CHƯƠNG 2: TỔNG HỢP CÂN ĐỐI KẾ TOÁN

CHƯƠNG 2: TỔNG HỢP CÂN ĐỐI KẾ TOÁN. I.MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG 1. Khái niệm Tổng hợp và cân đối kế toán là phương pháp phản ánh một cách tổng quát tình hình TS, NV, KQKD cùng các mối quan hệ kinh tế khác thuộc đối tượng HTKT trên những mặt bản chất và mối quan hệ cân đối vốn có của các đối tượng hạch toán kế toán Hình thức thể hiện: hệ thống bảng tổng hợp, cân đối hay BCTC 2. Tác dụng của BCTC Phản ánh tổng quát tình hình tài sản, nguồn vốn, tình hình sản xuất – kinh doanh, tình hình lưu chuyển các dòng tiền và các thông tin tổng quát khác của DN trong một thời kỳ nhất định Cung cấp thông tin kinh tế tài chính chủ yếu

CHƯƠNG TỔNG HỢP CÂN ĐỐI KẾ TOÁN ThS Trần Thị Thương Bộ mơn Kế tốn tài I.MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG Khái niệm  Tổng hợp cân đối kế toán phương pháp phản ánh cách tổng quát tình hình TS, NV, KQKD mối quan hệ kinh tế khác thuộc đối tượng HTKT mặt chất mối quan hệ cân đối vốn hạch Bảng câncó đối kế tốnđối tượng (Mẫu số toán kế toán B01-DN) TT  Theo Báo cáo hệ kết thống HĐKD (Mẫu số Hình thức thể hiện: bảng tổng hợp, 200/2014/T B02-DN) cân đối hay BCTC T-BTC , hệ thống BCTC Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Mẫu số DN B03-DN) hoạt động Thuyết minh BCTC (Mẫu số B09liên tục I.MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG Tác dụng BCTC  Phản ánh tổng quát tình hình tài sản, nguồn vốn, tình hình sản xuất – kinh doanh, tình hình lưu chuyển dòng tiền thơng tin tổng qt khác DN thời kỳ định  Cung cấp thơng tin kinh tế tài chủ yếu I MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG Nguyên tắc lập trình bày BCTC Chuẩn mực VAS 21  BCTC trình bày thông tin sau: + Tên địa DN + Ngày kết thúc kỳ kế toán + Ngày lập BCTC + Đơn vị tiền tệ lập BCTC I MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG Nguyên tắc lập trình bày BCTC  nguyên tắc lập BCTC (theo VAS 21): + Hoạt động liên tục + Cơ sở dồn tích + Nhất quán + Trọng yếu + Bù trừ + Có thể so sánh I MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG Nguyên tắc lập trình bày BCTC  Kỳ lập báo cáo: + BCTC năm: 12 tháng + BCTC niên độ: quý năm TC  Thời hạn nộp: - Trong vòng 30 ngày DN tư nhân công ty hợp danh kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm - Trong vòng 90 ngày đơn vị kế toán khác kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm  Nơi nhận BCTC: Cục thuế, CQ thống kê, DN cấp II BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN (Mẫu số B01DN) Khái niệm BCĐKT phương pháp kế tốn phản ánh cách tổng qt tình hình TS đơn vị theo hai cách phân loại TS nguồn hình thành TS thước đo tiền tệ vào thời điểm định  BCTC gồm phần: Tài sản & Nguồn vốn II BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Nội dung kết cấu Kết cấu theo chiều dọc BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Tại ngày … tháng … năm… Đơn vị tính: … Chỉ tiêu Mã Thuyế TS xếp số t minh theo tính A Tài sản I Tài sản ngắn hạn khoản giảm dần II Tài sản dài hạn Cuối năm Đầu năm X Y X Y Tổng cộng B Nguồn vốn NV xếp theo I Nợ phải trả II Vốn chủ sở hữu tính lệ thuộc giảm dần Tổng cộng (độc lập tăng dần) II BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Nội dung kết cấu Kết cấu theo chiều ngang BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Tại ngày … tháng … năm… Đơn vị tính: … M Tài sản ã số I Tài sản ngắn hạn II.Tài sản dài hạn Cu Đầ ối u nă nă m m M Nguồn vốn ã số I Nợ phải trả II Vốn CSH Cuố Đầ i u nă nă m m II BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Nguyên tắc lập  Hồn thành số việc sau: - Khóa sổ kế toán - Kiểm tra số liệu kế toán sổ sách có liên quan  TK có số dư bên Nợ phản ánh vào phần TS  TK có số dư bên Có ghi vào phần NV  Đảm bảo: Tổng TS = Tổng NV III BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Nội dung kết cấu  Nội dung: phản ánh tình hình kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, gồm:  Hoạt động bán hàng cung cấp dịch vụ  Hoạt động tài chính: tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia  Chi phí, thu nhập khác  Kết cấu: Bảng B02-DN (Xem phụ lục TT200/2014) Cơ sở lập  Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ trước  Sổ kế toán dùng cho TK từ loại – loại BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Đơn vị tính… Năm … Chỉ tiêu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (10=01–02) Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ (20 = 10 -11) Doanh thu hoạt động tài Chi phí tài - Trong đó: Chi phí lãi vay Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp 10 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh {30=20 + (21 -22) – (25+ 26)} 11 Thu nhập khác 12 Chi phí khác 13 Lợi nhuận khác (40 = 31 - 32) 14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (50=30+40) 15 Chi phí thuế TNDN hành 16 Chi phí thuế TNDN hoãn lại Mã số 01 02 10 11 20 21 22 23 25 26 30 31 32 40 50 51 52 60 70 Năm Năm trước III BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Phương pháp lập  Doanh thu BH CCDV: phản ánh tổng doanh thu bán hàng hóa, thành phẩm, BĐS đầu tư, doanh thu CCDV doanh thu khác năm BC DN  Doanh thu BH CCDV = Tổng số phát sinh (SPS) Bên Có TK511  Chỉ tiêu không bao gồm: loại thuế gián thu, thuế GTGT (kể thuế GTGT nộp theo phương pháp trực tiếp), thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế bảo vệ mơi trường loại thuế, phí gián thu khác III BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Phương pháp lập Các khoản giảm trừ doanh thu:  Phản ánh tổng hợp khoản ghi giảm trừ vào tổng doanh thu năm, gồm: + Các khoản chiết khấu thương mại, + Giảm giá hàng bán, + Hàng bán bị trả lại  Số liệu để ghi vào tiêu luỹ kế SPS bên Nợ TK 511 đối ứng với bên Có TK 521 kỳ BC III BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Phương pháp lập + Doanh thu BH CCDV: = Doanh thu BH CC DV - Các khoản giảm trừ DT + Giá vốn hàng bán (GVHB): phản ánh tổng giá vốn hàng hóa, BĐS đầu tư, giá thành SX thành phẩm bán, CP trực tiếp khối lượng dịch vụ hoàn thành cung cấp, CP khác tính vào giá vốn ghi giảm GVHB kỳ BC = Luỹ kế SPS bên Có TK 632 “GVHB” kỳ BC đối ứng bên Nợ TK911 “Xác định III BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Phương pháp lập + Doanh thu hoạt động tài = Luỹ kế SPS bên Nợ TK515 đối ứng với bên Có TK 911 + CP tài chính: phản ánh tổng khoản CP gồm tiền lãi vay phải trả, CP quyền, CP hoạt động liên doanh, phát sinh kỳ BC DN = Luỹ kế SPS bên Có TK 635 đối ứng với bên Nợ TK 911 III BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Phương pháp lập + CP bán hàng: phản ánh tổng CP bán hàng hóa, thành phẩm bán, dịch vụ cung cấp phát sinh kỳ BC = Tổng SPS Có TK 641 đối ứng với bên Nợ TK911 + CP quản lý doanh nghiệp (QLDN) = Tổng SPS Có TK 642 đối ứng với bên Nợ TK911 + LN từ HĐKD III BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Phương pháp lập + Thu nhập khác: Tổng SPS bên Nợ TK711 đối ứng với bên Có TK911 + Chi phí khác: Tổng SPS bên Có TK811 đối ứng với bên Nợ TK911 + Lợi nhuận khác = Thu nhập khác – Chi phí khác + Tổng LN Kế toán trước