0111 ứng dụng blockchain vào hoạt động kiểm toán nội bộ bài học kinh nghiệm cho việt nam

44 Lê H Nghĩa, Lâm T H Hoa HCMCOUJS Kinh tế và Quản trị Kinh doanh, 17(5), 44 58 Ứng dụng Blockchain vào hoạt động kiểm toán nội bộ Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam Applications of Blockchain technolo[.]

Lê H Nghĩa, Lâm T H Hoa HCMCOUJS-Kinh tế Quản trị Kinh doanh, 17(5), 44-58 44 Ứng dụng Blockchain vào hoạt động kiểm toán nội Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam Applications of Blockchain technology in internal audit’s activities The lessons for Vietnam Lê Hữu Nghĩa1*, Lâm Thị Hồng Hoa2 Ngân hàng TMCP Việt Nam Thương Tín, Thành phố Hồ Chí Minh, Việt Nam Trường Đại học Kinh tế Tài chính, Thành phố Hồ Chí Minh, Việt nam * Tác giả liên hệ, Email: nghia.huule@yahoo.com THÔNG TIN DOI: 10.46223/HCMCOUJS econ.vi.17.5.2072.2022 Ngày nhận: 07/10/2021 Ngày nhận lại: 24/11/2021 Duyệt đăng: 30/11/2021 Từ khóa: Blockchain; kiểm tốn nội bộ; sổ phân tán cấp quyền; sổ phân tán không phân quyền Keywords: Blockchain; internal audit; permissioned distributed ledger; permissionless distributed ledger TĨM TẮT Cơng nghệ Blockchain ứng dụng với nhiều đặc tính ưu việt khả chia sẻ thông tin liệu minh bạch theo thời gian thực, tính an tồn bảo mật cao, phát ngăn ngừa gian lận hoạt động kiểm toán nội Bài viết sử dụng phương pháp tra cứu, so sánh, tổng hợp phân tích diễn dịch phương diện ứng dụng thực tế công nghệ Blockchain giới công tác kiểm toán nội giấy tờ làm việc, chứng kiểm toán, báo cáo kiểm toán, hoạt động giám sát kiểm toán nội từ xa Từ đây, học kinh nghiệm cho việc ứng dụng công nghệ Blockchain hoạt động kiểm toán nội Việt Nam thông qua hội thách thức mà tổ chức kiểm toán nội lẫn kiểm toán viên đối mặt mà nghiên cứu ABSTRACT Blockchain technology is applied with many preeminent features such as the ability to share transparent data in real-time, high safety and security, detection, and preventing fraud from internal audit activities This article uses the method of searching, comparing, synthesizing, and interpreting in terms of practical applications of Blockchain technology for internal audit operations in the world such as working papers, audit evidence, audit report, and remote internal audit So lessons for the applications of Blockchain technology in internal audit activities in Vietnam are implied through the opportunities and challenges that both internal audit organizations and auditors may or must face to face Giới thiệu Ứng dụng công nghệ đại cách mạng công nghiệp lần thứ tư gần bao trùm kinh tế (Chính phủ, 2020) Trong đó, theo Ousmane (2018), cơng nghệ tài (Fintech) góp phần đáng kể cải thiện mối quan hệ phủ với doanh nghiệp phủ với người dân Việt Nam Đặc biệt, Ousmane (2018) nhấn mạnh việc ứng dụng công nghệ Blockchain nhằm tăng hiệu bảo vệ quyền riêng tư liệu Lĩnh vực tài ngân hàng cho lĩnh vực tham gia ứng dụng công nghệ số sớm (Phan, Lê H Nghĩa, Lâm T H Hoa HCMCOUJS-Kinh tế Quản trị Kinh doanh, 17(5), 44-58 45 Pham, & Truong, 2018) Theo đó, cơng nghệ Blockchain ứng dụng rộng rãi tổ chức tài Châu Âu quốc gia Trung Á (World Bank, 2018) Trên giới có nhiều nghiên cứu ứng dụng cơng nghệ Blockchain vào hoạt động kiểm toán David (2017), Daniel Greig (2017), Rebecka Emma (2018), Andrea Miklos (2018), … kiểm toán thuế, kiểm toán giao dịch phát sinh hạn mức cắt lỗ kinh doanh đồng tiền mật mã, kiểm toán xác thực giao dịch phát sinh bên dựa liệu tài lưu vết mà liệu hồn tồn mã hóa, sử dụng tính hợp đồng thơng minh tính thời gian thực cơng nghệ Blockchain để kiểm tốn giao dịch tài chính, kiểm định theo dõi hàng hóa cách tự động mã lệnh thiết lập trước Ở Việt Nam có nhiều nghiên cứu đến việc ứng dụng công nghệ Blockchain vào lĩnh vực tài ngân hàng chưa có nghiên cứu cụ thể cách thức vận hành, ứng dụng công nghệ Blockchain kiểm tốn nội Đây cơng nghệ tài mà theo Andrea Miklos (2018, tr 1) “có thể thay đổi mạnh mẽ cách thức thực phân phối kiểm toán báo cáo tài chính” từ “cải thiện chất lượng kiểm tốn đáp ứng nhu cầu thông tin bên khác cách minh bạch, kịp thời” Để ứng dụng ưu Blockchain hoạt động kiểm tốn nội ngồi việc hiểu biết kỹ thuật, kiểm toán viên cần phải biết cách đối mặt với thách thức từ ứng dụng biết nắm bắt nhanh hội mà mang lại, vậy, nhóm tác giả tiến hành nghiên cứu đưa khuyến nghị theo quan điểm riêng cần thiết cho việc ứng dụng công nghệ Cơ sở lý thuyết 2.1 Kiểm toán nội Thuật ngữ kiểm tốn, tiếng Anh “audit” có nguồn gốc từ từ “audire” tiếng Latinh có nghĩa “nghe” Từ thời Ai Cập, Hy Lạp La Mã cổ đại, nghi ngờ có gian lận tổ chức kinh doanh, chủ sở hữu doanh nghiệp cử người có kỹ tính tốn độc lập với tổ chức đến kiểm tra sổ sách kế tốn nghe giải trình từ người có trách nhiệm quản lý tài giữ tiền Trong thời gian cử đến, kiểm toán viên thực thủ tục kiểm toán để tìm hiểu xem liệu khoản tốn thu tiền có hạch tốn hay khơng? (Ashish, Swapan, Bappaditya, & Samyabrata, 2017) Về thuật ngữ Kiểm Toán Nội Bộ (KTNB), có nhiều định nghĩa