Giáo trình Kế toán ngân hàng (Nghề Kế toán Cao đẳng)

UỶ BAN NHÂN DÂN TỈNH ĐỒNG THÁP TRƢỜNG CAO ĐẲNG CỘNG ĐỒNG ĐỒNG THÁP GIÁO TRÌNH MƠ ĐUN: KẾ TỐN NGÂN HÀNG NGÀNH, NGHỀ: KẾ TỐN TRÌNH ĐỘ: CAO ĐẲNG Ban hành kèm theo Quyết định Số: /QĐ-CĐCĐ-ĐT ngày…… tháng…… năm 2017 Hiệu trưởng Trường Cao đẳng Cộng đồng Đồng Tháp) Đồng Tháp, năm 217 TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN Tài liệu thuộc loại sách giáo trình nên nguồn thơng tin đƣợc phép dùng ngun trích dùng cho mục đích đào tạo tham khảo Mọi mục đích khác mang tính lệch lạc sử dụng với mục đích kinh doanh thiếu lành mạnh bị nghiêm cấm i LỜI GIỚI THIỆU  Kế toán ngân hàng việc thu thập, ghi chép, xử lý , phân tích nghiệp vụ kinh tế, tài hoạt động tiền tệ, tín dụng dịch vụ ngân hàng hình thức chủ yếu giá trị để phản ánh, kiểm tra toàn hoạt động kinh doanh đơn vị ngân hàng, đồng thời cung cấp thông tin cần thiết phục vụ cho công tác quản lý hoạt động tiền tệ ngân hàng tầm vĩ mô vi mô, cung cấp thông tin cho tổ chức, cá nhân theo quy định pháp luật Hoạt động ngân hàng có số thay đổi chế nghiệp vụ, đặc biệt xu hướng đại hóa cơng nghệ ngân hàng hội nhập quốc tế lĩnh vực kế tốn Kế tốn ngân hàng có thay đổi bản, nghiệp vụ kế tốn ngân hàng thực chuẩn hóa theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam ban hành Để thuận lợi cho việc giảng dạy học tập, Tập thể tác giả xin trân trọng giới thiệu đến sinh viên giảng Kế toán ngân hàng với bố cục sau: Bài 1: Những vấn đề kế toán ngân hàng Bài 2: Kế toán nghiệp vụ huy động vốn Bài 3: Kế tốn nghiệp vụ tín dụng Bài 4: Kế toán nghiệp vụ toán qua ngân hàng Bài 5: Kế toán tài sản cố định cơng cụ lao động Tác giả có nhiều cố gắng biên soạn, song tránh khỏi khiếm khuyết Vì vậy, chắn cịn nhiều điểm thiếu sót chưa thể thoả mãn yêu cầu thực tế Chúng mong nhận ý kiến phê bình xây dựng sinh viên giảng viên Đồng Tháp, ngày… tháng năm 2017 Chủ biên Th.S Tăng Thúy Liễu ii MỤC LỤC Trang LỜI GIỚI THIỆU ii CHƢƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN NGÂN HÀNG 1 Đối tƣợng, mục tiêu, vị trí kế toán ngân hàng 1.1 Khái niệm kế toán ngân hàng 1.2 Đối tƣợng kế toán ngân hàng 1.3 Mục tiêu kế toán ngân hàng Đặc điểm kế toán ngân hàng Chứng từ kế toán ngân hàng 3.1 Khái niệm chứng từ kế toán ngân hàng 3.2 Phân loại chứng từ ngân hàng 3.3 Kiểm soát chứng từ 3.4 Tổ chức luân chuyển chứng từ Hệ thống tài khoản 10 4.1 Tài khoản phân loại tài khoản 10 4.2 Hệ thống tài khoản hành 11 Báo cáo kế toán ngân hàng 14 5.1 Bảng cân đối tài khoản 14 5.2 Bảng cân đối kế toán 15 5.3 Báo cáo kết kinh doanh 18 5.4 Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ 20 Hình thức kế tốn ngân hàng 21 6.1 Khái niệm hình thức kế toán ngân hàng 21 6.2 Các hình thức kế tốn ngân hàng 21 6.3 Hệ thống tài khoản kế toán ngân hàng thƣơng mại 21 CHƢƠNG 25 KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ HUY ĐỘNG VỐN 25 Ý nghĩa nhiệm vụ kế toán huy động vốn 25 Nguồn vốn huy động 26 2.1 Tiền gởi không kỳ hạn 26 2.2 Tiền gởi tiết kiệm không kỳ hạn 27 2.3 Tiền gởi tiết kiệm định kỳ 28 2.4 Tiền gởi có kỳ hạn 28 2.5 Các loại vốn huy động khác 29 Kế toán huy động vốn VND 29 3.1 Chứng từ sử dụng 29 3.2 Các tài khoản sử dụng 29 3.3 Phƣơng pháp hạch toán 32 Kế toán huy động vốn vàng ngoại tệ 37 Tài khoản sử dụng 37 4.2 Phƣơng pháp hạch toán 38 Kế toán huy động vốn đồng VNĐ đảm bảo theo giá vàng 39 5.1 Tài khoản sử dụng 39 iii 5.2 Phƣơng pháp hạch toán 39 CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP 40 CHƢƠNG 42 KẾ TỐN NGHIỆP VỤ TÍN DỤNG 42 Những vấn đề chung kế toán nghiệp vụ tín dụng 42 1.1 Khái niệm nhiệm vụ kế toán nghiệp vụ tín dụng 42 1.2 Phân loại tín dụng ngân hàng 43 1.3 Các phƣơng pháp thu nợ gốc lãi lần đáo hạn 44 1.4 Phân loại nợ 46 1.5 Dự phòng rủi ro tín dụng 48 1.6 Chứng từ kế toán cho vay 49 Tài khoản sử dụng 52 2.1 Tài khoản nội bảng 52 2.2 Tài khoản ngoại bảng 55 Kế tốn hình thức cấp tín dụng chủ yếu 56 3.1 Kế tốn hình thức cho vay lần (cho vay ngắn hạn theo món) 56 3.2 Kế toán cho vay theo hạn mức tín dụng 61 3.3 Kế toán cho vay theo dự án đầu tƣ 64 3.4 Kế toán nghiệp vụ chiết khấu thƣơng phiếu giấy tờ có giá 66 3.5 Kế toán nghiệp vụ bảo lãnh 69 3.6 Kế tốn nghiệp vụ cho th tài 72 3.7 Kế toán cho vay hợp vốn (đồng tài trợ) 79 3.8 Kế toán nghiệp vụ mua bán nợ 81 CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP 85 CHƢƠNG 87 KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ THANH TOÁN QUA NGÂN HÀNG 87 Khái quát toán vốn qua ngân hàng 87 1.1 Các khái niệm toán vốn qua ngân hàng 87 1.2 Các hình thức tốn vốn ngân hàng 88 Các dịch vụ toán qua ngân hàng 89 2.1 Điều kiện sử dụng 89 2.2 Yêu cầu khách hàng 89 2.3 Yêu cầu ngân hàng 89 2.4 Các thể thức toán chủ yếu 90 Bài tập ứng dụng 99 CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP 103 CHƢƠNG 105 KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CÔNG CỤ LAO ĐỘNG 105 Kế toán tài sản cố định 105 1.1 Khái quát tài sản cố định 105 1.2 Tài khoản sử dụng 106 1.3 Kế toán tài sản cố định thuộc sở hữu NHTM 109 1.4 Kế toán tài sản cố định thuê 109 CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP 117 iv CHƢƠNG TRÌNH MƠN HỌC Tên mơn học: Kế tốn ngân hàng Mã môn học: CKT443 Thời gian thực môn học: 40 giờ; (Lý thuyết: 20 giờ; Thực hành, thí nghiệm, thảo luận, tập: 18 giờ; kiểm tra: giờ) I Vị trí, tính chất mơn học: - Vị trí: Mơn học kế tốn ngân hàng thuộc nhóm mơn học tự chọn đƣợc bố trí giảng dạy sau học xong môn học sở - Tính chất: Mơn học kế tốn ngân hàng trang bị cho sinh viên kiến thức kế toán NHTM thực hành đƣợc nghiệp vụ kinh tế phát sinh NHTM II Mục tiêu mơn học: - Về kiến thức: Trình bày kiến thức NHTM, biết đƣợc nghiệp vụ kế toán NHTM: kế toán nghiệp vụ huy động vốn, kế toán nghiệp vụ toán qua ngân hàng, kế tốn nghiệp vụ tín dụng, kế tốn tài sản cố định công cụ lao động - Về kỹ năng: Sinh viên vận dụng kiến thức học vào thực tiễn cơng tác kế tốn hoạt động NHTM kỹ cập nhật thông tin - Về lực tự chủ trách nhiệm: + Chủ động tìm tài liệu nghiên cứu, chuẩn bị trƣớc đến lớp + Có ý thức tích cực, chủ động trình học tập + Tuân thủ yêu cầu phẩm chất nghề kế tốn trung thực, xác, khoa học III Nội dung môn học: Nội dung tổng quát phân bổ thời gian: Số TT Tên chƣơng, mục Chƣơng 1: Tổng quan kế toán ngân hàng 1.1 Kế tốn ngân hàng vai trị kế tốn ngân hàng kinh tế 1.2 Đối tƣợng kế toán ngân hàng 1.3 Nhiệm vụ kế toán ngân hàng 1.4 Đặc điểm kế toán ngân hàng v Thời gian (giờ) Thảo Tổng Lý luận, Kiểm số thuyết tra tập 4 1.5 Những nguyên tắc kế toán kế toán ngân hàng 1.6 Chứng từ kế toán ngân hàng 1.7 Tổ chức máy kế toán đơn vị ngân hàng 1.8 Bảng cân đối kế toán 1.9 Hệ thống tài khoản kế toán ngân hàng thƣơng mại Chƣơng 2: Kế toán nghiệp vụ huy động vốn 2.1 Kế toán tiền gửi tiết kiệm 2.2 Kế toán tiền gửi 2.3 Kế tốn phát hành giấy tờ có giá Chƣơng 3: Kế toán nghiệp vụ toán qua ngân hàng 3.1 Một số vấn đề chung kế toán toán qua ngân hàng 3.2 Tài khoản chứng từ dùng kế toán toán qua ngân hàng 3.3 Kế tốn hình thức tốn qua ngân hàng Chƣơng 4: Kế tốn nghiệp vụ tín dụng 4.1 Những vấn đề chung nghiệp vụ tín dụng 4.2 Tài khoản sử dụng 4.3 Hạch toán số nghiệp vụ tín dụng chủ yếu Chƣơng 5: Kế tốn tài sản cố định cơng cụ lao động 5.1 Kế tốn tài sản cố định 5.2 Kế tốn cơng cụ lao động Cộng vi 10 10 5 3 40 20 18 CHƢƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN NGÂN HÀNG Mã chƣơng: 01 Giới thiệu: Chƣơng cung cấp kiến thức khái quát kế toán ngân hàng quốc gia, mối liên hệ ngân hàng nằm hệ thống ngân hàng quốc gia nói chung, cụ thể cấu tổ chức quản lý, chức nhiệm vụ ngân hàng Nhà nƣớc Việt Nam hệ thống ngân hàng thƣơng mại Từ sinh viên có nhìn cơng tác kế tốn ngân hàng tổng thể hệ thống tổ chức quản lý Sau cung cấp số kiến thức công tác kế toán ngân hàng thƣơng mại bao gồm hệ thống chứng từ, tài khoản, sổ sách báo cáo kế toán, làm tảng cho phần hành kế toán nghiệp vụ cụ thể đƣợc giải chƣơng sau Mục tiêu Kiến thức: + Trình bày khái niệm đối tƣợng, mục tiêu, vị trí, đặc điểm kế tốn ngân hàng + Mơ tả báo cáo kế tốn ngân hàng + Giải thích đƣợc chứng từ kế tốn ngân hàng, hệ thống tài khoản, hình thức kế toán ngân hàng K n ng: + Làm rõ khác biệt Kế toán Ngân hàng kế toán doanh nghiệp mặt chủ yếu sau: đối tƣợng, đặc điểm, tài khoản, chứng từ sử dụng + Xác định nội dung báo cáo kế toán ngân hàng Đối tƣợng, mục tiêu, vị trí kế tốn ngân hàng 1.1 Khái niệm kế tốn ngân hàng Kế tốn Ngân hàng nói chung bao gồm kế tốn Tổ chức tín dụng Ngân hàng Nhà nƣớc.Tuy nhiên nói đến Kế tốn ngân hàng ngƣời ta hay tập trung nói kế tốn Tổ chức Tín dụng mà tập trung nói đến Ngân hàng thƣơng mại Kế tốn ngân hàng có vai trị đặc biệt việc cung cấp số liệu, phản ánh diễn biến hoạt động kinh tế nhờ kiểm tra tình hình huy động sử dụng vốn Ngân