thuế = LN từ HĐKD + LN khác + CP thuế TNDN phải nộp: tổng SPS bên Có TK821 đối ứng với bên Nợ TK 911 (Theo Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 sửa đổi bổ sung Thông tư 78) CP thuế TNDN = phải nộp Thu nhập tính thuế Thu nhập chịu thuế Thu nhập tính thuế Thu = nhập chịu thuế ( ( Phần trích lập quỹ KH&CN (nếu có) Thu nhập + miễn thuế Tổng LN Kế = tốn trước thuế - DT khơng chịu thuế Thuế x suất thuế TNDN Các khoản lỗ kết chuyển ) + CP không hợp lý ) III BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Phương pháp lập  Doanh thu khơng chịu thuế: DT từ hoạt động góp vốn, liên doanh,  Chi phí khơng hợplý: + Khơng có chứng từ hóa đơn hợp lệ, hợp pháp + Các khoản chi phí mà chi vượt định mức + Các khoản tiền phạt + Các khoản chi phí chi cho lĩnh vực không thuộc hoạt động kinh doanh chi phúc lợi, chi làm từ thiện … III BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Phương pháp lập (Theo Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 sửa đổi bổ sung Thông tư 78) Thuế suất thuế TNDN  Từ ngày 1/1/2016 áp dụng mức thuế suất 20% + Lợi nhuận sau thuế TNDN: LN sau thuế TNDN = Tổng LN kế toán trước thuế - CP thuế TNDN phải nộp  Ví dụ: Bài tập 10 (Doanh nghiệp A) III BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ Khái niệm Báo cáo lưu chuyển tiền tệ BCTC tổng hợp, phản ánh việc hình thành sử dụng lượng tiền phát sinh kỳ BC DN Nội dung Báo cáo lưu chuyển tiền tệ gồm phần:  Lưu chuyển tiền tệ từ hoạt động kinh doanh  Lưu chuyển tiền tệ từ hoạt động đầu tư  Lưu chuyển tiền tệ từ hoạt động tài Lưu chuyển tiền tệ từ hoạt động phản ánh dòng tiền thu vào chi liên quan trực tiếp đến III BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ Tác dụng  Xác định lượng tiền thu vào chi từ hoạt động kỳ  Đánh giá khả toán DN  Dự đốn dòng tiền tương lai  Chỉ mối liên hệ lãi – lỗ với việc thay đổi tiền DN  Là công cụ lập kế hoạch IV THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH Khái niệm Thuyết minh BCTC phận hợp thành hệ thống BCTC DN, lập để giải thích bổ sung thơng tin tình hình hoạt động SXKD, tình hình tài DN kỳ BC mà BCTC khác khơng thể trình bày rõ ràng chi tiết Nội dung Thuyết minh báo cáo tài gồm nội dung chủ yếu:  Đặc điểm hoạt động DN  Kỳ kế toán, đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán  Chuẩn mực chế độ kế toán áp dụng  Các sách kế tốn áp dụng  Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày Bảng CĐKT, Báo cáo KQHĐKD, Báo cáo lưu IV THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH Cơ sở lập  Các sổ kế toán kỳ báo cáo  Bảng cân đối kế toán kỳ báo cáo  Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ báo cáo  Báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm báo cáo  Thuyết minh báo cáo kế toán năm trước  Căn vào tình hình thực tế DN tài liệu liên quan khác ... II BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Cơ sở lập + BCĐKT ngày cuối niên độ kế toán trước + Sổ kế toán tổng hợp + Sổ, thẻ kế toán chi tiết bảng tổng hợp chi tiết + Bảng cân đối tài khoản II BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN... Tổng hợp cân đối kế toán phương pháp phản ánh cách tổng quát tình hình TS, NV, KQKD mối quan hệ kinh tế khác thuộc đối tượng HTKT mặt chất mối quan hệ cân đối vốn hạch Bảng câncó đối kế toán ối... ty hợp danh kể từ ngày kết thúc kỳ kế tốn năm - Trong vòng 90 ngày đơn vị kế toán khác kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm  Nơi nhận BCTC: Cục thuế, CQ thống kê, DN cấp II BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN