BÀI THẢO LUẬN CHUẨN mực kế TOÁN CÔNG NHÓM 3

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI -🙞🙞🙞🙞🙞 - BÀI THẢO LUẬN Đề tài: Kế toán bất động sản, nhà xưởng, thiết bị đơn vị cơng theo IPSAS 17 Cho ví dụ minh họa (8VD) Hãy làm rõ loại TSCĐ công theo BCTC theo tài liệu đính kèm Giảng viên hướng dẫn : Vũ Thị Thanh Huyền Nhóm sinh viên thực : Nhóm 03 Lớp học phần : 2239FACC4011 HÀ NỘI - 2022 MỤC LỤC MỞ ĐẦU CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ THUYẾT THEO CHUẨN MỰC KẾ TỐN CƠNG SỐ 17 Khái quát chuẩn mực kế tốn cơng số 17 .4 Các thuật ngữ khái niệm Đo lường ghi nhận bất động sản, nhà xưởng máy móc thiết bị 3.1 Nguyên tắc ghi nhận .6 3.2 Đo lường ghi nhận ban đầu 3.3 Đo lường sau ghi nhận ban đầu .8 Trình bày thơng tin bất động sản, nhà xưởng máy móc thiết bị BCTC 12 Ví dụ minh họa 12 CHƯƠNG II: THÔNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH VỀ BẤT ĐỘNG SẢN, NHÀ XƯỞNG VÀ THIẾT BỊ TRÊN BCTC THỰC TẾ CỦA HỘI ĐỒNG THÀNH PHỐ UPPER HUTT .21 Tổng quan đơn vị 21 Phân tích THƠNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH VỀ loại tài sản cố định công đơn vị .22 2.1 Thơng tin báo cáo tình hình tài 22 2.2 Thông tin báo cáo kết hoạt động 24 2.3 Thơng tin Thuyết minh Báo cáo tình hình tài .26 Đoạn IPSAS 17 cụ thể 31 CHƯƠNG III: TÌNH HÌNH VẬN DỤNG IPSAS TẠI INDONESIA VÀ MAYLAYSIA MỘT SỐ KIẾN NGHỊ CHO VIỆC ÁP DỤNG IPSAS TẠI VIỆT NAM .34 1.Tổng quan Indonesia Malaysia 34 2.Kinh nghiệm Indonesia Malaysia áp dụng chuẩn mực kế tốn cơng .35 Một số kiến nghị cho việc áp dụng IPSAS Việt Nam 38 KẾT LUẬN 40 Danh mục tài liệu tham khảo 41 MỞ ĐẦU Một yếu tố cần thiết tham gia vào trình hội nhập kinh tế quốc tế thông tin tài kế tốn cung cấp phải trung thực, khách quan, minh bạch phù hợp với thông lệ quốc tế Việc gia nhập tổ chức kinh tế giới địi hỏi Việt Nam, có đơn vị cơng phải cung cấp thơng tin tài chính, kế tốn trung thực, khách quan có khả so sánh Đáp ứng điều kiện lợi ích mang lại lớn Hiện nay, Việt Nam chưa công bố Chuẩn mực kế tốn cơng quốc gia, việc nghiên cứu, đối sánh chuẩn mực kế toán công quốc tế với quy định Việt Nam tài chính, kế tốn lĩnh vực công cần thiết Tài sản, đặc biệt bất động sản, nhà xưởng thiết bị đơn vị công nguồn lực để thực nhiệm vụ Do vậy, thông tin tài sản cần phản ánh trung thực, khách quan, minh bạch phù hợp với thông lệ quốc tế Với ý nghĩa này, việc nghiên cứu đầy đủ “Bất động sản, nhà xưởng thiết bị” đơn vị cơng IPSAS 17 cần thiết qua làm rõ loại TSCĐ Báo cáo tài CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ THUYẾT THEO CHUẨN MỰC KẾ TỐN CƠNG SỐ 17 Khái qt chuẩn mực kế tốn cơng số 17 IPSAS 17 ban hành vào tháng 12 năm 2001, sửa đổi vào tháng 12 năm 2006 Và lần sửa đổi, bổ sung để phù hợp với chuẩn mực khác vào ngày 31 tháng năm 2015 Mục đích chuẩn mực IPSAS 17 bất động sản, nhà xưởng thiết bị nguyên tắc kế toán điều kiện ghi nhận tài sản, cách xác định giá trị ghi số phương pháp chi phí khấu hao ghi nhận Chuẩn mực áp dụng cho tất đơn vị công ngoại trừ đơn vị kinh doanh vốn nhà nước Theo IPSAS 17, bất động sản, nhà xưởng thiết bị TSCĐ hữu hình khi: - Được đơn vị nắm giữ nhằm mục đích sản xuất bán hàng, cung cấp dịch vụ, cho bên khác thuê hay sử dụng vào mục đích quản lý - Có thời gian sử dụng nhiều kỳ báo cáo Về điều kiện ghi nhận: Một khoản mục thuộc bất động sản, nhà xưởng, thiết bị ghi nhận tài sản khi: - Đơn vị thu lợi ích kinh tế tiềm tàng phục vụ tương lai tử việc sử dụng tài sản - Nguyên giá giá trị hợp lý tài sản xác định cách đáng tin cậy Các thiết bị phụ tùng thay thỏa định nghĩa bất động sản, nhà xưởng, thiết bị ghi nhận theo IPSAS 17, không ghi nhận vào hàng tồn kho Về giá trị ghi nhận ban đầu: Một bất động sản, nhà xưởng thiết bị đủ tiêu chuẩn ghi nhận tài sản phải xác định giá trị ban đầu theo nguyên giá Nếu tài sản có mà khơng chi phí ngun giá tài sản giá trị hợp lý ngày có tài sản Theo chuẩn mực này, nguyên giá bất động sản, nhà xưởng thiết bị gồm giá mua, thuế nhập loại thuế khơng hồn lại loại trừ khoản chiết khấu thương mại giảm giá, chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng hoạt động chi phí ước tính để tháo dỡ tài sản phục hồi mặt Còn nguyên giá tài sản tự xây dựng xác định tương tự tài sản mua IPSAS 17 quy định cách xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu IPSAS 17 đưa hai phương pháp phương pháp chuẩn phương pháp đánh giá lại Theo phương pháp chuẩn, sau ghi nhận ban đầu, bất động