Đang tải... (xem toàn văn)
LÝ THUYẾT Bản chất kiểm toán Quan điểm 1 quan điểm truyền thống đồng nhất giữa kiểm toán và kiểm tra kế toán Kiểm toán là kiểm tra kế toán Tuy nhiên, kiểm tra kế toán là 1 chức năng, 1 thuộc tính cố h.
LÝ THUYẾT I Bản chất kiểm toán Quan điểm 1: quan điểm truyền thống: đồng kiểm toán kiểm tra kế toán Kiểm toán kiểm tra kế toán Tuy nhiên, kiểm tra kế toán chức năng, thuộc tính cố hữu kế tốn, gắn liền với giai đoạn kế tốn Nó khơng phải hoạt động độc lập, KT hoạt động độc lập Quan điểm 2: kiểm toán theo thời điểm phát sinh hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến bảng khai tài thực thể kinh tế KTV độc lập tiến hành dựa hệ thống pháp lý có hiệu lực yếu tố + chức kiểm toán: xác minh & bày tỏ ý kiến + đối tượng KT: bảng khai tài gồm: báo cáo tài chính, bảng khai tài + khách thể KT: thực thể kinh tế tổ chức + chủ thể KT: KTV độc lập, có nghiệp vụ: Về trình độ chun mơn nghiệp vụ Về pháp lý Về phẩm chất đạo đức Về tính độc lập: qh xã hội, kinh tế, việc thu thập đánh giá = chứng KT + sở pháp lý tiến hành KT: chuẩn mực hay tiêu chuẩn chung Quan điểm 3: quan điểm đại: lĩnh vực KT thơng tin: hướng vào việc đánh giá tính trung thực hợp pháp tài liệu, info KT quy tắc (tuân thủ): hướng vào việc đánh giá tình hình thực chế độ, thể lệ, luật pháp đơn vị kiểm tra trình hoạt động KT hiệu quả: hướng đến việc xem xét, đánh giá mqh kết đạt chi phí sd nguồn lực để có kết nghiệp vụ kinh tế phát sinh KT hiệu năng: hướng tới đánh giá lực quản lý thường hướng tới chương trình, dự án cụ thể sở xem xét khả hoàn nhiệm vụ hay mục tiêu đề không Kết luận: KT hđ độc lập, chức KT xác minh, thuyết phục để tạo niềm tin cho người quan tâm KT thực hoạt động kiểm tra, kiểm soát vấn đề liên quan tới thực trạng tài sản, nghiệp vụ tài phản ánh sổ sách kế toán hiệu đạt đc Nội dung trực tiếp KT trước hết chủ yếu thực trạng hoạt động tài KHÁI NIỆM KT: KT xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động cần KT hệ thống PP kỹ thuật KT chứng từ KT chứng từ KTV có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực II Chức KT Xác minh Nhằm khẳng định mức độ trung thực tài liệu, tính pháp lý việc thực nghiệp vụ hay việc lập bảng khai tài Được thể mặt + tính trung thưc số + tính hợp thức biểu mẫu phản ánh tình hình tài Theo thơng lệ quốc tế, chức xác minh cụ thể hóa thành mục tiêu tùy theo đối tượng hay loại hình KT, hệ thống mục tiêu cụ thể khác Đối với KT tài chính, chức xác minh hướng tới mục tiêu tổng quát + trung thực: thông tin tài tài liệu kể tốn phản ánh thật nội dung, chất giá trị nghiệp vụ kinh tế phát sinh + hợp lý: thơng tin tài tài liêu kế tốn phản ánh trung thực, cân thiết phù hợp không gian, thời gian, kiện nhiều người thừa nhận + hợp pháp: thơng tin tài tài liêu kế toán phản ánh pháp luật, chuẩn mực va chế độ kế toán hành chập nhận Đối với KT hoạt động, chức xác minh hướng tới đánh giá mục tiêu: hiệu lực quản trị nội bộ, hiệu hoạt động hiệu quản lý + hiệu lực quản trị nội bộ: hoạt