THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1Khái niệm Thuế giá trị gia tăng (VAT) Là thuế tính trên giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng 2Đối tượng nộp thuế Người nộp t.
THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1/Khái niệm Thuế GTGT (VAT): Là thuế tính giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh q trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng 2/Đối tượng nộp thuế: Người nộp thuế GTGT tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, khơng phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (sau gọi doanh nghiệp) tổ chức, cá nhân nhập hàng hoá, mua dịch vụ từ nước chịu thuế GTGT (sau gọi người nhập khẩu) Theo Điều Chương Văn hợp 14/VBHN-BTC đối tượng nộp thuế bao gồm: Các tổ chức kinh doanh thành lập đăng ký kinh doanh theo Luật Doanh nghiệp, Luật Hợp tác xã pháp luật kinh doanh chuyên ngành khác; Ví dụ: doanh nghiệp tư nhân, cơng ty cổ phân, công ty TNHH,… Các tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức nghiệp tổ chức khác; Vd: Đảng Cộng sản Việt Nam, Hội Liên hiệp Phụ nữ Việt Nam, Đồn Thanh niên Cộng sản Hồ Chí Minh,… Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước bên nước tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư Việt Nam, tổ chức, cá nhân nước hoạt động kinh doanh Việt Nam không thành lập pháp nhân Việt Nam; Cá nhân, hộ gia đình, nhóm người kinh doanh độc lập đối tượng khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh, nhập khẩu; Tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh Việt Nam mua dịch vụ (kể trường hợp mua dịch vụ gắn với hàng hóa) tổ chức nước ngồi khơng có sở thường trú Việt Nam, cá nhân nước ngồi đối tượng khơng cư trú Việt Nam tổ chức, cá nhân mua dịch vụ người nộp thuế, trừ trường hợp khơng phải kê khai, tính nộp thuế GTGT hướng dẫn khoản Điều Thông tư Chi nhánh doanh nghiệp chế xuất thành lập để hoạt động mua bán hàng hóa hoạt động liên quan trực tiếp đến mua bán hàng hóa Việt Nam Ví dụ 1: Cơng ty TNHH Sanko doanh nghiệp chế xuất Ngồi hoạt động sản xuất để xuất Cơng ty cịn cấp phép thực quyền nhập để bán để xuất khẩu, Công ty TNHH Sanko phải thành lập chi nhánh để thực hoạt động theo quy định pháp luật (thì Chi nhánh hạch toán riêng kê khai, nộp thuế GTGT riêng hoạt động nhập bán, xuất khẩu, khơng hạch tốn chung vào hoạt động chế xuất cơng ty mẹ TNHH Sanko) Khi nhập hàng hóa để bán ra, Chi nhánh Công ty TNHH Sanko thực kê khai, nộp thuế GTGT khâu nhập bán (bao gồm xuất khẩu), Công ty TNHH Sanko sử dụng hóa đơn, kê khai, nộp thuế GTGT theo quy định => Công ty TNHH Sanko (mẹ) nộp thuế GTGT riêng => Chi nhánh Công ty nhập xuất nộp thuế GTGT riêng 3.1 ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam (bao gồm hàng hóa, dịch vụ mua tổ chức, cá nhân nước ngồi) 3.2 ĐỐI TƯỢNG KHƠNG CHỊU THUẾ Lĩnh vực nông, lâm, ngư nghiệp, diêm dân (người dân nghề nghiệp liên quan đến muối biển) Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán khâu nhập Sản phẩm giống vật nuôi, giống trồng sở nhập khẩu, kinh doanh thương mại có giấy đăng ký kinh doanh giống vật nuôi, giống trồng quan quản lý nhà nước cấp Đối với sản phẩm giống vật nuôi, giống trồng thuộc loại Nhà nước ban hành tiêu chuẩn, chất lượng phải đáp ứng điều kiện nhà nước quy định ( bao gồm trứng giống, giống, giống, hạt giống, cành giống, củ giống, tinh dịch, phôi, vật liệu di truyền khâu nuôi trồng, nhập kinh doanh thương mại ) Tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng phục vụ sản xuất nông nghiệp; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp Phân bón: loại phân hữu phân vô (như: phân lân, phân đạm (urê), phân NPK, ) Thức ăn cho gia súc, gia cầm, thủy sản thức ăn cho vật nuôi khác, Các chất phụ gia thức ăn chăn nuôi bao gồm loại sản phẩm qua chế biến chưa qua chế biến (như cám, bã, …) Tàu đánh bắt xa bờ tàu có cơng suất máy từ (90CV trở lên ), máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ khai thác, bảo quản sản phẩm: làm nghề khai thác hải sản dịch vụ hậu cần phục vụ khai thác hải sản; Máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nông nghiệp gồm: máy cày; máy bừa; máy phay; Sản phẩm muối sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i-ốt mà thành phần Na-tri-clo-rua (NaCl) Lĩnh vực đất đai, nhà Nhà thuộc sở hữu nhà nước Nhà nước bán cho người thuê Chuyển quyền sử dụng đất Lĩnh vực tài chính, bảo hiểm, tín dụng, chứng khốn, ngân hàng Bảo hiểm Bảo hiểm liên quan đến người: BH nhân thọ, BHYT Bảo hiểm nông nghiệp: BH trồng, vật nuôi Bảo hiểm phục vụ đánh bắt thủy sản: BH tàu, thuyền, Tái bảo hiểm Các dịch vụ tài chính, ngân hàng, kinh doanh chứng khốn: a) - Dịch vụ cấp tín dụng gồm hình thức: Cho vay; Chiết khấu, tái chiết khấu công cụ chuyển nhượng giấy tờ có giá khác; Bảo lãnh ngân hàng; - Cho thuê tài chính; Phát hành thẻ tín dụng Bao tốn nước; bao toán quốc tế Bán tài sản bảo đảm tiền vay - Trường hợp hết thời gian trả nợ, người có tài sản bảo đảm khơng có khả trả nợ => phải bàn giao tài sản cho tổ chức tín dụng để tổ chức tín dụng xử lý theo quy định pháp luật không cần xuất hóa đơn GTGT - Trường hợp tổ chức tín dụng nhận tài sản bảo đảm để thay cho việc thực nghĩa vụ trả nợ tổ chức tín dụng thực hạch tốn tăng giá trị tài sản phục vụ sản xuất kinh doanh theo quy định Khi tổ chức tín dụng bán tài sản phục vụ hoạt động kinh doanh tài sản thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tổ chức tín dụng phải kê khai, nộp thuế GTGT theo quy định - Dịch vụ cung cấp thơng tin tín dụng đơn vị thuộc NHNN cung cấp cho tổ chức tín dụng để sử dụng hoạt động cấp tín dụng theo quy định Luật NHNN - Hình thức cấp tín dụng khác theo quy định pháp luật b) Hoạt động cho vay riêng lẻ, hoạt động kinh doanh, cung ứng thường xuyên người nộp thuế tổ chức tín dụng c) Kinh doanh chứng khốn bao gồm: - Mơi giới chứng khốn Tự doanh chứng khoán Bảo lãnh phát hành chứng khoán Tư vấn đầu tư chứng khoán Lưu ký chứng khoán Quản lý quỹ đầu tư chứng khốn Quản lý cơng ty đầu tư chứng khoán Quản lý danh mục đầu tư chứng khoán Dịch vụ tổ chức thị trường sở giao dịch chứng khoán trung tâm giao dịch chứng khoán Dịch vụ liên quan đến chứng khoán đăng ký, lưu ký Trung tâm Lưu ký Chứng khoán Việt Nam Cho khách hàng vay tiền để thực giao dịch ký quỹ Ứng trước tiền bán chứng khoán Hoạt động kinh doanh chứng khoán khác theo quy định pháp luật chứng khoán d) Chuyển nhượng vốn - Chuyển nhượng phần toàn số vốn đầu tư vào tổ chức kinh tế khác (Không phân biệt có thành lập hay khơng thành lập pháp nhân mới) - Chuyển nhượng chứng khốn - Chuyển nhượng quyền góp vốn - Các hình thức chuyển nhượng vốn khác đ) Bán nợ; e) Kinh doanh ngoại tệ; g) Dịch vụ tài phái sinh bao gồm: - Hốn đổi lãi suất - Hợp đồng kỳ hạn - Hợp đồng tương lai - Quyền chọn mua, bán ngoại tệ - Các dịch vụ tài phái sinh khác theo quy định pháp luật h) Bán tài sản bảo đảm khoản nợ tổ chức mà Nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ Chính phủ thành lập để xử lý nợ xấu tổ chức tín dụng Việt Nam Lĩnh vực y tế 9.Dịch vụ y tế, dịch vụ thú y - Dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh, phịng bệnh cho người vật ni - Dịch vụ sinh đẻ có kế hoạch - Dịch vụ điều dưỡng sức khỏe, phục hồi chức cho người bệnh - Dịch vụ chăm sóc người cao tuổi, người khuyết tật - Vận chuyển người bệnh - Dịch vụ cho thuê phòng bệnh, giường bệnh sở y tế - Xét nghiệm, chiếu, chụp, máu chế phẩm máu dùng cho người bệnh - Dịch vụ chăm sóc người cao tuổi, người khuyết tật Lĩnh vực bưu viễn thơng 10 Dịch vụ bưu chính, viễn thơng cơng ích Internet phổ cập theo chương trình Chính phủ; Dịch vụ bưu chính, viễn thơng từ nước ngồi vào Việt Nam Lĩnh vực quy hoạch đô thị, sửa chữa, xây dựng 11 Dịch vụ trì vườn thú, vườn hoa, công viên, xanh đường phố, chiếu sáng công cộng; dịch vụ tang lễ Các dịch vụ nêu khoản khơng phân biệt nguồn kinh phí chi trả Cụ thể: a) Dịch vụ trì vườn thú, vườn hoa, công viên, xanh đường phố, bảo vệ rừng Nhà nước làm chủ rừng, bao gồm hoạt động quản lý, trồng cây, chăm sóc cây, bảo vệ chim, thú b) Chiếu sáng công cộng bao gồm chiếu sáng đường phố, ngõ, xóm khu dân cư, vườn hoa, công viên c) Dịch vụ tang lễ sở có chức kinh doanh dịch vụ tang lễ bao gồm hoạt động cho thuê nhà tang lễ, xe ô tô phục vụ tang lễ, mai táng, hỏa táng, cải táng, di chuyển mộ, chăm sóc mộ 12 Duy tu, sửa chữa, xây dựng nguồn vốn đóng góp nhân dân (bao gồm vốn đóng góp, tài trợ tổ chức, cá nhân), vốn viện trợ nhân đạo cơng trình văn hóa, nghệ thuật, cơng trình phục vụ cơng cộng, sở hạ tầng nhà cho đối tượng sách xã hội theo quy định Pháp Luật Trường hợp có sử dụng nguồn vốn khác ngồi vốn đóng góp nhân dân, vốn viện trợ nhân đạo mà nguồn vốn khác 50% tổng số nguồn vốn sử dụng cho cơng trình đối tượng => khơng chịu thuế tồn giá trị cơng trình Lĩnh vực giáo dục 13 Dạy học, dạy nghề theo quy định pháp luật – Dạy học, dạy nghề theo quy định pháp luật bao gồm dạy ngoại ngữ, tin học – Dạy múa, hát, hội họa, nhạc, kịch, xiếc, thể dục, thể thao – Nuôi dạy trẻ – Dạy nghề khác nhằm đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ văn hóa, kiến thức chun mơn nghề nghiệp Trường hợp sở dạy học cấp từ mầm non đến trung học phổ thơng có thu tiền ăn, tiền vận chuyển đưa đón học sinh khoản thu khác hình thức thu hộ, chi hộ tiền ăn, tiền vận chuyển đưa đón học sinh khoản thu hộ, chi hộ thuộc đối tượng không chịu thuế Khoản thu nội trú học sinh, sinh viên, học viên; hoạt động đào tạo (bao gồm việc tổ chức thi cấp chứng quy trình đào tạo) khơng chịu thuế Trường hợp khơng thuộc quy trình đào tạo thuộc đối tượng chịu thuế GTGT Lĩnh vực thông tin, truyền thơng 14 Phát sóng truyền thanh, truyền hình nguồn vốn ngân sách nhà nước 15 Xuất bản, nhập khẩu, phát hành báo, tạp chí, tin chuyên ngành, sách trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn pháp luật, sách khoa học - kỹ thuật, sách in chữ dân tộc thiểu số tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, kể dạng băng đĩa ghi tiếng, ghi hình, liệu điện tử; tiền, in tiền ( hình thức kể tiền ) Lĩnh vực vận tải hành khách 16.Vận chuyển hành khách công cộng gồm vận chuyển hành khách công cộng xe buýt, xe điện (bao gồm tàu điện) theo tuyến nội tỉnh, đô thị tuyến lân cận theo quy định pháp luật giao