PHƯƠNG PHÁP TỔNG HỢP – CÂN ĐỐI KẾ TOÁN

CHƯƠNG 4: PHƯƠNG PHÁP TỔNG HỢP – CÂN ĐỐI KẾ TỐN Mục tiêu: - Trình bày khái niệm, ý nghĩa phương pháp tổng hợp – cân đối kế tốn; Bảng cân đối kế tốn; - Mơ tả nội dung, kết cấu Bảng cân đối kế toán; - Nêu lên nguyên tắc phương pháp chung lập Bảng cân đối kế toán; - Xác định tính chất “cân đối” Bảng cân đối kế toán; - Phân loại trường hợp tăng, giảm tài sản nguồn vốn làm ảnh hưởng đến Bảng cân đối kế toán; - Phân biệt số dư tài khoản để ghi vào tiêu bên tài sản nguồn vốn cho phù hợp; - Phân tích mối quan hệ Bảng cân đối kế tốn với tài khoản kế tốn; - Có ý thức tích cực, chủ động q trình học tập; - Tuân thủ quy định chế độ kế toán doanh nghiệp Nội dung: 2.1 Khái niệm, ý nghĩa phương pháp tổng hợp – cân đối kế toán a Khái niệm phương pháp tổng hợp cân đối kế toán Phương pháp tổng hợp cân đối kế tốn phương pháp khái qt tình hình tài sản, nguồn vốn, kết kinh doanh mối quan hệ kinh tế khác thuộc đối tượng hạch toán mặt chất mối quan hệ cân đối vốn có đối tượng kế tốn Phương pháp tổng hợp cân đối sàng lọc, lựa chọn, liên kết thông tin riêng lẻ từ nghiệp vụ kinh tế phát sinh sổ kế tốn, theo quan hệ cân đối mang tính tất yếu vốn có đối tượng kế tốn, để hình thành nên thơng tin tổng qt tình hình vốn, kết kinh doanh đơn vị, thể dạng báo cáo tổng hợp cân đối như: bảng cân đối kế toán, báo cáo kết kinh doanh Tổng hợp cân đối kế tốn ứng dụng rộng rãi cơng tác kế tốn, ứng dụng phận tài sản nguồn vốn, trình kinh doanh cân đối toàn tài sản, nguồn vốn hay tổng hợp kết kinh 12 doanh chung cho toàn q trình kính doanh đơn vị thời kỳ định b Ý nghĩa phương pháp tổng hợp cân đối kế toán Phương pháp tổng hợp cân đối kế tốn cung cấp thơng tin khái quát, tổng hợp tài sản, nguồn vốn q trình kinh doanh mà phương pháp kế tốn khác thực như: phương pháp chứng từ, phương pháp tài khoản kế tốn, phương pháp tính giá Sử dụng phương pháp tổng hợp cân đối kế tốn tập hợp số liệu từ nhiều sổ kế toán để lên tiêu kinh tế báo cáo kế toán đáp ứng yêu cầu người sử dụng Nhờ có phương pháp tổng hợp cân đối kế tốn, đối tượng sử dụng thơng tin có thơng tin tổng hợp tình hình tài sản, nguồn vốn kết hoạt động đơn vị kế tốn Từ đó, có sở để tiến hành kiểm tra, phân tích, đánh giá tình hình kết hoạt động kinh doanh, tình hình tài đơn vị Trên sở phân tích, đánh giá tình hình nhà quản lý doanh nghiệp nghiên cứu ban hành sách, chế độ kinh tế tài phù hợp Bên cạnh cịn đề giải pháp, định tối ưu quản lý điều hành hoạt động đơn vị tương lai, thúc đẩy phát triển đơn vị Cân đối tính chất vốn có gắn liền với đối tượng mà kế toán phản ánh giám đốc biểu qua mối quan hệ tài sản nguồn hình thành nên tài sản, ngồi cần biểu thành quan hệ cụ thể bên thân tài sản, thân nguồn vốn mối quan hệ chúng với trình vận động 2.2 Hệ thống bảng tổng hợp – cân đối