sản, nhà xưởng thiết bị phản ánh theo nguyên giá trừ khấu hao lũy kế lỗ lũy kế Trong đó, theo phương pháp đánh giá lại, sau ghi nhận ban đầu, bất động sản, nhà xưởng thiết bị phản ánh theo giá trị đánh giá lại, giá trị hợp lý thời điểm đánh giá lại trở khấu hao lũy kế lỗ lũy kế sau ghi nhận Việc đánh giá lại cần phải tiến hành theo quy tắc giá trị cịn lại khơng khác đáng kể với giá trị xác định thông qua giá trị hợp lý vào ngày báo cáo Về tính khấu hao: Chi phí khấu hao cho kỳ ghi nhận vào thặng dư hay thâm hụt trừ tính vào giá trị ghi sổ tài sản khác Số khấu hao phân bổ sở thời gian sử dụng hữu ích tài sản Về nội dung cơng bố: IPSAS 17 quy định báo cáo tài phải giải trình nhóm bất động sản, nhà xưởng thiết bị thông tin cần thiết như: sở xác định nguyên giá, phương pháp khấu hao sử dụng, thời gian sử dụng hữu ích tỷ lệ khấu hao, nguyên giá khấu hao lũy kế vào đầu, cuối kỳ đối chiếu giá trị lại vào đầu kỳ, cuối kỳ báo cáo, Mục tiêu IPSAS 17 chuẩn hóa phương pháp kế tốn tương ứng với việc mua bán TSCĐ hữu hình, chẳng hạn nhà máy, trang thiết bị, sở hạ tầng Đối với TSCĐ, IPSAS đòi hỏi phải công bố công khai thông tin cụ thể (cơ sở đo lường, phương pháp khấu hao, giá trị ghi sổ, khấu hao lũy kế vào cuối kỳ kế toán, liệu khác) Khấu hao nên đưa vào tài khoản khoản chi phí IPSAS 17 không yêu cầu đăng ký di sản lịch sử, nghệ thuật, văn hóa, nhiên, quốc gia quan tâm việc ghi lại thông tin này, IPSAS khuyến cáo làm theo yêu cầu chuẩn mực IPSAS 17 áp dụng cho tất bất động sản, nhà xưởng, thiết bị trừ: - Phương pháp hạch hạch toán khác áp dụng phù hợp với quy định IPSAS khác - Đối với di sản Bao gồm: + Hệ thống thiết bị quân chuyên dụng (tài sản quân đội) + Cơ sở hạ tầng + Tài sản nhượng quyền dịch vụ (sau ghi nhận ban đầu) Không bao gồm: + Tài sản sinh học (trừ vật mang) + Quyền khai khống dự trữ khống sản (khí ga, dầu, ) Di sản: IPSAS 17 không yêu cầu đơn vị phải ghi nhận di sản dù di sản đáp ứng định nghĩa tiêu chí ghi nhận bất động sản, nhà xưởng thiết bị Nếu đơn vị ghi nhận di sản phải áp dụng quy định trình bày thơng tin IPSAS 17 có thể, khơng bắt buộc phải, áp dụng quy định xác định giá trị IPSAS 17 Một số di sản có lợi ích kinh tế tương lai dịch vụ tiềm tàng, ví dụ nhà lịch sử sử dụng làm văn phịng Trong trường hợp này, chúng ghi nhận xác định giá trị sở với bất động sản, nhà xưởng thiết bị khác Các thuật ngữ khái niệm Bất động sản, nhà xưởng thiết bị: tài sản hữu hình mà + Được nắm giữ để sử dụng sản xuất cung cấp hàng hóa dịch vụ thuê phục vụ mục đích quản lý + Có thời gian sử dụng dự kiến kỳ báo cáo Ví dụ: đất đai, tòa nhà (văn phòng, trường học, bệnh viện), thiết bị (thiết bị cơng nghệ thơng tin, máy tính), hạ tầng (mạng lưới đường bộ, đường sắt, sân bay, cầu, viễn thông, cấp nước), tài sản quân Các định nghĩa khác - Giá trị lại – (carring amount) giá trị nguyên giá tài sản cố định trừ khấu hao lũy kế tổn thất lũy kế tài sản - Giá trị phải khấu hao – (Depreciable amount): nguyên giá tài sản giá trị thay cho nguyên giá, trừ giá trị lý tài sản - Khấu hao phân bổ có hệ thống giá trị phải khấu hao tài sản suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản - Tổn thất suy giảm giá trị tài sản tạo tiền số chênh lệch giá trị lại tài sản lớn giá trị thu hồi tài sản - Tổn thất suy giảm giá trị tài sản không tạo tiền số chênh lệch giá trị tài sản lớn giá trị dịch vụ thu hồi tài sản - Giá trị thu hồi kết dương giá trị hợp lý tài sản tạo tiền trừ chi phí bán sử dụng tài sản - Giá trị dịch vụ thu hồi kết dương giá trị hợp lý tài sản không tạo từ tiền trừ chi phí bán giá trị sử dụng tài sản - Giá trị lý – (The residual value) tài sản giá trị ước tính đơn vị thu thời điểm từ việc lý tài sản sau trừ chi phí lý ước tính, tài sản độ tuổi tình trạng dự kiến hết thời gian sử dụng hữu ích - Vịng đời PPE khoảng thời gian mà đơn vị dự tính sử dụng tài sản số lượng sản phẩm đơn vị tương đương mà đơn vị dự kiến thu từ việc sử dụng tài sản Đo lường ghi nhận bất động sản, nhà xưởng máy móc thiết bị 3.1 Nguyên tắc ghi nhận Chi phí khoản mục bất động sản, nhà xưởng thiết bị ghi nhận tài sản khi: + Đơn vị thu hồi lợi ích kinh tế tương lai dịch vụ tiềm từ tài sản đó, + Nguyên giá giá trị hợp lý tài sản xác định cách đáng tin cậy 3.2 Đo lường ghi nhận ban đầu a Ghi nhận ban đầu theo Nguyên giá - Nguyên giá (thời điểm ban đầu) gồm: chi phí liên quan sẵn sàng sử dụng, chi phí di dời ước tính giá mua - Trong