đưa từ tổ chức chuẩn mực khác như: Theo Patrick (2017) dẫn lại định nghĩa KTNB theo chuẩn mực kiểm tốn Quốc tế KTNB hoạt động đánh giá thiết lập đơn vị với tư cách cung cấp dịch vụ cho đơn vị Các chức KTNB bao gồm không giới hạn việc giám sát kiểm soát nội Patrick (2017, tr 4) đồng thời đưa dẫn trích định nghĩa khác từ Viện kiểm toán viên nội sau: “Kiểm toán nội hoạt động tư vấn đảm bảo khách quan, độc lập thiết lập để gia tăng giá trị cải thiện hoạt động tổ chức Kiểm toán nội giúp tổ chức hồn thành mục tiêu việc tiếp cận có hệ thống, kỷ luật nhằm đánh giá cải thiện hiệu trình quản lý, kiểm soát quản trị rủi ro” 2.2 Lý thuyết lan toả đổi Lý thuyết sự lan tỏa (khuếch tán) đổi đời vào năm 1963 sách tên “Diffusion of innovations” Rogers (1963) khởi xướng Đến nay, lý thuyết cập nhật đến sách gần vào năm 2003 Rogers (1963) cho lan tỏa hay khuếch tán trình mà sự đổi truyền đạt theo thời gian người tham gia hệ thống xã hội Trong đó, tác giả đưa bốn nhân tố ảnh hưởng đến trình lan tỏa sự đổi mới: (i) nội hàm 46 Lê H Nghĩa, Lâm T H Hoa HCMCOUJS-Kinh tế Quản trị Kinh doanh, 17(5), 44-58 sự đổi mới; (ii) kênh truyền thông; (iii) thời gian (iv) hệ thống xã hội Rogers (1963) sử dụng phương pháp tổng hợp nghiên cứu để xem xét 508 nghiên cứu lan tỏa lĩnh vực như: nhân chủng học, xã hội học bao gồm xã hội học lĩnh vực nông nghiệp, công nghiệp y tế, giáo dục để đưa lý thuyết sự lan tỏa đổi Lý thuyết ông đặt tảng cho nhiều khái niệm sự thay đổi hay ứng dụng công nghệ Về định nghĩa “đổi mới” theo Bui Ngo (2018, tr 123) cho “đổi q trình phức tạp, theo nhiều học giả phát triển theo số cách nhằm tiếp cận để xác định chất nó” hai tác giả lược khảo số định nghĩa từ nghiên cứu sau: Bảng Định nghĩa thuật ngữ “đổi mới” Tác giả Định nghĩa “đổi mới” Rosenberg (1976, 1982); Nelson Winter (1982) Đổi q trình tăng cường cơng nghệ có Pavitt (1984); Tidd Bessant (2009) Đổi trình chuyển hội thành sử dụng thực tế Schott (1981); Daft (1982); Rothwell Gardiner (1985) Đổi định nghĩa trình tích hợp nâng cao biên giới cơng nghệ, biến đổi điều thành hội thương mại tốt phân phối sản phẩm/quy trình thương mại hóa đổi thị trường cạnh tranh với việc sử dụng rộng rãi Nguồn: Tác giả tóm tắt lại theo Bui Ngo (2018) 2.3 Blockchain Theo Phan cộng sự (2018), xét giác độ kỹ thuật, Blockchain xem sở liệu có tính phân cấp việc lưu trữ thông tin Các thông tin lưu trữ khối (block) liên kết với việc mã hóa, mở rộng theo thời gian Cụ thể hơn, theo nghiên cứu Pethuru, Kavita, Chellammal (2021) Blockchain đưa chế vận hành giống sổ phân tán mang tính ngang hàng (peer-to-peer) ứng dụng nhằm quản lý tối ưu an toàn bảo mật cho thông tin giao dịch Mỗi sổ khối khối liên kết với hệ thống Có máy chủ lưu vết lịch sử giao dịch tương ứng với thời gian thực phát sinh nhằm kiểm sốt sở liệu Như nói trên, khối liên kết với mã tham chiếu (block header) Mã tham chiếu quản lý chế gọi “hàm băm” (hash function) nhằm bảo mật thông tin Về nguyên tắc, “hàm băm” gọi an toàn đảm bảo khơng thể tìm thấy “khối mẹ” (parent block) khác có giá trị Nghĩa kết cấu tạo chuỗi liên kết rõ ràng khối chuỗi từ khối gốc đến khối hành Trong đó, “hàm băm” khối chứa thông tin tham chiếu từ khối đóng vai trị “khối mẹ” trước đó, nhị phân Merkle “hàm băm” mật mã tất giao dịch liên quan đến khối hành Lê H Nghĩa, Lâm T H Hoa HCMCOUJS-Kinh tế Quản trị Kinh doanh, 17(5), 44-58 47 Hình Cấu trúc hệ thống Blockchain Nguồn: Pethuru cộng sự (2021) Như vậy, công nghệ Blockchain xem cấu trúc liệu lưu trữ thông tin kỹ thuật số mã hóa Nó biểu vận hành dạng mạng máy tính phi tập trung phân tán có liệu nhận dạng xác thực chuỗi khối, đó, vận hành tảng khả xảy hoạt động gian lận Xét giác độ kế toán - kiểm toán, công nghệ Blockchain “là công nghệ cho phép truyền tải liệu cách an toàn dựa vào hệ thống mã hóa vơ phức tạp, tương tự sổ kế toán hoạt động lĩnh vực kỹ thuật số” (Phan ctg., 2018, tr 263) Điều có nghĩa là, cơng nghệ Blockchain cho phép bên tham gia chia sẻ thông tin giao dịch tảng thành viên xem, đọc Nói cách khác, cập nhật từ bên tham gia, thành viên cịn lại theo dõi, truy cập Đặc điểm bật ưu công nghệ Blockchain mơ tả theo nhiều khía cạnh nhà nghiên cứu khác Theo David (2017), công nghệ Blockchain có 03 đặc điểm bản: (i) tính phổ biến: cung cấp thông tin cập nhật đồng với tất đối tượng tham gia; (ii) tính cố định: Blockchain không cho phép cập nhật sự thay đổi cập nhật vào hệ thống; (iii) tính lập trình: tính lưu trữ hợp đồng thông minh mà không cần sự can thiệp người Với Manlu, Kean, Jennifer (2019), đặc điểm đặc trưng Blockchain bao gồm:  Tính mật mã: Các giao dịch ghi lại chuỗi khối mã hóa “key pairs” bao gồm Public key Private key Chẳng hạn, giao dịch chuyển tiền áp dụng công nghệ Blockchain, thông điệp chứa thông tin chuyển tiền mã hóa Private key người gửi sau phát tới tồn mạng Public key địa cơng khai tạo từ Private Key, từ mà người nhận biết xác chuyển tiền cho  Tính thực thời gian: Hầu giao dịch ghi lại Blockchain chúng xảy Do đó, cơng nghệ Blockchain