Giáo trình Kiểm toán căn bản

BỘ GIÁO DỤC ĐÀO TẠO  TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI                    GIÁO TRÌNH  KIỂM TỐN CĂN BẢN                                      NHÀ XUẤT BẢN THỐNG KÊ  HÀ NỘI, 2015  LỜI NÓI ĐẦU  Trong xu hội nhập kinh tế quốc tế nay, hội nhập quốc tế kiểm toán vấn đề đặt Việt Nam Kiểm toán học phần cung cấp kiến thức loại hình kiểm tốn, khái niệm kiểm tốn, qui trình kiểm tốn, phương pháp kiểm tốn loại báo cáo kiểm toán Các tài liệu học tập liên quan đến kiểm toán Trường Đại học Thương mại chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Để tạo điều kiện thuận lợi cho sinh viên giảng viên trình học tập giảng dạy, đồng ý Ban Giám hiệu Phòng Khoa học đối ngoại, Bộ mơn Kiểm tốn biên soạn "Giáo trình Kiểm tốn bản" "Giáo trình Kiểm tốn bản" PGS.TS Nguyễn Phú Giang, Phó Trưởng Khoa Kế tốn - Kiểm toán chủ biên, thành viên tham gia biên soạn bao gồm: - TS Nguyễn Viết Tiến, ThS Nguyễn Thu Hoài: Biên soạn chương - PGS.TS Nguyễn Phú Giang: Biên soạn chương - ThS Lưu Thị Duyên, ThS Đào Ngọc Hà: Biên soạn chương - TS Nguyễn Thị Hồng Lam ThS Vũ Thị Thu Huyền: Biên soạn chương - ThS Trần Nguyễn Bích Hiền ThS Lại Thị Thu Thủy: Biên soạn chương "Giáo trình Kiểm tốn bản" biên soạn dựa quan điểm tiếp cận hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế, chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Ngồi giáo trình cịn tn thủ nội dung đề cương học phần "Kiểm toán bản" mẫu số nhà trường qui định Trong trình biên soạn, tập thể tác giả có nhiều cố gắng, nhiên giáo trình khó tránh khỏi thiếu sót Tập thể tác giả mong nhận nhiều ý kiến đóng góp từ nhà khoa học Trường Đại học Thương mại để lần tái sau giáo trình hoàn thiện TẬP THỂ TÁC GIẢ CÁC TỪ VIẾT TẮT  BCTC Báo cáo tài BGĐ Ban Giám đốc BCKT Báo cáo kiểm toán DNKT Doanh nghiệp kiểm toán ĐTDH Đầu tư dài hạn KSNB Kiểm soát nội KTNB Kiểm toán nội KTV Kiểm toán viên NVCSH Nguồn vốn chủ sở hữu TSCĐ Tài sản cố định TSLĐ Tài sản lưu động CHƯƠNG 1  TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN  Trong chương này, giáo trình phân tích, làm rõ khái niệm, chức mục tiêu kiểm toán Phân loại kiểm toán theo chủ thể, kiểm toán chia thành loại: kiểm toán nội bộ, kiểm toán độc lập kiểm toán Nhà nước; phân loại kiểm tốn theo mục đích, kiểm tốn chia thành loại: kiểm toán hoạt động, kiểm toán tn thủ kiểm tốn báo cáo tài chính; q trình hình thành phát triển kiểm tốn 1.1 Bản chất kiểm toán 1.1.1 Khái niệm Hoạt động kiểm toán đời để kiểm tra xác nhận trung thực hợp lý tài liệu, số liệu kế toán BCTC doanh nghiệp, tổ chức; nhằm nâng cao tin tưởng người sử dụng thông tin từ BCTC kiểm tốn Kiểm tốn có gốc từ latin "audit", nguyên "audire" có nghĩa "nghe" hình ảnh kiểm tốn cổ điển thường tiến hành cách người ghi chép tài sản đọc to lên cho bên độc lập "nghe" sau chấp nhận thơng qua việc chứng thực Hiện nay, có nhiều quan điểm khác kiểm tốn, nhiên quan niệm kiểm toán chấp nhận phổ biến là: Kiểm tốn q trình chuyên gia độc lập, có thẩm quyền đạo đức nghề nghiệp tiến hành thu thập đánh giá chứng thông tin đơn vị, nhằm mục đích xác nhận báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực thiết lập Các chuyên gia kiểm toán viên, người nắm vững luật pháp chun mơn kế tốn, kiểm tốn Theo VSA 200 "Mục tiêu tổng thể kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm tốn theo Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam": Tính