thơng 17 Hàng hóa thuộc loại chưa sản xuất phải nhập trường hợp sau: a) Máy móc, thiết bị, phụ tùng, phương tiện vận tải chuyên dùng vật tư nhập để sử dụng trực tiếp cho hoạt động nghiên cứu khoa học, phát triển cơng nghệ; hoạt động tìm kiếm thăm dị, phát triển mỏ dầu, khí đốt; b) Tàu bay (bao gồm động tàu bay), dàn khoan, tàu thủy thuộc loại nước chưa sản xuất nhập để tạo tài sản cố định doanh nghiệp thuê nước để sử dụng cho sản xuất, kinh doanh, cho thuê Lĩnh vực an ninh quốc phịng 18 Vũ khí, khí tài chun dùng phục vụ quốc phịng, an ninh a) Vũ khí, khí tài Dịch vụ sửa chữa vũ khí, khí tài an ninh thực chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh (theo Danh mục vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh Bộ Tài thống với Bộ Quốc phịng Bộ Cơng an ban hành.) thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT (phải sản phẩm hoàn chỉnh, đồng phận, linh kiện, bao bì chuyên dùng để lắp ráp, bảo quản sản phẩm hoàn chỉnh) b) Vũ khí, khí tài (kể vật tư, máy móc, thiết bị, phụ tùng) chuyên dùng phục vụ cho quốc phòng, an ninh nhập thuộc diện miễn thuế nhập (theo quy định Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập nhập theo hạn ngạch hàng năm Thủ tướng Chính phủ phê duyệt.) Hồ sơ, thủ tục vũ khí, khí tài nhập nhập theo hướng dẫn Bộ Tài thủ tục, kiểm tra, giám sát => chịu thuế GTGT Hàng hóa xuất khẩu, nhập 19 Hàng nhập hàng hóa, dịch vụ bán cho tổ chức, cá nhân để viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại trường hợp sau: a) Hàng hóa nhập trường hợp viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại phải Bộ Tài Sở Tài xác nhận; b) Quà tặng cho quan nhà nước, tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức trị xã hội - nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân thực theo quy định pháp luật quà biếu, quà tặng; c) Quà biếu, quà tặng cho cá nhân Việt Nam thực theo quy định pháp luật quà biếu, quà tặng; d) Đồ dùng tổ chức, cá nhân nước theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao theo quy định pháp luật ưu đãi miễn trừ ngoại giao; hàng đồ dùng người Việt Nam định cư nước nước mang theo; e) Hàng mang theo người tiêu chuẩn hành lý miễn thuế; f) Hàng hóa, dịch vụ bán cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, tổ chức quốc tế để viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại cho Việt Nam 20 Hàng hóa chuyển khẩu, cảnh qua lãnh thổ Việt Nam; hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu; hàng tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu; nguyên liệu, vật tư nhập để sản xuất, gia cơng hàng hóa xuất theo hợp đồng sản xuất, gia công xuất ký kết với bên nước Lĩnh vực khoa học công nghệ 21 Chuyển giao công nghệ theo quy định Luật chuyển giao công nghệ; chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ theo quy định Luật sở hữu trí tuệ - Trường hợp hợp đồng chuyển giao cơng nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ có kèm theo chuyển giao máy móc, thiết bị đối tượng khơng chịu thuế GTGT tính phần giá trị cơng nghệ, quyền sở hữu trí tuệ chuyển giao, chuyển nhượng; - Trường hợp khơng tách riêng thuế GTGT tính phần giá trị cơng nghệ, quyền sở hữu trí tuệ chuyển giao, chuyển nhượng với máy móc, thiết bị Lĩnh vực khai thác khống, khống sản 22 Vàng nhập dạng thỏi, miếng loại vàng chưa chế tác thành sản phẩm mỹ nghệ, đồ trang sức hay sản phẩm khác 23 Sản phẩm xuất tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác chế biến sản phẩm xuất hàng hóa chế biến từ tài ngun, khống sản có tổng trị giá tài ngun, khống sản cộng với chi phí lượng chiếm từ 51% giá thành sản xuất sản phẩm trở lên Lĩnh vực khác 24 Sản phẩm nhân tạo dùng để thay cho phận thể người bệnh, bao gồm sản phẩm phận cấy ghép lâu dài thể người; nạng, xe lăn dụng cụ chuyên dùng khác dùng cho người tàn tật 25 Hàng hóa, dịch vụ hộ, cá nhân kinh doanh có mức doanh thu hàng năm từ trăm triệu đồng trở xuống 26 Các hàng hóa, dịch vụ sau: a Hàng hóa bán miễn thuế cửa hàng bán hàng miễn thuế theo quy định Thủ tướng Chính phủ b Hàng dự trữ quốc gia quan dự trữ quốc gia bán c Các hoạt động có thu phí, lệ phí Nhà nước theo pháp luật phí lệ phí d Rà phá bom mìn, vật nổ đơn vị quốc phòng thực cơng trình đầu tư nguồn vốn ngân sách nhà nước (Hàng hóa thuộc diện khơng chịu thuế GTGT khâu nhập theo quy định Điều thay đổi mục đích sử dụng phải kê khai, nộp thuế GTGT khâu nhập theo quy định với quan hải quan nơi đăng ký tờ khai hải quan Tổ chức, cá nhân bán hàng hóa thị trường nội địa phải kê khai, nộp thuế GTGT với quan thuế quản lý trực quy định.) 3.3 ĐỐI TƯỢNG KHÔNG KÊ KHAI Tổ chức, cá nhân nhận khoản thu bồi thường tiền (bao gồm tiền bồi thường đất tài sản đất bị thu hồi đất theo định quan Nhà nước có thẩm quyền), tiền thưởng, tiền hỗ trợ, tiền chuyển nhượng quyền phát thải khoản thu tài khác lập chứng từ thu theo quy định Đối với sở kinh doanh chi tiền, mục đích chi để lập chứng từ chi tiền Trường hợp bồi thường hàng hóa, dịch vụ, sở bồi thường phải lập hóa đơn kê khai, tính, nộp thuế GTGT bán hàng hóa, dịch vụ; sở nhận bồi thường kê khai, khấu trừ theo quy định