PHÁP LUẬT VỀ TRỊ GIÁ HẢI QUAN Ở VIỆT NAM Chuyên ngành: Luật Kinh tế Mã số : 62 38 01 07 TÓM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SĨ LUẬT HỌC

VIỆN HÀN LÂM KHOA HỌC XÃ HỘI VIỆT NAM HỌC VIỆN KHOA HỌC XÃ HỘI NGUYỄN THỊ LAN HƯƠNG PHÁP LUẬT VỀ TRỊ GIÁ HẢI QUAN Ở VIỆT NAM Chuyên ngành: Luật Kinh tế Mã số : 62 38 01 07 TÓM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SĨ LUẬT HỌC HÀ NỘI - 2016 Cơng trình hồn thành tại: HỌC VIỆN KHOA HỌC XÃ HỘI VIỆN HÀN LÂM KHOA HỌC XÃ HỘI VIỆT NAM IỆT NAM Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Nguyễn Thị Thương Huyền Phản biện 1: GS.TS Nguyễn Thị Mơ Phản biện 2: PGS.TS Lê Thị Thu Thủy Phản biện 3: PGS.TS Lê Thị Châu Luận án bảo vệ Hội đồng chấm luận án cấp Học viện, họp Học viện Khoa học xã hội, Viện Hàn lâm Khoa học xã hội Việt Nam, 477 Nguyễn Trãi, Thanh Xuân, Hà Nội Vào hồi ngày tháng năm 2016 Có thể tìm hiểu luận án tại: - Thư viện Quốc gia Việt Nam - Thư viện Học viện Khoa học xã hội MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trị giá hải quan hàng hóa xuất khẩu, nhập có vai trò quan trọng quản lý hoạt động thương mại quốc tế Xác định trị giá hải quan phù hợp đảm bảo công cho doanh nghiệp tham gia hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu, tạo môi trường cạnh tranh lành mạnh Việt Nam thực bước cần thiết để sửa đổi, hoàn thiện pháp luật trị giá hải quan, đảm bảo luật qui định nước phù hợp với qui định Tổ chức Thương mại Thế giới nhiều tồn tại, bất cập, chưa đáp ứng yêu cầu thực tiễn quản lý Nhà nước Hải quan giao lưu thương mại quốc tế Việc áp dụng, thực chế xác định trị giá hải quan hàng hoá xuất, nhập hợp lý khoa học góp phần quản lý trị giá giao dịch hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu, phản ánh thực tế hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu, hoạt động thương mại quốc tế Trong bối cảnh tồn cầu hóa hội nhập kinh tế quốc tế nay, để có qui định pháp luật trị giá hải quan cho hàng hóa xuất, nhập khoa học, phù hợp với quốc tế điều kiện thực tiễn Việt Nam nay, đòi hỏi phải nhận thức đắn sở lý luận thực tiễn, từ đề giải pháp hoàn thiện pháp luật trị giá hải quan, tiến tới đạt mục tiêu cải thiện môi trường kinh doanh xuất nhập thu hút đầu tư, tạo thuận lợi cho thương mại, đảm bảo nguồn thu, chống thất thu cho NSNN Chính lý đó, việc tìm hiểu nghiên cứu trị giá hải quan pháp luật trị giá hải quan cần thiết NCS lựa chọn đề tài: “Pháp luật trị giá hải quan Việt Nam” làm luận án tiến sĩ luật học Mục đích nghiên cứu Làm sáng tỏ số vấn đề lý luận thực tiễn pháp luật trị giá hải quan Trên sở đó, đề xuất số giải pháp hoàn thiện pháp luật trị giá hải quan Việt Nam chế đảm bảo thực pháp luật trị giá hải quan Việt Nam Đối tượng phạm vi nghiên cứu 3.1 Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu luận án quan điểm, học thuyết liên quan đến trị giá hải quan; khung pháp luật điều chỉnh quan hệ xã hội phát sinh trình xác định trị giá hải quan, kiểm tra trị giá hải quan, tham vấn trị giá hải quan, xử lý vi phạm pháp luật