Đang tải... (xem toàn văn)
Untitled BỘ NÔNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG THÔN TRƢỜNG CAO ĐẲNG CƠ ĐIỆN XÂY DỰNG VIỆT XÔ GIÁO TRÌNH MÔN HỌC KIỂM TOÁN NGHỀ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ TRUNG CẤP Ban hành kèm theo Quyết định số 979/Q[.]
BỘ NÔNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG THÔN TRƢỜNG CAO ĐẲNG CƠ ĐIỆN XÂY DỰNG VIỆT XƠ GIÁO TRÌNH MƠN HỌC: KIỂM TỐN NGHỀ: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ TRUNG CẤP Ban hành kèm theo Quyết định số: 979/QĐ-CĐVX-ĐT, ngày 12 tháng 12 năm 2019 Hiệu trưởng Trường Cao đẳng điện xây dựng Việt Xơ Ninh Bình, Năm 2019 TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN Tài liệu thuộc loại sách giáo trình nên nguồn thơng tin phép dùng nguyên trích dùng cho mục đích đào tạo tham khảo Mọi mục đích khác mang tính lệch lạc sử dụng với mục đích kinh doanh thiếu lành mạnh bị nghiêm cấm LỜI GIỚI THIỆU Trong kinh tế thị trường, hoạt động kiểm toán trở thành nhu cầu tất yếu hoạt động kinh doanh nâng cao hiệu quản lý doanh nghiệp q trình cạnh tranh hội nhập Với mục đích cung cấp kiến thức chung Kiểm tốn, mơn học Kiểm tốn biên soạn mơn thuộc chuyên ngành chương trình đào tạo chuyên ngành Kế tốn doanh nghiệp Mơn học khơng cung cấp cho sinh viên kiến thức mang tính lý luận mà giúp sinh viên nắm phương pháp, trình tự, thủ tục… kiểm tốn Trong q trình biên soạn giảng tác giả cố gắng nghiên cứu thu thập kiến thức văn nhà nước, tài liệu kiểm toán để mong muốn cung cấp đầy đủ kịp thời thông tin cho bạn đọc Tuy nhiên, giảng không tránh khỏi khiếm khuyết nội dung hình thức Chúng tơi xin chân thành cảm ơn đóng góp ý kiến bạn đọc để giảng ngày hoàn thiện Ngày … tháng … năm … Tham gia biên soạn Chủ biên: ThS Trần Mai Hương MỤC LỤC LỜI GIỚI THIỆU CHƢƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN Khái niệm kiểm toán 1.1 Các quan điểm kiểm toán 1.2 Khái niệm kiểm toán Các chức kiểm toán 2.1 Chức xác minh 2.2 Chức bày tỏ ý kiến Ý nghĩa tác dụng kiểm toán 3.1 Kiểm tốn góp phần tạo niềm tin cho người quan tâm 3.2 Kiểm tốn góp phần hướng dẫn nghiệp vụ 3.3 Kiểm tốn góp phần nâng cao hiệu hiệu quản lý Mục đích phạm vi kiểm tốn 10 4.1 Mục đích kiểm toán 10 4.2 Phạm vi kiểm toán 10 Các loại kiểm toán 10 5.1 Phân loại kiểm toán theo chức 10 5.2 Phân loại kiểm toán theo chủ đề kiểm toán 11 Kiểm toán viên 12 6.1 Khái niệm phân loại kiểm toán viên 12 6.2 Trách nhiệm quyền hạn kiểm toán viên độc lập 13 CHƢƠNG 2: ĐỐI TƢỢNG VÀ CÁC KHÁI NIỆM CƠ BẢN SỬ DỤNG TRONG KIỂM TOÁN 15 Đối tƣợng kiểm toán 15 1.1 Khái quát chung đối tượng khách thể 15 1.2 Thực trạng hoạt động tài - đối tượng chung kiểm toán 16 1.3 Tài liệu kế toán - Đối tượng cụ thể kiểm toán 17 1.4 Thực trạng tài sản nghiệp vụ tài - Đối tượng cụ thể kiểm tốn 17 1.5 Hiệu quả, hiệu - đối tượng cụ thể kiểm toán 18 Cơ sở dẫn liệu, chứng kiểm toán hồ sơ kiểm toán 18 2.1 Cơ sở dẫn