Đang tải... (xem toàn văn)
CHƯƠNG 1 NH�NG V�N Đ� CƠ B�N C�A KI�M TOÁN 1 BỘ CÔNG THƯƠNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP QUẢNG NINH BỘ MÔN KẾ TOÁN KHOA KINH TẾ BÀI GIẢNG KIỂM TOÁN CĂN BẢN (LƯU HÀNH NỘI BỘ) Quảng Ninh tháng 1/2021 2 CH[.]
BỘ CÔNG THƯƠNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP QUẢNG NINH BỘ MƠN KẾ TỐN - KHOA KINH TẾ BÀI GIẢNG KIỂM TOÁN CĂN BẢN (LƯU HÀNH NỘI BỘ) Quảng Ninh tháng 1/2021 -1- CHƯƠNG I: CÁC KHÁI NIỆM VỀ KIỂM TỐN 1.1 Bản chất, chức kiểm tốn 1.1.1 Khái niệm kiểm tốn Trong q trình phát triển, có nhiều cách khái niệm kiểm tốn, khái quát cách hiểu kiểm toán theo quan điểm sau: - Theo quan điểm thứ nhất: Kiểm tốn hiểu theo thời nó, phát sinh thời với chế thị trường, số quốc gia theo quan điểm thứ Vương Quốc Anh, Hoa Kỳ, Cộng Hòa Pháp Cụ Thể lời mở đầu “ Giải thích chuẩn mực kiểm tốn” Vương Quốc Anh định nghĩa: “Kiểm toán kiểm tra độc lập bày tỏ ý kiến khai tài xí nghiệp kiểm toán viên bổ nhiệm để thực cơng việc theo với nghĩa vụ pháp định có liên quan”\ Hoặc theo quan niệm chuyên gia kiểm toán Hoa Kỳ: “ Kiểm tốn q trình mà qua người độc lập, có nghiệp vụ tập hợp đánh giá rõ ràng thơng tin lượng hóa có liên quan đến thực thể kinh tế riêng biệt nhằm mục đích xác định báo cáo mức độ phù hợp thơng tin lượng hóa với tiêu chuẩn thiết lập” Quan niệm Trong giáo dục đào tạo kiểm tốn Cộng Hịa Pháp: “ Kiểm tốn việc nghiên cứu kiểm tra tài khoản kế toán niên độ tổ chức người độc lập, đủ danh nghĩa gọi kiểm toán viên tiến hành để khẳng định tài khoản phản ánh đắn tình hình tài thực tế, khơng che dấu gian lận chúng trình bày theo mẫu thức luật định” Các định nghĩa có khác từ ngữ song bao hàm khái niệm yếu tố bản: + Chức kiểm toán: Xác minh bày tỏ ý kiến; + Đối tượng kiểm tốn: Các bảng khai tài tổ chức hay thực thể kinh tế; + Khách thể kiểm toán: Tổ chức thực thể kinh tế kiểm toán; + Chủ thể kiểm toán: Kiểm tốn viên độc lập, có nghiệp vụ + Cơ sở thực kiểm toán: Luật định, tiêu chuẩn, hay chuẩn mực chung - Theo quan điểm thứ 2: Kiểm toán đồng nghĩa với kiểm tra kế toán, tức rà sốt thơng tin từ chứng từ kế tốn đến tổng hợp cân đối kế toán -2- - Theo quan điểm đại: Đối tượng kiểm tốn khơng giới hạn bảng khai tài mà cịn mở rộng nhiều lĩnh vực khác kiểm tốn thơng tin, kiểm tốn quy tắc, kiểm tốn hiệu quả, kiểm tốn hiệu + Kiểm tốn thơng tin (imformation audit): Hướng vào việc đánh giá tính trung thực hợp pháp tài liệu (thông tin) làm sở pháp lý cho việc giải mối quan hệ kinh tế tạo niềm tin cho người quan tâm đến tài liệu kế toán + Kiểm tốn tính quy tắc (Regularity audit): Hướng vào việc đánh giá tình hình thực chế độ, thể lệ, luật pháp đơn vị trình hoạt động + Kiểm toán hiệu quả: Xem xét đến hiệu sử dụng yếu tố đầu vào Đối tượng trực tiếp yếu tố, nguồn lực loại nghiệp vụ kinh doanh: Mua bán, sản xuất hay cung cấp dịch vụ Kiểm tốn loại giúp ích trực tiếp cho việc hoạch định sách phương hướng, giải pháp cho việc hoàn thiện, cải tổ hoạt động kinh doanh đơn vị kiểm toán + Kiểm toán hiệu (Effectiveness audit): Xem xét kết đầu có đạt kết dự kiến hay khơng đạt yếu tố đầu vào VD: Một dự án xây dựng đường cao tốc, kiểm toán viên xem xét xem mục tiêu dự án (đáp ứng nhu cầu lại người dân, lưu thơng hàng hóa thuận lợi ) có đạt hay khơng đạt chi phí thực dự án tiết kiệm hay lãng phí Nếu mục tiêu đạt với chi phí thấp đánh giá dự án có tính hiệu cao ngược lại - Theo quan điểm đại: Quan niệm kiểm toán chấp nhận phổ biến là: “ Kiểm toán q trình kiểm tốn viên (KTV) độc lập có lực tiến hành thu thập đánh giá chứng thông tin kiểm toán nhằm xác nhận báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực thiết lập” 1.1.2 Bản chất kiểm toán Từ khái niệm kiểm toán trên, chất kiểm tốn gì? Ta trả lời câu hỏi sau: Ai kiểm tốn? Kiểm tốn gì?Mục đích kiểm toán? Phương pháp kiểm toán kiểm toán? + Kiểm toán viên độc lập ( Chủ thể q trình kiểm tốn): Là người có đủ lực theo quy định, người độc lập kinh tế, tình cảm, chun mơn lực + Bằng chứng kiểm tốn: Là tài liệu, thơng tin mà kiểm tốn viên sử dụng để phân tích, xem xét đưa kết luận + Thông tin kiểm toán: Đối tượng kiểm toán -3- + Các chuẩn mực thiết lập: Là thước đo để đánh giá thơng tin kiểm tốn, quy định, tiêu chuẩn, chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán + Đơn vị kiểm toán (khách thể kiểm tốn): Có thể tổ chức pháp nhân khơng có tư cách pháp nhân *) Các yêu cầu cụ thể kiểm toán viên - Kỹ khả kiểm toán viên : KTV người có chun mơn tốt, đáp ứng u cầu cơng việc - Đạo đức kiểm toán viên: + Kiểm toán viên phải người thẳng thắn, trung thực, có lương tâm nghề nghiệp, phải người sáng, công minh không phép định kiến thiên lệch lấn át tính khách quan + Kiểm tốn viên phải có thái độ vơ tư, khơng bị lợi ích vật chất chi phối điều khơng phù hợp với tính khách quan trực + Kiểm tốn viên phải tự điều chỉnh cho phù hợp với uy tín ngành nghề, uy tín thân hãng, phải tự kiềm chế đức tính phá hoại uy tín nghề nghiệp + Kiểm tốn viên phải có đức tính cẩn thận việc tiến hành kiểm toán lập báo cáo kiểm toán - Tính độc lập kiểm tốn viên: Khi hành nghề kiểm tốn viên phải thể tính độc lập mình, khơng ảnh hưởng chủ quan khách quan chi phối vật chất làm tính độc lập khách hàng kiểm tốn - Tơn trọng bí mật: Kiểm tốn viên phải tơn trọng bí mật thơng tin thu thập q trình kiểm tốn - Tơn trọng pháp luật: Trong hoạt động nghề kiểm tốn phải ln ln coi trọng chấp hành chế độ thể lệ, nguyên tắc luật pháp Nhà nước nguyên tắc chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam kiểm toán quốc tế - Các chuẩn mực nghiệp vụ: Kiểm toán viên phải tiến hành cơng việc nghiệp vụ theo chuẩn mực nghiệp vụ chuyên ngành phù hợp với cơng việc 1.1.3 Các chức kiểm toán a) Chức xác minh: - Nhằm khẳng định mức độ trung thực tài liệu, tính pháp lý việc thực nghiệp vụ hay việc lập bảng khai tài - Chức hình thành gắn liền với đời, hình thành phát triển kiểm tốn b) Chức bày tỏ ý kiến: - Được hiểu với ý nghĩa kết luận chất lượng thông tin pháp lý, tư vấn qua xác minh Đây chức phát sinh hình thành sau chức xác minh - Cách thức thực chức bày tỏ ý kiến có khác biệt: + Ở khu vực công cộng: * Sự phán quan tịa: Ví dụ Pháp nước Tây Âu * Phương thức tư vấn: Như Bắc Mỹ nhiều nước Châu Á – Thái Bình Dương + Ở khu vực kinh doanh hay dự án ngân sách nhà nước: -4- * Các lời khuyên đề án thông qua thư quản lý 1.2 Phân loại kiểm toán 1.2.1 Khái quát cách phân loại kiểm tốn Có hai cách phân loại kiểm tốn : Theo chức kiểm toán (hay đối tượng kiểm tốn, kiểm tốn gì) theo chủ thể kiểm toán (ai kiểm toán)? 1.2.2 Phân loại theo chức ( Kiểm tốn gì?) Chia làm loại : Kiểm toán BCTC; kiểm toán hoạt động(Nghiệp vụ) kiểm toán tuân thủ Kiểm toán báo cáo tài Kiểm tốn hoạt động Kiểm tốn tn thủ - Là việc xác minh bày tỏ ý - Là việc thẩm tra trình tự - Là việc kiểm tra mức độ kiến bảng khai tài phương pháp tác tuân thủ thủ tục, kiểm toán viên thực nghiệp cụ thể để đánh giá nguyên tắc, chế độ, quy chế, theo luật định tính kinh tế, tính hiệu lực pháp luật quan có tính hiệu hoạt động thẩm quyền cấp - Các đặc trưng: đơn vị quan chức nhà nước đề hay không đơn vị kiểm toán - Các đặc trưng: - Các đặc trưng: + Đối tượng kiểm toán: Là + Đối tượng kiểm toán: Các + Đối tượng kiểm tốn: Là bảng khai tài (Bảng cân nghiệp vụ cụ thể mức độ tuân thủ pháp luật, đối kế toán, báo cáo kết + Chủ thể kiểm toán: Chủ nội quy, quy chế đơn hoạt động sản xuất kinh doanh, thuyết minh báo cáo tài chính, báo cáo lưu chuyển tiền tệ) + Chủ thể kiểm toán: Chủ yếu kiểm toán độc lập kiểm yếu kiểm toán nội + Khách thể kiểm toán: Doanh nghiệp, đơn vị, tổ chức phận, chi nhánh doanh nghiệp, vị kiểm toán + Chủ thể tiến hành kiểm toán: Kiểm toán nhà nước, kiểm toán nội bộ, kiểm toán độc lập toán nhà nước + Khách thể kiểm toán: Là doanh nghiệp, đơn vị, tổ chức có bảng khai tài cần kiểm tốn + Trình tự kiểm tốn: Ngược so với trình tự kế tốn + Cơ sở tiến hành kiểm tốn: đơn vị + Trình tự kiểm tốn: Thường xi theo trình tự tiến hành kế tốn + Cơ sở tiến hành kiểm tốn: Khơng có chuẩn mực chung để đánh giá hiệu năng, hiệu + Khách thể kiểm toán: Bao gồm doanh nghiệp, tổ chức, chi nhánh, phận doanh nghiệp, chí cá nhân + Cơ sở tiến hành kiểm toán: Bao gồm hệ thống Chế độ kế toán hành, + Kết kiểm toán: Thường pháp luật, chế độ chuẩn mực kế tốn, văn có giá trị pháp lý khơng cao pháp luật có liên quan -5- sách, nội quy, quy chế + Kết kiểm tốn: Có + Kết kiểm tốn: Kiểm tốn tính chất pháp lý cao đưa ý kiến thể kết luận kiểm toán báo cáo kiểm toán Chủ thể kiểm toán đưa phán lời khuyên cho nhà quản lý thư quản lý Kết kiểm tốn báo cáo tài thường có giá trị pháp lý cao 1.2.3 Phân loại theo chủ thể kiểm tốn( Ai kiểm tốn?) Gồm có loại : kiểm toán nhà nước, kiểm toán độc lập kiểm toán nội Kiểm toán nhà nước Kiểm toán độc lập Kiểm toán nội - Là phận chuyên môn nằm - Là máy tổ chức - Là máy tổ chức máy nhà nước có kiểm tốn viên chun kiểm