kế toán a Bảng cân đối kế toán – Sự xếp TS NV theo trật tự định có khoa học bảo đảm phản ánh tồn vốn đơn vị hạch toán thời điểm cụ thể mối quan hệ với nguồn huy động vốn thực qua BCĐKT – BCĐKT bảng tổng hợp cân đối tổng thể phản ánh tổng hợp tình hình vốn kinh doanh đơn vị tài sản nguồn vốn thời điểm định – Thời điểm quy định ngày cuối kỳ báo cáo 13 – BCĐKT tài liệu quan trọng để nghiên cứu đánh giá tổng quát tình hình kết hoạt động sản xuất kinh doanh, trình độ sử dụng vốn triển vọng kinh tế, tài đơn vị – Thực chất BCĐKT bảng cân đối TS nguồn hình thành tài sản DN cuối kỳ hạch toán – Kết cấu BCĐKT đa dạng hình thức Bài viết: Phương pháp tổng hợp cân đối kế toán – Bảng kết cấu theo kiểu bên hai bên – Dù kết cấu theo cách nào, nội dung bảng cân đối kế toán bao gồm hai phần: + Tài sản: Phản ánh vốn theo hình thái tài sản + Nguồn vốn: Phản ánh nguồn hình thành loại vốn- nguồn tài sản – Phần “Tài sản” phản ánh toàn tài sản có đơn vị đến cuối kỳ hạch tốn Các tài sản phân theo tiêu thức định để phản ánh kết cấu vốn kinh doanh Các loại tài sản thường xếp theo tính luân chuyển tài sản cụ thể 14 + Tài sản cố định (đã hình thành) khoản đầu tư dài hạn + Tài sản lưu động thường xếp theo tuần tự, (nguyên vật liệu; dụng cụ; chi phí sản xuất dở dang; thành phẩm; khoản phải thu; vốn tiền) – Phần “Nguồn vốn” phản ánh nguồn vốn hình thành tài sản doanh nghiệp đến cuối kỳ hạch toán việc xếp nguồn vốn có hai cách + Một là, nguồn vốn chủ sở hữu nguồn vốn vay nợ phân theo phạm vi sử dụng cụ thể + Hai là, nguồn vốn vay nợ sau đến nguồn vốn chủ sở hữu (nguồn vốn tự có) *** Về mặt kinh tế: số liệu bên “ Nguồn vốn” thể nguồn vốn mà đơn vị sử dụng thời kỳ kinh doanh Tỷ lệ kết cấu nguồn vốn phản ánh tình hình tài doanh nghiệp *** Về mặt pháp lý: số liệu bên “nguồn vốn” thể trách nhiệm mặt pháp lý doanh nghiệp nhà nước, ngân hàng, với cấp trên, với khách hàng cán công nhân viên đơn vị tài sản sử dụng – Từ BCĐKT xem xét quan hệ cân đối phận vốn nguồn vốn mối quan hệ khác thơng qua nghiên cứu mối quan hệ giúp cho người quản lý thấy rõ tình hình huy động nguồn vốn chủ sở hữu nguồn vay nợ để mua sắm loại tài sản quan hệ cơng nợ khả tốn từ có phương hướng biện pháp kịp thời bảo đảm mối quan hệ cân đối vốn cho hoạt động tài thực trở lên có hiệu quả, tiết kiệm có lợi – Để lập bảng cân đối phận, ngồi tài khoản tổng hợp cịn vào số liệu tài khoản phân tích – Cách lập bảng sau: + Đầu kỳ, vào số liệu bảng cân đối kế toán để ghi số dư đầu kỳ vào tài khoản + Trong kỳ, NVKTPS ghi trực tiếp vào tài khoản sở chứng từ Các NVKTPS ảnh hưởng tới bên BCĐKT song phải luôn bảo đảm nguyên tắc cân TS NV Bài viết: Phương pháp tổng hợp cân đối kế toán + Cuối kỳ, số dư tài khoản để lập BCĐKT 15 16 b Bảng cân đối thu, chi kết (Báo cáo kết kinh doanh) – Mẫu báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo qui định hành sau: BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Năm…………… Đơn vị tính:……… Qua bảng này, quan hệ cân đối thu – chi kết tài nêu vừa thực tổng số; vừa thể hoạt động cụ thể hoạt động theo chức Với nội dung trên, báo cáo kết kinh doanh cho phép nhà quản lý thấy cấu thu nhập doanh nghiệp Xem xét khả tạo lãi hoạt động để từ đánh giá hiệu hoạt động c Bảng cân đối thu – chi tiền tệ (Báo cáo lưu chuyển tiền tệ) – Quá trình lưu chuyển tiền tệ doanh nghiệp tóm tắt sơ đồ sau xuất phát từ phương trình cân đối: Tiền có đầu kỳ + Tiền thu kỳ = Tiền chi kỳ + Tiền tồn cuối kỳ – Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tổng hợp từ hoạt động doanh nghiệp: 17 + Hoạt động kinh doanh: Hoạt động doanh nghiệp: sản xuất, thương mại, dịch vụ… + Hoạt động đầu tư: Trang bị, thay đổi tài sản cố định, đầu tư chứng khốn, liên doanh, góp vốn liên doanh, đầu tư kinh doanh bất động sản… + Hoạt động tài chính: vay, phát hành cổ phiếu, trái phiếu, trả cổ tức, trả nợ vay, lãi vay Bài viết: Phương pháp tổng hợp cân đối kế toán – Theo qui định hành, báo cáo lưu chuyển tiền tệ lập theo phương pháp trực tiếp phương pháp gián mẫu B03 –DN BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ (Theo phương pháp trực tiếp) Năm………… Đơn vị tính:………… 18 d Thuyết minh báo cáo tài 19 – Thuyết minh báo cáo tài là báo cáo lập nhằm thuyết minh tiêu trình bày Bảng cân đối kế tốn, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ – Việc lựa chọn số liệu thơng tin cần phải trình bày Bản thuyết minh báo cáo tài thực theo nguyên tắc trọng yếu qui định chuẩn mực số 21- Trình bày báo cáo tài (Chuẩn kế tốn Việt nam Bộ tài ban hành) – Căn vào qui định chuẩn mực kế toán cụ thể, doanh nghiệp vào số liệu kế toán tổng hợp chi tiết để lấy số liệu thông tin ghi vào phần phù hợp Bản thuyết minh báo cáo tài Các mẫu bảng cân đối 20 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Tại ngày tháng năm Đơn vị tính Số S TÀI SẢN Thuyết cuối đ Mã số minh năm n A - TÀI SẢN NGẮN HẠN (100 = 110 + 120 + 130 + 140 + 150) 100 I Tiền khoản tương đương tiền Tiền 110 111 Các khoản tương đương tiền 112 II Các khoản đầu tư tài ngắn hạn 1.Đầu tư ngắn hạn 120 121 Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn (*) (2) 129 III Các khoản phải thu ngắn hạn 1.Phải thu khách hàng 130 131 Trả trước cho người bán 132 Phải thu nội ngắn hạn Các khoản phải thu khác 133 134 135 Dự phịng phải thu ngắn hạn khó địi (*) 139 IV Hàng tồn kho Hàng tồn kho Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (*) 140 141 149 V Tài sản ngắn hạn khác Chi phí trả trước ngắn hạn 150 151 Thuế GTGT khấu trừ 152 154 Phải thu theo tiến độ KH hợp đồng XD Thuế khoản khác phải thu NN 21 V.01 V.02 V.03 V.04 V.05 4 Tài sản ngắn hạn khác 158 B - TÀI SẢN DÀI