hàng có hiệu hay khơng?.Cho nên Kế tốn ngân hàng cơng cụ để quản lý nghiệp vụ ngân hàng hoạt động kinh tế Kế tốn ngân hàng mơn khoa học nghệ thuật ghi chép, tổng hợp, phân loại giải thích nghiệp vụ số có tác động đến tình hình tài ngân hàng, nhằm cung cấp thơng tin tình hình tài kết hoạt động ngân hàng, làm sở cho việc định liên quan đến mục tiêu quản lý kinh doanh đánh giá hoạt động ngân hàng Tổ chức tín dụng doanh nghiệp đƣợc thành lập theo quy định Luật tổ chức tín dụng quy định khác pháp luật để hoạt động kinh doanh tiền tệ, làm dịch vụ ngân hàng với nội dung nhận tiền gửi sử dụng tiền gửi để cấp tín dụng, cung ứng dịch vụ tốn Ngân hàng loại hình tổ chức tín dụng đƣợc thực toàn hoạt động ngân hàng hoạt động kinh doanh khác có liên quan Theo tính chất mục tiêu hoạt động, loại hình ngân hàng gồm ngân hàng thƣơng mại, ngân hàng phát triển, ngân hàng đầu tƣ, ngân hàng sách, ngân hàng hợp tác loại hình ngân hàng khác Tổ chức tín dụng phi ngân hàng loại hình tổ chức tín dụng đƣợc thực số hoạt động ngân hàng nhƣ nội dung kinh doanh thƣờng xuyên, nhƣng không đƣợc nhận tiền gửi không kỳ hạn, không làm dịch vụ tốn Tổ chức tín dụng phi ngân hàng gồm cơng ty tài chính, cơng ty cho th tài tổ chức tín dụng phi ngân hàng khác Tổ chức tín dụng nƣớc ngồi tổ chức tín dụng đƣợc thành lập theo pháp luật nƣớc ngồi Tổ chức tín dụng hợp tác tổ chức kinh doanh tiền tệ làm dịch vụ ngân hàng, tổ chức, cá nhân hộ gia đình tự nguyện thành lập để hoạt động ngân hàng theo Luật Luật hợp tác xã nhằm mục tiêu chủ yếu tƣơng trợ phát triển sản xuất, kinh doanh đời sống Tổ chức tín dụng hợp tác gồm ngân hàng hợp tác, quỹ tín dụng nhân dân, hợp tác xã tín dụng hình thức khác 1.2 Đối tƣợng kế toán ngân hàng Là cơng cụ quản lý kinh tế - tài chính, đối tƣợng phản ánh trƣớc hết kế toán ngân hàng vốn vận động vốn hoạt động tiền tệ, tốn, tín dụng đối nội, đối ngoại hệ thống ngân hàng Vốn hệ thống ngân hàng nói chung hay đơn vị ngân hàng nói riêng ln ln tồn dƣới hai hình thức nguồn vốn sử dụng vốn Nguồn vốn nguồn lực tài mà ngân hàng dựa vào để thực hoạt động kinh doanh cung ứng dịch vụ tài xã hội Nó gồm vốn tự có nhƣ vốn pháp định hay vốn điều lệ; quỹ dự phòng rủi ro vốn huy động từ bên nhƣ vốn tiền gửi, vốn vay, vốn phát hành Sử dụng vốn ngân hàng số tiền mà ngân hàng bỏ để có tài sản nhƣ ngân quỹ, cho vay, đầu tƣ, TSCĐ, công cụ lao động, vật liệu , tài sản thuộc kiểm soát đơn vị ngân hàng Những tài sản trực tiếp mang lại thu nhập cho ngân hàng phát huy vai trò phục vụ cho hoạt động sinh lời ngân hàng Đối tƣợng kế toán ngân hàng kết vận động vốn ngân hàng Nói cách khác, kế tốn ngân hàng phải phản ánh khoản thu nhập, khoản chi phí, kết phân chia kết hoạt động Dù theo chế tài kinh doanh ngân hàng thƣơng mại hay theo chế tài đặc thù Ngân hàng Nhà nƣớc, việc sử dụng kế tốn để nắm tình hình thu, tình hình chi, kết phân chia kết hoạt động cần thiết quan trọng cấp quản lý hệ thống ngân hàng CHƢƠNG KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CÔNG CỤ LAO ĐỘNG Mã chƣơng: 05 Giới thiệu: Trang bị cho sinh viên kiến thức kế toán tài sản cố định ngân hàng thƣơng mại bao gồm khái niệm bản, chế quản lý TSCĐ qui trình kế tốn, giúp cho sinh viên nắm đƣợc điểm chung khác biệt kế toán TSCĐ ngân hàng doanh nghiệp Mục tiêu: Kiến thức: Trình bày đƣợc qui trình thực công tác mua sắm tài sản cố định, cơng cụ lao đơng phƣơng pháp hạch tốn việc mua sắm, lý, sửa chữa tài sản cố định K n ng: Xử lý hạch toán nghiệp vụ liên quan đến Kế toán tài sản cố định, Kế tốn cơng cụ lao động Kế tốn tài sản cố định 1.1 Khái quát tài sản cố định Khái niệm TSCĐ: Là TS doanh nghiệp kiểm sốt đƣợc dự tính đem lại lợi ích kinh tế tƣơng lai cho doanh nghiệp Ngun giá: Là tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có đƣợc TSCĐ tính đến thời điểm đƣa tài sản vào sử dụng Khấu hao: Là phân bổ cách có hệ thống giá trị phải KH TSCĐ suốt thời gian sử dụng hữu ích TS Giá trị phải khấu hao: Là nguyên giá TSCĐ ghi báo cáo tài trừ giá trị lý ƣớc tính TS Thời gian sử dụng hữu ích: Là thời gian mà TSCĐ phát huy đƣợc tác dụng cho sản xuất, kinh doanh đƣợc tính bằng: Thời gian mà doanh nghiệp dự tính sử dụng TSCĐ Số lƣợng sản phẩm, đơn vị tính tƣơng tự mà doanh nghiệp dự tính thu đƣợc từ việc sử dụng TS Gía trị lý: Là gía trị ƣớc tính thu đƣợc hết thời gian sử dụng hữu ích TS sau trừ chi phí lý ƣớc tính