liệu 18 2.2 Bằng chứng kiểm toán 20 2.3 Hồ sơ kiểm toán 22 Gian lận sai sót 25 3.1 Khái niệm gian lận sai sót, mối quan hệ gian lận sai sót 25 3.2 Các nhân tố ảnh hưởng tới mức độ gian lận sai sót 26 3.3 Trách nhiệm kiểm tốn viên gian lận sai sót 27 Trọng yếu rủi ro 28 4.1 Trọng yếu 28 4.2 Rủi ro kiểm toán 33 4.3 Mối quan hệ trọng yếu rủi ro 35 Khái nệm hoạt động liên tục 36 5.1 Khái niệm 36 5.2 Trách nhiệm kiểm toán viên 37 Hệ thống kiểm soát nội 37 6.1 Khái niệm 37 6.2 Các yếu tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội 38 Chuẩn mực kiểm toán 40 7.1 Khái niệm 40 7.2 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 40 TÀI LIỆU THAM KHẢO 43 GIÁO TRÌNH MƠN HỌC Tên mơn học: KIỂM TỐN Mã mơn học: MH 29 Vị trí, tính chất, ý nghĩa vai trị mơn học: - Vị trí: Kiểm tốn mơn học chun mơn nghề kế tốn doanh nghiệp Nó có quan hệ mật thiết với mơn học Kế tốn, tài nên bố trí học sau sinh viên học môn học chuyên môn nghề - Tính chất: Kiểm tốn mơn học chuyên môn nghề bắt buộc, nhằm cung cấp kiến thức kiểm toán, khái niệm sử dụng kiểm tốn, phương pháp kiểm tốn, quy trình va trình tự kiểm tốn, làm tảng cho sinh viên nhận thức vai trị kiểm tốn hoạt động đơn vị Mục tiêu môn học: - Về kiến thức: + Trình bày khái niệm sử dụng kiểm toán + Trình bày đối tượng khái niệm sử dụng kiểm toán + Vận dụng kiến thức kiểm tốn vào kiểm tốn cơng tác kế toán doanh nghiệp - Về kỹ năng: + Phân tích phần hành kế tốn, báo cáo kế tốn, thực cơng tác kiểm tốn nội doanh nghiệp + Ứng dụng vào cơng tác kế tốn doanh nghiệp - Về lực tự chủ trách nhiệm: + Tuân thủ luật kế toán kiểm tốn Nội dung mơn học: CHƢƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN Mã chƣơng: MH29.01 Giới thiệu: Chương nhằm giới thiệu kiến thức kiểm toản bao gồm: chất kiểm toán, chức kiểm toán đồng thời nêu loại kiểm toán khác vào tiêu thức phân loại Chương cung cấp kiến thức để học viên có nhận định ban đầu vị trí kiểm tốn hoạt động doanh nghiệp kinh tế quốc dân Có nhiều học viên thường quan niệm chức kiểm tốn hồn tồn giống chức kiểm tra, nhiên nghiên cứu nội dung chương 1, yêu cầu học viên không hiểu vấn đề chung kiểm tốn mà qua cần phân biệt chức kiểm toán với chức kiểm tra Mục tiêu: - Trình bày kiến thức tổng quát kiểm toán gồm: khái niệm, chức năng, ý nghĩa, mục đích, phân loại kiểm tốn - Thực phân tích chức loại kiểm tốn q trình kiểm tốn - Tuân thủ nguyên tắc kiểm toán: Thật thà, trung thực Nội dung chính: Khái niệm kiểm toán 1.1 Các quan điểm kiểm toán Thuật ngữ kiểm toán xuất Việt Nam vào năm 90 Vì cách dùng hiểu khái niệm chưa thống Có quan điểm kiểm toán sau: 1.1.1 Quan điểm kiểm toán theo thời điểm phát sinh - Kiểm toán hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến bảng khai tài thực thể kinh tế kiểm toán viên độc lập tiến hành dựa theo luật định - Khái niệm bao hàm yếu tố sau: + Chức kiểm toán: Xác minh bày tỏ ý kiến + Đối tượng trực tiếp