độc lập đảm bảo cho kiểm tốn viên khơng bị chi phối ảnh hưởng yếu tố suốt q trình kiểm tốn từ lập kế hoạch thực kiểm toán khiến cho kết kiểm tốn bị sai lệch Biểu tính độc lập bao gồm độc lập chuyên môn, độc lập kinh tế độc lập tình cảm Độc lập chun mơn: Trong q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên tn theo chuẩn mực chun mơn luật pháp, không bị chi phối tác động khác Độc lập kinh tế: Kiểm tốn viên khơng nhận làm kiểm toán cho đơn vị mà có quan hệ kinh tế quyền lợi kinh tế góp vốn cổ phần, cho vay vay vốn từ khách hàng, cổ đông chi phối khách hàng, có ký kết hợp đồng gia cơng, dịch vụ, đại lý tiêu thụ hàng hố, Độc lập tình cảm: Kiểm tốn viên khơng nhận làm kiểm toán đơn vị mà thân có quan hệ họ hàng thân thuộc (như bố, mẹ, vợ, chồng, cái, anh chị em ruột) với người máy quản lý (Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, trưởng, phó phịng người tương đương) đơn vị kiểm toán Tùy theo nội dung tính chất loại kiểm tốn, mà mức độ độc lập địi hỏi khác Tuy nhiên, yêu cầu độc lập đòi hỏi thiết yếu, quan trọng kiểm tốn viên tổ chức kiểm tốn Tính độc lập khái niệm tương đối, phải mục tiêu hướng tới phải đạt mức độ định Nếu tính độc lập bị vi phạm ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán, vậy, kiểm tốn bị giới hạn tính độc lập, kiểm tốn viên phải khắc phục khơng loại trừ được, kiểm tốn viên phải giải trình nêu ảnh hưởng đến kết kiểm tốn báo cáo kiểm tốn Có thẩm quyền: Các kiểm tốn viên phân cơng thực kiểm tốn người có đủ thẩm quyền đối tượng kiểm toán, để thu thập chứng kiểm tốn Đồng thời có quyền thể ý kiến phù hợp thông tin thu thập với chuẩn mực thiết lập Và thẩm quyền phải quy định văn pháp lý liên quan đến kiểm toán Đạo đức nghề nghiệp: Theo VSQC1 - chuẩn mực kiểm soát chất lượng số 01 "Kiểm soát chất lượng doanh nghiệp thực kiểm toán, soát xét báo cáo tài chính, dịch vụ đảm bảo dịch vụ liên quan khác" Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán quy định nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp, bao gồm: (a) Tính trực; (b) Tính khách quan; (c) Năng lực chun mơn tính thận trọng; (d) Tính bảo mật; (e) Tư cách nghề nghiệp Các thông tin đơn vị: Là thơng tin có nguồn gốc rõ ràng, tin cậy có sẵn nguồn chứng cho kiểm tốn có làm sở cho việc đánh giá thông tin Thông tin kiểm tốn thơng tin lượng hóa thơng tin so sánh, đối chiếu hay kiểm tra lại được; thơng tin tài thơng tin phi tài Các chuẩn mực thiết lập: Các chuẩn mực sở, thước đo để đánh giá thông tin q trình kiểm tốn Có loại chuẩn mực: Các văn bản, quy định có tính pháp lý pháp quy lĩnh vực Các quy định có tính chất nội đơn vị, loại có tính chủ quan cao nên kiểm tốn viên cần phải thẩm định lại tính hợp pháp quy định nội Đơn vị kiểm tốn: Đó đối tượng kiểm tốn, tổ chức pháp nhân (một doanh nghiệp nhà nước, công ty cổ phần, doanh nghiệp tư nhân đơn vị hành nghiệp…) khơng có tư cách pháp nhân (một phân xưởng, tổ đội sản xuất…) Khái niệm chung kiểm tốn tóm tắt sơ đồ sau: Các thơng tin kiểm tốn Các kiểm tốn viên độc lập, có lực Thu thập đánh giá chứng Báo cáo kết Các chuẩn mực xây dựng 1.1.2 Chức kiểm tốn Kiểm tốn có chức sau: Thứ nhất, chức kiểm tra xác nhận hay gọi chức xác minh Chức tồn gắn liền suốt q trình lịch sử kiểm tốn Ban đầu, kiểm toán đời chức thực dạng chứng thực BCTC, sau chức thể cao dạng báo cáo kiểm tốn Thứ hai, ngồi chức xác minh kiểm tốn cịn có