cung cấp lịch sử giao dịch gần tương ứng với thời gian thực có tính đối chiếu  Tính lưu trữ hợp đồng thơng minh: Công nghệ Blockchain tạo hợp đồng thông minh cách nhúng mã lập trình Những lập trình thực nhiều giao Lê H Nghĩa, Lâm T H Hoa HCMCOUJS-Kinh tế Quản trị Kinh doanh, 17(5), 44-58 48 dịch tạo bút toán sổ tương ứng điều kiện hợp đồng định kích hoạt Các hợp đồng thơng minh tự thực cho phép xác định thời gian chuyển quyền sở hữu từ bên sang bên khác môi trường phi tập trung (Ahmed, Andrew, Elaine, Zikai, & Charalampos, 2016) Như vậy, đặc điểm công nghệ Blockchain theo nhận định Manlu cộng sự (2019) mang tính đặc trưng cơng nghệ nhằm phân biệt với công nghệ truyền thống trước Chẳng hạn sự khác biệt giao dịch chuyển tiền công nghệ sổ kỹ thuật số truyền thống sổ công nghệ Blockchain Bảng Bảng so sánh giao dịch chuyển tiền công nghệ sổ kỹ thuật số truyền thống sổ công nghệ Blockchain Công nghệ truyền thống Công nghệ Blockchain Khi phát sinh nhu cầu chuyển tiền, người gửi khởi tạo quy trình chuyển tiền cách yêu cầu chuyển tiền từ bên trung gian, tức ngân hàng Sau đó, ngân hàng kiểm tra tính hợp pháp yêu cầu bao gồm khơng giới hạn tài khoản khách hàng có đủ tiền để chuyển giới hạn giao dịch đáp ứng Nếu ngân hàng chấp thuận yêu cầu, tiền chuyển từ ngân hàng người gửi sang ngân hàng người nhận Đồng thời, ngân hàng người gửi ghi lại giao dịch sổ thông báo cho người gửi Tương ứng, ngân hàng người nhận ghi lại việc chuyển tiền vào sổ ngân hàng họ thông báo cho người nhận Khi cá nhân muốn chuyển tiền tạo thơng báo mã hóa chứa thơng tin số tiền địa mạng người nhận Thơng điệp phát tới tồn mạng, nơi thành viên khác so sánh số tiền với số dư gần người gửi ghi lại chuỗi khối kiểm tra tính hợp lệ thông điệp Nếu thông điệp xác minh, giao dịch thực khối chứa giao dịch nối vào cuối chuỗi khối Sự tham gia bên trung gian (ở ngân hàng) gây sự chậm trễ Ưu/nhược điểm giao dịch, phát sinh lỗi sự khác biệt sổ khác từ bên khác Do khơng có trung gian tài tham gia vào trình để xác nhận phê duyệt nên giao dịch thực nhanh chóng, xác tiết kiệm chi phí Vận hành Nguồn: Tác giả tóm tắt lập bảng từ Manlu cộng sự (2019) Phương pháp nghiên cứu 3.1 Câu hỏi nghiên cứu Câu hỏi 1: Công nghệ Blockchain có đặc tính trội nào? Câu hỏi 2: Công nghệ Blockchain ứng dụng nhằm đạt hiệu vào hoạt động kiểm toán nội bộ? Câu hỏi 3: Những hội thách thức học kinh nghiệm ứng dụng cơng nghệ Blockchain hoạt động kiểm tốn nội Việt Nam? Lê H Nghĩa, Lâm T H Hoa HCMCOUJS-Kinh tế Quản trị Kinh doanh, 17(5), 44-58 49 3.2 Phương pháp nghiên cứu Để nghiên cứu đề tài “Ứng dụng Blockchain vào hoạt động kiểm toán nội - học kinh nghiệm cho Việt Nam”, nhóm tác giả sử dụng: (i) Phương pháp tra cứu, so sánh sử dụng để tìm kiếm, đối chiếu tổng hợp tài liệu từ nguồn thông tin đáng tin cậy báo khoa học Google Scholar, tạp chí nghiên cứu trực tuyến, sách, báo, văn cơng khai, minh bạch có liên quan, … nhằm trả lời câu hỏi nghiên cứu Cụ thể, báo tra cứu tìm kiếm Google Scholar tham khảo dẫn chiếu nghiên cứu theo kết thống kê sau: Bảng Thống kê phương pháp lược khảo, tra cứu tài liệu Chỉ tiêu Key word “blockchain in auditing” giai đoạn 2017 - 2021 Lượt trích dẫn Số lượng Hiển thị 12,390 viết có cụm từ liên quan Tuy nhiên nhóm tác giả áp dụng phương pháp đối chiếu, so sánh để lược khảo chọn lọc nội dung, đánh giá nguồn tin cậy để trích, dẫn theo tiêu chí lựa chọn báo tham khảo tổng hợp sau: có số lượng trích dẫn cao, báo có Mã định danh tài liệu DOI rõ ràng, nguồn cơng khai, dễ dàng tra cứu kiểm chứng, thời gian công bố nghiên cứu có tính cập nhật so với (từ năm 2017 đến năm 2021) Cao 76 lượt Trung vị 10 lượt Thấp 01 lượt (công bố năm 2020) Nguồn: Tác giả tự tra cứu tổng hợp website Google Scholar Như tham chiếu với chuẩn đánh giá định lượng kết nghiên cứu khoa học Ho (2019) cơng bố website thức Hội đồng Giáo sư nhà nước (chỉ số trích dẫn có ý nghĩa ngành toán học, tin học khoa học xã hội khoảng 01 trích dẫn) việc chọn mẫu đối chiếu tổng hợp tài liệu phù hợp đáng tin cậy Bên cạnh đó, thơng tin trích dẫn từ sách, kỷ yếu chọn lọc từ nhà xuất như: McGraw Hill, Wiley, CRC Press Taylor & Francis Group, … nhằm đảm bảo tính hàn lâm khoa học độ tin cậy cao (ii) Phương pháp phân tích theo cấu trúc tính kỹ thuật sử dụng để trả lời cho câu hỏi nghiên cứu 2; phương pháp diễn dịch so sánh theo tư logic dùng để nhận diện, làm rõ hội thách thức phương pháp quy nạp để đúc kết vấn đề sau triển khai, giải thích phương pháp phân tích diễn dịch nhằm trả lời cho câu hỏi nghiên cứu số Kết nghiên cứu thảo luận Việc ứng dụng công nghệ Blockchain vào hoạt động Kiểm Toán Nội Bộ (KTNB) đặt hội thách thức cho tổ chức có chức kiểm tốn nội mà cịn buộc kiểm toán viên phải nhận diện, học tập trau dồi chuyên môn để đáp ứng vấn đề cấp thiết diễn 4.1 Ứng dụng công nghệ Blockchain vào KTNB Công nghệ sổ phân tán (Distributed Ledger Technology) thường viết tắt DLT 50 Lê H Nghĩa, Lâm T H Hoa HCMCOUJS-Kinh tế Quản trị Kinh doanh, 17(5), 44-58 Cơ sở ban đầu