giá mua có trường hợp sau: + Mua trả tiền + Mua trả chậm + Trao đổi với tài sản khác + Tài sản nhận giao dịch không trao đổi + Mua tài sản nhiều phận + Tự xây dựng chế tạo b PPE hình thành qua mua sắm - Giá mua bao gồm Thuế nhập khẩu, loại thuế khơng hồn lại, trừ khoản chiết khấu - Chi phí vận chuyển, bảo quản - Các chi phí giao nhận xử lý q trình nhận tài sản - Chi phí vốn hóa đáp ứng tiêu chuẩn IPSAS - Các chi phí đảm bảo đưa tài sản vào điều kiện sẵn sàng sử dụng theo yêu cầu: + Chi phí lắp đặt tài sản + Chi phí thử máy - Các chi phí tháo dỡ di dời ước tính để trả lại mặt ban đầu: phải chiết khấu giá trị c PPE phải ghi nhận theo phận cấu thành - Một đơn vị phân bổ số tiền ghi nhận ban đầu hạng mục tài sản, nhà máy thiết bị cho phận quan trọng khấu hao riêng cho phận Ví dụ, hầu hết trường hợp, phải khấu hao riêng phần vỉa hè, hệ thống đường, lề đường kênh, lối bộ, cầu hệ thống chiếu sáng hệ thống đường Tương tự vậy, thích hợp để khấu hao riêng khung máy bay động máy bay, cho dù thuộc sở hữu theo hợp đồng thuê tài - Nếu đơn vị mua tài sản, nhà máy thiết bị theo hợp đồng thuê hoạt động mà họ bên cho th, thích hợp để khấu hao khoản riêng phản ánh nguyên giá khoản mục quy cho điều khoản thuê có lợi so với điều kiện thị trường d PPE hình thành qua trình xây dựng - Chi phí bao gồm Nguyên giá: + Chi phí chuẩn bị mặt + Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp + Chi phí nhân cơng trực tiếp + Chi phí chuyên gia: kỹ sư, thiết kế, giám sát luật sư + Chi phí thử nghiệm + Chi phí tháo dỡ ước tính - Chi phí khơng bao gồm Nguyên giá: + Chi phí quản lý chi phí chung khác + Họat động ngẫu nhiên + Chi phí đào tạo nhân viên sử dụng + Chi phí ngun vật liệu nhân cơng lãng phí ngồi định mức + Dịch vụ bảo trì 3.3 Đo lường sau ghi nhận ban đầu Theo IPSAS 17, có hai mơ hình để đo lường sau ghi nhận ban đầu: mơ hình giá gốc mơ hình đánh giá lại a Mơ hình giá gốc - Xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu: sau ghi nhận tài sản, hạng mục bất động sản, nhà xưởng thiết bị phản ánh theo nguyên giá trừ khấu hao lũy kế tổn thất lũy kế b Mơ hình đánh giá lại - Sau ghi nhận tài sản, hạng mục bất động sản, nhà xưởng thiết bị có giá trị hợp lý xác định cách đáng tin cậy phản ánh theo giá trị đánh giá lại, giá trị hợp lý ngày đánh giá lại trừ khấu hao lũy kế tổn thất lũy kế sau - Việc đánh giá lại phải thực đặn để đảm bảo giá trị cịn lại tài sản khơng khác biệt trọng yếu so với giá trị xác định thông qua giá trị hợp lý ngày lập báo cáo - Giá trị hợp lý tài sản thường xác định cách đánh giá theo giá thị trường - Nếu khơng có chứng xác định giá thị trường, giá trị hợp lý tài sản xác định cách tham khảo tài sản khác có đặc điểm tương tự địa điểm điều kiện tương tự - Chi phí thay khấu hao sử dụng cho tài sản chuyên dụng, - Nếu hạng mục bất động sản, nhà xưởng thiết bị đánh giá lại nhóm bất động sản, nhà xưởng thiết bị phải đánh giá lại - Một nhóm bất động sản, nhà xưởng thiết bị tập hợp tài sản có tính chất chức hoạt động đơn vị ● Đánh giá tăng - Nếu giá trị cịn lại nhóm tài sản tăng lên đánh giá lại, phần chênh lệch đánh giá tăng ghi có trực tiếp vào mục Thặng dư đánh giá lại tài sản (trên báo cáo tình hình tài chính/ balance sheet) - Tuy nhiên trước đó, nhóm tài sản đánh giá giảm giá trị ghi sổ tiền giảm vào Thặng dư/ thâm hụt (Báo cáo kết hoạt động) kỳ đánh giá lại tăng giá trị, khoản tăng phải ghi nhận vào Thặng dư/ thâm hụt kỳ tương ứng với khoản ghi giảm trước (IPSAS 17.54) ● Đánh giá giảm - Nếu giá trị ghi sổ nhóm tài sản giảm xuống đánh giá lại, phần chênh lệch đánh giá giảm phải ghi nhận vào Thặng dư/ thâm hụt (Báo cáo kết hoạt động) - Tuy nhiên, trước đó, nhóm tài sản đánh giá tăng giá trị phần giá trị tăng ghi nhận vào mục Thặng dư đánh giá lại tài sản (báo cáo tình hình tài chính) kỳ đánh giá giảm giá trị, khoản chênh lệch giảm Nợ trực tiếp vào khoản mục Thặng dư đánh giá lại tài sản với số tiền tương ứng với số dư Có mục Thặng dư đánh giá lại tài sản liên quan đến nhóm tài sản (IPSAS 17.55) ● Ưu nhược điểm mơ hình đánh giá lại Ưu điểm Cung cấp thông tin phù hợp Nhược điểm Biến động kết trình bày Cung cấp thơng tin tốt để giải trình Mơ hình giá gốc phản ánh tốt đưa định số phê duyệt dự toán/ ngân sách Khấu hao phản ánh trung thực chi phí Các điều chỉnh kế toán liên tục phức việc sử dụng tài sản tạp Cải thiện công tác quản lý tài sản Chi phí quản lý ● So sánh mơ hình giá gốc mơ hình