tốn viên khơng chun nhiệm vụ tiến hành kiểm tốn nghiệp hành nghề kiểm toán nghiệp, hoạt động kiểm toán tài sản nhà nước thực dịch vụ có phục vụ cho mục đích quản liên quan theo yêu cầu trị nội khách hàng - Các đặc trưng: - Các đặc trưng: - Các đặc trưng: + Chủ thể kiểm toán: Kiểm toán + Chủ thể kiểm toán: Là + Chủ thể kiểm toán: Là viên nhà nước + Khách thể kiểm toán: Các đơn vị, tổ chức có sử dụng vốn kinh phí từ ngân sách nhà nước kiểm toán viên chuyên nghiệp + Khách thể kiểm toán: Các doanh nghiệp hoạt động theo luật đầu tư nước ngồi, các kiểm tốn viên khơng chun nghiệp + Khách thể kiểm tốn: Doanh nghiệp, đơn vị hay chi nhánh doanh + Lĩnh vực kiểm toán chủ yếu: doanh nghiệp hoạt động theo nghiệp Kiểm tốn tài kiểm tốn tn thủ + Mối quan hệ kiểm toán nhà nước với khách thể kiểm toán: Kiểm toán nhà nước tiến hành kiểm toán bắt buộc định kỳ đơn vị, tổ luật doanh nghiệp, công ty tham gia vào thị trường chứng khoán, doanh nghiệp, tổ chức cá nhân có yêu cầu + Lĩnh vực kiểm tốn: Kiểm tốn tài chính, kiểm tốn + Lĩnh vực: Kiểm toán nghiệp vụ kiểm toán tuân thủ + Mối quan hệ chủ thể kiểm toán khách thể kiểm toán: Kiểm toán nội tiến hành kiểm tốn chức có sử dụng vốn, kinh phí nghiệp vụ, kiểm tốn tn thủ khơng thu phí, kiểm toán từ ngân sách nhà nước; Kiểm tiến hành nghiệp vụ, mang tính chất bắt buộc tốn nhà nước tiến hành kiểm tư vấn khác khách thể kiểm -6- tốn khơng thu phí; mối quan hệ + Mối quan hệ chủ thể toán lệnh kiểm thể lệnh khách thể kiểm toán: toán kiểm toán Mối quan hệ tự nguyện, thể + Kết kiểm toán: + Kết kiểm tốn: Do kiểm hợp đồng kiểm Khơng có giá trị pháp lý tốn nhà nước tiến hành có giá tốn cao trị pháp lý cao + Kết kiểm tốn: Có giá trị pháp lý cao, đáp ứng nhu cầu thông tin cho đối tượng kiểm toán 1.3 Đối tượng khách thể kiểm toán 1.3.1 Đối tượng kiểm toán Đối tượng kiểm toán tất vấn đề cần kiểm toán trước hết chủ yếu thực trạng hoạt động tài đơn vị Đối tượng kiểm toán trước hết tài liệu kế tốn đối tượng quan tâm trực tiếp nhà quản lí người quan tâm khác Nhưng với người quan tâm, số tài liệu kế tốn khơng còn ý nghĩa khơng gắn liền với thực trạng tài đơn vị kiểm tốn Có điều tính phức tạp quan hệ tài giới hạn trình độ, phương tiện xử lí thơng tin nên kế tốn khơng thể thu thập tất thơng tin tài Chính vậy, kiểm tốn khơng giới hạn đối tượng tài liệu kế toán mà còn bao gồm thực trạng hoạt động tài chính dù phản ánh tài liệu kế toán hay chưa phản ánh tài liệu kế toán Hơn để phù hợp với phát triển kế toán nhu cầu quản lí, kiểm tốn còn quan tâm tới lĩnh vực khác quản lí hiệu sử dụng nguồn lực, hiệu chương trình, mục tiêu, dự án cụ thể Cụ thể đối tượng kiểm toán sau: - Thực trạng hoạt động tài chính - đối tượng chung kiểm toán Hoạt động tài chính dùng tiền để giải mối quan hệ kinh tế đầu tư, kinh doanh, phân phối tốn nhằm đạt tới lợi ích kinh tế xác định Ở đây, mối quan hệ tài nội dung bên hoạt động tài tiền hình thức biểu hiện, phương tiện để giải mối quan