Gía trị hợp lý: Là giá trị TS đƣợc trao đổi bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá 105 Giá trị lại: Là nguyên giá TS sau trừ số KH lũy kế tài sản Giá trị thu hồi: Là giá trị ƣớc tính thu đƣợc tƣơng lai từ việc sử dụng tài sản, bao gồm giá trị lý chúng 1.2 Tài khoản sử dụng Tài khoản vốn đầu tư XDCB, mua sắm TSCĐ (TK602): TK mở hội sở TCTD để hạch tốn nguồn vốn để XDCB, mua sắm TSCĐ (ngồi nguồn vốn điều lệ đƣợc sử dụng để xây dựng, mua sắm) Tài khoản đƣợc phân chia thành tài khoản chi tiết phản ánh vốn ngân sách cấp vốn TCTD Tài khoản tài sản cố định: Dùng để hạch tốn tình hình tài sản cố định có TCTD theo nguyên giá TSCĐ Tài khoản TSCĐ hữu hình (TK 301): Phản ánh số TSCĐ hữu hình ngân hàng theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 03 Tài khoản đƣợc chi tiết hoá thành tài khoản cấp để phản ánh nhóm tài sản nhƣ: Nhà cửa, vật kiến trúc (TK3012); máy móc thiết bị (TK3013); phƣơng tiện vận tải, truyền dẫn (TK3014); thiết bị, dụng cụ quản lý (TK 3015); TSCĐ hữu hình khác (TK3019) Bên Nợ: - Nhập tài sản ghi theo nguyên giá Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ Bên Có: - Xuất TSCĐ theo nguyên giá Điều chỉnh giảm nguyên giá TSCĐ Dƣ Nợ: Phản ánh nguyên giá TSCĐ hữu hình có TCTD Hạch tốn phân tích: Mở tài khoản chi tiết theo loại TSCĐ hữu hình Tài khoản TSCĐ vơ hình (TK302): Phản ánh giá trị có tình hình biến động TSCĐ vơ hình TCTD theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 04 đƣợc chi thiết hoá thành tài khoản phản ánh quyền sử dụng đất (TK3021), phần mềm máy tính (TK3024), TSCĐ vơ hình khác (TK 3029) Bên Nợ: Ngun giá TSCĐ vơ hình tăng Bên Có: Ngun giá TSCĐ vơ hình giảm Dƣ Nợ: Phản ánh ngun giá TSCĐ vơ hình có TCTD Hạch tốn phân tích: Mở tài khoản chi tiết theo tài sản vơ hình Ngồi sổ kế 106 tốn chi tiết, TCTD phải lập thẻ TSCĐ cho tài sản sổ khác theo quy định Tài khoản TSCĐ thuê tài (TK303): Tài khoản phản ánh giá trị có tình hình biến động TSCĐ thuê tài ngân hàng theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 06 Bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ th tài tăng Bên Có: Ngun giá TSCĐ thuê tài giảm trả lại bên cho thuê mua lại thành TSCĐ TCTD Dƣ Nợ: Phản ánh ngun giá TSCĐ th tài có TCTD Hạch tốn phân tích: Mở tài khoản chi tiết theo tài sản thuê tài Tài khoản hao mòn TSCĐ (TK 305): Tài khoản dùng để phản ánh giá trị hao mịn TSCĐ q trình sử dụng trích khấu hao khoản tăng, giảm hao mịn khác TSCĐ Hạch tốn tài khoản này, TCTD phải đảm bảo yêu cầu sau: Căn vào quy định tính trích khấu hao Nhà nƣớc Thống đốc NHNN Đối với TSCĐ trích khấu hao hết khơng tiếp tục trích khấu hao nữa; TSCĐ chƣa khấu hao hết hỏng phải lý xử lý theo quy định Những TSCĐ ngừng tham gia vào hoạt động chờ định lý ngừng trích khấu hao Đối với TSCĐ vơ hình phải tuỳ theo thời gian phát huy hiệu tài sản để trích khấu hao tính từ TSCĐ đƣợc đƣa vào hoạt động Đối với TSCĐ th tài chính, q trình sử dụng bên thuê phải trích khấu hao thời gian thuê theo hợp đồng tính vào chi phí kinh doanh, đảm bảo thu hồi đủ vốn Bên cho thuê phải tính chi phí đầu tƣ tài theo mức khấu hao TSCĐ cho thuê Tài khoản gồm tài khoản cấp hao mịn TSCĐ hữu hình (TK 3051), hao mịn TSCĐ vơ hình (TK 3052) hao mịn TSCĐ th tài (TK 3053) Bên Có: - Số khấu hao TSCĐ trích hàng tháng phân bổ vào chi phí Tăng giá trị hao mịn tăng nguyên giá TSCĐ Bên Nợ: - Giảm giá trị hao mịn giảm ngun giá TSCĐ Tất tốn giá trị hao mòn TSCĐ xuất tài sản khỏi TCTD 107 Dƣ Có: Phản ánh giá trị hao mịn TSCĐ có TCTD Hạch tốn phân tích: Mở tài khoản chi tiết - Tài khoản mua sắm TSCĐ (TK 321): Dùng để phản ánh khoản chi phí mua sắm TSCĐ theo dự tốn đƣợc duyệt Bên Nợ: Các khoản chi mua sắm TSCĐ Bên Có: Số tiền chi mua sắm TSCĐ đƣợc duyệt toán toán Dƣ Nợ: Phản ánh số tiền chi mua sắm TSCĐ chƣa đƣợc duyệt tốn tốn Hạch tốn phân tích: Mở tài khoản chi tiết Tài khoản chi phí XDCB (TK 322): Tài khoản dùng để phản ánh chi phí thời gian xây dựng TSCĐ Khi hạch toán tài khoản phải tuân theo quy đinh nhƣ: + Chi phí chuẩn bị đầu tƣ chi phí ban quản lý cơng trình đƣợc tính vào giá trị cơng trình đƣợc hạch tốn vào chi phí khác XDCB + Cơng trình XDCB hồn thành, tài khoản phải tất tốn hết số dƣ, kế tốn phải tiến hành tính tốn, phân bổ chi phí khác XDCB theo nguyên tắc: (1) Các chi phí khác XDCB liên quan đến hạng mục cơng trình tính trực tiếp cho hạng mục cơng trình (2) Các chi phí chung có liên quan đến nhiều đối tƣợng tài sản phải phân bổ theo tiêu thức thích hợp (tỷ lệ với vốn xây dựng, vốn lắp đặt, vốn thiết bị) + Đối với vật liệu dùng cho XDCB mở tiểu khoản theo nhóm vật liệu, hạch tốn theo giá trị vật liệu Ngoài sổ tài khoản chi tiết, kế toán phải mở sổ chi tiết vật liệu để hạch toán theo dõi số lƣợng, giá trị loại vật liệu Thủ kho phải mở thẻ kho để hạch toán theo dõi số lƣợng loại vật liệu phù hợp với việc mở sổ kế toán Hàng tháng kế toán phải kiểm tra đối chiếu khớp giá trị vật liệu tồn kho cuối tháng sổ chi tiết vật liệu sổ tài khoản chi tiết Kế toán thủ kho phải đối chiếu khớp số lƣợng vật liệu thẻ kho Tài khoản gồm tài khoản cấp nhƣ tài khoản 3221- chi phí cơng trình, tài khoản 3222 - vật liệu dùng cho XDCB, tài khoản 3223 - chi phí nhân cơng, tài khoản 3229 - chi phí khác Bên Nợ: - Chi phí cho đầu tƣ xây dựng Bên Có: - Giá trị TSCĐ hình thành qua đầu tƣ XDCB 108 - Giá trị cơng trình bị loại bỏ khoản duyệt bỏ khác kết chuyển toán đƣợc duyệt y Dƣ Nợ: Phản ánh chi phí XDCB dở dang hay giá trị cơng trình XDCB hoàn thành nhƣng chƣa bàn giao đƣa vào sử dụng toán chƣa đƣợc duyệt y Hạch tốn phân tích: Mở tài khoản chi tiết theo cơng trình hạng mục cơng trình Tài khoản sửa chữa lớn TSCĐ (TK 323): Tài khoản dùng để phản ánh chi phí sửa chữa TSCĐ tình hình tốn chi phí sửa chữa TSCĐ Nội dung hạch tốn tƣơng tự nhƣ tài khoản chi phí XDCB Tài khoản tài sản thuê (TK 993): Tài khoản tài khoản ngoại bảng dùng để phản ánh tài sản TCTD th ngồi để sử dụng theo hình thức thuê hoạt động Bên nhập : Giá trị tài sản thuê Bên xuất : Giá trị tài sản thuê đƣợc trả lại cho ngƣời sở hữu Số lại: Phản ánh giá trị tài sản thuê TCTD bảo quản Hạch tốn phân tích: Mở tài khoản chi tiết theo loại tài sản mở sổ theo dõi theo ngƣời sở hữu 1.3 Kế toán tài sản cố định thuộc sở hữu NHTM TSCĐ ngân hàng đƣợc theo dõi toàn hệ thống ngân hàng dƣới đạo chung ngân hàng hệ thống trung ƣơng Các đơn vị ngân hàng thƣơng mại chi nhánh tỉnh, thành phố, Sở giao dịch, Hội sở trực tiếp sử dụng bảo quản TSCĐ Nguồn hình thành TSCĐ tồn hệ thống đƣợc quản lý tập trung Hội sở Kế toán trƣởng ngân hàng hệ thống trung ƣơng chịu trách nhiệm hƣớng dẫn, kiểm tra việc sử dụng TSCĐ ngân hàng thƣơng mại, tham mƣu cho Tổng Giám đốc việc quản lý, sử dụng nguồn vốn, nguồn kinh phí mua sắm tài sản tồn hệ thống 1.4 Kế toán tài sản cố định thuê 1.4.1 Tài sản cố định thuê tài 1.4.1.1 Chuẩn mực kế tốn TSCĐ th tài Th tài th tài sản mà bên cho th có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê Phần rủi ro gồm có tổn thất 109 tiềm không sử dụng công suất, công nghệ lạc hậu thay đổi thu nhập điều kiện kinh tế thay đổi Phần lợi ích bao gồm dự tính hoạt động có lãi suất thời gian sử dụng tài sản thu đƣợc nhờ tăng giá trị việc chuyển thành tiền giá trị lý TSCĐ th tài khơng thuộc quyền sở hữu ngân hàng, nhƣng hình thành ngân hàng thuê tài đƣợc quyền sử dụng để phục vụ cho trình hoạt động kinh doanh Quá trình quản lý, sử dụng kế tốn TSCĐ th tài ngồi việc vận dụng chuẩn mực kế tốn TSCĐ hữu hình vơ hình cịn phải phù hợp với chuẩn mực kế toán Việt Nam quốc tế thuê tài sản (chuẩn mực Việt Nam số 06 chuẩn mực kế toán quốc tế số 17); chuẩn mực kế toán chi phí vay (chuẩn mực Việt Nam số 16 chuẩn mực quốc tế số 23) Bên thuê tài ghi nhận tài sản thuê tài tài sản nợ phải trả bảng cân đối kế toán với giá trị với giá trị hợp lý tài sản thuê thời điểm khởi đầu thuê tài sản Nếu giá trị hợp lý tài sản thuê cao giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản ghi theo giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu Tỷ lệ chiết khấu để tính giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản lãi suất ngầm định hợp đồng thuê tài sản lãi suất ghi hợp đồng Trƣờng hợp xác định đƣợc lãi suất ngầm định hợp đồng thuê sử dụng lãi suất biên vay bên thuê tài sản để tính giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu Khoản toán tiền thuê tài sản thuê tài phải đƣợc chia thành chi phí tài khoản phải trả nợ gốc Chi phí tài phải đƣợc tính theo kỳ kế tốn suốt thời hạn thuê theo tỷ lệ lãi suất định kỳ cố định số dƣ nợ lại cho kỳ kế tốn Chính sách khấu hao tài sản th tài phải quán với sách khấu hao tài sản loại thuộc sở hữu ngân hàng th Nếu khơng chắcchắn bên th có quyền sở hữu tài sản hết hạn hợp đồng thuê tài sản đƣợc khấu hao theo thời gian ngắn