công nghệ sổ phân tán “Blockchain” vào năm 2008 (Tran, 2018) Công nghệ sổ phân tán sở liệu ghi lại thơng tin tài sản tài chính, thơng tin điện tử khác cách an tồn chia sẻ qua mạng thông tin cập nhật hồn tồn cơng khai, minh bạch Tuy nhiên, tính đặc trưng sổ phân tán ghi lưu trữ nối tiếp sổ liên tục chúng chấp nhận thêm vào người tham gia đồng thuận đạt đến số lượng mang tính đại diện định Nói cách khác, sổ phân tán đưa yêu cầu vận hành dựa mức độ tin tưởng cao từ người tham gia hay xác thực Dựa chức vượt trội công nghệ sổ phân tán, hoạt động KTNB ứng dụng để vận hành phần mềm tích hợp công nghệ để phục vụ cho hoạt động liên quan đến: (i) Giấy tờ làm việc (Working paper); (ii) Chứng kiểm toán (Evidence); (iii) Báo cáo kiểm toán; (iv) Giám sát, KTNB từ xa 4.1.1 Giấy tờ làm việc (Working paper) Giấy tờ làm việc ghi kiểm tốn viên nội tồn tài liệu hồ sơ tham gia hỗ trợ công việc thực Nội dung giấy tờ làm việc bao gồm việc ghi nhận thông tin thu được, phân tích thực (Hernan, 2019) Như vậy, giấy tờ làm việc vận hành cơng cụ kiểm tốn (phần mềm kiểm tốn) tảng cơng nghệ sổ phân tán hỗ trợ cho kiểm toán viên việc nhập liệu cập nhật thông tin cho vấn đề (issues/findings) cá nhân theo dõi cơng việc nhóm thực thời điểm nào, nơi đâu mà đảm bảo thông tin phổ biến, lưu vết thời gian thực tính an toàn trách nhiệm cao Ứng dụng giúp cho giấy tờ làm việc kiểm toán viên trở nên minh bạch, mang tính đồng thuận tiết giảm lớn thời gian trao đổi, thảo luận xử lý vấn đề cơng việc nhóm Ngồi ra, người phụ trách đợt/đồn kiểm tốn có liên quan thuận lợi việc theo dõi, cập nhật thông tin kịp thời đưa thủ tục kiểm toán cần mở rộng hay chuyên sâu cho kiểm toán viên nội Trong trường hợp này, phần mềm hỗ trợ cho việc quản lý, truy cập, nhập liệu giấy tờ kiểm tốn áp dụng cơng nghệ sổ phân tán không cấp quyền (Permissionless Distributed Ledger Technology) Với công nghệ sổ phân tán không cấp quyền, ứng dụng vận hành như: Open chain POET, Ripple XRP Interledger, Bigchain DB RART PAXOS, … (Brett, 2019) Các tổ chức tham gia ứng dụng công nghệ theo Kitao (2017): 61 ngân hàng tham gia liên minh, chẳng hạn như: Ngân hàng Mitsubishi thuộc tập đồn tài UFJ, tập đồn tài Mizuho, ngân hàng Resona 4.1.2 Bằng chứng kiểm toán (Evidence) Bằng chứng kiểm tốn tất mà kiểm tốn viên thu thập/viện dẫn nhằm chứng minh hỗ trợ cho sự minh chứng niềm tin (Richard, 2015) Kiểm toán viên nội thường sử dụng chứng kiểm toán phát sinh q trình kiểm tốn sau bao gồm khơng giới hạn như: (i) kiểm tra hồ sơ; (ii) vấn; (iii) điều kiện quan sát Giống tính nhập liệu cập nhật thông tin ứng dụng cho giấy tờ làm việc kiểm toán, cơng nghệ sổ phân tán tích hợp vận hành hệ thống liệu tổ chức (chẳng hạn corebanking ngân hàng), điều hỗ trợ lớn cho kiểm toán viên nội phát vấn đề kiểm toán theo thời gian thực, chứng kiểm toán mang độ tin cậy cao không bị hạn chế mẫu chọn, thời gian chờ thẩm định chứng Bên cạnh đó, chứng kiểm tốn lưu vết khơng bị tác động, chỉnh sửa tính cố định ứng dụng cơng nghệ Ngồi ra, chứng kiểm tốn an toàn Lê H Nghĩa, Lâm T H Hoa HCMCOUJS-Kinh tế Quản trị Kinh doanh, 17(5), 44-58 51 bảo mật công nghệ đáp ứng cao tính tồn vẹn quyền riêng tư (Tran, 2020) Đây tính quan trọng cần thiết yêu cầu chứng kiểm toán Lưu ý, quyền riêng tư không mâu thuẫn với tính phổ biến cơng nghệ DTL (Distributed Ledger Technology), nghĩa thành viên phân quyền tham gia mạng có quyền truy cập Trong trường hợp này, phần mềm hỗ trợ cho việc quản lý chứng kiểm toán áp dụng công nghệ sổ phân tán cấp quyền (Permissioned Distributed Ledger Technology) Với công nghệ sổ phân tán cho phép, ứng dụng vận hành như: Corda (R3 CEV), Ethereum, (Brett, 2019) Ngân hàng J P Morgan, Citibank, Barclays, BNP Parias, … tổ chức ứng dụng công nghệ (Kitao, 2017) 4.1.3 Báo cáo kiểm tốn Một quy trình kiểm tốn thơng thường có 04 giai đoạn (Richard, 2015): (1) Lập kế hoạch kiểm toán; (2) Thực kiểm toán; (3) Báo cáo kiểm toán; (4) Đánh giá kiểm toán Như báo cáo kiểm tốn kết đầu sở cho đánh giá chất lượng đợt kiểm toán lẫn kiểm toán viên tham gia Báo cáo kiểm toán kết kiểm toán thường báo cáo phổ biến dạng văn Khi kết thúc kiểm tốn phải có báo cáo văn loại báo cáo khác phải thực cần thiết Một báo cáo kiểm toán thường phải đáp ứng điều kiện bắt buộc như: tính xác; rõ mục tiêu, rõ ràng, ngắn gọn, đầy đủ, mang tính xây dựng/tư vấn; kịp thời Từ yêu cầu bắt buộc báo cáo kiểm tốn, việc ứng dụng cơng nghệ sổ phân tán đáp ứng hầu hết yêu cầu đặt Trong ta vừa sử dụng phương thức sổ phân tán khơng cấp quyền cho kiểm tốn viên tổ chức truy cập đọc số báo cáo kiểm tốn mức bảo mật bình thường vừa sử dụng phương thức sổ phân tán cấp quyền cho báo cáo kiểm toán mức bảo mật cao Hoặc là, công nghệ sổ phân tán đảm bảo tính tồn vẹn bảo lưu ý kiến kiểm toán viên nội 4.1.4 Giám sát, kiểm toán nội từ xa Kiểm toán nội từ xa việc sử dụng công nghệ ứng dụng điện tử để thu thập chứng kiểm toán, thực thủ tục kiểm toán vấn, thảo luận, … giống việc thực kiểm tốn chỗ khơng làm việc trực tiếp với đối tượng