HẠN 200 (200 - 210 + 220 + 240 + 250 + 260) I Các khoản phải thu dài hạn Phải thu dài hạn khách hàng 210 211 Vốn kình doanh đơn vị trực thuộc 5 212 213 V.06 Phải thu dài hạn nội Phải thu dài hạn khác Dự phòng phải thu dài hạn khó địi (*) 218 V.07 219 II Tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình 220 221 V.08 - Nguyên giá 222 - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) 223 Tài sản cố định thuê tài - Nguyên giá - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) 224 V.09 225 226 Tải sản cố định vơ hình 227 V.10 - Nguyên giá 228 229 230 V.11 240 V.12 241 - Giá trị hao mịn luỹ kế (*) Chi phí xây dụng bàn dở dang III Bất động sản đầu tư - Nguyên giá - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) IV Các khoản đầu tư tài dài hạn Đầu tư vào công ty Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh 242 250 251 252 Đầu tư dài hạn khác 258 V.13 Dự phòng giảm giá đầu tư tài dài hạn (*) 259 V Tải sản dài hạn khác Chi phí trả trước dài hạn 260 261 V.14 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Tài sản dài hạn khác 262 V.21 268 TỔNG CỘNG TÀI SẢN (270 = 100 + 200) 270 22 NGUỒN VỐN A - NỢ PHẢI TRẢ (300 = 310 + 330) I Nợ ngắn hạn 300 310 1.Vay nợ ngắn hạn Phải trả người bán Người mua trả tiền trước 311 V.15 312 313 Thuế khoản phái nộp Nhà nước 314 V.16 Phải trả người lao động 315 Chi phí phải trả Phải trả nội Phải trả theo tiến độ KH hợp đồng XD 316 V.17 317 318 Các khoản phái trả phải nộp ngắn hạn khác Dự phòng phải trả ngắn hạn 319 V.18 320 10 II Nợ dài hạn Phải trả dài hạn người bán 11 330 331 Phải trả dài hạn nội 332 V.19 Phải trả dài hạn khác 333 334 V.20 Vay nợ dài hạn Thuế thu nhập hỗn lại phải trả Dự phịng trợ cấp việc làm 335 V.21 336 Dự phòng phải trả dài hạn 337 23 B - VỐN CHỦ SỞ HỮU (400 - 410 + 430) 400 V.22 I Vốn chủ sở hữu Vốn đầu tư chủ sở hữu Thặng dư vốn cổ phần 410 411 412 Vốn khác chủ sở hữu 413 Cổ phiếu quỹ (*) 414 Chênh lệch đánh giá lại tài sản 415 416 417 Chênh lệch tỷ giá hối đoái Quỹ đầu tư phát triển Quỹ dự phịng tài Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 418 419 10 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 420 11 Nguồn vốn đầu tư XDCB 421 II Nguồn kinh phí quỹ khác 430 1.Quỹ khen thưởng, phúc lợi Nguồn kinh phí 431 432 Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ 433 Tổng cộng nguồn vốn (440 = 300 + 400) 440 V.23 Lập, ngày tháng năm Người lập biểu (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên) 2.3 Những công việc chuẩn bị trước lập Bảng tổng hợp – cân đối kế toán TÀI SẢN = NGUỒN VỐN TÀI SẢN = NỢ PHẢI TRẢ + VỐN CHỦ SỞ HỮU KẾT QUẢ (LÃI, LỖ) = DOANH THU (THU NHẬP) – CHI PHÍ Giá trị cuối kỳ đối tượng cụ thể = Giá trị đầu kỳ + Số phát sinh tăng – Số phát sinh giảm + Trước lập BCĐKT, nhân viên kế toán cần phải