chức tư vấn Chức đời sau chức kiểm tra, xác nhận nhằm đáp ứng nhu cầu nhà quản lý Thời kỳ đầu, chức biểu dạng thư quản lý Cùng với phát triển kinh tế thị trường, chức ngày đóng vai trị quan trọng kiểm tốn 1.1.3 Mục tiêu kiểm toán Tùy thuộc vào kiểm tốn có mục tiêu kiểm tốn khác nhau, nhiên, nhìn chung kiểm tốn bao gồm mục tiêu sau: Đảm bảo cho người sử dụng thông tin mức độ trung thực, hợp lý thơng tin tài chính; tính hiệu quả, hiệu suất hoạt động; tính tuân thủ văn pháp lý có liên quan Phát chấn chỉnh kịp thời sai sót giúp đơn vị phịng ngừa sai phạm thiệt hại xảy hoạt động Phục vụ cho việc kiểm tra, giám sát Nhà nước việc sử dụng ngân sách, tiền tài sản khác Nhà nước 1.2 Phân loại kiểm tốn 1.2.1 Phân loại theo mục đích kiểm toán Căn vào tiêu thức phân loại này, kiểm toán gồm: Kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ kiểm toán BCTC 1.2.1.1 Kiểm toán hoạt động Kiểm toán hoạt động loại kiểm toán nhằm xem xét đánh giá tính kinh tế, tính hiệu lực hiệu hoạt động kiểm toán phận hay toàn tổ chức, đơn vị Tính kinh tế: Biểu tính kinh tế tiết kiệm nguồn lực (hay hiểu nguyên tắc tối thiểu) nghĩa đạt mục tiêu xác định với lượng nguồn lực bỏ thấp Tính hiệu lực: Biểu tính hiệu lực khả mức độ hoàn thành nhiệm vụ mục tiêu đặt đơn vị Tính hiệu (hay cịn gọi nguyên tắc tối đa): Biểu tính hiệu việc đạt kết cao với đơn vị nguồn lực có sẵn Có nhiều hoạt động nhiều lĩnh vực khác cần phải kiểm tra theo dõi tính kinh tế, hiệu lực, hiệu nên đối tượng kiểm toán hoạt động đa dạng, phong phú Đối tượng kiểm tốn hoạt động việc đánh giá phương án kinh doanh, dự án, quy trình cơng nghệ, cơng trình xây dựng bản, loại tài sản, thiết bị đưa vào hoạt động… Mặt khác, việc xác định tiêu chuẩn, chuẩn mực để đánh giá tính kinh tế, hiệu lực hiệu q trình hoạt động khó, việc lượng hóa mặt thành tiêu chuẩn đánh giá việc mang nặng tính chủ quan Do vậy, việc đánh giá kiểm toán hoạt động mang tính chủ quan cao Trong kiểm tốn hoạt động, việc kiểm tra thường vượt khỏi phạm vi công tác kế tốn, tài chính, địi hỏi kiểm tốn viên phải am hiểu nhiều lĩnh vực khác kinh tế, khoa học, kỹ thuật… Kiểm toán hoạt động sử dụng nhiều biện pháp, kỹ nghiệp vụ phân tích, đánh giá khác Báo cáo kết kiểm toán thường giải trình, nhận xét, đánh giá, kết luận ý kiến đề xuất cải tiến hoạt động 1.2.1.2 Kiểm toán tuân thủ Kiểm toán tuân thủ loại kiểm toán nhằm kiểm tra đánh giá đơn vị kiểm toán việc tuân thủ pháp luật quy định mà đơn vị phải thực Nội dung kiểm tốn tn thủ bao gồm: - Việc tuân thủ quy định quan Nhà nước đề ra: + Kiểm toán việc tuân thủ luật thuế đơn vị: thuế GTGT, thuế thu nhập doanh nghiệp… + Kiểm toán việc tuân thủ quy định bảo vệ môi trường, bảo vệ người lao động… - Việc tuân thủ quy định quan quản lý cấp đề - Việc tuân thủ quy định quan chuyên mơn đề như: + Tn thủ quy trình thủ tục giải ngân kho bạc Nhà nước + Tuân thủ điều kiện thủ tục vay vốn ngân hàng… Các tiêu chuẩn, chuẩn mực để đánh giá thơng tin loại kiểm tốn khơng phức tạp mà xác định cách dễ dàng gắn liền với quy tắc kiểm toán Do loại kiểm toán thường thực để phục vụ cho nhu cầu đơn vị, quan quản lý cấp nên kết kiểm toán tn thủ nói chung thơng báo cho người có trách nhiệm đơn vị quan quản lý cấp 1.2.1.3 Kiểm toán BCTC Kiểm toán BCTC việc kiểm tra xác nhận tính trung thực hợp lý BCTC kiểm toán Đối tượng kiểm toán BCTC thường báo cáo tài 10 nước hàng loạt quan hệ khác bên