thời hạn thuê thời gian sử dụng hữu ích Việc ghi nhận tài sản thuê tài báo cáo tài ngân hàng phải trình bày thơng tin sau: Giá trị lại tài sản ngày lập báo cáo tài Tiền thuê phát sinh thêm đƣợc ghi nhận chi phí kỳ Căn để xác định tiền thuê phát sinh thêm 110 Điều khoản gia hạn thuê quyền đƣợc mua tài sản 1.4.1.2 Quy trình kế tốn tài sản th tài a Kế tốn giai đoạn th tài Khi có nhu cầu th TSCĐ dƣới hình thức th tài chính, chi nhánh ngân hàng lập tờ trình gửi hội sở để đƣợc phê duyệt Sau đƣợc hội sở phê duyệt, chi nhánh tiến hành ký hợp đồng với bên cho thuê Khi nhận tài sản, vào hợp đồng biên giao nhận tài sản để xác định giá nợ gốc phải trả theo giá trị hợp lý tài sản giá trị khoản toán tối thiểu: Nợ: TK TSCĐ th tài (TK 303) Có: TK khoản chờ toán khác (TK 4599) Số lãi phải trả tính hợp đồng, vào tổng số lãi phải trả kế toán ghi vào tài khoản chi phí chờ phân bổ để phân bổ dần vào chi phí hàng tháng: Nợ: TK chi phí chờ phân bổ (TK 388) - Số lãi phải trả Có: TK khoản chờ toán khác (TK 4599) Nếu số lãi chƣa tính vào nợ phải trả, hàng tháng toán cho bên cho thuê, số lãi đƣợc hạch tốn vào chi phí th tài sản Riêng số thuế GTGT phải trả cho TSCĐ thuê tài đƣợc hạch toán nhƣ thuế GTGT TSCĐ thuộc sở hữu ngân hàng b Kế tốn trích khấu hao TSCĐ thuê tài phân bổ lãi phải trả Hàng tháng, ngân hàng phải tiến hành trích khấu hao TSCĐ thuê tài nhƣ TSCĐ thuộc sở hữu ngân hàng Căn vào bảng kê trích khấu hao, kế tốn ghi: Nợ: TK chi khấu hao TSCĐ (TK 871) Có: TK hao mịn TSCĐ th tài (TK 3053) Đồng thời kế toán lập phiếu chuyển khoản để phân bổ số lãi phải trả hàng tháng vào chi phí tài ngân hàng: Nợ: TK chi thuê tài sản (TK 876) Có: TK chi phí chờ phân bổ (TK 388) Đến hạn trả nợ cho bên cho thuê tài sản, kế toán lập chứng từ trả tiền cho bên cho thuê: Nợ: TK khoản chờ toán khác (TK 4599) 111 Có: TK thích hợp c Kế tốn giai đoạn kết thúc hợp đồng thuê tài Khi kết thúc hợp đồng thuê tài chính, vào hợp đồng để xử lý tài sản theo trƣờng hợp sau Trƣờng hợp trả lại tài sản cho bên cho thuê, vào biên lý hợp đồng ban giào tài sản, kế toán lập phiếu chuyển khoản ghi: Nợ: TK hao mịn TSCĐ th tài Có: TK TSCĐ th tài Trƣờng hợp chuyển TSCĐ thuê tài thành sở hữu ngân hàng thuê, vào biên lý hợp đồng, kế toán lập phiếu chuyển khoản ghi giảm TSCĐ thuê tài ghi tăng TSCĐ thuộc sở hữu ngân hàng: + Chuyển nguyên giá: Nợ: TK TSCĐ hữu hình vơ hình (TK 301, 302) Có: TK TSCĐ thuê tài Đồng thời chuyển số khấu hao: Nợ: TK hao mịn TSCĐ th tài (TK 3053) Có: TK hao mịn TSCĐ hữu hình vơ hình (TK 3051 3052) Nếu hợp đồng quy định bên thuê thuê hết phần giá trị tài sản, sau mua lại hai bên thoả thuận giá trị mà bên thuê phải trả cho bên cho thuê mua lại tài sản Ngân hàng mua lại tài sản, số tiền trả thêm đƣợc hạch tốn tăng ngun giá TSCĐ để theo dõi trích khấu hao tiếp trình sử dụng Căn vào chứng từ toán, kế toán ghi: Nợ: TK TSCĐ (TK 301 TK 302) Có: TK thích hợp 1.4.2 Tài sản cố định thuê hoạt động 1.4.2.1 Những quy định chuẩn mực kế toán TSCĐ thuê hoạt động TSCĐ thuê hoạt động tài sản thuê theo thoả thuận với bên cho thuê để bên thuê đƣợc quyền sử dụng tài sản khoảng thời gian định, kết thúc thời hạn thuê bên thuê trả lại tài sản cho bên cho thuê Trong hợp đồng thuê tài sản chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn với quyền sở hữu tài sản 112 Số thiền thuê đƣợc trả lần nhiều lần đƣợc ghi nhận chi phí kinh doanh ngân hàng Số tiền phải trả thuê tài sản phải đƣợc phan bổ vào chi phí theo phƣơng pháp đƣờng thẳng cho suốt thời gian thuê tài sản mà không phụ thuộc vào phƣơng thức toán, trừ áp dụng phƣơng pháp tính khác hợp lý Ngân hàng thuê tài sản phải trình bày báo cáo tài thơng tin th hoạt động sau: Tổng số tiền thuê tối thiểu tƣơng lai cho hợp đồng theo thời hạn: Từ năm trở xuống, từ đến năm năm; Căn xác định chi phí thuê tài sản phát sinh thêm Trƣờng hợp ngân hàng xây dựng, lắp đặt thêm theo thoả thuận với bên cho thuê tài sản phần giá trị tăng thêm đƣợc ghi nhận nhƣ TSCĐ ngân hàng để tiến hành trích khấu hao kỳ kế tốn 1.4.2.2 Quy trình kế tốn th tài sản hình thức th hoạt động Căn vào giá trị tài sản thuê theo hợp đồng biên bàn giao tài sản, kế toán ghi: Nhập: TK tài sản thuê (TK 993) Nếu xây dựng lắp đặt thêm, vào chứng từ có liên quan đến việc xây dựng, lắp đặt để hạch tốn tăng TSCĐ: Khi phát sinh chi phí, ghi: Nợ: TK mua sắm TSCĐ Có: TK thích hợp Khi hồn thành, đƣợc