đánh giá lại - Giống nhau: mơ hình sử dụng để đo lường giá trị tài sản sau ghi nhận ban đầu - Khác + Mô hình giá gốc: sử dụng giá gốc tài sản để xác định, đo lường giá trị sau ghi nhận ban đầu tài sản + Mơ hình đánh giá lại: sử dụng giá trị hợp lý tài sản ngày đánh giá lại để xác định, đo lường giá trị sau ghi nhận ban đầu tài sản c Phương pháp điều chỉnh khấu hao đánh giá lại ● Điều chỉnh khấu hao cách cấn trừ vào Nguyên giá - Khoản khấu hao lũy kế điều chỉnh tương ứng với thay đổi giá trị ghi sổ tài sản cho giá trị ghi sổ tài sản sau đánh giá lại với giá trị đánh giá lại tài sản ● Điều chỉnh khấu hao theo tỷ lệ tương ứng với tỷ lệ thay đổi Nguyên giá - Khoản khấu hao lũy kế loại trừ so với giá trị ghi sổ gộp tài sản giá trị ròng quy giá trị đánh giá lại tài sản - Phương pháp thường sử dụng cho cơng trình - Số tiền điều chỉnh phát sinh trình bày lại khấu hao lũy kế phần việc tăng giảm giá trị ghi sổ hạch toán theo quy định IPSAS 17.54.55 d Phương pháp khấu hao thay - Khái niệm: phương pháp trước tiên tìm giá thay tài sản sau tính khấu hao theo thời gian sử dụng tài sản nắm giữ 10  Tiền tích lũy  Dự trữ có giới hạn (các tài khoản khác bị hạn chế luật quỹ đặc biệt)  Dự phòng đánh giá lại tài sản  Dự phòng đánh giá lại tài sản Khoản dự phòng liên quan đến việc đánh giá lại tài sản, nhà máy thiết bị theo giá trị hợp lý Đoạn IPSAS 17 cụ thể · Đoạn số 43 IPSAS 17 quy định nội dung: Sau ghi nhận tài sản, hạng mục tài sản, nhà máy thiết bị ghi nhận theo nguyên giá, trừ khấu hao lũy kế khoản lỗ lũy kế · Đoạn 54 – 55 IPSAS 17 quy định nội dung: Nếu giá trị ghi sổ loại tài sản tăng lên đánh giá lại phần tăng thêm ghi thẳng vào thặng dư đánh giá lại Tuy nhiên, khoản tăng thêm ghi nhận thặng dư thâm hụt đảo ngược mức giảm đánh giá lại tài sản loại ghi nhận trước thặng dư thâm hụt Nếu giá trị ghi sổ loại tài sản bị giảm đánh giá lại khoản giảm ghi nhận thặng dư thâm hụt Tuy nhiên, khoản giảm ghi nợ trực tiếp vào thặng dư đánh giá lại phạm vi số dư tín dụng tồn thặng dư đánh giá lại loại tài sản · Đoạn 59 - 60 IPSAS 17 quy định nội dung khấu hao: Mỗi phận tài sản, nhà máy thiết bị có chi phí đáng kể so với tổng chi phí hạng mục khấu hao riêng Đơn vị phân bổ số tiền ghi nhận ban đầu hạng mục tài sản, nhà máy thiết bị cho phận quan trọng khấu hao riêng cho phận Ví dụ, hầu hết trường hợp, yêu cầu khấu hao riêng vỉa hè, hệ thống đường, lề đường kênh, lối bộ, cầu hệ thống chiếu sáng hệ thống đường Tương tự, thích hợp để khấu hao riêng khung máy bay động máy bay, cho dù thuộc sở hữu hay theo hợp đồng thuê tài Tương tự, đơn vị mua tài sản, nhà máy thiết bị theo hợp đồng thuê hoạt động mà họ bên cho th, trích khấu hao riêng khoản phản ánh nguyên giá khoản mục điều kiện thuê thuận lợi không thuận lợi so với thị trường điều kiện · Đoạn 57 IPSAS 17 quy định nội dung: Một phần toàn thặng dư đánh giá lại bao gồm tài sản ròng / vốn chủ sở hữu tài sản, nhà máy thiết bị chuyển thẳng vào thặng 31 dư thâm hụt tích lũy tài sản ghi nhận Điều liên quan đến việc chuyển nhượng phần toàn thặng dư tài sản lớp tài sản, nhà máy thiết bị mà phần thặng dư có liên quan loại bỏ lý Tuy nhiên, số phần thặng dư chuyển nhượng tài sản đơn vị sử dụng Trong trường hợp đó, lượng thặng dư chuyển chênh lệch khấu hao dựa giá trị ghi sổ đánh giá lại tài sản khấu hao dựa nguyên giá tài sản Việc chuyển từ thặng dư đánh giá lại sang thặng dư thâm hụt tích lũy khơng thực thông qua thặng dư thâm hụt · Đoạn 48 IPSAS 17 quy định nội dung: Nếu khơng có chứng dựa thị trường giá trị hợp lý chuyên ngành chất hạng mục nhà máy thiết bị, đơn vị cần ước tính giá trị hợp lý cách sử dụng, ví dụ, chi phí tái sản xuất, chi phí thay khấu hao, chi phí khơi phục đơn vị dịch vụ (xem IPSAS 21) Chi phí thay khấu hao hạng mục nhà máy thiết bị xác lập cách tham khảo giá mua thị trường phận sử dụng để sản xuất tài sản giá lập số tài sản tài sản tương tự dựa giá thời kỳ trước Khi sử dụng phương pháp giá lập mục, cần phải đánh giá để xác định xem liệu cơng nghệ sản xuất có thay đổi đáng kể giai đoạn hay không cơng suất tài sản tham chiếu có giống với công suất tài sản định giá hay không · Đoạn 35 IPSAS 17 quy định nội dung: Một số hoạt động xảy liên quan đến việc xây dựng phát triển hạng mục tài sản, nhà máy thiết bị, không cần thiết phải đưa hạng mục đến vị trí điều kiện cần thiết để hoạt động theo cách mà ban quản lý dự định Các hoạt động ngẫu nhiên xảy trước