bên ngồi hệ thống kiểm tốn Nghị số 916/2005/NQ-UBTVQH, ngày 15/9/2005, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2006 Ủy ban Thường vụ Quốc hội, quy định cấu tổ chức Kiểm tốn nhà nước, mơ hình Kiểm tốn nhà nước Việt Nam thể qua sơ đồ sau: QUỐC HỘI TỔNG KIỂM TOÁN Các đơn vị tham mưu thuộc máy điều hành Văn phịng Kiểm tốn nhà nước Vụ tổng họp Vụ chế độ kiểm soát chất lượng kiểm toán Vụ tổ chức cán Vụ pháp chế Các đơn vị Kiểm toán nhà nước chuyên ngành Vụ quan hệ quốc tế Các đơn vị nghiệp Trung tâm khoa học bồi dưỡng cán Trung tâm tin học Tạp chí kiểm tốn Các đơn vị Kiểm toán nhà nước khu vực Sơ đồ 5.4 Mơ hình tổ chức Kiểm tốn nhà nước Việt Nam trực thuộc Quốc hội 154 Theo Mục "Tổng Kiểm tốn nhà nước, Phó Tổng Kiểm tốn nhà nước" Chương 2, Luật Kiểm toán nhà nước, Tổng Kiểm toán nhà nước người đứng đầu Kiểm toán nhà nước, chịu trách nhiệm tổ chức hoạt động Kiểm toán nhà nước trước pháp luật, trước Quốc hội, Ủy ban Thường vụ Quốc hội Chính phủ Tổng Kiểm toán nhà nước Quốc hội bầu, miễn nhiệm bãi nhiệm theo đề nghị Ủy ban Thường vụ Quốc hội sau trao đổi thống với Thủ tướng Chính phủ; tiêu chuẩn Tổng Kiểm tốn Nhà nước Ủy ban Thường vụ Quốc hội quy định Nhiệm kỳ Tổng Kiểm toán nhà nước bảy năm, bầu lại khơng q hai nhiệm kỳ Giúp việc cho Tổng Kiểm toán nhà nước Phó Tổng Kiểm tốn nhà nước "Phó Tổng Kiểm toán nhà nước người giúp Tổng Kiểm toán Nhà nước, Tổng Kiểm tốn nhà nước phân cơng đạo số mặt công tác chịu trách nhiệm trước Tổng Kiểm toán Nhà nước nhiệm vụ phân cơng Khi Tổng Kiểm tốn nhà nước vắng mặt, Phó Tổng Kiểm tốn nhà nước Tổng kiểm tốn Nhà nước ủy nhiệm lãnh đạo cơng tác Kiểm tốn Nhà nước Phó Tổng Kiểm tốn nhà nước Tổng Kiểm toán nhà nước đề nghị Ủy ban Thường vụ Quốc hội bổ nhiệm, miễn nhiệm, cách chức Nhiệm kỳ Phó Tổng Kiểm tốn nhà nước bảy năm Kiểm toán nhà nước gồm 21 vụ đơn vị tương đương cấp vụ, có đơn vị tham mưu thuộc máy điều hành, Kiểm toán nhà nước chuyên ngành, Kiểm toán nhà nước khu vực đơn vị nghiệp Chức năng, nhiệm vụ cấu tổ chức đơn vị Tổng kiểm toán Nhà nước quy định cụ thể Việc chuyển quan Kiểm toán nhà nước từ trực thuộc Chính phủ (cơ quan hành pháp, trực tiếp điều hành việc thu - chi Ngân sách, quản lý sử dụng nguồn tài sản công) sang thuộc Quốc hội (cơ quan quyền lực nhà nước cao nhất, thực quyền giám sát tối cao toàn hoạt động Nhà nước) đảm bảo tính độc lập tương đối Kiểm tốn nhà nước việc thực chức quan kiểm tra tài cơng cao Đồng thời, tổ chức quan thuộc Quốc hội, thông tin qua kiểm toán mà Kiểm toán 155 nhà nước cung cấp giúp Quốc hội, Ủy ban Thường vụ Quốc hội Ủy ban khác có liên quan nắm bắt xác kịp thời tình hình quản lý sử dụng Ngân sách, từ đề định, sách đắn cơng việc thẩm tra, định dự tốn Ngân sách phê chuẩn tổng toán Ngân sách Nhà nước 5.2.3 Tổ chức máy Kiểm toán nội 5.2.3.1 Mơ hình tổ chức máy Kiểm tốn nội Tùy thuộc vào quy mô độ phân tán chia cắt mặt địa lý, định chế tài doanh nghiệp mà doanh nghiệp đến lựa chọn mơ hình kiểm tốn nội thích hợp Trong thực tế có ba mơ hình là: mơ hình tập trung, mơ hình phân tán mơ hình kết hợp Mơ hình tập trung: Là cách tổ chức, theo doanh nghiệp tổ chức phịng (ban) kiểm tốn nội tập trung văn phịng Phịng (ban) KTNB phụ trách tồn hoạt động kiểm tốn nội tồn doanh nghiệp chịu điều hành trực tiếp, chịu trách nhiệm trước (Tổng) Giám đốc Ưu điểm mô hình tổ chức theo kiểu gọn nhẹ, mang tính tập trung cao nên tổ chức