hệ kinh tế - Tài liệu kế toán - đối tượng cụ thể kiểm toán Tài liệu kế toán hệ thống chứng từ, sổ sách, bảng biểu báo cáo tài kế tốn -7- Theo Luật kế tốn: Tài liệu kế toán chứng từ, sổ kế toán, báo cáo tài chính, báo cáo kế tốn quản trị, báo cáo kiểm toán, báo cáo kiểm tra kế toán tài liệu khác có liên quan đến kế tốn - Thực trạng tài sản nghiệp vụ tài chính - đối tượng cụ thể kiểm toán + Trong đơn vị kinh doanh hay nghiệp, tài sản dược biểu nhiều hình thái vật chất khác với yêu cầu qui cách, phẩm chất, bảo quản, bảo dưỡng khác nhau, lại lưu trữ nhiều kho, bãi khác với người quản lí khác Mối liên hệ người quản lí với cũng người quản lí với người sở hữu tài sản thực theo xu hướng phương thức khác song có xu hướng ngày tăng dần cách biệt người sở hữu với người bảo quản sử dụng tài sản Mặt khác, sản xuất phát triển, qui mô tài sản cũng tăng lên, qui mô kinh doanh mở rộng, mối liên kết kinh tế ngày đa dạng, phức tạp dẫn đến khả cách biệt tài sản với phản ánh thơng tin kế tốn Thực tế thúc đẩy đời kiểm tốn tính tất yếu phải đặt thực trạng tài sản vào đối tượng kiểm toán + Tài sản kinh doanh có dạng vật chất nguồn hình thành đa dạng, chúng vận động thể nghiệp vụ cụ thể Dựa trình vận động này, đặc tính riêng loại tài sản, mối quan hệ kinh tế mỗi loại đa dạng nghiệp vụ nên kiểm toán chia thành phần hành kiểm toán cụ thể phù hợp với đối tượng - Hiệu hiệu - đối tượng cụ thể kiểm toán Tài liệu kế toán, thực trạng tài sản nghiệp vụ tài đối tượng gắn liền với phát sinh phát triển kiểm toán Song theo quan điểm đại, đối tượng kiểm toán còn bao gồm hiệu hiệu Việc mở rộng đối tượng kiểm toán cũng xuất phát từ đòi hỏi thực tế quản lí điều kiện qui mô kinh doanh hoạt động nghiệp ngày mở rộng, nguồn lực ngày bị giới hạn Đặc biệt cạnh tranh ngày gay gắt nay, để thực tiết kiệm giành lợi cạnh tranh vấn đề hiệu quả, hiệu cần đặt cho nghiệp vụ cụ thể Đặc điểm -8- + Đây đối tượng phát sinh kiểm tốn bắt đầu phát triển mạnh mẽ từ thập kỉ 80 kỉ XX trở lại + Hiệu hiệu phận kiểm toán nghiệp vụ gắn liền với nghiệp vụ hay dự án, chương trình cụ thể + Trước tiến hành kiểm tốn hiệu năng, hiệu cần phải đặt chuẩn mực cụ thể rõ ràng Các chuẩn mực cụ thể mục tiêu, qui trình, nội qui, thơng số kĩ thuật tiêu kinh tế + Thường việc đặt chuẩn mực cho kiểm tốn hiệu khó cho chuẩn mực kiểm toán hiệu + Đối với việc đặt chuẩn mực cho tính hiệu chúng ln bao gồm mục tiêu mục đích cụ thể tổ chức, còn chuẩn mực cho tính hiệu thường xác định mối quan hệ đầu vào đầu Tóm lại, thơng qua nghiên cứu cụ thể đối tượng kiểm toán thấy đối tượng chung kiểm tốn thực trạng hoạt động tài hiệu thực nội dung, chương trình, dự án Có thể phân chia đối tượng kiểm tốn thành đối tượng cụ thể khác thơng tin kế tốn, thực trạng tài sản nghiệp vụ tài hiệu quả, hiệu nghiệp vụ, chương trình, dự án Đối tượng kiểm tốn thực chất trả lời câu hỏi : Kiểm tốn gì? - - Kiểm tốn báo cáo tài : Là bảng khai tài (Bảng cân đối kế