trình xây dựng phát triển hoạt động Ví dụ: kiếm doanh thu thơng qua việc sử dụng địa điểm xây dựng làm bãi đỗ xe bắt đầu xây dựng Bởi hoạt động ngẫu nhiên không cần thiết để đưa hạng mục đến vị trí điều kiện cần thiết để hoạt động theo cách mà ban giám đốc dự định, doanh thu chi phí liên quan hoạt động ngẫu nhiên ghi nhận thặng dư thâm hụt tính vào chi phí tương ứng chúng phân loại doanh thu chi phí · Đoạn số 21 IPSAS 17 quy định nội dung tài sản sở hạ tầng: Một số tài sản thường mô tả tài sản sở hạ tầng Mặc dù khơng có định nghĩa chấp nhận rộng rãi tài sản sở hạ tầng, tài sản thường hiển thị số tất đặc điểm sau: a Chúng phần hệ thống mạng; b Chúng có tính chất chun biệt khơng có cơng dụng thay thế; 32 c Chúng bất động sản; d Chúng phải chịu ràng buộc xử lý Mặc dù quyền sở hữu tài sản sở hạ tầng không giới hạn thực thể khu vực công, tài sản sở hạ tầng quan trọng thường tìm thấy khu vực cơng Tài sản sở hạ tầng đáp ứng định nghĩa tài sản, nhà máy thiết bị phải hạch toán theo Tiêu chuẩn Ví dụ tài sản sở hạ tầng bao gồm mạng lưới đường, hệ thống cống rãnh hệ thống cấp nước cấp điện, mạng lưới thơng tin liên lạc 33 CHƯƠNG III: TÌNH HÌNH VẬN DỤNG IPSAS TẠI INDONESIA VÀ MAYLAYSIA MỘT SỐ KIẾN NGHỊ CHO VIỆC ÁP DỤNG IPSAS TẠI VIỆT NAM 1.Tổng quan Indonesia Malaysia a INDONESIA Indonesia quốc gia áp dụng IPSAS, nhiên, báo cáo trung ương địa phương dựa sở tiền mặt phần dồn tích Indonesia bắt đầu chương trình cải cách cơng vào năm 1999, cho phép nhiều năm chuẩn bị áp dụng IPSAS đầy đủ theo kế hoạch từ năm 2015 Chương trình cải cách bao gồm: Xây dựng hệ thống ngân sách đồng nhất; Kế hoạch chi tiêu ngân sách trung hạn; Cải cách quản lý tiền mặt; Thiết lập chuẩn mực kế tốn phủ; Tạo hệ thống tài khoản chung web; Cải cách hoạt động mua sắm phủ; Giao cho Bộ Tài quyền hạn thực cải cách hành Trách nhiệm giải trình đơn vị công chuyển từ kho bạc sang phận quản lý tài đơn vị Chính phủ cải thiện hệ thống cơng nghệ, hướng tới hệ thống thơng tin quản lý tài đồng nhất, hạ tầng công nghệ thông tin hợp tập trung hoàn toàn trung ương Bộ Tài b MALAYSIA Lộ trình áp dụng IPSAS năm 2011, Chính phủ Malaysia định áp dụng sở dồn tích kế tốn cơng nhằm mục đích quản lý kỷ luật tài khóa hiệu Với đồng ý IFAC, Malaysia thực số thay đổi để áp dụng IPSAS thích ứng với hoàn cảnh cụ thể quốc gia Đến 2015, tồn đơn vị cơng Malaysia thực kế tốn theo Chuẩn mực Kế tốn cơng Malaysia (MPSAS) dựa sở dồn tích, dựa IPSAS Để bắt đầu vào 2011, thực tế, cơng tác chuẩn bị chuyển đổi kế tốn sở tiền mặt sang sở dồn tích thực từ 2005, Malaysia thông qua IPSAS sở tiền mặt từ năm tài chính, kết thúc vào 31/12/2005 Việc áp dụng IPSAS sở tiền mặt có lợi việc chuyển tiếp tích cực sang kế tốn, theo sở dồn tích Đầu năm 2013, Bộ Tài Malaysia ban hành văn pháp quy giải thích việc chuyển sang áp dụng sở dồn tích lợi ích nó, bao gồm việc cung cấp cách tồn diện xác tranh vị thể tài Chính phủ, nâng cao tính minh bạch trách nhiệm giải trình tài khu vực cơng dẫn đến tăng cường quản lý tài cơng Năm 2015, tất đơn vị thuộc bộ, ngành chuyển sang áp dụng sở dồn tích 2016 thực cho tồn Chính phủ Malaysia xác định bốn khía cạnh 34 cần tập trung để thực thành cơng q trình chuyển đổi sang kế tốn dồn tích, là: (1) Chính sách tiêu chuẩn: Malaysia thành lập Ủy ban Tư vấn chuẩn mực kế tốn Chính phủ (Government Account - ing Standards Advisory Committee — GASAC), có chức xem xét, soạn thảo chuẩn mực sách kế tốn, dựa MPSAS, phát triển từ IPSAS; (2) Luật quy định: việc thiết lập sách tiêu chuẩn, GASAC xác định đề xuất sửa đổi luật quy định liên quan, đặc biệt quy định tài chính; (3) Quy trình cơng nghệ: để áp dụng kế tốn theo sở dồn tích, Malaysia thực phân tích mức độ phù hợp quy trình cơng nghệ tại, sau thiết kế phát triển hệ thống công nghệ thông tin với tư vấn chuyên gia; (4) Nhân thách thức lớn nhất, cụ thể hai khía cạnh quản lý thay đổi xây dựng chương trình đào tạo để xây dựng lực cho chuyển đổi 2.Kinh nghiệm Indonesia Malaysia áp dụng chuẩn mực kế tốn cơng Indonesia Cơ sở Malaysia Báo cáo trung ương địa Thực chương trình cải cách phương dựa sở quản trị tài có việc tiền mặt phần dồn thực hệ thống kế tốn dồn tích tích Tình hình - Bắt đầu chương trình cải áp dụng cách cơng vào năm 1999, cho phép nhiều năm chuẩn bị áp dụng IPSAS đầy đủ theo kế hoạch từ năm 2015 - Chương trình cải cách bao gồm: ● Xây dựng hệ thống ngân sách đồng ● Kế hoạch chi tiêu ngân sách trung hạn ● Cải cách quản lí tiền mặt ● Thiết lập chuẩn 35 - Chuẩn mực kế tốn cơng Malaysia (viết tắt MPSAS) áp dụng từ 2018 cấp liên bang áp dụng từ 2019-2021 theo giai đoạn cấp bang - Chính phủ Malaysia có nhiều sáng kiến hỗ trợ, bao gồm: ● Đánh giá phân tích khoảng cách chuẩn mực Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế ● Phát triển chuẩn mực kế tốn cơng Malaysia (viết tắt MPSAS) dựa Chuẩn mực kế tốn cơng mực kế tốn phủ ● Tạo hệ thống tài khoản chung web ● Cải cách hoạt động mua sắm phủ ● Giao cho Bộ Tài quyền hạn thực cải cách hành - Ban hành chuẩn mực kế tốn Chính phủ (IGAS) - IGAS xây dựng dựa IPSAS -Tính đến năm 2016, Indonesia đưa 13 tuyên bố - lời giải thích báo cáo kỹ thuật - Indonesia định áp dụng IPSAS đồng tất đơn vị thời điểm Hạn chế - Đến cịn nhiều nội dung chưa hồn tất: ● Chưa có chuẩn mực cơng bố thơng tin bên có liên quan cơng cụ tài ● Chưa có chuẩn mực kế tốn cụ thể cho lợi ích nhân viên cơng cụ tài để xác định tình phức tạp số dư giao dịch - Một số trở ngại tình trạng khan nguồn lực chi phí tư vấn ban đầu cao 36 ● ● ● ● ● quốc tế Sửa đổi Luật Tài để đảm bảo MPSAS nằm chương trình cải cách tài chính; phát triển lựa chọn sách kế tốn Xây dựng chiến lược quản lý thay đổi Thực sáng kiến xây dựng lực, trình làm kết hợp mở lớp đào tạo Chuẩn mực kế toán cơng quốc tế Áp dụng sách, quy trình thủ tục để phù hợp với Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Lựa chọn hạ tầng cơng nghệ thơng tin phù hợp với Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế - Hạn chế vấn đề kế tốn cụ thể khơng ghi chép đầy đủ, thiếu xác khơng sẵn có thơng tin số dư tài khoản đầu kỳ, khó khăn việc định giá loại tài sản đặc biệt cơng cụ tài phức tạp -Bên cạnh thiếu cán có lực kỹ IPSAS để chuyển sang chế độ kế tốn dồn tích cần thiết phải quản lí kỳ vọng bên có liên quan Nguồn nhân lực chưa có trình độ tương xứng (như thiếu kỹ kế tốn dồn tích) gây khó khăn việc lập báo cáo tài hạn có độ tin cậy Bài học - Cần có chiến lược chuyển đổi thực thi mạnh mẽ, bao gồm: ban hành chuẩn mực kế toán với khung thời gian đủ để chuẩn bị áp dụng; tham gia bên có liên quan - Cần gắn kết chuẩn mực, sách kế tốn với khn khổ luật pháp; cần thiết phải phát triển hệ thống quản lý tài tích hợp để hỗ trợ cải tiến hoạt động doanh nghiệp yêu cầu chuẩn mực kế toán - Nhận thấy cần tăng cường lực cho cán bộ, tuyển dụng nhân lực giỏi bố trí cán đơn vị cần hỗ trợ - Cần thiết phải áp dụng giải pháp thực tiễn - Đồng thời đảm bảo có đủ sở hạ tầng công nghệ thông tin cho trình chuyển đổi, đặc biệt vấn đề liên quan tới việc xử lý kế toán tài sản - Đồng thời khuyến khích đơn vị công bắt đầu áp dụng sớm tốt; Việc cần thiết phải có đội ngũ nhân lực phù hợp để hiểu hệ thống kế tốn đóng vai trị quan trọng - Tập trung vào giải pháp bền vững dài hạn; quản lý dự án với chương trình thực chuẩn; nguyên tắc quản lý dự án với thời hạn hoàn thành thống trước có mốc rõ ràng ⇨ Qua kinh nghiệm áp dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế nước thấy dù khác nhiều khía cạnh, đặc điểm quốc gia khác Song, Indonesia Malaysia thành công cải cách vận dụng IPSAS có điều chỉnh với quy mơ, phạm vi cách thức phù hợp với tình hình, đặc điểm nước ⇨ Sự khác biệt văn hóa, bối cảnh lịch sử, cấu trúc quốc gia thống trị kế toán doanh nghiệp ảnh hưởng đáng kể đến trình cải cách vận dụng IPSAS Indonesia Malaysia với mức độ khác Indonesia thực vận dụng IPSAS sớm đưa sách cải cách rõ ràng, phù hợp chứng tỏ nước nắm bắt nhân tố ảnh hưởng xây dựng mơ hình cải cách lâu dài Tuy số hạn chế chấp nhận yếu tố nâng cao lực nhân cần 37 thời gian khắc phục tương lai Bên cạnh đó, Malaysia có sách cụ thể từ phủ việc áp dụng IPSAS chưa thực hiệu bang Cải cách vận dụng tương đối muộn Malaysia xây dựng sách chi tiết rõ dàng Nếu trì tốt kết hợp với khắc phục hạn chế việc áp dụng chuẩn mực kế tốn cơng Malaysia vào quỹ đạo phát triển nhiều Nhìn chung, nghiên cứu cải cách vận dụng IPSAS cho thấy, quốc gia có sách kế toán riêng biệt Tuy nhiên, với xu hội nhập phát triển kinh tế – xã hội, việc áp dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế cần thiết song song Với ln việc cải cách kế tốn khu vực cơng Một số kiến nghị cho việc áp dụng IPSAS Việt Nam Qua nghiên cứu kinh nghiệm quốc tế cho thấy hầu có hệ thống Chuẩn mực kế tốn cơng quốc gia phần lớn nước tuyên bố áp dụng IPSAS vận dụng IPSAS có điều chỉnh với quy mơ, phạm vi cách thức áp dụng khác tùy thuộc vào tình hình, đặc điểm nước Một số kiến nghị cần lưu ý cho việc áp dụng IPSAS Việt Nam sau: Thứ nhất, việc ban hành chuẩn mực công cần gắn với mục tiêu cải cách tài cơng Xây dựng hệ thống chuẩn mực kế tốn cơng trước hết phải đặt bối cảnh định hướng lâu dài quản lý tài cơng Việt Nam Quản lý ngân sách theo kết đầu ra, vận dụng cách thức quản lý doanh nghiệp xu hướng quản lý tài cơng đại mà nhiều nước giới áp dụng Việt Nam bước tiến dần tới phương thức việc trao quyền tự chủ tài cho quan hành chính, đơn vị nghiệp Thứ hai, việc ban hành chuẩn mực kế tốn cơng cần phù hợp với đặc thù Việt Nam Cơ sở để xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam, nêu Khoản 3, Điều Luật kế toán quy định: “Bộ Tài quy định chuẩn mực kế tốn, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán sở chuẩn mực quốc tế kế toán phù hợp với điều kiện cụ thể Việt Nam” Như hệ thống chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam vào hệ thống chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Tuy nhiên hệ thống chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế xây dựng áp dụng chung, quốc gia có bất cập có điểm khác biệt chế quản lý tài chính, ngân sách Vì vậy, số nội dung chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế cần phải sửa đổi cho phù hợp với Việt Nam Trong đó, cần phân biệt quản trị tài doanh nghiệp với quản trị tài cơng dựa đặc thù riêng hoạt động Nhà nước Thứ ba, cần xác định thực theo mơ hình phù hợp, kết hợp linh hoạt việc áp dụng đầy đủ nguyên mẫu số chuẩn mực, áp dụng tuyên 38 bố không áp dụng số quy định chuẩn mực; bổ sung, sửa đổi số nội dung để phù hợp với điều kiện đặc thù Việt Nam Thứ tư, cần tổ chức hoạt động nghiên cứu, ban hành triển khai phù hợp với thực tế Việt Nam Việc tổ chức hoạt động để nghiên cứu, xây dựng triển khai chuẩn mực công cần phải phù hợp với thực tế tổ chức hoạt động Bộ Tài chính, tổ chức nghề nghiệp quan nhà nước khác Theo thành lập Ban đạo, Ban soạn thảo chuẩn mực thuộc Bộ Tài Ban soạn thảo chuẩn mực có trách nhiệm thực nghiên cứu nội dung quy trình nghiên cứu, ban hành hệ thống chuẩn mực theo mô hình phù hợp Với mơ hình nêu trên, lựa chọn phương án sau: Bộ Tài cơng bố chuẩn mực kế tốn cơng theo lộ trình phù hợp, theo thứ tự nhóm chuẩn mực sau: Các chuẩn mực khơng có khác biệt; Các chuẩn mực khác biệt mặt kỹ thuật kế tốn; Các chuẩn mực có khác biệt chế tài chính, ngân sách, đánh giá chỉnh sửa; Các chuẩn mực có nhiều nội dung khác biệt, cần có dịch chuyển, điều chỉnh lớn chế tài chính, ngân sách (trường hợp khơng thể điều chỉnh, cần có tun bố việc khơng áp dụng) Ban hành Thông tư hướng dẫn chế độ kế tốn chuẩn mực cơng bố, chế tài chính, ngân sách quy định khác Luật Kế toán Thứ năm, cần thống với việc nghiên cứu, bổ sung, sửa đổi chế tài cơng, ngân sách nhà nước theo kế hoạch xây dựng pháp luật Quốc Hội, Chính phủ Các đơn vị, quan quản lý nhà nước cần hiểu nội dung chuẩn mực có kế hoạch tổ chức thực văn đơn vị phụ trách Thứ sáu, cần triển khai đồng nội dung cơng việc thuộc quy trình ban hành chuẩn mực: Quy trình, phương thức dịch chuẩn mực IPSAS sang tiếng Việt; Thống danh mục thuật ngữ chung điều chỉnh phù hợp với sách tài Việt Nam; Hoàn thành dự thảo văn hướng dẫn gửi xin ý kiến đối tượng quan tâm: công bố rộng rãi dịch IPSAS công chúng; việc công bố dự thảo chuẩn mực; Công bố thời điểm đơn vị bắt đầu áp dụng IPSAS để đơn vị có bước chuẩn bị nguồn nhân lực, công nghệ thông tin, giúp triển khai áp dụng IPSAS cách hiệu quả; Phát huy trách nhiệm bên liên quan (Chính phủ, Hội nghề nghiệp, sở đào tạo, đơn vị thực hiện, ) nhằm tạo chủ động cho bên liên quan để hạn chế khó khăn, thách thức tăng cường hiệu việc áp dụng IPSAS vào Việt Nam Việc áp dụng chuẩn mực kế tốn cơng vào Việt Nam u cầu khách quan, tất yếu trình phát triển hội nhập kinh tế quốc tế Xu hướng chung giới nước đã, dần bước cơng bố chuẩn mực kế tốn cơng áp dụng quốc gia Vì vậy, với xu hướng chung giới yêu cầu thực tế, Việt Nam cần tiếp cận với IPSAS 39 Cùng với mục tiêu cải cách kinh tế nói chung, nhiệm vụ đặt cho Bộ Tài xây dựng hệ thống kế tốn cơng thống nhất, đại, phục vụ u cầu quản lý ngân sách tài cơng nhằm đánh giá hiệu chi tiêu ngân sách, theo dõi tình hình cơng nợ tài sản Nhà nước, xây dựng bảng tổng kết tài sản quốc gia đảm bảo tính cơng khai, minh bạch phù hợp với thông lệ quốc tế KẾT LUẬN Sự hình thành phát triển chuẩn mực kế tốn công quốc tế đem lại sở thực chung, đồng