hoạt động phận chặt chẽ nhờ nằm trung tâm doanh nghiệp Tuy nhiên, hạn chế mơ hình khó khăn cho việc di chuyển lại, kiểm tốn viên khó theo dõi sát tình hình thực tế thực hoạt động đơn vị trực thuộc, tốn chi phí Vì vậy, mơ hình thực phát huy hiệu cao doanh nghiệp có quy mơ lớn phận trực thuộc lại tập trung địa bàn định tập trung địa bàn tương đối gần nhau, khơng khó khăn cho việc lại tiến hành hoạt động kiểm tốn Mơ hình phân tán: Theo mơ hình này, kiểm tốn viên nội phân công phụ trách đơn vị trực thuộc có vị trí gần mặt địa lý, đảm bảo thuận tiện cho việc lại Mơ hình tổ chức kiểm tốn có ưu điểm tiết kiệm chi phí cơng tác cho kiểm toán viên, đồng thời giúp kiểm toán viên thuận lợi việc kiểm tra, đánh giá mặt hoạt động đơn vị, đặc biệt, giúp kiểm tốn viên kịp thời phát sai sót ngăn chặn kịp thời; từ đưa ý kiến tham vấn giúp nâng cao hiệu hoạt động đơn vị Tuy nhiên, 156 thực tế, việc tổ chức máy kiểm tốn nơi theo mơ hình phân tán gặp phải hạn chế định Đó là, Trưởng phịng (ban) kiểm tốn nội khó quản lý điều hành nhóm kiểm tốn viên phân tán nơi xa Hơn nữa, việc thường xuyên xuất kiểm toán viên đơn vị trực thuộc gây cảm giác tự chủ hoạt động đơn vị đó, dẫn tới hoạt động đơn vị bị hạn chế mặt hiệu Mơ hình kết hợp: Mơ hình kết hợp kiểu tổ chức mà máy kiểm tốn nội vừa tổ chức tập trung văn phịng trung tâm doanh nghiệp, vừa tổ chức phân tán tới đơn vị trực thuộc 5.2.3.2 Cách thức tổ chức máy Kiểm toán nội "Bộ máy kiểm tốn nói chung bao gồm người phương tiện chứa đựng yếu tố kiểm toán để thực chức kiểm toán" Những yếu tố cấu thành kiểm toán phải trở thành nhận thức kinh nghiệm người trở thành chế hoạt động phương tiện Với quan niệm đó, máy KTNB hệ thống KTV đơn vị tự lập đáp ứng yêu cầu quản trị nội Tổ chức máy KTNB phải sở tổ chức công việc KTNB tổ chức cơng việc KTNB cấp cao trở thành chiến lược hàng đầu để đạt mục đích mục tiêu hoạt động KTNB Bên cạnh đó, có nhiều sách thủ tục hỗ trợ xoay quanh việc tổ chức tiếp cận KTNB hiệu Do đó, việc lựa chọn mơ hình tổ chức phận KTNB phải có đạo thường xuyên mặt quản trị phải nằm q trình kiểm sốt tập thể Bộ máy KTNB tổ chức theo cách thức sau đây: Thứ nhất: Tổ chức máy Kiểm toán nội theo lĩnh vực kiểm tốn Mơ hình tổ chức máy KTNB theo cách dựa logic thực tế KTV nội "độc lập" làm việc hiệu giao trách nhiệm kiểm toán loại nghiệp vụ riêng biệt công ty Thực theo cách này, máy KTNB thực chuyên môn hóa theo loại nghiệp vụ cụ thể kiểm tốn Nếu cơng ty có quy mơ lớn, gồm nhiều đơn vị thành viên hoạt động nhiều lĩnh vực khác Mỗi đơn vị thành viên khác lại có hoạt động tương tự Trong trường hợp này, cơng ty tổ chức nhóm KTV nội kiểm toán theo nghiệp vụ giống mang lại hiệu cao Vì vậy, máy 157 KTNB đạt hiệu quản lý Mơ hình tổ chức máy KTNB theo lĩnh vực kiểm toán khái quát Sơ đồ 5.5 KIỂM TOÁN TRƯỞNG TRỢ LÝ KIỂM TOÁN TRƯỞNG KTV phụ trách loại nghiệp vụ A KTV phụ trách loại nghiệp vụ B KTV phụ trách loại nghiệp vụ C KTV phụ trách loại nghiệp vụ … (Trích: Kiểm tốn nội đại) Sơ đồ 5.5 Tổ chức máy KTNB theo lĩnh vực Theo cách tiếp cận tổ chức máy KTNB, nhược điểm lớn tránh trùng lặp thực hành kiểm toán đơn vị khác Vì vậy, tổ chức máy nội dẫn tới chi phí lại tăng lên, lãng phí thời gian,… đặc biệt cơng ty gồm nhiều đơn vị thành viên hoạt động phân tán địa lý, hoạt động nhiều lĩnh vực khác nhau,… Nhược điểm lớn thứ hai tiến hành kiểm tốn theo loại nghiệp vụ khơng đem lại hiệu cao trường hợp kết hợp kiểm tốn loại nghiệp vụ khác Bên cạnh đó, việc thực chun mơn hóa cơng việc kiểm tốn theo lĩnh vực cho KTV ảnh hưởng tới khả chuyên môn, tiến nghề nghiệp, hiểu biết KTV,… Tuy nhiên, theo cách kết hợp ảnh hưởng tới khả chun mơn KTV nội loại hình nghiệp vụ hay lĩnh vực hoạt động cụ thể KTV nội thường thực thủ tục thẩm tra cấp thấp, sau hướng tới xem xét vấn đề quản lý rộng Như vậy, phân tích rõ việc sử dụng mơ hình cách tiếp cận theo lĩnh vực kiểm toán phải đảm bảo thận trọng thích đáng Trong trường hợp khơng chắn, tổ chức máy KTNB nên có lựa chọn kết hợp 158 Thứ hai: Tổ chức máy kiểm tốn nội theo mơ hình song song Trong DN có quy mơ lớn có nhiều lĩnh vực hoạt động, tổ chức máy KTNB phổ biến giao trách nhiệm cho KTV nội theo "ngành" hoạt động (hẹp) tổ chức công ty Theo cách này, máy KTNB có KTV nội cá biệt hay nhóm KTV nội giao cho ngành nghề hoạt động đặc thù xếp nhân cho phận công ty Nếu phận cấu thành đơn vị chun mơn hóa theo "ngành", KTV nội ngành đạt ưu đặc biệt lĩnh vực chuyên môn kể hoạt động nghiệp vụ riêng biệt Mơ hình tổ chức máy KTNB song song làm cho KTV nội phát triển mối quan hệ cộng tác với nhà quản lý (phụ trách tất cấp) tốt hơn, đặc biệt "ngành" hoạt động mà KTV phụ trách Tuy nhiên, cách thiết lập có hạn chế tương tự trường hợp thứ chất cách tạo chun mơn hóa cơng việc kiểm tốn Ngồi ra, theo cách tổ chức KTV nội đạt mối quan hệ đặc biệt với nhân viên ngành, tổ chức hay đơn vị phụ trách kiểm toán người có quyền hành Điều ảnh hưởng tới tính độc lập tính khách quan KTNB đơn vị kiểm tốn Bên cạnh đó, vấn đề bố trí nhân số lượng nhân viên kiểm tốn đặt mơ hình tổ chức quy mơ tính đa dạng hoạt động kinh doanh Khái qt mơ hình tổ chức máy KTNB có chức song song trình bày Sơ đồ 5.6 KIỂM TOÁN TRƯỞNG TRỢ LÝ KIỂM TOÁN TRƯỞNG KTV phụ trách ngành A KTV phụ trách ngành B KTV phụ trách ngành C KTV phụ trách ngành… (Trích: Kiểm tốn nội đại) Sơ đồ 5.6 Tổ chức máy Kiểm toán nội theo chức song song 159 Thứ ba: Tổ chức máy Kiểm toán nội theo khu vực địa lý Trong cách tiếp cận tổ chức máy KTNB theo khu vực địa lý, KTV nội riêng biệt nhóm KTV nội thực kiểm tốn tất hoạt động, nghiệp vụ cơng ty khu vực địa lý định Tùy theo trường hợp cụ thể, cách tổ chức chuyển sang mơ hình thứ (tổ chức máy KTNB theo loại kiểm toán) Trong trường hợp khác, cách tổ chức tự điều chỉnh trở thành mơ hình thứ (tổ chức máy KTNB song song) Chính vậy, mơ hình tổ chức có ưu điểm nhược điểm tương tự hai loại Tuy nhiên, cách tiếp cận đánh giá tốt loại tiếp cận sử dụng nhiều KTNB thực tế kiểm toán nước có hoạt động KTNB phát triển Mơ hình tổ chức máy KTNB theo khu vực địa lý DN khái quát Sơ đồ 5.7 KIỂM TOÁN TRƯỞNG TRỢ LÝ KIỂM TOÁN TRƯỞNG Thư ký dịch vụ văn phòng Phụ trách khu vực A Các KTV Thư ký dịch vụ văn phòng Phụ trách khu vực A Các KTV Phụ trách khu vực A Các KTV (Trích: Kiểm tốn nội đại) Sơ đồ 5.7 Tổ chức máy Kiểm toán nội theo khu vực 160 Thứ tư: Tổ chức phận Kiểm toán nội sử dụng nhân viên trụ sở Đây mơ hình tổ chức phận KTNB phận KTNB tổ chức theo ba mơ hình kết hợp với vài tổ chức trụ sở (trung tâm) Trong trường hợp này, "trung tâm" có trưởng phịng KTNB (hoặc kiểm toán trưởng hay người phụ trách phận KTNB) thư ký Việc tăng số nhân viên tham mưu tùy theo công việc ủy nhiệm cho phận cấu thành ngành tùy theo loại dịch vụ mà phận KTNB trung tâm cung cấp Theo cách này, tất hay hầu hết báo cáo kiểm toán