tốn, tốn ghi: Nợ: TK TSCĐ Có: TK mua sắm TSCĐ Nếu phải trả trƣớc số tiền thuê cho bên cho thuê tài sản, cắn vào chứng từ, kế toán ghi: Nợ: TK chi phí chờ phân bổ (TK 388) Có: TK thích hợp Định kỳ hàng tháng, kế toán lập phiếu chuyển khoản phân bổ số tiền thuê tài sản vào chi phí: Nợ: TK chi th tài sản Có: TK chi phí chờ phân bổ tài khoản thích hợp Đồng thời tính hạch tốn số khấu hao TSCĐ phần giá trị lắp đặt thêm: 113 Nợ: TK chi khấu hao TSCĐ Có: TK hao mịn TSCĐ Khi hết hạn hợp đồng thuê, ngân hàng phải trích đủ số khấu hao giá trị phần lắp đặt thêm thoả thuận với bên cho thuê cách xử lý phận tài sản xây dựng lắp đặt thêm xuất tài sản bàn giao trả bên cho thuê: Xuất: TK tài sản th ngồi (TK 993) Kế tốn công cụ lao động 2.1 Khái quát công cụ lao động Công cụ lao động tài sản, dụng cụ làm việc nhƣ bàn ghế, thiết bị văn phòng vật liệu văn phòng, ấn không đủ tiêu chuẩn TSCĐ Việc mua sắm CCLĐ vật liệu đơn vị ngân hàng phải dựa kế hoạch dự toán mua sắm theo năm, quý, tháng thủ trƣởng đơn vị duyệt Khi hoàn thành việc mua sắm, chi nhánh phải lập toán gửi hội sở Giá trị CCLĐ vật liệu giá mua hoá đơn trừ chiết khấu, giảm giá (nếu có) cộng với chi phí hợp lý có liên quan Giá trị CCLĐ xuất dùng phải đƣợc phân bổ đầy đủ vào chi phí theo phƣơng pháp vật liệu dùng cho hoạt động hàng ngày nhƣ vật liệu văn phòng, giấy tờ in, bóng đèn vật liệu giá trị thấp, tiêu hao nhanh nên xuất dùng đƣợc ghi thẳng vào chi phí vật liệu giấy tờ in thuộc hoạt động quản lý công vụ Việc xuất dùng CCLĐ ngân hàng không phát sinh thƣờng xuyên nhƣ loại hình doanh nghiệp khác nên ngân hàng thƣờng áp dụng cách phẩn bổ 100% giá trị CCLĐ xuất dùng vào chi phí Trƣờng hợp thời điểm xuất dùng số lƣợng lớn CCLĐ, để phản ánh tình hình sử dụng khơng làm tăng chi phí q lớn kỳ kế tốn đƣợc hạch tốn thơng qua tài khoản chi phí chờ phân bổ để phân bổ dần theo thời gian sử dụng Việc quản lý CCLĐ giống nhƣ quản lý TSCĐ, kế toán phải hạch toán theo dõi giá trị phận khác nhƣ hành chính, quản trị phải mở sổ theo dõi vật, đồng thời định kỳ phải kiểm kê để lý xử lý kịp thời CCLĐ bị mát hƣ hỏng không sử dụng đƣợc Khi lý CCLĐ phải lập hội đồng lý phải có biên đầy đủ, số tiền thu đƣợc từ lý đƣợc ghi vào thu nhập ngân hàng 2.2 Tài khoản sử dụng TK Công cụ lao động dùng (TK 311) Tài khoản dùng để phản ánh giá trị CCLĐ dùng ngân hàng Bên Nợ ghi giá trị CCLĐ đƣa sử dụng 114 Bên Có ghi giá trị CCLĐ xuất khỏi tài sản ngân hàng Số dƣ Nợ phản ánh giá trị CCLĐ dùng Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo loại CCLĐ TK Giá trị CCLĐ dùng ghi vào chi phí (TK 312) Tài khoản dùng để phản ánh việc phân bổ giá trị CCLĐ dùng vào chi phí ngân hàng Bên Có ghi giá trị CCLĐ đƣa sử dụng đƣợc phân bổ vào chi phí Bên Nợ ghi giá trị CCLĐ xuất khỏi tài sản ngân hàng Số dƣ Có phản ánh giá trị CCLĐ dùng phân bổ vào chi phí Hạch tốn chi tiết: Mở tài khoản chi tiết - TK Vật liệu (TK 313) Tài khoản dùng để phản ánh loại vật liệu sử dụng ngân hàng nhƣ vật liệu văn phòng, giấy tờ in, phụ tùng thay Bên Nợ ghi giá trị vật liệu nhập kho Bên Có ghi giá trị vật liệu xuất kho Số dƣ Nợ phản ánh giá trị vật liệu tồn kho Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo nhóm loại vật liệu 2.3 Kế tốn cơng cụ lao động 2.3.1 Kế tốn mua xuất dùng vật liệu, CCLĐ Khi trả tiền mua vật liệu CCLĐ, vào chứng từ toán: Nợ: TK Vật liệu (TK313) (nếu nhập kho vật liệu) Nợ: TK CCLĐ dang dùng (TK 311) (nếu mua xuất dùng ngay) Có: TK thích hợp Nếu ngân hàng tam ứng tiền cho cán để mua vật liệu CCLĐ phải vào háo đơn mua hàng để toán số tạm ứng cho cán đứng tên tạm ứng trƣớc Khi xuất dùng cho đối tƣợng sử dụng: Căn vào phiếu xuất kho: Nợ: TK CCLĐ dang dùng (TK311) (nếu xuất CCLĐ) Nợ: TK chi vật liệu giấy tờ in (TK 861) (nếu xuất vật liệu) 115 Có: TK Vật liệu (TK 313) Đối với CCLĐ, xuất dùng kế toán phải lập phiếu chuyển khoản để phân bổ vào chi phí (phân bổ 100% xuất dùng) Nếu giá trị nhỏ, phân bổ toàn vào chi phí: Nợ: TK chi CCLĐ (TK 874) Có: TK Giá trị CCLĐ dùng ghi vào chi phí (TK 312) Nếu giá trị xuất dùng lớn hạch tốn vào chi phí chờ phân bổ định kỳ phân bổ dần vào chi phí suốt trình sử dụng Khi xuất dùng, ghi: Nợ: TK chi phí chờ phân bổ (TK 388) Có: TK Giá trị CCLĐ dùng ghi vào chi phí (TK 312) Định kỳ lập phiếu chuyển khoản phân bổ vào chi phí: Nợ: TK chi CCLĐ (TK 874) Có: TK chi phí chờ phân bổ (TK 388) 2.3.2 Kế tốn lý