Trường hợp sở kinh doanh nhận tiền tổ chức, cá nhân để thực dịch vụ cho tổ chức, cá nhân sửa chữa, bảo hành, khuyến mại, quảng cáo phải kê khai, nộp thuế theo quy định Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh Việt Nam mua dịch vụ tổ chức nước ngồi khơng có sở thường trú Việt Nam, cá nhân nước ngồi đối tượng khơng cư trú Việt Nam, bao gồm trường hợp: sửa chữa phương tiện vận tải, máy móc, thiết bị; quảng cáo, tiếp thị; xúc tiến đầu tư thương mại; môi giới bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ nước ngồi Tổ chức, cá nhân không kinh doanh, người nộp thuế GTGT bán tài sản Ví dụ 16: Ông A cá nhân không kinh doanh bán 01 ô tô chỗ ngồi cho ông B với giá 600 triệu đồng ơng A khơng phải kê khai, tính thuế GTGT số tiền bán tô thu Tổ chức, cá nhân chuyển nhượng dự án đầu tư để sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp, hợp tác xã Doanh nghiệp, hợp tác xã nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ bán sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường Cho doanh nghiệp, hợp tác xã khâu kinh doanh thương mại kê khai, tính nộp thuế GTGT, Cho đối tượng khác hộ, cá nhân kinh doanh tổ chức, cá nhân khác phải kê khai, tính nộp thuế GTGT theo mức thuế suất 5% Hộ, cá nhân kinh doanh, doanh nghiệp, hợp tác xã tổ chức kinh tế khác nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp GTGT bán sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thơng thường khâu kinh doanh thương mại kê khai, tính nộp thuế GTGT theo tỷ lệ 1% doanh thu Tài sản cố định sử dụng, thực trích khấu hao điều chuyển theo giá trị ghi sổ sách kế toán sở kinh doanh đơn vị thành viên sở kinh doanh sở hữu 100% vốn đơn vị thành viên sở kinh doanh sở hữu 100% vốn để phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT khơng phải lập hóa đơn kê khai, nộp thuế GTGT Trường hợp tài sản cố định điều chuyển thực đánh giá lại giá trị tài sản điều chuyển cho sở sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT phải lập hóa đơn GTGT, kê khai, nộp thuế GTGT Các trường hợp khác: Cơ sở kinh doanh kê khai, nộp thuế trường hợp sau: a) Góp vốn tài sản để thành lập doanh nghiệp [Tài sản góp vốn vào doanh nghiệp phải có: biên góp vốn sản xuất kinh doanh, hợp đồng liên doanh, liên kết; biên định giá tài sản Hội đồng giao nhận vốn góp bên góp vốn (hoặc văn định giá tổ chức có chức định giá theo quy định pháp luật), kèm theo hồ sơ nguồn gốc tài sản.] b) Điều chuyển tài sản đơn vị hạch toán phụ thuộc doanh nghiệp; điều chuyển tài sản chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp Tài sản điều chuyển đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc sở kinh doanh; tài sản điều chuyển chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp sở kinh doanh có tài sản điều chuyển phải có lệnh điều chuyển tài sản, kèm theo hồ sơ nguồn gốc tài sản khơng phải xuất hóa đơn c) Thu địi người thứ hoạt động bảo hiểm d) Các khoản thu hộ khơng liên quan đến việc bán hàng hóa, dịch vụ sở kinh doanh đ) Doanh thu hàng hóa, dịch vụ nhận bán đại lý doanh thu hoa hồng hưởng từ hoạt động đại lý bán giá quy định bên giao đại lý hưởng hoa hồng dịch vụ: bưu chính, viễn thơng, bán vé xổ số e) Doanh thu hàng hóa, dịch vụ doanh thu hoa hồng đại lý hưởng từ hoạt động đại lý bán hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT g) Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT khâu nhập trường hợp nhập hàng hóa xuất bị phía nước ngồi trả lại Khi sở kinh doanh bán hàng hóa bị trả lại nội địa phải kê khai, nộp thuế GTGT theo quy định h Tổ chức, doanh nghiệp nhận khoản thù lao từ quan nhà nước thực hoạt động thu hộ, chi hộ quan nhà nước Thù lao thu hộ, chi hộ quan nhà nước khơng phải kê khai, tính nộp thuế GTGT khoản thù lao nhận từ hoạt động: thu BHXH tự nguyện, BHYT tự nguyện cho quan BHXH IV CĂN CỨ VÀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ Giá tính thuế : giá trị hàng hóa, dịch vụ dùng để tính số thuế GTGT phải nộp Đối vs hàng hóa dịch vụ doanh nghiệp bán giá bán CHƯA CÓ thuế GTGT - Giá tính thuế loại hàng hóa, dịch vụ bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm ngồi giá hàng hóa, dịch vụ mà DN hưởng, trừ khoản phụ thu phí DN phải nộp NSNN ( Trường hợp DN áp dụng hình thức giảm giá bán, chiết khấu thương mại dành cho khách hàng (nếu có) giá tính thuế GTGT giá bán giảm, chiết khấu thương mại dành cho khách hàng.) Đối vs hàng hóa nhập Giá tính thuế = Giá NK + thuế NK + thuế TTĐB + thuế BVMT ( thuế tiêu thụ đặc biệt + thuế bảo vệ môi trường =0 miễn, giảm thuế nhập ) Đối vs sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ (kể mua tự sản xuất) dùng để biếu, tặng, cho trả thay lương : giá tính thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động Ví dụ: Đơn vị A sản xuất quạt điện, dùng 50 sản phẩm quạt để trao đổi với sở B lấy sắt thép, giá bán (chưa có thuế) 400.000 đồng/chiếc Giá tính thuế GTGT ? Giá tính thuế GTGT = 50 x 400.000 đ= 20.000.000 đ - Riêng biếu, tặng giấy mời (trên giấy mời ghi rõ khơng thu tiền) giá tính thuế xác định khơng Trường hợp sở có hành vi gian lận thu tiền giấy mời bị xử lý theo quy định pháp