xem xét xử lý cấp lãnh đạo trung tâm Trong tình cần thiết, hình thức chun mơn đặc biệt áp dụng sử dụng nhân viên chức đặc biệt Những nhân viên có trình độ chun mơn số lĩnh vực đặc biệt, có liên quan tới hoạt động kiểm toán sẵn sàng trợ giúp cho hoạt động cần thiết Thông thường, nhân viên phận KTNB trung tâm Khi sử dụng nhân viên chức đặc biệt cần có phê chuẩn cấp lãnh đạo phận kiểm toán trung tâm Trong cách phân loại tổ chức máy kiểm tốn khác, phận KTNB tổ chức theo mơ hình tập trung hay phân tán Phần lớn trường hợp tổ chức phận KTNB, KTV có biên chế KTNB huy trung tâm (tại công ty mẹ mà đặt đơn vị thành viên) Mơ hình mơ hình tập trung Theo mơ hình này, KTV nội thường xuyên phải di chuyển từ "căn cứ" tới địa điểm khác để thực kiểm tốn Vì vậy, chi phí phục vụ cho hoạt động kiểm tốn thường cao, lãng phí thời gian di chuyển lớn Ngồi ra, KTV bị ảnh hưởng điều kiện khác thực kiểm toán Sự xếp đặc biệt mơ hình tập trung đặt phận kiểm toán địa điểm thuận tiện cho hoạt động kiểm tốn mà khơng phải trụ sở cơng ty Với mơ hình tổ chức phận KTNB phân tán, KTV nội giao cho đơn vị thành viên, công ty thành viên Về mặt lý thuyết, mô hình thực thực tế 161 khơng thể tổ chức mơ giới hạn chi phí cho tổ chức, số lượng nhân viên kiểm toán, kiểm soát hoạt động kiểm toán,… Tuy nhiên, cách tổ chức phân tán vận dụng phận KTNB có tổ chức văn phịng KTNB theo khu vực Theo đó, nhân viên kiểm tốn định làm việc văn phòng KTNB khu vực Vì đặc điểm vận dụng tốt mơ hình so với mơ hình tổ chức KTV nội phân tán đơn vị thành viên nên mơ hình tổ chức kiểm tốn theo khu vực bị cường điệu hóa Do đó, lựa chọn mơ hình nhà quản lý cần suy xét thận trọng Thứ 5: Tổ chức phận KTNB điển hình Trong mối quan hệ phận KTNB với phận hay hoạt động khác DN, phận KTNB phải độc lập với hoạt động, phận kiểm tốn Trước hết, cơng việc KTV nội phải tách khỏi nghiệp vụ hàng ngày DN Bên cạnh đó, mặt quan trọng quan hệ phận KTNB với phận hoạt động khác DN là: KTV nội không lấn át vai trò trách nhiệm phận hay cá nhân khác KTV nội chịu trách nhiệm thực công việc mà họ thông thạo chuyên mơn, nghiệp vụ Đặc trưng thể tính chất thông tin hay tham vấn kết luận KTV nội Một khía cạnh khác liên quan tới mối quan hệ KTNB phận khác hay hoạt động khác DN tránh khỏi Trên thực tế, phận khác tổ chức phải thực nhiệm vụ giao với trách nhiệm nỗ lực cao Do đó, phận KTNB thực độc lập với hoạt động, phận kiểm toán phận thực tách biệt với phận nghiệp vụ nhân viên chức tài chính, marketing, sản xuất, mua hàng,… Với ý nghĩa vậy, phận KTNB tổ chức theo mơ hình tiêu biểu trình bày Sơ đồ 5.8 162 HỘI ĐỒNG QUẢN TRỊ GIÁM ĐỐC ĐIỀU HÀNH Phó chủ tịch tài Kiểm tốn trưởng Trưởng ngân sách Các phó chủ tịch khác Kiểm sốt viên Các phận phụ thuộc phận tác nghiệp đơn vị (Trích: Kiểm tốn nội đại) Sơ đồ 5.8 Tổ chức phận KTNB điển hình 163 Thứ 6: Tổ chức phận KTNB tương lai KTNB thay đổi theo hướng hồn thiện tính độc lập phận mơ hình trực thuộc cấp lãnh đạo cao DN, khái quát Sơ đồ 5.9 HỘI ĐỒNG QUẢN TRỊ GIÁM ĐỐC ĐIỀU HÀNH Phó TGĐ tài Kiểm tốn trưởng Trưởng ngân sách Các phó TGĐ khác Kiểm sốt viên Các phận phụ thuộc phận tác nghiệp đơn vị (Trích: Kiểm tốn nội đại) Sơ đồ 5.9 Tổ chức phận KTNB tương lai 164 CÂU HỎI ÔN TẬP Câu 1: Kiểm toán viên Nhà nước: tiêu chuẩn, trách nhiệm, quyền hạn nghĩa vụ kiểm toán viên? Câu 2: Kiểm toán viên độc lập: tiêu chuẩn, trách nhiệm, quyền hạn nghĩa vụ kiểm toán