thời tạo quán phạm vi giới cho việc áp dụng kế toán đơn vị công Việc nghiên cứu tiếp cận giải vấn đề kế toán khu vực công cung cấp sở phương pháp giải rõ ràng vấn đề kế toán phức tạp phát sinh mà từ trước tới chưa có cách xử lý thống Việc thống chung khuôn mẫu kế tốn cho khu vực cơng tạo điều kiện thuận lợi cho việc đánh giá so sánh thơng tin tài tổ chức quốc gia khác đồng thời tạo hiệu cho việc đọc sử dụng thông tin dụng kể tồn đơn vị cơng Cùng với xu hướng phát triển hội tụ chuẩn mực kế toán nói chung chuẩn mực kế tốn cơng nói riêng, số lượng quốc gia tổ chức sử dụng chuẩn mực kế tồn cơng ngày tăng lên 40 Danh mục tài liệu tham khảo Luật Kế toán số 88/2015/QH3 ngày 20/11/2015; Luật Ngân sách nhà nước số 832015/QH3 ngày 25/06/2015; Quyết định số 480/QĐ-TTg việc phê duyệt Chiến lược kế toán kiểm tốn đến năm 2020, tầm nhìn 2030; Quyết định số 2261/QĐ-BTC ngày 10/9/2013 Bộ trưởng Bộ Tài kế hoạch triển khai Chiến lược kế tốn - kiểm tốn đến năm 2020, tầm nhìn 2030; Thông tư số 77/2017/TT-BTC ngày 28/7/2017 hướng dẫn chế độ kế toán ngân sách nhà nước hoạt động nghiệp vụ kho bạc nhà nước; Thông tư số 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017 hướng dẫn chế độ kế tốn hành nghiệp; Kinh nghiệm áp dụng IPSAS số quốc gia; The Road to Accrual Accounting in the United State of America Bài đăng Tạp chí Tài kỳ tháng 6/2019 10 Tạp chí Kế toán & Kiểm toán số tháng 6/ 2021 11 Giáo trình Kế tốn đơn vị nghiệp (2014), Trường Đại học Thương mại 12 Giáo trình Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế (XB năm 2011), Học viện tài 13 Financials Statements of Upper Hutt City Council only 14 Quyết định số 1676/QĐ-BTC ngày 01/09/2021 Bộ Tài Chính 41 DANH SÁCH THÀNH VIÊN STT MÃ SINH VIÊN HỌ VÀ TÊN LỚP HÀNH CHÍNH 17 20D270022 Dương Khánh Linh K56DC1 19 20D270024 Trần Thị Tú Linh K56DC1 20 20D270084 Nguyễn Thị Mai Loan K56DC2 21 20D270025 Dương Thị Nga K56DC1 22 20D270029 Bùi Thị Hồng Nhung K56DC1 23 20D270089 Nguyễn Thị Hồng Nhung K56DC2 24 20D270030 Phạm Thị Hồng Nhung K56DC1 25 20D270085 Đinh Thị Hằng Nga K56DC2 42 CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự – Hạnh phúc BIÊN BẢN HỌP NHÓM LẦN I Thành phần tham dự Đầy đủ 08 thành viên nhóm tham gia: II Mục đích họp Thảo luận, giao nhiệm vụ làm đề cương cho đề tài nghiên cứu III Nội dung công việc Thời gian: 17, 18/10/2022 Địa điểm: Nhóm chat Facebook Nhiệm vụ: 1• Nhóm trưởng phân chia nhiệm vụ cho thành viên 2• Đưa thời gian nộp cho phần IV Đánh giá chung Nhóm làm việc tốt, có tinh thần trách nhiệm! Nhóm trưởng Nhung Bùi Thị Hồng Nhung 43 CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự – Hạnh phúc BIÊN BẢN HỌP NHÓM LẦN I Thành phần tham dự Đầy đủ 08 thành viên nhóm tham gia: II Mục đích họp Thảo luận làm đề tài nghiên cứu III Nội dung công việc Thời gian: 30/10/2022 Địa điểm: Nhóm chat Facebook Nhiệm vụ: 3• Nhóm trưởng tổng hợp làm Word chỉnh sửa 4• Đưa thời gian nộp làm Powerpointerpoint IV Đánh giá chungchung Nhóm làm việc tốt, có tinh thần trách nhiệm! Nhóm trưởng Nhung Bùi Thị Hồng Nhung 44 BẢNG ĐIỂM THÀNH VIÊN STT MÃ SINH VIÊN HỌ VÀ TÊN NHỆM VỤ 17 20D270022 Dương Khánh Linh Chương II (phần 1), ví dụ 5(8) 19 20D270024 Trần Thị Tú Linh PowerPoint, Chương II (phần 2.1), phần chương II, ví dụ 5(1) 20 20D270084 Nguyễn Thị Mai Loan Chương II (phần 2.2), ví dụ 5(2) 21 20D270025 Dương Thị Nga Thuyết trình, Chương I (phần 1, phần 2), ví dụ 5(4) 22 20D270029 Bùi Thị Hồng Nhung Word, Mở đầu + Kết luận, Chương III (phần 1, phần 3), ví dụ 5(7) 23 20D270089 Nguyễn Thị Hồng Nhung Chương I (phần 3.2, phần 4), ví dụ 5(6) 24 20D270030 Phạm Thị Hồng Nhung Chương I (phần 3.1, phần 3.3), ví dụ 5(3) 20D270085 Đinh Thị Hằng Nga Chương III (phần 2), ví dụ 5(5) 45 ĐIỂM ... tốn, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán sở chuẩn mực quốc tế kế toán phù hợp với điều kiện cụ thể Việt Nam” Như hệ thống chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam vào hệ thống chuẩn mực kế toán công quốc... hành chuẩn mực kế tốn cơng cần phù hợp với đặc thù Việt Nam Cơ sở để xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam, nêu Khoản 3, Điều Luật kế toán quy định: “Bộ Tài quy định chuẩn mực kế tốn, chuẩn. .. Đánh giá phân tích khoảng cách chuẩn mực Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế ● Phát triển chuẩn mực kế tốn cơng Malaysia (viết tắt MPSAS) dựa Chuẩn mực kế tốn cơng mực kế tốn phủ ● Tạo hệ thống tài