động liên tục quy chế KS cách hữu hiệu + hiệu hoạt động: mối tương quan đầu hàng hóa dịch vụ hoạt động với đầu vào yếu tố nguồn lực khan + hiệu quản lý: mối quan hệ mức độ thực với mức đô dự kiến mục tiêu Bày tỏ ý kiến Là việc đưa kết luận chất lượng info pháp lý, tư vấn qua xác minh Tùy theo lĩnh vực, chức bày tỏ ý kiến thể khác khu vực công, thể hình thức + bày tỏ YK hinh thức phán xử quan + bày tỏ YK hình thức tư vấn khu vực kinh doanh dự án NSNN: bày tỏ YK chủ yếu hình thức tư vấn III Ý nghĩa KT 1, tạo niềm tin cho “những người quan tâm” tới hình hình tài DN, gồm: Các quan nhà nước: cần có thơng tin trung thực để điều tiết vĩ mô kinh tế hệ thống pháp luật hay sách kinh tế với thành phần kinh tế, hoạt động xã hội Các nhà đầu tư: cần có tài liệu tin cậy để có hướng đầu tư đắn, điều hành sử dụng vốn đầu tư, cuối có tài liệu trung thực ăn chia phân phối kết đầu tư Các nhà quản trị DN nhà quản lý khác cần info trung thưc không BCTC mà cịn info cụ thể tài chính, hiệu hiệu bô phận để co định giai đoạn quản lý, đạo điều chỉnh hoạt động kinh doanh quản lý Người lao động: cần có info đáng tin cậy kết kinh doanh, ăn chia phân phối, thực sách tiền lương, bảo hiểm,… Khách hàng, nhà cung cấp người quan tâm khác: cần hiểu rõ thực chất kinh doanh tafic đơn vị KT nhiều mặt 2, KT góp phần hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nếp hoạt động tài KT nói riêng hoạt động quản lý nói chung 3, KT góp phần nâng cao hiệu lực quản lý KT không xác minh rõ độ tin cậy info mà tư vấn quản lý KT quan tịa cơng minh q khứ, người dẫn dắt cho người cố vấn sáng suốt cho tương lai IV Tiêu thức phân loại KT Tính theo chu kỳ KT, KT phân thành KT thường kỳ, định kỳ va bất thường (đột xuất) Theo thời điểm tiến hành, KT phân thành: KT trước, KT hành KT sau Theo quan hệ pháp lý KT, KT phân thành KT tự nguyện KT bắt bjc Theo tính chất phạm vi KT, KT phân thành KT ngân sách tài sản công, KT chương trình dự án, KT đơn vị dự toán V Phân loại KT theo đối tượng cụ thể 1.KT tài Là loại hình KT hướng vào việc xác minh bày tỏ YK tính trung thực hợp lý info trình bày bảng khai tài KTV có trình độ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực Các đặc điểm + đối tượng KT: bảng khai tài + mục tiêu KT: xác minh tính trung thực hợp lý thơng tin trình bày bảng khai tài + chủ thể KT: KT nhà nước, KT độc lập KT nội + sở tiến hành KT: hệ thống chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán hanh văn pháp lý có hiệu lực + kết KT: thể ý kiến chủ thể KT độ tin cậy info trình bày bảng khai tài đc KT Kết KT thể báo cáo KT thư quản lý (nếu có) 2.KT hoạt động Là loại hình KT hướng vào việc đánh giá tính hiệu lực hệ thống info quản trị nội bộ, hiệu hoạt động hiệu quản lý hoạt động diễn tổ chức, quan Đặc điểm + đối tượng KT: hoạt động thực tổ chức, quan + mục tiêu KT: đánh giá tính hiệu lực thống info quản trị nội bộ, hiệu hiệu hoạt động đc KT + chủ thể KT: KT nhà nước KT nội + sở tiến hành KT: khơng có khn mẫu hay chuẩn mực thống để