luật quản lý thuế Giá tính thuế sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội Hàng hóa luân chuyển nội hàng hóa, dịch vụ sở kinh doanh xuất cung ứng nhằm sử dụng phục vụ hoạt động kinh doanh khơng phải tính, nộp thuế GTGT Ví dụ: Đơn vị A doanh nghiệp sản xuất quạt điện, dùng 50 sản phẩm quạt lắp vào phân xưởng sản xuất để phục vụ hoạt động kinh doanh đơn vị A khơng phải tính nộp thuế GTGT 50 sản phẩm quạt điện Trường hợp sở kinh doanh tự sản xuất, xây dựng tài sản cố định để phục vụ sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT khơng phải lập hóa đơn Thuế GTGT đầu vào hình thành nên tài sản cố định tự làm kê khai, khấu trừ theo quy định Trường hợp xuất máy móc, thiết bị, vật tư, hàng hóa hình thức cho vay, cho mượn hồn trả, có hợp đồng chứng từ liên quan đến giao dịch phù hợp khơng phải lập hóa đơn, tính, nộp thuế GTGT Riêng sở kinh doanh có sử dụng hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ, luân chuyển nội phục vụ cho sản xuất kinh doanh vận tải, hàng khơng, đường sắt, bưu viễn thơng khơng phải tính thuế GTGT đầu Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại theo quy định pháp luật thương mại giá tính thuế = - trường hợp khơng thực theo quy định pháp luật thương mại phải kê khai, tính nộp thuế hàng hóa, dịch vụ dùng để tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho Các hình thức khuyến mại cụ thể : Đối với hình thức khuyến mại đưa hàng mẫu, cung ứng dịch vụ mẫu để khách hàng dùng thử giá tính thuế = Đối với hình thức bán hàng, cung ứng dịch vụ với giá thấp giá bán hàng, dịch vụ trước giá tính thuế GTGT giá bán giảm áp dụng thời gian khuyến mại đăng ký thông báo Ví dụ : Cơng ty N chun bán loại thẻ cào di động Công ty thực đăng ký khuyến mại hình thức bán hàng thấp giá bán trước cho thời gian từ ngày 1/4/2014 đến hết ngày 20/4/2014, theo đó, giá bán thẻ cào mệnh giá 100.000 đồng (đã bao gồm thuế GTGT) thời gian khuyến mại bán với giá 90.000 đồng Giá tính thuế GTGT thẻ cào mệnh giá 100.000 đồng thời gian khuyến mại tính sau: 90.000 / (1+10%) Đối với hình thức khuyến mại bán hàng, cung ứng dịch vụ có kèm theo phiếu mua hàng, phiếu sử dụng dịch vụ khơng phải kê khai, tính thuế GTGT Đối với hoạt động cho thuê tài sản cho thuê nhà, văn phòng xưởng, kho tàng, bến bãi, phương tienj vận chuyển, máy móc thiết bị CHƯA CÓ thuế GTGT - Trường hợp cho thuê theo hình thức trả tiền thuê kỳ trả trước tiền th cho thời hạn th giá tính thuế tiền cho thuê trả kỳ trả trước cho thời hạn thuê chưa có thuế GTGT Đối với hàng hóa bán theo phương pháp trả góp, trả chậm giá tính theo giá bán trả lần chưa có thuế GTGT, khơng bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm Đối vs gia cong hàng hóa giá gia cơng theo hợp đồng gia cơng chưa có thuế GTGT, bao gồm tiền cơng, chi phí nhiên – vật liệu chi phí khác phục vụ cho việc gia cơng hàng hóa Đối với xây dụng lắp đặt giá trị công trình, hạng mục cơng trình hay phần cơng việc thực bàn giao chưa có thuế GTGT Trường hợp xây dựng, lắp đặt có bao thầu NVL: giá tính thuế bao gồm giá trị NVL chưa có thuế GTGT Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu NVL, máy móc, thiết bị: giá tính thuế khơng bao gồm giá trị NVL máy móc, thiết bị chưa có thuế GTGT Trường hợp xây dựng, lắp đặt thực tốn theo hạng mục cơng trình giá trị khối lượng xây dựng, lắp đặt hồn hành bàn giao chưa có thuế GTGT Ví dụ Công ty dệt X (gọi bên A) thuê Công ty xây dựng Y (gọi bên B) thực xây dựng lắp đặt mở rộng xưởng sản xuất Tổng giá trị cơng trình chưa có thuế GTGT 200 tỷ đồng, đó: - Giá trị xây lắp: 80 tỷ đồng - Giá trị thiết bị bên B cung cấp lắp đặt: 120 tỷ đồng - Thuế GTGT 10%: 20 tỷ đồng {= (80 + 120) x 10%} - Tổng số tiền bên A phải toán là: 220 tỷ đồng * Trường hợp bên A nghiệm thu, bàn giao chấp nhận toán cho bên B theo hạng mục cơng trình (giả định phần giá trị xây lắp 80 tỷ đồng nghiệm thu, bàn giao chấp nhận tốn trước) giá tính thuế GTGT 80 tỷ đồng 10 Đối vs hoạt động chuyển ngượng bất động sản, giá tính thuế giá chuyển nhượng bất động sản - giá đất trừ để tính thuế GTGT Các trường hợp a G i đ ấ t đ 1) T r n g h ợ p Ví dụ Năm 2014 Công ty kinh doanh bất động sản A Nhà nước giao đất để đầu tư xây dựng sở hạ tầng xây dựng nhà để bán Tiền sử dụng đất phải nộp (chưa trừ tiền sử dụng đất miễn giảm, chưa trừ chi phí bồi thường giải phóng mặt theo phương án quan có thẩm quyền phê duyệt) 30 d ự n g c h u y ể n g i a o ( B T ) t h a n h t o n b ằ n g g i tr ị q u y ề n s d ụ n g đ ấ t th ì gi đ ất đ ợ c tr đ ể tí n h th u ế gi tr ị gi a tă n g gi tạ i t h ời ể m k ý h ợ p đ n g B T th e o q u y đị n h c ủ a p h p lu ật ; n ế u tạ i th ời ể m k ý h ợ p đ n g B T c h a x c đ ị n h đ ợ c g i t h ì g i đ ấ t đ ợ c tr l g i đ ể t h a n h t o n c ô n g tr ì n h d o Ủ y b a n n h â n d â n c ấ p tỉ n h q b T r n g h u y ết đ ị n h t h e o q u y đ ị n h c ủ a p h p l u ậ t Trường hợp doanh nghiệp kinh doanh bất động sản có nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất nông nghiệp người dân theo hợp đồng chuyển nhượng, sau quan Nhà nước có thẩm quyền cho phép chuyển mục đích sử dụng sang