giải tranh chấp trị giá hải quan thực tiễn thi hành pháp luật trị giá hải quan Việt Nam 3.2 Phạm vi nghiên cứu - Phạm vi nội dung: Luận án tập trung nghiên cứu số nội dung pháp luật trị giá hải quan, cụ thể qui định xác định trị giá hải quan, qui định kiểm tra trị giá hải quan, qui định tham vấn trị giá hải quan qui định xử lý vi phạm pháp luật, giải tranh chấp trị giá hải quan Đối với qui định xác định trị giá hải quan, luận án chủ yếu nghiên cứu phương pháp xác định trị giá hải quan theo Hiệp định trị giá GATT/WTO, đó, tập trung nghiên cứu phương pháp trị giá giao dịch hàng hóa NK - Phạm vi không gian thời gian: Từ thời điểm Luật Hải quan sửa đổi năm 2005 nay, giai đoạn qui định trị giá hải quan có thay đổi Phương pháp luận phương pháp nghiên cứu - Phương pháp tiếp cận hệ thống, đa ngành liên ngành khoa học xã hội nhân văn trước hết ngành luật học, xã hội học, phương pháp liên ngành lịch sử, trị, kinh tế; Phương pháp hệ thống hóa, tổng hợp phân tích, thống kê; Phương pháp nghiên cứu luật so sánh; Phương pháp nghiên cứu trường hợp điển hình; Phương pháp tọa đàm khoa học vấn chuyên gia; Phương pháp sử dụng số liệu thống kê từ quan quản lý, từ doanh nghiệp Những đóng góp Luận án - Luận án xây dựng, khái quát thành lý luận pháp luật trị giá hải quan: Khái niệm, đặc điểm, vai trò nội dung pháp luật trị giá hải quan; Luận án lý giải làm rõ yếu tố tác động đến pháp luật trị giá hải quan - Luận án phân tích thực trạng pháp luật trị giá hải quan Việt Nam số bất cập pháp luật trị giá hải quan - Luận án đưa giải pháp chủ yếu để hoàn thiện pháp luật trị giá hải quan Việt Nam giải pháp hoàn thiện chế đảm bảo thực pháp luật trị giá hải quan Việt Nam Ý nghĩa khoa học thực tiễn luận án Về mặt lý luận, luận án góp phần làm sáng tỏ số vấn đề lý luận pháp luật trị giá hải quan như: Khái niệm, đặc điểm, nội dung, vai trò nhân tố tác động đến pháp luật trị giá hải quan Về mặt thực tiễn, luận án có giá trị tham khảo hữu ích cho quan lập pháp trình nghiên cứu, xây dựng hồn thiện pháp luật trị giá hải quan; Đồng thời, luận án tài liệu tham khảo cho việc nghiên cứu, giảng dạy trường đại học, cao đẳng chuyên ngành luật, trường khối kinh tế - tài Luận án có giá trị tham khảo doanh nghiệp trình thực thủ tục hải quan Kết cấu Luận án Chương Tổng quan tình hình nghiên cứu vấn đề liên quan đến đề tài luận án Chương Một số vấn đề lý luận pháp luật trị giá hải quan Chương Thực trạng pháp luật trị giá hải quan Việt Nam Chương Định hướng giải pháp hoàn thiện pháp luật trị giá hải quan Việt Nam Chương TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU VÀ NHỮNG VẤN ĐỀ LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI LUẬN ÁN 1.1 Tổng quan tình hình nghiên cứu 1.1.1 Tình hình nghiên cứu nước ngồi Các cơng trình nghiên cứu nước ngồi có liên quan đến pháp luật trị giá hải quan chủ yếu tập trung vào vấn đề liên quan đến Hiệp định Trị giá hải quan GATT/WTO 1.1.2 Tình hình nghiên cứu Việt Nam Phần lớn nội dung nghiên cứu chủ yếu góc độ kinh tế, tập trung vào