phản ánh tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ kế tốn tổng họp chi tiết có liên quan, thực việc kiểm kê tài sản phản ánh kết kiểm kê vào sổ kế toán Trước 24 khố sổ Đối chiếu cơng nợ phải thu, phải trả, đối chiếu số liệu tổng hợp số liệu chi tiết, số liệu sổ kế toán số thực kiểm kê, khoá sổ kế toán tính số dư tài khoản – Cách lập bảng sau: + Đầu kỳ, vào số liệu bảng cân đối kế toán để ghi số dư đầu kỳ vào tài khoản + Trong kỳ, NVKTPS ghi trực tiếp vào tài khoản sở chứng từ Các NVKTPS ảnh hưởng tới bên BCĐKT song phải luôn bảo đảm nguyên tắc cân TS NV + Cuối kỳ, số dư tài khoản để lập BCĐKT 2.4 Bảng cân đối kế toán 2.4.1 Khái niệm ý nghĩa Bảng cân đối kế toán - Khái niệm: Bảng cân đối kế tốn báo cáo tài tổng hợp, dùng để phản ánh tổng quát tình hình tài sản nguồn vốn doanh nghiệp thời điểm định (thời điểm lập báo cáo) - Ý nghĩa Bảng cân đối kế toán: Bảng cân đối kế toán có tác dụng quan trọng cơng tác quản lý, vào số liệu trình bày bảng ta biết tồn tài sản cấu tài sản có doanh nghiệp, tình hình nguồn vốn cấu nguồn vốn Thơng qua ta đánh giá khái qt tình hình tài doanh nghiệp, tình hình kết hoạt động sản xuất kinh doanh, trình độ sử dụng vốn, triển vọng kinh tế tài chính, tăng giảm nguồn vốn chủ sở hữu doanh nghiệp 2.4.2 Nội dung kết cấu Bảng cân đối kế toán + Nội dung: Bảng cân đối kế toán phản ánh mối quan hệ cân đối tổng thể tài sản nguồn vốn đơn vị theo đẳng thức: 25 Tổng tài Các khoản nợ Ngồn vốn sản (vốn) Tổng trừ sản = Tổng nguồn vốn (2) = + phải trả CSH (1) + Kết cấu: Bảng cân đối kế toán chia làm phần, phần tài sản phần nguồn vốn * Phần tài sản: Phản ánh tồn giá trị tài sản có doanh nghiệp thời điểm lập báo cáo Tài sản phân chia thành loại: A: Tài sản lưu động đầu tư ngắn hạn B: Tài sản cố định đầu tư dài hạn * Phần nguồn vốn: Phản ánh nguồn hình thành giá trị tài sản có doanh nghiệp thời điểm lập báo cáo phân chia thành loại: A: Nợ phải trả B: Nguồn vốn chủ sở hữu Số liệu tổng cộng phần theo đẳng thức: Tổng tài sản = Tổng nguồn vốn Xét mặt kinh tế: Số liệu phần tài sản thể vốn kết cấu loại vốn doanh nghiệp có thời kỳ lập báo cáo Do đánh giá tổng quát lực sản xuất kinh doanh trình độ sử dụng vốn đơn vị Số liệu phần nguồn vốn thể nguồn vốn tự có vốn vay mà đơn vị sử dụng kỳ kinh doanh, chi tiết kết cấu nguồn, từ phản ánh tình hình tài doanh nghiệp Ban đầu bảng cân đối kế tốn có dạng sau: BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Tại ngày tháng năm Đơn vị tính: TÀI SẢN Mã Số đầu Số cuối số kỳ kỳ NGUỒN VỐN Tổng tài sản Tổng nguồn vốn 26 Mã Số đầu Số số kỳ kỳ Với cách thiết kế phần tài sản nguồn vốn bảng cân đối kế toán thể bên, người ta dễ dàng so sánh kiểm tra số liệu cân đối tài sản nguồn vốn, nhược điểm nhiều cột trang nên cột ghi số tiền hẹp, không phù hợp đơn vị có giá trị tài sản