thành đất để xây dựng chung cư, nhà để bán giá đất trừ tính thuế GTGT giá đất nơng nghiệp nhận chuyển nhượng từ người dân chi phí khác bao gồm: khoản tiền sử dụng đất nộp NSNN để chuyển mục đích sử dụng đất từ đất nơng nghiệp sang đất ở, thuế thu nhập cá nhân nộp thay người dân có đất chuyển nhượng (nếu bên có thỏa thuận doanh nghiệp kinh doanh bất động sản nộp thay) Trường hợp xây dựng nhà nhiều tầng nhiều hộ ở, nhà chung cư để bán giá đất trừ tính cho 1m2 nhà để bán xác định giá đất trừ theo quy định [từ điểm a.1 đến a.6 nêu chia số m2 sàn xây dựng (khơng bao gồm diện tích dùng chung hành lang, cầu thang, tầng hầm, cơng trình xây dựng mặt đất.)] Trường hợp sở kinh doanh nhận góp vốn quyền sử dụng đất tổ chức, cá nhân theo quy định pháp luật giá đất trừ để tính thuế giá trị gia tăng giá ghi hợp đồng góp vốn Trường hợp giá chuyển nhượng quyền sử dụng đất thấp giá đất nhận góp vốn trừ giá đất theo giá chuyển nhượng ợ p x â y d ự n g , k i n h d o a n h c s h t ầ n g , x â y d ự n g n h đ ể b n , c h u y Trường hợp sở kinh doanh bất động sản ký hợp đồng với hộ gia đình, cá nhân có đất nơng nghiệp để hốn đổi đất nơng nghiệp thành đất ở, việc hốn đổi phù hợp với quy định pháp luật đất đai giao đất cho hộ gia đình, cá nhân, giá tính thuế GTGT giá chuyển nhượng trừ (-) giá đất trừ theo quy định Giá chuyển nhượng giá đền bù tương ứng với diện tích đất nơng nghiệp bị thu hồi theo phương án quan chức phê duyệt ể n n h ợ n g h o ặ c c h o t h u ê , g i t í n h t h u ế G T G T l s ố t i ề n t h u đ ợ c t h e o t i ế n đ ộ t h ự c h i ệ n d ự n h o ặ c t i ế n đ ộ t h u t i ề n g h i t r o n g h ợ p đ n g t r ( ) g i đ ấ t đ ợ c t r t n g ứ n g v i t ỷ l ệ % s ố t i ề n t h u đ ợ c t r ê n t ổ n g g i t r ị h ợ p đ n g 11 Đối vs hoạt động đại lý, mơi giới mua bán hàng hóa, dịch vụ, ủy thác xuất nhập hưởng tiền công tiền hoa hồng giá tính thuế tiền cơng, tiền hoa hồng chưa có thuế GTGT 12 hàng hóa dịch vụ sử dụng chứng từ toán gia giá tốn giá có thuế GTGT tem, vé cước vận tải, vé xổ số kiến thiết giá chưa có thuế xác định sau: Giá chưa có thuế GTGT = Giá tốn /1 + thuế suất 13 Đối với điện nhà máy thủy điện hạch tốn phụ thuộc Tập Đồn điện lực Việt Nam, giá tính thuế GTGT để xác định số thuế GTGT nộp địa phương nơi có nhà máy tính 60% giá bán điện thương phẩm bình quân năm trước (chưa gồm thuế GTGT) Trường hợp chưa xác định giá bán điện thương phẩm bình qn năm trước theo giá tạm tính Tập đồn thơng báo khơng thấp giá bán điện thương phẩm bình quân năm trước liền kề 14 Đối với dịch vụ casino, trị chơi điện tử có thưởng, kinh doanh giải trí có cược bao gồm thuế TTĐB - số tiền trả thưởng cho khách Giá tính thuế tính theo cơng thức sau: Giá tính thuế GTGT= (Số tiền thu được)/(1+Thuế suất) Ví dụ: Cơ sở kinh doanh dịch vụ casino kỳ tính thuế có số liệu sau: - Số tiền thu khách hàng trước chơi: 43 tỷ đồng - Số tiền đổi trả lại cho khách hàng sau chơi là: 10 tỷ đồng => Số tiền thực thu: 43 tỷ đồng - 10 tỷ đồng = 33 tỷ đồng Giá tính thuế GTGT =33 tỷ đồng / ( 1+ 10%) 15 Đối vs vận tải bốc xếp giá cước vận tải, bốc xếp chưa có thuế GTGT, không phân biệt sở trực tiếp vận tải, bốc xếp hay thuê lại 16 Đối vs dịch vụ du lịch theo phương thức lữ hành, hợp đồng ký với khách hàng theo giá trọn gói (ăn, ở, lại) giá có thuế GTGT Giá tính thuế = Giá trọn gói / (1+thuế suất) Ví dụ: Cơng ty Du lịch Thành phố Hồ Chí Minh thực hợp đồng du lịch với Thái Lan theo hình thức trọn gói 50 khách du lịch 05 ngày Việt Nam với tổng số tiền toán 32.000 USD Phía Việt Nam phải lo chi phí tồn vé máy bay, ăn, ở, thăm quan theo chương trình thỏa thuận; riêng tiền vé máy bay từ Thái Lan sang Việt Nam ngược lại hết 10.000 USD Tỷ giá USD = 20.000 đồng Việt Nam * Giá tính thuế GTGT theo hợp đồng xác định sau: + Doanh thu chịu thuế GTGT là: (32.000 USD - 10.000 USD) x 20.000 đồng = 440.000.000 đồng + Giá tính thuế GTGT là: 440.000.000 đồng / (1 + 10%) = 400.000.000 đồng - Trường hợp giá trọn gói bao gồm khoản chi vé máy bay vận chuyển khách du lịch từ nước vào Việt Nam, từ Việt Nam nước ngoài, chi phí ăn, nghỉ, thăm quan số khoản chi nước ngồi khác (nếu có chứng từ hợp pháp) khoản thu khách hàng để chi cho khoản tính giảm trừ giá (doanh thu) tính thuế GTGT Thuế GTGT đầu vào phục vụ hoạt động du lịch trọn gói kê khai, khấu trừ tồn theo quy định Ví dụ: Cơng ty du lịch Hà Nội thực hợp đồng đưa khách du lịch từ Việt Nam Trung Quốc thu theo giá trọn gói 400 USD/người năm ngày, Công ty du lịch Hà Nội trả cho Cơng ty du lịch Trung Quốc 300 USD/người giá (doanh thu) tính thuế Cơng ty du lịch Hà Nội 100 USD/người (400 USD - 300 USD) 17 Đối vs dịch vụ cầm đồ bao gồm tiền lãi phải thu từ cho vay cầm đồ khoản thu khác phát sinh từ việc bán hàng cầm đồ (nếu có) giá có thuế GTGT Giá tính thuế = Số tiền phải thu / (1+thuế suất) 18 Đối với sách chịu thuế GTGT bán theo giá phát hành (giá bìa) theo quy định luật luật xuất giá có thuế GTGT Các trường hợp bán khơng theo giá bìa thuế GTGT tính giá bán 19 Đối với hoạt động in,giá tính thuế tiền cơng in Trường hợp sở in thực hợp đồng in, giá tốn bao gồm tiền cơng in tiền giấy in