kiểm toán: Là bảng khai tài (bảng tổng hợp kế tốn) như: bảng cân đối, báo cáo kết quả, báo cáo lưu chuyển tiền tệ + Khách thể kiểm toán: Là thực thể kinh tế tổ chức (một công ty, đơn vị, chủ sở hữu, phận hay cá nhân) + Chủ thể kiểm toán: Là kiểm tốn viên độc lập có nghiệp vụ Chuyên môn: Chứng CPA (Certified Public Accountant) Đăng ký hành nghề Đạo đức: Trung thực, khách quan, khơng có tiền án, tiền Tính độc lập: Về quan hệ kinh tế, tình cảm + Cơ sở thực kiểm toán: Những luật định, tiêu chuẩn hay chuẩn mực chung 1.1.2 Quan điểm đồng kiểm toán với kiểm tra kế toán - Quan điểm mang tính truyền thống điều kiện kiểm tra chưa phát triển chế kế hoạch hoá tập trung Vì Nhà Nước vừa chủ sở hữu, vừa thực lãnh đạo trực tiếp kinh tế Do chức kiểm tra Nhà nước thực trực tiếp với thực thể kinh tế xã hội qua nhiều khâu, kể kiểm tra kế hoạch, kiểm tra thực kế hoạch, xét duyệt hoàn thành kế hoạch - Khi chuyển đổi chế kinh tế, Nhà nước không chủ sở hữu nhất, can thiệp trực tiếp Nhà nước thực với thành phần kinh tế ngồi quốc doanh Hơn có nhiều người quan tâm đến thơng tin kế tốn Vì cơng tác kiểm tra phải thực rộng rãi phải đảm bảo trung thực, tạo niềm tin cho người quan tâm Lúc kiểm toán tách khỏi hoạt động kế toán, kiểm toán hoạt động độc lập mà kiểm tra kế toán nằm hoạt động kế toán gắn liền với hoạt động kế tốn khơng phải hoạt động độc lập 1.1.3 Quan điểm đại Theo quan điểm này, phạm vi kiểm toán gồm lĩnh vực sau: - Kiểm tốn thơng tin (Information Audit): Đánh giá tính trung thực hợp pháp tài liệu (thông tin) làm sở pháp lý giải mối quan hệ kinh tế tạo niềm tin cho người quan tâm đến tài liệu kế tốn - Kiểm tốn tính quy tắc (Regularity Audit): Đánh giá tình hình thực chế độ, thể lệ, luật pháp đơn vị kiểm tra trình hoạt động - Kiểm toán hiệu (Efficiency Audit): Xem xét mức sinh lời DN Đối tượng trực tiếp yếu tố, nguồn lực loại nghiệp vụ kinh doanh: Mua bán, SXKD DV… - Kiểm tốn hiệu (Effectiveness Audit): Xem xét lợi ích kinh tế, xã hội chương trình dự án cụ thể Được đặc biệt quan tâm khu vực cơng cộng, nơi lợi ích hiệu khơng giữ nguyên vẹn ý nghĩa doanh nghiệp lực quản lý cần đánh giá toàn diện bồi dưỡng thường xuyên nhằm nâng cao lực quản lý 1.2 Khái niệm kiểm toán “Kiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động cần kiểm toán hệ thống phương pháp kỹ thuật kiểm tốn chứng từ kiểm tốn ngồi chứng từ kiểm tốn viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực” Các chức kiểm tốn 2.1 Chức xác minh - Nhằm khẳng định mức độ trung thực tài liệu, tính pháp lý việc thực nghiệp vụ hay việc lập bảng khai tài - Việc xác minh bảng khai tài có hai mặt: + Tính trung thực số + Tính hợp thức biểu mẫu phản ánh tình hình tài - Theo thơng lệ quốc tế, chức xác minh cụ thể hoá thành mục tiêu tuỳ theo đối tượng hay loại hình kiểm tốn mà mục tiêu cụ thể khác 2.2 Chức bày tỏ ý kiến Là kết luận chất lượng thông tin, tư vấn qua xác