CCLĐ Các CCLĐ không sử dụng đƣợc phải tiến hành lý Khi lý CCLĐ ngân hàng phải lập hội đồng lý lập biên lý, kế toán lập phiếu chuyển khoản hạch toán: Nợ: TK Giá trị CCLĐ dùng ghi vào chi phí (TK 312) Có: TK CCLĐ dang dùng (TK311) Nếu bán phế liệu lý, số tiền thu từ bán phế liệu ghi: Nợ: TK thích hợp Có: TK thu khác 116 CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP Bài tập 1: Xác định tài khoản liên quan đến nghiệp vụ kinh tế tài sau: Ngày 3/2/ 2004 Ban lãnh đạo cấp có thẩm quyền ngân hàng ngoại thƣơng Việt Nam định cấp chuyển vốn cho chi nhánh ngân hàng ngoại thƣơng tỉnh X số tiền 1.500 triệu đồng để xây dựng văn phòng làm việc Ngày 4/2/2004 Chi nhánh ngân hàng ngoại thƣơng tỉnh X bắt đầu tiến hành xây dựng chi phí phát sinh q trình xây dựng cơng trình nhƣ sau: · Vật liệu xây dựng cơng trình 800 triệu đồng (chƣa tính thuế GTGT 5%) chi tiền gửi Ngân hàng Nhà nƣớc · Chi phí nhân cơng 400 triệu đồng chi tiền mặt · mặt Chi phí khác 200 triệu đồng (chƣa tính thuế GTGT 5%) chi tiền Ngày 20/2/2005 Hội đồng thẩm định tài sản ngân hàng Ngoại thƣơng Việt Nam xác định nguyên giá TSCĐ 1.400 triệu đồng Bài tập 2: Định khoản trƣờng hợp sau Ngày 15 tháng năm X chi nhánh ngân hàng ngoại thƣơng A nhận đƣợc vốn để mua sắm tài sản cố định chuyên dùng cấp chuyển 900 triệu đồng Ngày 20 tháng năm X chi nhánh tiến hành mua TSCĐ với giá 800 triệu đồng chƣa tính thuế GTGT 10% tiền gửi không kỳ hạn khách hàng ngân hàng thu Ngày 30 tháng năm X ngân hàng Ngoại thƣơng Việt Nam nghiệm TSCĐ yêu cầu chuyển trả số vốn chƣa sử dụng Bài tập 3: Định khoản trƣờng hợp sau Ngày 30 tháng năm X chi nhánh ngân hàng A tính số KH TSCĐ tháng 500 triệu đồng Bài tập 4: Định khoản trƣờng hợp sau 117 Ngày tháng năm X theo định ngân hàng Ngoại thƣơng Việt Nam chi nhánh lý TSCĐ có nguyên giá 800 triệu đồng giá trị hao mịn 700 triệu đồng Chi phí quảng cáo để bán chi phí đấu thầu chi triệu đồng tiền mặt Số tiền bán TSCĐ 120 triệu đồng (chƣa tính thuế GTGT 10%) Khách hàng trả UNC qua tài khoản tiền gửi tốn khơng kỳ hạn khách hàng chi nhánh Bài tập 5: Kế toán trƣờng hợp sau ngân hàng Công thƣơng Huế Ngày 1/2/2004 Theo định ngân hàng Công thƣơng Việt Nam, chi nhánh ngân hàng công thƣơng Huế lý TSCĐ nguyên giá 500 triệu đồng, giá trị hao mòn TSCĐ 450 triệu đồng Ngày 3/2/2004 CN ngân hàng Công thƣơng Huế bỏ số chi phí để sửa chữa TSCĐ 15 triệu đồng tiền mặt Ngày 6/2/2004 CN ngân hàng Công thƣơng Huế bán đựợc TSCĐ với giá 80 triệu đồng (chƣa tính thuế GTGT 10%) Khách hàng nhận TSCĐ trả tiền gửi toán Bài tập 6: Kế toán trƣờng hợp xẩy chi nhánh ngân hàng công thƣơng Huế Đà nẵng Ngày 5/1/2004 Ngân hàng Công thƣơng Việt Nam định chi nhánh ngân hàng Công thƣơng Huế chuyển cho ngân hàng Công thƣơng Đà nẵng TSCĐ nguyên giá 300 triệu đồng, khấu hao 150 triệu đồng Ngày 10/2/2004 Chi nhánh ngân hàng công thƣơng Đà nẵng nhận TSCĐ toàn hồ sơ liên quan 118 TÀI LIỆU THAM KHẢO Nguyễn Thị Loan Lâm Thị Hồng Hoa (2009) Kế toán ngân hàng NXB Thống kê Trƣơng Thị Hồng (2007), Kế toán ngân hàng (Lý thuyết tập) NXB Tài Chính Nguyễn Thị Thanh Hƣơng (2007) Kế toán ngân hàng, Học viện Ngân hàng Lê Việt Thủy Trƣơng Thị Hoài Linh (2016), Kế toán ngân hàng, NXB Đại học Kinh Tế Quốc Dân Văn pháp luật quy định hành: - Luật số: 47/2010/QH12 Luật tổ chức tín dụng ngày 16/06/2010 - Luật số: 17/2017/QH14 Sửa đổi, bổ sung số điều luật tổ chức tín dụng ngày 20 tháng 11 năm 2017 - Thơng tƣ 46/2014/TT-NHNN hƣớng dẫn dịch vụ tốn khơng dùng tièn mặt ngày 31 tháng 12 năm 2014 - Thông tƣ số 14/2014/TT-NHNN Ngân hàng Nhà nƣớc Việt Nam: Sửa đổi, bổ sung số điều Quy định phân loại nợ, trích lập sử dụng dự phịng để xử lý rủi ro tín dụng hoạt động ngân hàng tổ chức tín dụng ban hành theo Quyết định số 493/2005/QĐ-NHNN ngày 22/4/2005 Thống đốc Ngân hàng Nhà nƣớc 119 ... kế toán kế toán ngân hàng 1.6 Chứng từ kế toán ngân hàng 1.7 Tổ chức máy kế toán đơn vị ngân hàng 1.8 Bảng cân đối kế toán 1.9 Hệ thống tài khoản kế toán ngân hàng thƣơng mại Chƣơng 2: Kế toán. .. VỀ KẾ TOÁN NGÂN HÀNG 1 Đối tƣợng, mục tiêu, vị trí kế tốn ngân hàng 1.1 Khái niệm kế toán ngân hàng 1.2 Đối tƣợng kế toán ngân hàng 1.3 Mục tiêu kế toán ngân hàng. .. doanh ngân hàng Thứ tƣ: Xét nội ngành ngân hàng, đối tƣợng kế toán Ngân hàng Nhà nƣớc (ngân hàng cấp 1) đối tƣợng kế toán ngân hàng thƣơng mại (ngân hàng cấp 2) có khác Đối tƣợng kế tốn Ngân hàng