giá tính thuế bao gồm tiền giấy 20 Đối với dịch vụ đại lý giám định, đại lý xét bồi thường, đại lý đòi người thứ ba bồi hoàn, đại lý xử lý hàng bồi thường 100% hưởng tiền cơng tiền hoa hồng giá tính thuế GTGT tiền công tiền hoa hồng hưởng 21 Đối với trường hợp mua dịch vụ quy định khoản điều (dịch vụ tổ chức nước ngồi khơng có sở thường trú Việt Nam) giá tính thuế giá tốn ghi hợp đồng mua dịch vụ 22 Giá tính thuế loại hàng hóa, dịch vụ quy định tư khoản đến khoản 21 Điều bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm ngồi giá hàng hóa, dịch vụ mà sở kinh doanh hưởng II THUẾ SUẤT: Luật thuế gía trị gia tăng Việt Nam hành quy định mức thuế suất là: % ,5 % , 10 % 20 % áp dụng cho nhóm hàng hóa, dịch vụ Trong THUẾ SUẤT 0% điều mục chương II văn hợp 14 – VBHN -BTC Đối Tượng Áp Dụng: a) Hàng hóa xuất khẩu: Hàng hóa xuất nước ngoài, kể ủy thác xuất khẩu; Hàng hóa bán vào khu phi thuế quan theo quy định Thủ tướng Chính phủ; hàng bán cho cửa hàng miễn thuế; Hàng hóa bán mà điểm giao, nhận hàng hóa ngồi Việt Nam; Phụ tùng, vật tư thay để sửa chữa, bảo dưỡng phương tiện, máy móc thiết bị cho bên nước ngồi tiêu dùng Việt Nam; Các trường hợp coi xuất theo quy định pháp luật: - Hàng hóa gia cơng chuyển quy định pháp luật thương mại - Hàng hóa xuất chỗ theo quy định pháp luật - Hàng hóa xuất để bán hội chợ, triển lãm nước b) Dịch vụ xuất khẩu: dịch vụ cung ứng trực tiếp cho tổ chức, cá nhân nước tiêu dùng Việt Nam; cung ứng trực tiếp cho tổ chức, cá nhân khu phi thuế quan tiêu dùng khu phi thuế quan Trường hợp cung cấp dịch vụ mà hoạt động cung cấp vừa diễn Việt Nam, vừa diễn Việt Nam hợp đồng dịch vụ ký kết Việt Nam có sở thường trú Việt Nam thuế suất 0% áp dụng phần giá trị dịch vụ thực Việt Nam Trường hợp, hợp đồng không xác định riêng phần giá trị dịch vụ thực Việt Nam giá tính thuế xác định theo tỷ lệ (%) chi phí phát sinh Việt Nam tổng chi phí Cơ sở kinh doanh cung cấp dịch vụ người nộp thuế Việt Nam phải có tài liệu chứng minh dịch vụ thực ngồi Việt Nam Ví dụ 46: Cơng ty D cung cấp dịch vụ tư vấn, khảo sát, lập báo cáo khả thi dự án đầu tư Lào cho Công ty X Giá trị hợp đồng Công ty D nhận tỷ đồng bao gồm thuế GTGT cho phần dịch vụ thực Việt Nam Hợp đồng doanh nghiệp không xác định doanh thu thực Việt Nam doanh thu thực Lào Công ty D tính tốn chi phí thực Lào (chi phí khảo sát, thăm dị) 1,5 tỷ đồng chi phí thực Việt Nam (tổng hợp, lập báo cáo) 2,5 tỷ đồng Doanh thu phần dịch vụ thực Việt Nam bao gồm thuế GTGT xác định sau: Trường hợp Cơng ty D có tài liệu chứng minh Cơng ty cử cán sang Lào thực khảo sát, thăm dị có giấy tờ chứng minh Cơng ty mua số hàng hóa phục vụ việc khảo sát, thăm dị Lào doanh thu phần dịch vụ thực Lào áp dụng thuế suất 0% xác định 1,875 tỷ đồng (5 3,125 = 1,875 tỷ đồng) c) Vận tải quốc tế: vận tải hành khách, hành lý, hàng hóa theo chặng quốc tế từ Việt Nam nước từ nước đến Việt Nam, điểm đến nước ngồi, khơng phân biệt có phương tiện trực tiếp vận tải hay không d) Dịch vụ ngành hàng không, hàng hải cung cấp trực tiếp cho tổ chức nước ngồi thơng qua đại lý: Các dịch vụ ngành hàng không áp dụng thuế suất 0%: Dịch vụ cung cấp suất ăn hàng không; dịch vụ cất hạ cánh tàu bay; dịch vụ sân đậu tàu bay; dịch vụ an ninh bảo vệ tàu bay, Các dịch vụ ngành hàng hải áp dụng thuế suất 0%: Dịch vụ lai dắt tàu biển; hoa tiêu hàng hải; cứu hộ hàng hải; cầu cảng, đ) Các hàng hóa, dịch vụ khác: - Hoạt động xây dựng, lắp đặt cơng trình nước ngồi khu phi thuế quan; - Hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT xuất - Dịch vụ sửa chữa tàu bay, tàu biển cung cấp cho tổ chức, cá nhân nước Điều Kiện Để Hàng Hóa, Dịch Vụ Xuất Khẩu Được Áp Dụng Thuế Suất 0%: a) Đối với hàng hóa xuất khẩu: - Có hợp đồng bán, gia cơng hàng hóa xuất khẩu; hợp đồng ủy thác xuất khẩu; - Có chứng từ tốn tiền hàng hóa xuất qua ngân hàng chứng từ khác theo quy định pháp luật; - Có tờ khai hải quan theo quy định khoản Điều 16 Thông tư Trường hợp hàng hóa nhận ngồi Việt Nam, sở kinh doanh phải có tài liệu chứng minh như: hợp đồng mua bán với bên nước ngồi, chứng từ chứng minh hàng hóa giao, nhận ngồi Việt Nam như: hóa đơn thương mại theo thông lệ quốc tế, giấy chứng nhận xuất xứ…; chứng từ toán qua ngân hàng gồm: chứng từ qua ngân hàng tốn cho bên bán hàng hóa nước ngoài; b) Đối với dịch vụ xuất khẩu: - Có hợp đồng cung ứng dịch vụ với tổ chức, cá nhân nước khu phi thuế quan; - Có chứng từ tốn tiền dịch vụ xuất qua ngân hàng chứng từ khác theo quy định pháp luật c) Đối với vận tải quốc tế: - Có hợp đồng vận chuyển hành khách, hành lý, hàng hóa người vận chuyển người thuê vận chuyển theo chặng quốc tế từ Việt Nam nước từ nước đến Việt Nam điểm điểm đến nước ngồi theo hình thức phù hợp với quy định pháp luật - Có chứng từ toán trực tiếp chứng từ toán qua ngân hàng d) Đối với dịch vụ ngành hàng không, hàng hải: Dịch vụ ngành hàng không cần đáp ứng: Có hợp đồng cung ứng yêu cầu cung ứng dịch vụ với tổ chức nước ngoài, hãng hàng khơng nước ngồi Có chứng từ toán dịch vụ qua ngân hàng Trường hợp dịch vụ cung cấp cho tổ chức nước ngoài, hãng hàng khơng nước ngồi phát sinh