nguồn vốn lớn 2.4.3 Tính chất “cân đối” Bảng cân đối kế toán * Xét mối quan hệ theo đẳng thức (1)Tổng tài sản = Tổng nguồn vốn Sự thay đổi bảng cân đối kế tốn diễn theo trường hợp sau: (1) Tài sản tăng - Tài sản giảm Nguồn vốn tăng - Nguồn vốn giảm (3) Tài sản tăng - Nguồn vốn tăng (4) Tài sản giảm - Nguồn vốn giảm Đồng thời số tăng số giảm phần tăng hay giảm (2) phần bảng cân đối kế toán * Xét mối quan hệ theo đẳng thức (2) Tổng tài sản = Nợ phải trả + Nguồn vốn chủ sở hữu Sự thay đổi bảng cân đối kế tốn diễn theo trường hợp sau: (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) Tài sản tăng - Tài sản giảm Nguồn vốn tăng - Nguồn vốn giảm Nợ tăng - Nợ giảm Nguồn vốn tăng - Nợ giảm Nguồn vốn giảm - Nợ tăng Tài sản tăng - Nguồn vốn tăng Tài sản tăng - Nợ tăng Tài sản giảm - Nguồn vốn giảm Tài sản giảm - Nợ giảm Cũng trường hợp nêu dù có nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh đến đâu, số tăng số giảm phần tăng hay giảm phần bảng cân đối kế toán Để làm rõ chất trường hợp thay đổi bảng cân đối kế tốn ta suy từ việc phân tích nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh để xác định ảnh hưởng mà gây cho đối tượng nằm phần tài sản, phần nguồn vốn hay ảnh hưởng đồng thời đến phần bảng cân đối kế toán Nói cách khác, trường hợp kể phân thành nhóm 27 Nhóm thứ nhất: Là trường hợp Bao gồm nghiệp vụ kinh tế phát sinh ảnh hưởng đến phần tài sản bảng cân đối kế tốn từ làm thay - đổi cấu loại tài sản không làm thay đổi số tổng cộng tài sản tổng tài sản với tổng nguồn vốn Nhóm thứ 2: Bao gồm trường hợp 2, 3, 4, tức nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm ảnh hưởng đến phần nguồn vốn bảng cân đối kế toán làm thay đổi cấu nguồn vốn doanh nghiệp mà không làm thay đổi số tổng cộng nguồn vốn tổng tài sản với tổng nguồn vốn Nhóm 3: Bao gồm trường hợp 6, 7, 8, tức nghiệp vụ kinh tế phát sinh ảnh hưởng đồng thời phần tài sản nguồn vốn bảng cân đối kế toán làm cho phấn tăng hay giảm lượng giá trị từ số tổng cộng bảng cân đối bị thay đổi phần tài sản - nguồn vốn Tóm lại, hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị có nghiệp vụ kinh tế phát sinh với nội dung phức tạp tổng tài sản với nợ phải trả cộng với nguồn vốn chủ sở hữu Đây tính chất cân đối kế toán Nghiên cứu thay đổi bảng cân đối kế toán theo trường hợp với nghiệp vụ kinh tế phát sinh cụ thể sau đây: Trường hợp 1: Tài sản tăng - Tài sản khác giảm Ví dụ: Rút tiền gởi ngân hàng quỹ tiền mặt 50.000.000đ Nhận xét: Nghiệp vụ kinh tế ảnh hưởng đến khoản mục phần tài sản bảng cân đối TGNH TM Nó làm cho tiền mặt tăng lên 50.000.000đ TGNH giam xuống 50.000.000đ Từ số tổng cộng tài sản giữ nguyên với số tổng cộng nguồn vốn Trường hợp 2: Nguồn vốn tăng - Nguồn vốn khác giảm Ví dụ: Đơn vị chuyển quỹ đầu tư phát triển sang nguồn vốn đầu tư xây