kiểm toán (Gary, 2020) Bằng việc sử dụng công nghệ sổ phân tán cấp quyền khơng cấp quyền tích hợp với hệ thống corebanking, kiểm tốn viên nội triển khai công tác giám sát, KTNB từ xa nghiệp vụ thuộc Phòng/Ban ngân hàng thương mại - Tại phận hạch toán kế toán Kiểm toán viên hồn tồn theo dõi, truy xuất tất bút toán hạch toán hệ thống theo thời gian thực phát sinh Điều giúp công tác KTNB kịp thời phát đưa cảnh báo bút toán hạch toán chưa phù hợp theo tiêu chuẩn kế toán quy định nội Song song đó, kiểm tốn viên dễ dàng truy vết dịng tiền, lịch sử người giao dịch, đối sốt tài khoản theo chế độ sổ phân tán không cấp quyền Đặc biệt, Báo Cáo Tài Chính (BCTC) có ý nghĩa quan trọng cần sốt xét trước công bố thông tin công chúng BCTC hàng quý, hàng năm, … khoản mục quan trọng doanh thu, chi phí, dự phịng rủi ro, thu nhập, … ngồi việc giám sát, kiểm tra tính hợp lý số liệu, kiểm tốn viên nội chuyên trách sử dụng chế độ sổ phân tán cấp quyền để kiểm soát việc đồng thuận bảo lưu ý kiến trường hợp khơng thống Từ BCTC cơng bố trước cơng chúng đảm bảo tính minh bạch, đáng tin cậy thể rõ vai trò độc lập tuyến bảo vệ thứ ba tổ chức 52 Lê H Nghĩa, Lâm T H Hoa HCMCOUJS-Kinh tế Quản trị Kinh doanh, 17(5), 44-58 - Tại phận quản lý rủi ro Tương tự, công tác KTNB từ xa sử dụng cơng nghệ sổ phân tán cấp quyền không cấp quyền để giám sát tỷ lệ an toàn hoạt động cách liên tục hiệu ngân hàng thương mại như: số khoản, mức an toàn đủ vốn, ngưỡng cảnh báo loại rủi ro trọng yếu như: rủi ro tín dụng, rủi ro hoạt động, rủi ro thị trường, rủi ro khoản, rủi ro tập trung, rủi ro lãi suất sổ ngân hang, … Ví dụ, để kiểm sốt cơng tác nhập liệu liên quan đến phân loại tài sản có rủi ro quản lý hệ số an toàn vốn (Capital Adequacy Ratio viết tắt CAR) đơn vị kinh doanh, đánh giá việc giám sát phận quản lý rủi ro (tuyến bảo vệ thứ hai), kiểm tốn viên nội sử dụng cơng nghệ sổ phân tán cấp quyền để theo dõi tình hình biến động hệ số CAR, ngưỡng cảnh báo loại rủi ro trọng yếu Hoặc xem xét, truy xuất liệu có liên quan đơn vị nhập liệu công nghệ sổ phân tán khơng cấp quyền Như vậy, thấy, ứng dụng công nghệ sổ phân tán tảng Blockchain mang lại hiệu lớn cho hoạt động KTNB từ xa việc phát hiện, cảnh báo, theo dõi vấn đề kiểm tốn mà cịn đáp ứng tính kịp thời ngăn chặn, hạn chế rủi ro phát sinh từ hệ thống Các tổ chức kiểm toán tiên phong PricewaterhouseCoopers, Deloitte, Ernst & Young (EY) and KPMG ứng dụng công nghệ hoạt động kiểm toán báo cáo kiểm toán, kiểm toán từ xa, … hay đề nghị cung cấp dịch vụ KTNB việc ứng dụng tảng Blockchain cho khách hàng họ (Connor, 2018) Chẳng hạn, phát gian lận tổ chức có lượng giao dịch lớn khoảng thời gian định định chế tài chính, kiểm tốn viên Deloitte thực thu thập mẫu có giao dịch bất thường, chẳng hạn giao dịch thường xuyên xảy chứa dấu hiệu nghi ngờ giao dịch với số tiền nhỏ, chuyển khoản lịng vịng khơng rõ mục đích, giao dịch chuyển khoản cho đối tượng khó khơng thể nhận diện khách hàng khơng có thơng tin liên hệ rõ rang, … Để tìm giao dịch dạng này, kiểm toán viên phải nhiều thời gian số lượng giao dịch lớn kiểm tốn viên phải xác minh tất liệu xác Bằng cách sử dụng đặc tính hợp đồng thơng minh tảng Blockchain với mã chương trình viết theo yêu cầu truy xuất, kiểm toán viên Deloitte nhanh chóng phát giao dịch bất thường tương ứng với khoảng thời gian định, với độ xác gần tuyệt đối Ngồi ra, ứng dụng đặc tính hợp đồng thơng minh tảng Blockchain phát truy vết người dùng thực giao dịch bất thường cách nhanh chóng (Rebecka & Emma, 2018, tr 35) 4.2 Cơ hội thách thức cho kiểm toán nội Việt Nam 4.2.1 Cơ hội - Đối với tổ chức có chức KTNB Hành lang pháp lý cơng nghệ tài trọng nhằm tạo động lực triển khai áp dụng thành tựu cơng nghệ tài cách mạng cơng nghiệp lần thứ tư Việt Nam Một số sách văn quy phạm pháp luật quan trọng ban hành như:  Nghị 52-NQ/TW, ngày 27/09/2019 số chủ trương, sách chủ động tham gia cách mạng công nghiệp lần thứ tư;  Quyết định số 999/QĐ-TTg năm 2019 phê duyệt đề án kinh tế chia sẻ;  Quyết định số 2289/QĐ-TTg ngày 31 tháng 12 năm 2020 Thủ tướng Chính phủ ban hành chiến lược quốc gia cách mạng công nghiệp lần thứ tư đến năm 2030; Lê H Nghĩa, Lâm T H Hoa HCMCOUJS-Kinh tế Quản trị Kinh doanh, 17(5), 44-58 53  Dự thảo Nghị định thay Nghị định 101/2012/NĐ-CP tốn khơng dùng tiền mặt (theo đó, tiền di động tiền điện tử tổ chức cung ứng dịch vụ trung gian tốn kinh doanh dịch vụ viễn thơng phát hành định danh khách hàng thông qua sở liệu thuê bao di động); Dự thảo Nghị định chế thử nghiệm có kiểm sốt (Sandbox) hoạt động cơng nghệ tài (FinTech) lĩnh vực ngân hàng Các tổ chức, đặc biệt định chế tài Việt Nam ứng dụng mạnh mẽ cơng nghệ tài - Blockchain quản lý, vận hành, kinh doanh Điều thúc đẩy phận/tổ chức có chức KTNB thay đổi chuyển đổi hoạt động kiểm tốn tương thích nhằm hướng đến mục tiêu hiệu Hình thống kê 15 đơn vị khởi nghiệp kinh doanh ứng dụng công nghệ Blockchain Việt Nam 2020 Hình 15 đơn vị khởi nghiệp kinh doanh ứng dụng công nghệ Blockchain