đánh giá hoạt động sở đăc điểm hoạt động yêu cầu quản lý, tiêu chí tiêu chuẩn cần thiết lập lựa chọn phù hợp để đánh giá hoạt động bối cảnh cụ thể + kết KT: thể báo cáo biên KT Nội dung trọng tâm cần thể được: phát hiện, nguyên nhân đề xuất, giải pháp giải phát KT liên kết Là sáp nhập KT tài KT hoạt động thường thực đơn vị công Đặc điểm + chất: nhằm thẩm định sốt xét cơng việc quản lý nguồn tài chính, nhân lực, vật lực ủy quyền cho người sd theo mục tiêu đề + mục tiêu: *xác minh tính trung thực hợp lý info tài Khía cạnh gắn liền với chất KT Tài *đánh giá thành tích hiệu khách thể KT, tập trung vào việc xem xét hệ thống info điều hành, thẩm định tính hiệu hiệu sở tối ưu hóa nguồn lực sử dụng Khía cạnh gắn liền với chất KT hoạt động VI Phân loại KT theo hệ thống tổ chức 1.KT Nhà nước Là hệ thống máy chuyên môn Nhà nước thực chức KT ngân sách tài sản công Đặc trưng + chủ thể KT: KTV nhà nước + mơ hình tổ chức: *trong quan hệ với máy Nhà nước, KT Nhà nước độc lập với hệ thống lập pháp hệ thống hành pháp trực thuộc phía hành pháp lập pháp *trong liên hệ nội quan KT nhà nước liên hệ theo chiều dọc theo chiều ngang + khách thể KT đơn vị, tổ chức, cá nhân có sử dụng nguồn vốn kinh phí từ ngân sách nhà nước + lĩnh vực KT chủ yếu kiểm toán tài kiểm tốn tn thủ + mối quan hệ chủ thể khách thể KT ngoại kiểm KT Nhà nước tiến hành KT mang tính bắt buộc theo kế hoạch hàng năm khơng thu phí KT đơn vị, tổ chức cá nhân có sử dụng vốn kinh phí từ NSNN + giá trị pháp lý Báo cáo KT: cao 2.KT độc lập Là tổ chức kinh doanh dịch vụ KT tư vấn theo yêu cầu khách hàng Đắc trưng + chủ thể KT: KTV độc lập + mơ hình tổ chức: *cơng ty KT máy tổ chức máy KT với số lượng lớn KTV độc lập Các công ty thực nhiều loại hình dịch vụ địa bàn rộng lớn *văn phịng KT tư hình thành hoăc vài KTV độc lập để kinh doanh dịch vụ KT va dịch vụ khách có liên quan (phổ biến Pháp nước Tây Âu) + khách thể KT gồm khách thể tự nguyện khách thể bắt buộc * khách thể tự nguyện: tất đơn vị, cá nhân cịn lại có nhu cầu kiểm toán * khách thể bắt buộc: tổ chức, đơn vị theo quy định pháp luật bắt buộc phải thuê công ty KT độc lâp tiến hành KT + lĩnh vực KT chủ yếu kiểm toán tài Ngồi ra, theo u cầu khách hàng mà KT độc lập tiến hành cung cấp dịch vụ khác tư vấn tài chính, kế tốn,… + mối quan hệ chủ thể khách thể KT ngoại kiểm KT độc lập tiến hành KT dựa sở thỏa thuận với khách hàng thông qua hợp đồng thu phí KT + giá trị pháp lý Báo cáo KT: cao 3.KT nội Là máy thực chức KT phạm vi đơn vị, phục vụ yêu cầu quản lý nội đơn vị Đặc trưng + chủ thể KT: KTV nội + mô hinh tổ chức *giám định viên kế tốn: mơ hình ứng dụng phổ biến xí nghiệp nhà nước doanh nghiệp có quy mơ nhỏ khơng cần biên chế KTV nội *hội đồng hay phận KT nội bộ: mô hình phổ biến Bắc Mỹ, thích hợp với doanh nghiệp có quy mơ lớn + khách thể KT: phận cấu thành đơn vị nghiệp vụ, chương trình, dự án + lĩnh vực KT chủ yếu KT hoạt động + mối quan hệ chủ thể khách thể KT: KT nội tiến hành KT mang tính bắt buộc theo