dựng 100.000.000đ Nhận xét: Nghiệp vụ kinh tế ảnh hưởng đến khoản mục phần nguồn vốn bảng cân đối quỹ đầu tư phát triển nguồn vốn đầu tư xây dựng Nó làm cho nguồn vốn đầu tư xây dựng tăng lên 100.000.000đ quỹ đầu tư phát triển giảm 100.000.000đ Từ số tổng cộng nguồn vốn giữ nguyên với số tổng cộng tài sản Trường hợp 3:Món nợ tăng - nợ khác giảm 28 Ví dụ: Vay dài hạn ngân hàng để trả khoản nợ dài hạn đến hạn trả 5.000.000đ Nhận xét: Nghiệp vụ kinh tế ảnh hưởng đến khoản mục phần nguồn vốn bảng cân đối kế toán vay dài hạn nợ dài hạn đến hạn trả Nó làm cho khoản vay dài hạn tăng lên 5.000.000đ khoản nợ dài hạn đến hạn trả giảm xuống 5.000.000đ Từ số tổng cộng nguồn vốn giữ nguyên với số tổng cộng tài sản Trường hợp 4: Nguồn vốn tăng - Món nợ giảm Ví dụ: Giả sử khoản vay dài hạn 165.000.000đ bảng cân đối kế toán khoản vay ngoại tệ: 10.000 USD Tỷ giá thực tế dùng để quy đổi đồng Việt Nam ghi sổ vào thời đó 16.500đ/USD Đến cuối năm tỷ giá thực tế 15.500đ/USD Thì kế toán phải đánh giá lại khoản mục theo tỷ giá Từ phát sinh khoản chênh lệch tỷ giá tỷ giá phản ánh sổ sách lớn tỷ giá thực tế 10.000.000đ (10.000 USD x 1000đ/USD) Nhận xét: Nghiệp vụ điều chỉnh tỷ giá ảnh hưởng đến khoản mục phần nguồn vốn bảng cân đối kế toán chênh lệch tỷ giá vay dài hạn Nó làm cho khoản mục chênh lệch tỷ giá tăng lên, đồng thời làm cho khoản mục vay dài hạn giảm xuống 10.000.000đ Từ số tổng cộng nguồn vốn giữ nguyên với tổng cộng tài sản Trường hợp 5:Nguồn vốn giảm - Món nợ tăng Ví dụ: Tính số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp cho nhà nước 15.000.000đ Nhận xét: Nghiệp vụ kinh tế phát sinh ảnh hưởng đến khoản mục phần nguồn vốn bảng cân đối kế toán lợi nhuận chưa phân phối thuế phải nộp cho Nhà nước Nó làm cho lợi nhuận sau thuế chưa phân phối giảm xuống 15.000.000đ khoản phải nộp cho nhà nước tăng lên 15.000.000đ Từ số tổng cộng nguồn vốn giữ nguyên với số tổng cộng tài sản Trường hợp 6: Tài sản tăng - Nguồn vốn tăng Ví dụ: Nhận góp vốn liên doanh TSCĐ hữu hình trị giá 20.000.000đ Nhận xét: Nghiệp vụ kinh tế phát sinh ảnh hưởng đến khoản mục phần bảng cân đối kế toán Khoản mục TSCĐ phần tài sản khoản mục nguồn vốn kinh doanh phần nguồn vốn chủ sở hữu Nó làm cho khoản mục tăng lên lượng 20.000.000đ Từ số tổng cộng 29 tài sản nguồn vốn bảng cân đối kế tốn có thay đổi, hai bên tăng lên lượng nên tổng tài sản tổng nguồn vốn Trường hợp Tài sản tăng - Nợ tăng Ví dụ: Mua nguyên vật liệu nhập kho trị giá 100.000.000đ chưa trả tiền cho người bán Nhận xét: Nghiệp vụ kinh tế phát sinh ảnh hưởng đến khoản mục phần bảng cân đối kế toán, khoản mục hàng tồn kho phần tài sản khoản mục phải trả người bán mục nợ phải trả (thuộc phần nguồn vốn) Nó làm cho khoản tăng lên lượng giá trị 100.000.000đ Từ số tổng cộng bảng cân đối kế toán tăng