viên? Câu 3: Kiểm toán viên nội bộ: tiêu chuẩn, trách nhiệm, quyền hạn nghĩa vụ kiểm toán viên? Câu 4: Trình bày loại dịch vụ cung cấp doanh nghiệp kiểm toán? Câu 5: Doanh nghiệp kiểm toán có quyền nghĩa vụ q trình hoạt động? Câu 6: Trình bày trường hợp doanh nghiệp kiểm tốn khơng thực kiểm tốn? Câu 7: Bộ máy kiểm tốn độc lập tổ chức theo mơ hình nào? Cho ví dụ? Câu 8: Bộ máy kiểm tốn Nhà nước tổ chức theo mơ hình nào? Tại Việt Nam, máy Kiểm toán nhà nước tổ chức nào? Câu 9: Bộ máy Kiểm toán nội tổ chức theo mơ hình nào? Câu 10: Trình bày cách thức tổ chức Kiểm toán nội bộ? 165 TÀI LIỆU THAM KHẢO VSQC1 - chuẩn mực kiểm soát chất lượng kiểm toán số 01 "Kiểm soát chất lượng doanh nghiệp thực kiểm tốn, sốt xét báo cáo tài chính, dịch vụ đảm bảo dịch vụ liên quan khác" (Ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 Bộ Tài chính) VSA 200 - chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 "Mục tiêu tổng thể kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam" (Ban hành kèm theo Quyết định số 120/1999/QĐ-BTC ngày 27/9/1999 Bộ trưởng Bộ Tài chính) Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 (Ban hành ngày 29 tháng năm 2011, kỳ họp thứ Quốc hội nước Cộng hòa Xã hội chủ nghĩa Việt Nam khóa XII) Giáo trình kiểm tốn (2012) - Trường Đại học kinh tế TP Hồ Chí Minh - NXB Lao động xã hội 166 MỤC LỤC  Trang LỜI NÓI ĐẦU Các từ viết tắt Chương Tổng quan kiểm toán 1.1 Bản chất kiểm tốn 1.2 Phân loại kiểm tốn 1.3 Q trình phát triển kiểm tốn Câu hỏi ơn tập 5 14 17 Chương Các khái niệm sử dụng kiểm toán 2.1 Cơ sở dẫn liệu 2.2 Kiểm sốt nội 2.3 Sai sót 2.4 Trọng yếu rủi ro 2.5 Bằng chứng kiểm toán Câu hỏi ôn tập 19 19 22 33 40 55 62 Chương Các phương pháp kiểm toán 3.1 Phương pháp tiếp cận sở đánh giá rủi ro 3.2 Các phương pháp kiểm toán 3.3 Kỹ thuật chọn mẫu kiểm tốn Câu hỏi ơn tập 64 64 68 87 94 Chương Qui trình kiểm tốn 4.1 Lập kế hoạch kiểm toán (VSA 300 - Lập kế hoạch kiểm toán BCTC) 4.2 Thực kiểm toán 4.3 Kết thúc kiểm toán 4.4 Tài liệu, hồ sơ kiểm tốn Câu hỏi ơn tập 95 95 103 106 127 134 Chương Kiểm toán viên tổ chức máy kiểm toán 5.1 Kiểm toán viên 5.2 Tổ chức máy kiểm tốn Câu hỏi ơn tập 136 136 143 165 Ti liu tham kho 166 167 giáo trình kiểm toán Chu trỏch nhim xut bn: Giỏm đốc - Tổng Biên tập ThS ĐỖ VĂN CHIẾN Biên tập: NGUYỄN THỊ THÚY HẰNG NGỌC LAN - TRẦN TRƯỜNG THÀNH Trình bày: TRẦN KIÊN - MAI ANH - DŨNG THẮNG In 1000 khổ 16  24 cm NXB Thống kê - Công ty In Thương mại Đông Bắc, Địa chỉ: Số 15, Ngõ 14, Phố Pháo Đài Láng, Phường Láng Thượng, Quận Đống Đa, Hà Nội Số xác nhận ĐKXB: 3862-2015/CXBIPH/05-36/TK Cục Xuất bản, In Phát hành cấp ngày 10/12/2015 QĐXB số 143/QĐ-XBTK ngày 29/12/2015 Giám đốc - Tổng Biên tập NXB Thống kê In xong nộp lưu chiểu Quý I năm 2016 168 ... loại này, kiểm toán gồm: Kiểm toán độc lập, kiểm toán nội bộ, kiểm toán Nhà nước 1.2.2.1 Kiểm toán độc lập Theo Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 nêu: "Kiểm toán độc lập việc kiểm toán viên... kiểm toán Phân loại kiểm toán theo chủ thể, kiểm toán chia thành loại: kiểm toán nội bộ, kiểm toán độc lập kiểm toán Nhà nước; phân loại kiểm tốn theo mục đích, kiểm tốn chia thành loại: kiểm toán. .. Kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ kiểm toán BCTC 1.2.1.1 Kiểm toán hoạt động Kiểm toán hoạt động loại kiểm toán nhằm xem xét đánh giá tính kinh tế, tính hiệu lực hiệu hoạt động kiểm toán