minh Chức thể khác tùy thuộc vào khách thể kiểm toán sở pháp lý nước - Ở khu vực cơng cộng đặt kiểm tốn Nhà nước Chức xác minh kết luận chất lượng thơng tin kiểm tốn thực tương tự nhau, chức bày tỏ ý kiến pháp lý tư vấn kiểm toán lại khác Ở mức độ cao phán quan tòa + Ở CH Pháp nước Tây Âu: Chức phán quan + Ở nước Bắc Mỹ nhiều nước khu vực Châu Á - TBD, chức thực phương thức tư vấn thông qua thư quản lý, thư quản lý kiểm toán viên đưa lời khuyên vấn đề: Thực quy tắc kế tốn, hoach định sách, hiệu kinh tế quản lý, tư vấn đầu tư, thuế, tư vấn quản lý - Ở khu vực kinh doanh dự án ngân sách Nhà nước, chức bày tỏ ý kiến thực qua phương thức tư vấn Do khách thể chủ yếu doanh nghiệp nên chức chủ yếu biểu hình thức lời khuyên đề án thể sản phẩm dạng “thư quản lý” Ý nghĩa tác dụng kiểm tốn 3.1 Kiểm tốn góp phần tạo niềm tin cho ngƣời quan tâm - Các quan Nhà nước: Cần có thơng tin trung thực để điều tiết vĩ mô kinh tế hệ thống pháp luật hay sách kinh tế nói chung với hoạt động xã hội, thành phần kinh tế - Các nhà đầu tư: Cần có tài liệu tin cậy để có hướng đầu tư đắn, điều hành sử dụng vốn đầu tư, có tài liệu trung thực ăn chia phân phối kết đầu tư - Các nhà quản trị doanh nghiệp nhà quản lý khác: Cần thông tin trung thực không bảng khai tài mà cịn thơng tin cụ thể tài chính, hiệu hiệu phận để có định giai đoạn quản lý - Người lao động: Cần có thơng tin đáng tin cậy kết kinh doanh, ăn chia phân phối, thực sách tiền lương, bảo hiểm - Khách hàng, nhà cung cấp người quan tâm khác: Cần hiểu rõ thực chất kinh doanh, tài đơn vị kiểm toán số lượng, chất lượng sản phẩm, hàng hoá, cấu tài sản, khả toán, hiệu hiệu phận cung ứng, tiêu thụ sản xuất đơn vị kiểm tốn 3.2 Kiểm tốn góp phần hƣớng dẫn nghiệp vụ Kiểm tốn góp phần hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nề nếp hoạt động tài kế tốn nói riêng hoạt động quản lý nói chung 3.3 Kiểm tốn góp phần nâng cao hiệu hiệu quản lý Kiểm tốn khơng xác minh rõ độ tin cậy thông tin mà cịn tư vấn quản lý Vì điều kiện chuyển đổi chế kinh tế, kinh nghiệm chuyên gia giỏi quản lý chưa có nhiều để trì kỷ cương bảo đảm phát triển hướng phải thực tốt kiểm toán lĩnh vực để tư vấn quản lý cho lĩnh vực hoạt động “Kiểm tốn quan tồ cơng minh khứ, người dẫn dắt cho người cố vấn sáng suốt cho tương lai” ... chép kế tốn doanh nghiệp khơng đầy đủ Các loại kiểm toán 5.1 Phân loại kiểm toán theo chức Theo chức kiểm toán bao gồm loại kiểm toán sau: 5.1.1 Kiểm toán hoạt động - Khái niệm: Là kiểm toán. .. tích phần hành kế toán, báo cáo kế toán, thực cơng tác kiểm tốn nội doanh nghiệp + Ứng dụng vào cơng tác kế tốn doanh nghiệp - Về lực tự chủ trách nhiệm: + Tuân thủ luật kế toán kiểm toán Nội dung... Khái niệm kiểm toán ? ?Kiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động cần kiểm toán hệ thống phương pháp kỹ thuật kiểm toán chứng từ kiểm tốn ngồi chứng từ kiểm tốn viên có trình độ nghiệp