yêu cầu nhà quản lý khơng thu phí KT + giá trị pháp lý Báo cáo KT có giá trị tương đối nội đơn vị VII Gian lận sai sót Khái niệm Gian lận Khái Là hành vi cố ý lừa dối, giấu diễm, xuyên tạc niệm thât với mục đích tư lợi Trong Là hành vi cố ý hay nhiều người Ban lĩnh vực quản trị, Ban giám đốc, nhân viên bên tài thứ thực hành vi gian dối để thu kế tốn lợi bất bất hợp pháp Ngun Động áp lực nhân Cơ hội thuận lợi Thiếu tính liêm khiết Hình thức Lập BCTC gian lận + làm giả mạo chứng từ, sổ sách Kế toán + cố tình bỏ sót nghiệp vụ kinh tế phát sinh + chủ động áp dụng sai chế độ kế tốn tài Biển thủ tài sản Sai sót Là lỗi khơng cố ý Là trình bày sai lệch khơng có chủ ý thơng tin BCTC nhân viên thực Thiếu lực trình độ chun mơn hạn chế Lề lối làm việc cẩu thả, thiếu thận trọng Sức ép công việc thời gian làm Sai sót số hoc Bỏ sót hiểu sai việc cách vơ tình Áp dụng sai nguyên tắc, chế độ kế toán tài + biển thủ khoản phải thu +lấy cắp tài sản vật chất hay trí tuệ + dùng tài sản đơn vị để đem lại lợi ích cá nhân + tạo khách hàng ảo để đơn vị tốn tiền hàng mà đơn vị khơng nhận Phân biệt gian lận sai sót Tiêu chí Gian lận Sai sót Giống nhau: Đều hành vi sai phạm Trong lĩnh vực tài kế tốn, làm lệch lạc thông tin, phản ánh sai thực tế Bất thực hanh vi gian lận sai sót trách nhiệm ln liên đới tới nhà quản lý tài kế tốn nói riêng nhà quản lý nói chung Ý thức Cố ý Khơng cố ý Mức độ tinh vi Tính tốn kỹ lưỡng che giấu Dễ phát tinh vi -> khó phát Tính trọng yếu sai phạm Luôn xem nghiêm trọng Tùy thuộc vào quy mơ tính chất sai phạm Trách nhiệm gian lận sai sót Giám đốc đơn vị KT chịu trách nhiệm trực tiếp việc ngăn ngừa, phát xử lý gian lận sai sót đơn vị thơng qua việc xây dựng trì thường xuyên thống kế tốn hệ thống KS nội thích hợp KTV công ty KT phải thiết lập thủ tục KT thích hợp nhằm đảm bảo gian lận sai sót có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC phát VIII Trọng yếu Khái niệm Theo CMKT Việt Nam 320 “trọng yếu thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thông tin (1 số liệu kế tốn) BCTC Thơng tin coi trọng yếu có nghĩa thiếu thơng tin hay thiếu xác thơng tin ảnh hưởng tới định người sd BCTC” Về mặt định lượng Quy mô tuyệt đối: KTV sd số tuyệt đối để đánh giá tính trọng yếu số tuyệt đối số thể mức quan trọng mà không cần cân nhắc thêm yếu tố khác Quy mô tương đối: mqh tương quan đối tượng cần đánh giá với số gốc số gốc thường khác tình Lũy kế sai phạm có quy mơ nhỏ: có nhiêu sai phạm xem xét chúng cách lập khơng đủ trọng yếu quy mô nhỏ Song, KTV cộng dồn tất sai phạm phát thấy liên quan tính hệ thống sai phạm phát tính trọng yếu chúng Về mặt định tính KTV cần sd khả xét đốn nghề nghiệp để đưa kết luận tính trọng yếu đối tượng KT = cách xem xét chất mức độ ảnh hưởng khoản mục, nghiệp vụ đến kết luận KT, với việc định người sd info KT Các khoản mục, hành động xem trọng yếu thường bao gồm (1) Khoản mục, hành động có gian lận chứa đựng khả gian lận + HĐ đấu thầu giao thầu, giao dịch + HĐ bất thường