Việt Nam năm 2020 Nguồn: Fintechnews Vietnam (2020) Theo Cong Huyen (2018), Cơng ty Cổ phần Thanh tốn Quốc gia Việt Nam (gọi tắt NAPAS) phối hợp ba ngân hàng VietinBank, VIB TPBank vào tháng 07 năm 2018 thực thử nghiệm thành công giao dịch chuyển tiền liên ngân hàng Blockchain Đến cuối tháng 12 năm 2020, theo Thanh Xuan (2020), Việt Nam có 03 ngân hàng: HSBC, Vietcombank, HDBank công bố thực thành cơng giao dịch thư tín dụng (LC) nội địa VND Blockchain Việt Nam - Đối với kiểm tốn viên KTNB  Với cơng nghệ Blockchain khơng phân quyền, kiểm tốn viên nội có thể: (i) Kiểm tra giao dịch tức thời Blockchain; (ii) Xây dựng phát triển quy trình kiểm tốn (iii) Dễ dàng xác minh tính qn thơng tin Blockchain với thực tế;  Với cơng nghệ Blockchain có phân quyền, kiểm tốn viên nội có thể: (i) Phát triển hướng dẫn nhằm triển khai nghiệp vụ Blockchain; (ii) Tận dụng kiến thức kinh nghiệm ngành kiểm toán để đưa khuyến nghị phương pháp tốt cho giao thức đồng thuận Blockchain; (iii) Đóng vai trị người lập kế hoạch điều phối viên người tham gia tiềm mạng Blockchain; (iv) Tận dụng chun mơn KTNB kiểm tốn cơng nghệ thơng tin để kiểm tra kiểm soát nội tảng Blockchain, bao gồm tính tồn vẹn bảo mật liệu; (v) Cung cấp dịch vụ đánh giá độc lập cho ứng dụng tảng Blockchain cụ thể; (vi) Hoạt động với tư cách quản trị viên mạng Blockchain mà kiểm tốn viên nội tham gia 54 Lê H Nghĩa, Lâm T H Hoa HCMCOUJS-Kinh tế Quản trị Kinh doanh, 17(5), 44-58 4.2.2 Thách thức - Tổ chức có chức KTNB tăng thêm khoản chi phí như: (i) Chí phí thời gian đào tạo kiểm toán viên vận hành phát triển thủ tục kiểm toán ứng dụng tảng Blockchain; (ii) Chi phí nhận chuyển nhượng, thuê chuyển giao phát minh, sáng chế liên quan đến ứng dụng công nghệ Blockchain - Kiểm tốn viên KTNB Với cơng nghệ Blockchain khơng phân quyền, kiểm tốn viên nội gặp số thách thức phát sinh sau:  Không thể hồn lại giao dịch/thao tác sai sót;  Khơng có phận tập trung để xác minh sự tồn tại, quyền sở hữu đo lường khoản mục ghi lại Blockchain;  Dữ liệu thiếu an toàn, bị đánh cắp private key;  Khơng có phận tập trung có thẩm quyền để báo cáo công mạng xảy Đối với cơng nghệ Blockchain có phân quyền, kiểm tốn viên nội gặp số thách thức phát sinh sau:  Cần thành thạo công nghệ ứng dụng Blockchain khác nhau;  Khó đạt quy tắc đồng thuận tất người tham gia, đóng vai trị đại lý tổ chức;  Giao dịch kiểm toán liên kết với thỏa thuận phụ mạng phân quyền;  Khắc phục/xử lý tình trạng phát sinh người tham gia có quyền ghi đè thơng tin Blockchain Như vậy, theo nhóm tác giả để hạn chế quản lý rủi ro cách hiệu ứng dụng cơng nghệ Blockchain tác nghiệp, kiểm tốn viên cần tuân thủ đáp ứng số vấn đề sau: Một là, tổ chức có chức kiểm toán nội phải triển khai đào tạo, nâng cao kiến thức kỹ thực hành cho kiểm toán viên liên quan đến việc vận hành công nghệ Blockchain tác nghiệp Hai là, kiểm toán viên phải tuân thủ tuyệt đối theo quy trình sử dụng, bảo mật, lưu trữ “private key” để đảm bảo tính an tồn quyền truy cập, sử dụng phòng ngừa rủi ro bị đánh cắp Ba là, sử dụng chế phân quyền, cần cân nhắc đến độ tín nhiệm tài khoản người dùng để đảm bảo thông tin lưu vết phù hợp trường hợp phát sinh người tham gia có quyền ghi đè thơng tin Blockchain Bốn là, để giảm chi phí vận hành, bảo trì cải tiến ứng dụng cơng nghệ Blockchain, tổ chức có chức kiểm tốn nội cần có kế hoạch lộ trình đào tạo nguồn nhân lực chuyên môn kỹ thuật chuyên sâu công nghệ Điều vừa chủ động việc quản lý hệ thống mà gia tăng lực cạnh tranh ứng dụng công nghệ hiệu cơng việc tổ chức với tổ chức khác có chức Kết luận Bài học kinh nghiệm hoạt động KTNB Việt Nam việc ứng dụng công nghệ Blockchain phạm vi nghiên cứu này, trình bày thông qua: Lê H Nghĩa, Lâm T H Hoa HCMCOUJS-Kinh tế Quản trị Kinh doanh, 17(5), 44-58 55 (i) Trình bày chế vận hành đặc điểm trội cơng nghệ Blockchain tính mật mã, tính thực thời gian, tính lưu trữ, xử lý định tự động liệu hợp đồng thông minh hoạt động trọng yếu triển khai kiểm toán nội giấy tờ kiểm toán, chứng, báo cáo kiểm toán kiểm toán nội theo phương thức từ xa (ii) Một số giải pháp mang tính thực tiễn đề xuất bên cạnh hội thách thức mà hoạt động KTNB Việt Nam phải đối mặt triển khai ứng dụng tổ chức lẫn kiểm tốn viên KTNB Ngồi ra, để triển khai đồng bộ, hiệu hiệu lực vấn đề hành lang pháp lý cho việc ứng dụng cơng nghệ có Blockchain cần quan có thẩm quyền lập pháp nhanh chóng xây dựng điều chỉnh quy phạm pháp luật cụ thể từ vận hành, quản lý chuyển giao quyền sở hữu tài sản, quyền sở hữu trí tuệ, … Tuy nhiên, theo quan điểm nhóm tác giả, cần xem xét đến khả ứng dụng công nghệ Blockchain vào hoạt động KTNB Việt Nam theo giác độ bước triển khai công nghệ giới hạn đối tượng sử dụng, khai thác (khả ứng dụng nhiều cơng ty kiểm tốn Big Four ngân hàng quy mơ lớn u cầu kỹ năng, nguồn lực người tài chính; khả ứng dụng cho lĩnh vực ngân hàng cấp thiết tiên phong so với lĩnh vực khác đặc trưng lĩnh vực ngân hàng cần đảm bảo quản lý thơng tin liệu an tồn, xác kiểm sốt rủi ro