lên, tổng cộng tài sản tổng cộng nguồn vốn Trường hợp 8:Tài sản giảm - Nguồn vốn giảm Ví dụ: Chi tiền mặt ủng hộ vùng bị lũ lụt quỹ phúc lợi số tiền 4.000.000đ Nhận xét: Nghiệp vụ kinh tế phát sinh ảnh hưởng đến khoản mục phần bảng cân đối kế toán: Tiền mặt phần tài sản khoản mục quỹ khen thưởng phúc lợi phần nguồn vốn chủ sở hữu Nó làm cho khoản giảm xuống lượng giá trị 4.000.000đ Từ số tổng cộng hai phần tài sản nguồn vốn bảng cân đối kế toán giảm, lượng giảm nên tổng tài sản tổng nguồn vốn Trường hợp 9: Tài sản giảm - Nợ giảm Ví dụ: Dùng TGNH trả nợ người bán số tiền 50.000.000đ Nhận xét: Nghiệp vụ kinh tế phát sinh ảnh hưởng đến khoản mục phần bảng cân đối kế toán TGNH phần tài sản; phải trả người bán phần nợ phải trả (thuộc phần nguồn vốn) Nó làm cho khoản mục giảm xuống lượng giá trị 50.000.000đ Từ số tổng cộng hai phần bảng cân đối kế toán giảm, tổng tài sản tổng nguồn vốn 2.4.4 Nguyên tắc phương pháp chung lập Bảng cân đối kế toán a Nguyên tắc chung để lập bảng cân đối kế toán : + Khi lập BCĐKT, tiêu liên quan đến tài khoản phản ánh tài sản có số dư Nợ vào số dư Nọ để ghi Những tiêu liên quan đến 30 tài khoản phản ánh nguồn vốn, có số dư có vào số dư có tài khoản để ghi + Những tiêu thuộc khoản phải thu, phải trả ghi theo số dư chi tiết tài khoản phải thu, tài khoản phải trả Nếu số dư chi tiết dư Nợ qui phần "tài sản", số dư chi tiết số dư có ghi phần "nguồn vốn" + Một số tiêu liên quan đến tài khoản điều chỉnh tài khoản dự phòng (như TK : 214, 129, 229, 139, 159) ln có số dư có, lên BCĐKT ghi phần tài sản theo số âm; tài khoản nguồn vốn 412, 413, 421 có số dư bên Nợ ghi phần "nguồn vốn", ghi theo số âm • Cơ sở số liệu phương pháp lập BCĐKT : Cơ sở để lập BCĐKT số liệu BCĐKT năm trước (cột số cuối kỳ) số liệu kế toán tổng hợp, số liệu kế toán chi tiết thời điểm lập BCĐKT sau khoá sổ Cụ thể : * Đối với cột "đầu năm" Căn số liệu cột "cuối kỳ" BCĐKT ngày 31/12 năm trước để ghi * Cột cuối kỳ : phương pháp lập khai quát biểu diễn qua sơ đồ sau (kết cấu theo phần xếp dọc) : b Phương pháp lập BCĐKT cột số cuối kỳ cụ thể sau : BCĐKT phương pháp kế toán tổng hợp số liệu từ sổ kế toán theo mối quan hệ cân đối vốn có đối tượng kế tốn Mối quan hệ cân đối gồm loại : 1- Quan hệ cân đối tổng thể, cân đối chung quan hệ cân đối tài sản nguồn vốn : Tổng số tài sản = Tổng số nguồn vốn Tổng số tài sản = Tài sản lưu động + TSCĐ đầu tư tài Tổng số nguồn vốn = Nợ phải trả + nguồn vốn chủ sở hữu Thơng qua quan hệ cân đối thấy kết cấu loại tài sản, loại nguồn vốn từ mà xác định thực trạng tài doanh nghiệp, đưa định việc đầu tư vốn theo hướng hợp lý, phù hợp với mục đích điều kiện kinh doanh giai đoạn cụ thể, phù hợp với ngành nghề kinh doanh đơn vị 2- Quan hệ cân đối phần, cân đối phận : Thể quan hệ cân đối số có vận động đối tượng kế 31