không hợp pháp + HĐ phân chia quyền lợi + HĐ lý tài sản + HĐ cố ý bỏ sổ sách + HĐ tiền mặt + HĐ xảy vào cuối kỳ toán + HĐ mua bán tốn + khoản mục, chứng từ có sửa chữa (2) Khoản mục, hành động có sai sót hệ trọng + HĐ, nghiệp vụ phát có sai sót quy mơ lớn có chênh lệch lớn với kỳ trước nguồn info có liên quan + HĐ vi phạm quy tắc kế tốn pháp lý nói chung + HĐ, khoản mục có sai sót lặp lại nhiều lần + HĐ, khoản mục có ảnh hưởng nghiêm trọng tới kỳ sau + HĐ, khoản mục đầu mối gây hiệu liên quan tới nhiều hoạt động, khoản mục khác KN trọng yếu đặt yêu cầu xác định nội dung KT với tính ngun tắc khơng bỏ sót hoạt động, khoản mục có quy mơ lớn tính hệ trọng Vi phạm nguyên tắc có nghĩa tạo rủi ro KT IX Rủi ro kiểm toán (AR) Khái niệm Là RR KTV đưa ý kiến KT không phù hợp BCTC KT cịn chứa đựng sai sót trọng yếu RR KT hệ rủi ro sai sót trọng yếu (gồm RR tiềm tàng RR kiểm sốt) RR phát Cơng thức: AR = IR x CR x DR Đặc điểm - Luôn tồn KT lập KH chu đáo thực thận trọng - Khơng có chuẩn mực thức mức RR KT chấp nhận, ngoại trừ RR KT phải mức thấp cho phép - RR KT chi phí KT ( = chứng KT) có mqh tỷ lệ nghịch với Khái niệm Rủi ro tiềm tàng IR khả có sai lệch trọng yếu BCTC bắt nguồn từ hoạt động hay môi trường kinh doanh, chất khoản mục hay nghiệp vụ, trước xem xét đến tính hữu hiệu thống KS nội KTV thường dựa yếu tố: Bản chất kinh doanh khách thể Năng lực nhân viên khách thể Phong cách làm việc, quản lý ban giám đốc Kết lần KT trước KTV không tạo ra, không kiểm soát KTV đánh giá IR Rủi ro kiểm soát CR Là khả có sai sót nghiêm trọng điểm bất thường mà hệ thống KS nội không phát hiện, không ngăn chặn Việc đánh giá CR phụ thuộc vào kết đánh giá hệ thống KS nội Rủi ro phát DR Là khả áp dụng thủ tục KT KTV không phát sai lệch trọng yếu BCTC KTV không tạo mà đánh giá CR thơng qua việc đánh giá tính hiệu lực hệ tống KS nội KTV tạo ra, do: Phạm vi KT không phù hợp Áp dụng sai hệ thống PP KT Trình độ chun mơn nghiệp vụ KTV X Chứng từ KT Khái niệm Là nguồn tư liệu sẵn có cung cấp cho KTV Hình thức - Các tài liệu kế tốn + chứng tư kế toán + bảng kê, bảng tổng hợp chứng từ gốc + số tổng hợp chi tiết KT + bảng cân đối – tổng hợp KT - Các tài liệu khác + tài liệu hạch toán ban đầu ( phiếu theo dõi lao động, thiết bị, hợp đồng…) + biên xử lý vi phạm hợp đồng vi phạm khác + đơn từ khiếu tố XI Cơ sở dẫn liệu Khái niệm Là khẳng định Ban Giám đốc đơn vị KT ... bảng tổng hợp chứng từ gốc + số tổng hợp chi tiết KT + bảng cân đối – tổng hợp KT - Các tài liệu khác + tài liệu hạch toán ban đầu ( phiếu theo dõi lao động, thiết bị, hợp đồng…) + biên xử lý vi... để co định giai đoạn quản lý, đạo điều chỉnh hoạt động kinh doanh quản lý Người lao động: cần có info đáng tin cậy kết kinh doanh, ăn chia phân phối, thực sách tiền lương, bảo hiểm,… Khách hàng,... Theo thời điểm tiến hành, KT phân thành: KT trước, KT hành KT sau Theo quan hệ pháp lý KT, KT phân thành KT tự nguyện KT bắt buôjc Theo tính chất phạm vi KT, KT phân thành KT ngân sách tài sản