chi trả khoản phúc lợi đó; • (b) đơn vị ghi nhận chi phí tái cấu thuộc phạm vi IAS 37 liên quan đến việc chi trả lợi ích thơi việc 131 Chi phí thuê tài sản Trong báo cáo kết kinh doanh thu nhập khác, bên th cần trình bày chi phí tiền lãi nợ phải trả thuê tài sản riêng biệt với chi phí khấu hao cho tài sản quyền sử dụng • Chi phí tiền lãi nợ phải trả thuê tài sản thành phần chi phí tài • Chi phí khấu hao TS thuê: Theo IFRS 16 134 Chi phí th tài sản • Tiền lãi tính nợ phải trả thuê tài sản kỳ suốt thời gian thuê phải giá trị tạo lãi suất định kỳ cố định số dư cịn lại nợ phải trả th tài sản • Lãi suất định kỳ tỷ lệ chiết khấu mô tả [IAS23] tỷ lệ chiết khấu điều chỉnh mơ tả IAS23 áp dụng 135 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (IAS 12) • Là tổng chi phí thuế thu nhập hành chi phí thuế thu nhập hỗn lại (hoặc thu nhập thuế thu nhập hành thu nhập thuế thu nhập hoãn lại) xác định lợi nhuận lỗ kỳ • Chi phí (hoặc thu nhập) thuế thu nhập liên quan đến lãi lỗ từ hoạt động kinh doanh thông thường phải trình bày Báo cáo thu nhập tồn diện 136 5.2 Chuẩn mực kế toán doanh thu 5.2.1.Thuật ngữ khái niệm • Hợp đồng (contract): thỏa thuận hai nhiều bên tạo nên quyền nghĩa vụ có hiệu lực thi hành [IFRS 15.10] * Tài sản từ hợp đồng (contract asset): Quyền đơn vị hưởng khoản toán nhận từ việc trao đổi hàng hóa dịch vụ mà đơn vị chuyển giao cho khách hàng • Nợ phải trả từ hợp đồng (contract liability): Nghĩa vụ đơn vị phải chuyển giao hàng hóa dịch vụ cho KH mà đơn vị nhận khoản mục nhận từ KH (hoặc khoản mục nhận đến hạn tốn) • Các thuật ngữ khái niệm liên quan • Khách hàng (customer) • Thu nhập (income) • Doanh thu (revenue) 137 Các bước thực ghi nhận doanh thu hợp đồng Xác nhận hợp đồng Xác nhận nghĩa vụ với khách hàng thực riêng biệt hợp đồng Xác định giá trị giao Phân bổ giá trị hợp dịch hợp đồng đồng cho nghĩa vụ thực Hợp đồng Nghĩa vụ thực Nghĩa vụ thực Giá trị giao dịch Phân bổ giá giao dịch cho nghĩa vụ thực Phân bổ giá giao dịch cho nghĩa vụ thực Ghi nhận doanh thu cho nghĩa vụ thực Ghi nhận doanh thu cho nghĩa vụ thực Ghi nhận doanh thu doanh nghiệp hoàn thành nghĩa vụ thực 138 5.2.2 Đo lường ghi nhận Bước 1: Xác định (các) hợp đồng với (các) khách hàng điều kiện để hình thành hợp đồng [IFRS 15.9]: - Các bên tham gia hợp đồng chấp thuận điều khoản hợp đồng cam kết thực nghĩa vụ - Doanh nghiệp xác định quyền bên - Xác định điều khoản thời hạn toán bên tham gia hợp đồng liên quan đến hàng hóa dịch vụ chuyển giao - Doanh nghiệp chắn thu khoản tốn - Hợp đồng có chất thương mại 139 Bước 1: Xác định (các) hợp đồng với (các) khách hàng - Các doanh nghiệp kết hợp hai nhiều hợp đồng ký kết với khách hàng thời gian [IFRS 15.17] - Các doanh nghiệp sửa đổi hợp đồng thay đổi phạm vi giá (hoặc hai yếu tố đó) hợp đồng bên tham gia hợp đồng thông qua 140 Bước 2: Xác định nghĩa vụ thực hợp đồng Một “nghĩa vụ thực hiện” hiểu cam kết chuyển giao hàng hóa riêng biệt dịch vụ riêng biệt có đặc điểm giống có hình thức chuyển giao cho khách hàng [IFRS 15.22] Đối với nghĩa vụ thực đáp ứng khoảng thời gian, đơn vị phải ghi nhận doanh thu khoảng thời gian cách đo lường tiến độ để đạt tới đáp ứng hoàn toàn nghĩa vụ thực theo phương pháp: - Phương pháp đầu vào - Phương pháp đầu 141 .. .5. 1 Chuẩn mực kế tốn chi phí 5. 1.1 Các thuật ngữ khái niệm 5. 1.2 Đo lường ghi nhận chi phí 5. 1.3 Trình bày khoản chi phí BCTC 123 5. 1.1 Các thuật ngữ khái niệm Chi... khoản nợ tăng giá trị ghi sổ khoản nợ; ngừng ghi nhận tài sản giảm giá trị ghi sổ tài sản [CF .5. 4] 1 25 5.1.3 Trình bày khoản chi phí BCTC *Chi phí phân loại phản ánh báo cáo: - Báo cáo lãi lỗ -... nhập tồn diện 136 5. 2 Chuẩn mực kế tốn doanh thu 5. 2.1.Thuật ngữ khái niệm • Hợp đồng (contract): thỏa thuận hai nhiều bên tạo nên quyền nghĩa vụ có hiệu lực thi hành [IFRS 15. 10] * Tài sản từ