khơng thường xun, khơng theo lịch trình khơng có hợp đồng, phải có chứng từ tốn trực tiếp tổ chức nước ngồi, hãng hàng khơng nước ngồi Dịch vụ ngành hàng hải cần đáp ứng: Có hợp đồng cung ứng yêu cầu cung ứng dịch vụ với tổ chức nước ngoài, người đại lý tàu biển Có chứng từ tốn dịch vụ qua ngân hàng tổ chức nước ngồi có chứng từ toán dịch vụ qua ngân hàng người đại lý tàu biển cho sở cung ứng dịch vụ hình thức tốn khác coi tốn qua ngân hàng có hợp đồng cung ứng yêu cầu cung ứng tổ chức nước ngồi ( hãng hàng khơng nước ngồi, người đại diện tàu biển) có chứng từ tốn trực tiếp toán qua ngân hàng tổ chức nước ngồi ngành hàng khơng điều kiện hợp đồng chứng từ tốn nêu khơng áp dụng dịch vụ phục vụ hành khách chuyến bay quốc tế từ cảng hàng không Việt Nam MỨC THUẾ SUẤT 5% điều 10 mục chương II văn hợp 14 – VBHN -BTC - Nước phục vụ sản xuất sinh hoạt, không bao gồm loại nước uống đóng chai, đóng bình loại nước giải khát khác thuộc diện áp dụng mức thuế suất 10% - Phân bón; quặng để sản xuất phân bón; thuốc phịng trừ sâu bệnh chất kích thích tăng trưởng vật nuôi, trồng - Dịch vụ đào đắp, nạo vét kênh, mương, ao hồ phục vụ sản xuất nơng nghiệp; ni trồng, chăm sóc, phịng trừ sâu bệnh cho trồng; sơ chế, bảo quản sản phẩm nông nghiệp - Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản chưa qua chế biến qua hình thức sơ chế, bảo quản (theo khoản điều khoảng điều văn hợp 14 – VBHN – BTC) khâu kinh doanh thương mại - Mủ cao su sơ chế, nhựa thông sơ chế; lưới, dây giềng sợi để đan lưới đánh cá bao gồm loại lưới đánh cá không phân biệt nguyên liệu sản xuất - Thực phẩm tươi sống; lâm sản chưa qua chế biến khâu kinh doanh thương mại, trừ gỗ, măng sản phẩm quy định điểm điều Thông tư Trường hợp thực phẩm qua tẩm ướp gia vị áp dụng thuế suất 10% - Đường; phụ phẩm sản xuất đường - Sản phẩm đay, cói, tre, song, mây, sản phẩm thủ công khác sản xuất nguyên liệu tận dụng từ nông nghiệp - Thiết bị, dụng cụ y tế gồm máy móc dụng cụ chuyên dùng cho y tế - Giáo cụ dùng để giảng dạy học tập - Hoạt động văn hoá, triển lãm, thể dục, thể thao; biểu diễn nghệ thuật; sản xuất phim; nhập khẩu, phát hành chiếu phim - Đồ chơi cho trẻ em; Sách loại, trừ sách không chịu thuế khoản 15 điều thông tư - Dịch vụ khoa học công nghệ: hoạt động phục vụ việc nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ; hoạt động liên quan đến sở hữu trí tuệ; dịch vụ thông tin, tư vấn, đào tạo tri thức khoa học cơng nghệ, khơng bao gồm trị chơi trực tuyến dịch vụ giải trí Internet - Bán, cho thuê, cho thuê mua nhà xã hội theo quy định Luật nhà Nhà xã hội nhà Nhà nước tổ chức, cá nhân thuộc thành phần kinh tế đầu tư xây dựng đáp ứng tiêu chí nhà theo quy định pháp luật MỨC THUẾ SUẤT 10 % điều 11 mục chương II văn hợp 14 – VBHN -BTC áp dụng hàng hố, dịch vụ cịn lại (những hàng hóa, dịch vụ khơng quy định Điều 4, Điều Điều 10 Thông tư ) * Chú ý: - Các mức thuế suất thuế GTGT nêu áp dụng thống cho loại hàng hóa, dịch vụ khâu nhập khẩu, sản xuất, gia cơng hay kinh doanh thương mại Ví dụ 16: Hàng may mặc áp dụng thuế suất 10% mặt hàng khâu nhập khẩu, sản xuất, gia công hay kinh doanh thương mại áp dụng thuế suất 10% - DN nhiều loại hàng hoá, dịch vụ có mức thuế suất GTGT khác phải khai thuế GTGT theo mức thuế suất quy định loại hàng hoá, dịch vụ; DN khơng xác định theo mức thuế suất phải tính nộp thuế theo mức thuế suất cao hàng hoá, dịch vụ mà sở sản xuất, kinh doanh Điều Thời điểm xác định thuế GTGT ( slide tổng quan ) Đối với bán hàng hóa thời điểm chuyển giao quyền sở hữu quyền sử dụng hàng hóa cho người mua, khơng phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền Đối với cung ứng dịch vụ thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ, khơng phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền Đối với dịch vụ viễn thơng thời điểm hồn thành việc đối soát liệu cước dịch vụ kết nối viễn thông theo hợp đồng kinh tế sở kinh doanh dịch vụ viễn thông ( chậm tháng kể từ tháng phát sinh cước ) Đối với hoạt động cung cấp điện, nước ngày ghi số điện, nước tiêu thụ đồng hồ để ghi hóa đơn tính tiền Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, xây dựng sở hạ tầng, xây dựng nhà để bán, chuyển nhượng cho thuê thời điểm thu tiền theo tiến độ thực dự án tiến độ thu tiền ghi hợp đồng Đối với xây dựng, lắp đặt, bao gồm đóng tàu, thời điểm nghiệm thu, bàn giao cơng trình, hạng mục cơng trình, khơng phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền Đối với hàng hóa nhập thời điểm đăng ký tờ khai hải quan ... ký kết Việt Nam có sở thường trú Việt Nam thuế suất 0% áp dụng phần giá trị dịch vụ thực Việt Nam Trường hợp, hợp đồng không xác định riêng phần giá trị dịch vụ thực Việt Nam giá tính thuế xác... quy định pháp luật giá đất trừ để tính thuế giá trị gia tăng giá ghi hợp đồng góp vốn Trường hợp giá chuyển nhượng quyền sử dụng đất thấp giá đất nhận góp vốn trừ giá đất theo giá chuyển nhượng... đồ (nếu có) giá có thuế GTGT Giá tính thuế = Số tiền phải thu / (1 +thuế suất) 18 Đối với sách chịu thuế GTGT bán theo giá phát hành (giá bìa) theo quy định luật luật xuất giá có thuế GTGT Các