tốn, báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh, thuyết minh báo cáo tài chính, báo cáo lưu chuyển tiền tệ) Kiểm toán hoạt động : Là Các nghiệp vụ cụ thể Kiểm toán tuân thủ: Là mức độ tuân thủ pháp luật, nội quy, quy chế đơn vị kiểm toán 1.3.2 Khách thể kiểm toán Khách thể kiểm toán đơn vị cụ thể mà đối tượng kiểm toán kiểm toán thực đơn vị Kiểm tốn bao gồm yếu tố chức năng, đối tượng, khách thể kiểm toán, chủ thể kiểm toán, sở tiến hành Trong cần phải phân biệt đối tượng kiểm tốn với khách thể kiểm tốn, theo đối tượng kiểm tốn hiểu sau: Có loại khách thể kiểm toán gồm: - Khách thể kiểm toán bắt buộc đơn vị, tổ chức, quan văn pháp quy Nhà nước qui định phải kiểm toán năm chủ thể kiểm toán -9- - Khách thể tự nguyện: Các đơn vị khơng bắt buộc phải kiểm tốn mà thân đơn vị có nhu cầu tự nguyện mời kiểm toán Trong mối quan hệ với chủ thể kiểm tốn phân chia khách thể kiểm toán sau: - Khách thể kiểm toán Nhà nước: Thường đơn vị, cá nhân, có sử dụng ngân sách Nhà nước như: Các dự án, công trình Ngân sách Nhà nước đầu tư, doanh nghiệp Nhà nước, đơn vị nghiệp công cộng, quan kinh tế, đoàn thể xã hội, cá nhân có nguồn từ Ngân sách Nhà nước - Khách thể kiểm toán độc lập: Bao gồm doanh nghiệp 100% vốn nước ngồi, cơng ty liên doanh, công ty trách nhiệm hữu hạn, hợp tác xã chương trình dự án có nguồn kinh phí từ bên ngồi ngân sách Nhà nước Khách thể kiểm toán nội bộ: Bao gồm phận cấu thành đơn vị, nghiệp vụ, chương trình, dự án cụ thể đơn vị, cá nhân đơn vị Tóm lại, khách thể kiểm tốn đơn vị kế tốn xí nghiệp, đơn vị nghiệp hay cá nhân cơng trình, dự án cụ thể phận đơn vị Một kiểm tốn Khi khách thể kiểm tốn có quan hệ với chủ thể kiểm toán nhằm thực nhiệm vụ xác định gọi kiểm toán Trong kiểm toán thường bao gồm yếu tố xác định sau: - Đối tượng kiểm toán cụ thể - Chủ thể kiểm toán xác định - Khách thể kiểm toán tương ứng - Thời hạn kiểm toán cụ thể - Cơ sở tiến hành kiểm toán Khách thể kiểm toán thực chất trả lời câu hỏi : Kiểm toán ai? Cơ khách thể kiểm toán cá nhân, tổ chức, doanh nghiệp cá nhân Tùy thuộc loại kiểm tốn khác nhau, khách thể kiểm tốn khác nhau: - Đối với Kiểm tốn báo cáo tài chủ thể kiểm toán Là doanh nghiệp, đơn vị, tổ chức có bảng khai tài cần kiểm toán - Đối với Kiểm toán hoạt động chủ thể kiểm toán Doanh nghiệp, đơn vị, tổ chức phận, chi nhánh doanh nghiệp, đơn vị - 10 - ... lập kiểm yếu kiểm toán nội + Khách thể kiểm toán: Doanh nghiệp, đơn vị, tổ chức phận, chi nhánh doanh nghiệp, vị kiểm toán + Chủ thể tiến hành kiểm toán: Kiểm toán nhà nước, kiểm toán nội bộ, kiểm. .. lập” 1.1.2 Bản chất kiểm toán Từ khái niệm kiểm tốn trên, chất kiểm tốn gì? Ta trả lời câu hỏi sau: Ai kiểm tốn? Kiểm tốn gì?Mục đích kiểm tốn? Phương pháp kiểm toán kiểm toán? + Kiểm toán viên... 1.2.3 Phân loại theo chủ thể kiểm toán( Ai kiểm tốn?) Gồm có loại : kiểm tốn nhà nước, kiểm toán độc lập kiểm toán nội Kiểm toán nhà nước Kiểm toán độc lập Kiểm toán nội - Là phận chuyên môn