mang tính trọng yếu) Xa hơn, nhóm tác giả cho rằng, báo nghiên cứu nghiên cứu mang tính tổng thể, nhận diện gợi mở việc đưa đề xuất dự đốn cơng nghệ Blockchain áp dụng cho hoạt động KTNB Việt Nam Do đó, nghiên cứu cần có thời gian để công nghệ triển khai nhằm thu thập chứng thực nghiệm Qua đó, nghiên cứu tương lai đánh giá định lượng tác động thực chứng việc ứng dụng công nghệ Blockchain vào hoạt động KTNB thực tiễn Việt Nam Cũng như, việc ứng dụng công nghệ Blockchain phục vụ cho hoạt động KTNB không giới hạn phạm vi vấn đề đề cập nghiên cứu mà cịn áp dụng cho hoạt động khác KTNB như: kiểm toán liên tục (Continuous Audit), kiểm tốn hồ sơ hoạt động tài (Audit Trail), ứng dụng đặc tính hợp đồng thơng minh (Smart Contract) kiểm toán phát gian lận, rửa tiền giao dịch bất hợp pháp khác dạng liệu mã hóa, liệu lớn, … Tài liệu tham khảo Ahmed, K., Andrew, M., Elaine, S., Zikai, W., & Charalampos, P (2016) Hawk: The blockchain model of cryptography and privacy-preserving smart contracts Truy cập ngày 10/05/2021 https://eprint.iacr.org/2015/675.pdf Andrea, M R., & Miklos, A V (2018) Auditing with smart contracts Truy cập ngày 10/05/2021 https://www.researchgate.net/publication/323420825_Auditing_with_Smart_Contracts Ashish, K S., Swapan, S., Bappaditya, B., & Samyabrata, D (2017) Auditing: Principles and practices New Delhi, India: McGraw Hill Education Bộ trị (2019) Nghị 52-NQ/TW năm 2019 chủ trương, sách chủ động tham gia Cách mạng công nghiệp lần thứ tư [ Resolution No 52-NQ/TW which provides policies to actively participate in the Fourth Industrial Revolution, promulgation on 27/09/2019] Truy cập ngày 10/05/2021 https://moit.gov.vn/bao-ve-nen-tang-tu-tuongcua-dang/nghi-quyet-so-52-nq-tw-cua-bo-chinh-tri-ve-mot-so-chu-truong.html Brett, K (2019) Bank 4.0 - Banking everywhere, never at a bank Chichester, NY: John Wiley & Sons 56 Lê H Nghĩa, Lâm T H Hoa HCMCOUJS-Kinh tế Quản trị Kinh doanh, 17(5), 44-58 Bui, P H., & Ngo, T V (2018) Sự phát triển đổi cơng nghệ tài ngân hàng [Development and revolution in fintech of banking] Kỷ yếu hội thảo khoa học “Tương lai Fintech ngân hàng: Phát triển đổi mới”, 122-132 Truy cập ngày 10/05/2021 http://sob.ueh.edu.vn/thong-tin/ky-yeu-hoi-thao-khoa-hoc-tuong-lai-cua-fintech-va-nganhang-phat-trien-va-doi-moi.html Chính phủ (2012) Nghị định 101/2012/NĐ-CP ngày 22/11/2012 Chính phủ tốn khơng dùng tiền mặt [Decree No 101/2012/NĐ-CP on 22/11/2012 which provides dealing with the non-cash payments, promulgation on 22/11/2012] Truy cập ngày 10/05/2021 https://vanban.chinhphu.vn/default.aspx?pageid=27160&docid=164943 Chính phủ (2019) Quyết định số 999/QĐ-TTg ngày 12/08/2019 Thủ tướng Chính phủ phê duyệt đề án thúc đẩy mơ hình kinh tế chia sẻ [Decision No 999/QĐ-TTg which provides giving approval for scheme for development of sharing economy, promulgation on 12/08/2019] Truy cập ngày 10/05/2021 https://vanban.chinhphu.vn/default.aspx? pageid=27160&docid=197604 Chính phủ (2020) Quyết định số 2289/QĐ-TTg ngày 31 tháng 12 năm 2020 Thủ tướng Chính phủ ban hành chiến lược quốc gia cách mạng công nghiệp lần thứ tư đến năm 2030 [Decision No 2289/QD-TTg which provides adopting the national strategy for fourth industrial revolution by 2030, promulgation on 31/12/2020] Truy cập ngày 10/05/2021 http://vanban.chinhphu.vn/portal/page/portal/chinhphu/hethongvanban?class_id=2&_page =1&mode=detail&document_id=202228 Cong Huyen (2018) Thử nghiệm thành công chuyển tiền liên ngân hàng tảng blockchain [Successful trial of interbank transfer on blockchain platform] Truy cập ngày 10/05/2021 https://vnbusiness.vn/ngan-hang/thu-nghiem-thanh-cong-chuyen-tien-lien-ngan-hangtren-nen-tang-blockchain-1049145.html Connor, O (2018) Blockchain and the future of the audit Truy cập ngày 10/05/2021 https://core.ac.uk/download/pdf/159384994.pdf Daft, R L (1982) Bureaucratic versus nonbureaucratic structure and the process of innovation and change Research in the Sociology of Organisation, 1(3), 129-166 Daniel, B., & Greig, P (2017) The financial auditing of distributed ledgers, blockchain and cryptocurrencies Truy cập ngày 10/05/2021 https://www.semanticscholar.org/paper/ The-financial-auditing-of-distributed-ledgers%2C-and-BrobyPaul/be82f4f8a8fc5322a870dab9b005a9d034525735 David, L (2017) “Blockchain thuế số hóa – Những tác động đến ngành kinh doanh” [Blockchain and digitalization of tax – Implications for the business industry] Truy cập ngày 10/05/2021 Viện kế tốn cơng chứng Anh xứ Wales (ICAEW) web: http://vaa.net.vn/tim-hieu-ve-cong-nghe-blockchain-va-anh-huong-cua-no-den-linh-vucke-toan-tai-chinh-ngan-hang/ Fintechnews Vietnam (2020) 2020 Fintech Vietnam report and startup map: Fintech startups tripled since 2017 Truy cập ngày 10/05/2021 https://fintechnews.sg/45354/vietnam/ 2020-fintech-vietnam-report-and-startup-map/ Gary, J (2020) The evolution of remote audits Truy cập ngày 10/05/2021 https://www.quality.org/knowledge/evolution-remote-audits#:~:text=A%20remote% 20audit%2C%20also%20known,during%20an%20on%2Dsite%20audit Lê H Nghĩa, Lâm T H Hoa HCMCOUJS-Kinh tế Quản trị Kinh doanh, 17(5), 44-58 57 Hernan, M (2019) Auditor essentials 100 concepts, tools, and techniques for success Boca Raton, FL: CRC Press Taylor & Francis Group Ho, B T (2019) Đánh giá định lượng kết nghiên cứu khoa học [Quantitative evaluation of scientific research results] Truy cập ngày 10/05/2021 http://hdgsnn.gov.vn/tin-tuc/danhgia-dinh-luong-ket-qua-nghien-cuu-khoa-hoc_265 Kitao, Y (2017) Learning practical fintech from successful companies Hoboken, NJ: Wiley & Sons Manlu, L., Kean, W., & Jennifer, J X (2019) How will blockchain technology impact auditing and accounting: Permissionless versus permissioned blockchain Truy cập ngày 10/05/2021 https://www.researchgate.net/publication/335472340_How_Will_Blockchain_Technology _Impact_Auditing_and_Accounting_Permissionless_Vs_Permissioned_Blockchain Nelson, R., & Winter, S (1982) An evolutionary theory of economic change Boston, MA: Harvard University Press Ousmane, D (2018) Công nghiệp 4.0 - Nắm bắt đột phá cho phát triển Việt Nam [Industry 4.0 - Seize the breakthrough for Vietnam’s development] Truy cập ngày 10/05/2021 https://www.worldbank.org/vi/news/speech/2018/07/17/industry-4-harnessing-disruptionfor-vietnams-development Patrick, N O (2017) Internal audit practice from a to z Boca Raton, FL: CRC Press CRC Press Taylor & Francis Group Pavitt, K (1984) Sectoral patterns of technical change: Towards a taxonomy and a theory Research Policy, 13(6), 343-374 Pethuru, R., Kavita, S., & Chellammal, S (2021) Blockchain technology and applications Boca Raton, FL: CRC Press Taylor & Francis Group Phan, L T T., Pham, N T P., & Truong, D S (2018) Ảnh hưởng Blockchain đến hoạt động kiểm toán tương lai [Blockchain’s impacts on future auditing] Kỷ yếu hội thảo khoa học quốc gia “Cách mạng công nghiệp 4.0 đổi lĩnh vực tài - ngân hàng”, 261-273 Rebecka, L., & Emma, S (2018) Blockchain in audit trails - An investigation of how blockchain can help auditors to implement audit trails Truy cập ngày 10/05/2021 http://hj.divaportal.org/smash/get/diva2:1212665/FULLTEXT01.pdf Richard, C (2015) Internal auditing - An integrated approach Cape Town, SA: Juta & Company Rogers, E M (2003) Diffusion of innovations New York, NY: The Free Press Rosenberg, N (1976) The directions of technological change: Inducement mechanisms and focusing devices In Perspectives on technology (pp 108-125) Cambridge, UK: Cambridge University Press Rosenberg, N (1982) Inside the black box: Technology and economics Cambridge, UK: Cambridge University Press Rothwell, R., & Gardiner, P (1985) Invention, innovation, re-innovation and the role of user Technovation, 3(3), 168-186 Schott, A (1981) Industrial innovation in the United Kingdom, Canada, and the United States London, UK: British-North America Committee 58 Lê H Nghĩa, Lâm T H Hoa HCMCOUJS-Kinh tế Quản trị Kinh doanh, 17(5), 44-58 Thanh Xuan (2020) HSBC Vietcombank giao dịch tín dụng thư nội địa tảng blockchain [HSBC and Vietcombank have carried out transactions of domestic letter of credit on blockchain platform] Truy cập ngày 10/05/2021 https://thanhnien.vn/tai-chinh-kinhdoanh/hsbc-va-vietcombank-giao-dich-tin-dung-thu-noi-dia-tren-nen-tang-blockchain1322862.html Tidd, J., & Bessant, J (2009) Managing innovation: Integrating technological, market and organizational change Chichester, NY: John Wiley & Sons Tran, K (2018) Công nghệ sổ phân tán (Distributed Ledger Technology) ứng dụng thực tiễn ban đầu [Distributed ledger technology and practical applications] Truy cập ngày 10/05/2021 https://aita.gov.vn/cong-nghe-so-cai-phan-tan-distributed-ledger-technology -va-ung-dung-thuc-tien-ban-dau Tran, K (2020) Một số khuyến nghị ứng dụng công nghệ sổ phân tán khu vực công Vương quốc Anh (phần 2) [Some recommendations on the application of distributed ledger technology to the UK public sector (part 2)] Truy cập ngày 10/05/2021 https://aita.gov.vn/mot-so-khuyen-nghi-ve ung-dung-cong-nghe-so-cai-phan-tan-doi-voikhu-vuc-cong-cua-vuong-quoc-anh-phan-2 World Bank (2018) Cryptocurrencies and blockchain Truy cập ngày 10/05/2021 http://documents1.worldbank.org/curated/pt/293821525702130886/pdf/Cryptocurrenciesand-blockchain.pdf Creative Commons Attribution-NonCommercial 4.0 International License  ... nghệ Blockchain có đặc tính trội nào? Câu hỏi 2: Công nghệ Blockchain ứng dụng nhằm đạt hiệu vào hoạt động kiểm toán nội bộ? Câu hỏi 3: Những hội thách thức học kinh nghiệm ứng dụng cơng nghệ Blockchain. .. hoạt động kiểm toán nội Việt Nam? Lê H Nghĩa, Lâm T H Hoa HCMCOUJS -Kinh tế Quản trị Kinh doanh, 17(5), 44-58 49 3.2 Phương pháp nghiên cứu Để nghiên cứu đề tài ? ?Ứng dụng Blockchain vào hoạt động. .. lời cho câu hỏi nghiên cứu số Kết nghiên cứu thảo luận Việc ứng dụng công nghệ Blockchain vào hoạt động Kiểm Toán Nội Bộ (KTNB) đặt hội thách thức cho tổ chức có chức kiểm tốn nội mà cịn buộc kiểm