cách xác định trị giá hải quan, trị giá tính thuế hàng hóa XK, NK Do cách tiếp cận khác nhau, cơng trình nghiên cứu chưa nghiên cứu chuyên sâu, có hệ thống khái niệm, đặc điểm, vai trò, nội dung, thực trạng pháp luật trị giá hải quan Việt Nam 1.1.3 Đánh giá tổng quan tình hình nghiên cứu 1.1.3.1 Những vấn đề giải 1.1.3.2 Về vấn đề bỏ ngỏ cần tiếp tục nghiên cứu - Đa số cơng trình nghiên cứu mang tính chất kinh tế học, cịn cơng trình nghiên cứu khoa học mang tính lý luận thực tiễn chuyên sâu để tiếp cận khía cạnh pháp lý - Khái niệm pháp luật trị giá hải quan chưa đề cập - Còn thiếu vắng phân tích thực trạng qui định trị giá hải quan Việt Nam kể từ Việt Nam trở thành thành viên WTO - Cịn thiếu cơng trình nghiên cứu giải pháp tổng thể hoàn thiện pháp luật trị giá hải quan Việt Nam đặt mối quan hệ với việc tạo lập khung pháp lý đầy đủ trị giá hải quan điều kiện Việt Nam thực cam kết WTO Những vấn đề cần tiếp tục nghiên cứu: - Khái quát, xây dựng thành lý luận pháp luật trị giá hải quan khái niệm, đặc điểm, vai trò pháp luật trị giá hải quan, nội dung pháp luật trị giá hải quan nhân tố tác động tới pháp luật trị giá hải quan - Nghiên cứu đánh giá thực trạng pháp luật trị giá hải quan Việt Nam, giúp đưa giải pháp hoàn thiện pháp luật trị giá hải quan Việt Nam giải pháp đảm bảo thực pháp luật trị giá hải quan Việt Nam 1.2 Cơ sở lý thuyết Các câu hỏi nghiên cứu - Trị giá hải quan tiếp cận góc độ nào? Bản chất trị giá hải quan? - Pháp luật trị giá hải quan hiểu nào? Những đặc trưng nội dung điều chỉnh chủ yếu pháp luật trị giá hải quan? Pháp luật trị giá hải quan có tác động quản lý nhà nước hải quan hoạt động xuất, nhập khẩu? - Thực trạng pháp luật trị giá hải quan Việt Nam? - Giải pháp cụ thể cho việc hoàn thiện pháp luật trị giá hải quan Việt Nam? Các giải pháp đảm bảo thực pháp luật trị giá hải quan Việt Nam? KẾT LUẬN CHƯƠNG Chương MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ PHÁP LUẬT TRỊ GIÁ HẢI QUAN 2.1 Khái niệm, đặc điểm pháp luật trị giá hải quan 2.1.1 Khái niệm pháp luật trị giá hải quan 2.1.1.1 Khái niệm trị giá hải quan Trị giá hải quan giá thực tế hàng hoá XK, NK dùng cho mục đích quản lý Nhà nước hải quan thời kỳ 2.1.1.2 Khái niệm pháp luật trị giá hải quan Pháp luật trị giá hải quan hệ thống quy phạm pháp luật điều chỉnh quan hệ xã hội phát sinh trình xác định trị giá hải quan, kiểm tra trị giá hải quan, tham vấn trị giá hải quan, xử lý vi phạm giải tranh chấp trị giá hải quan 2.1.2 Đặc điểm pháp luật trị giá hải quan 2.1.2.1 Đặc điểm chủ thể pháp luật trị giá hải quan 2.1.2.2 Đặc điểm đối tượng điều chỉnh 2.1.2.3 Đặc điểm nguồn luật 2.2 Nội dung pháp luật trị giá hải quan 2.2.1 Qui định xác định trị giá hải quan - Thứ nhất, qui định phương pháp xác định trị giá hải quan nguyên tắc áp dụng phương pháp xác định trị giá hải quan Phương pháp xác định trị giá hải quan cách thức tính tốn trị giá hàng hóa XK, NK Theo Hiệp định trị giá GATT/WTO đưa 06 phương pháp xác định trị giá hải quan cho hàng hoá nhập qui định trị giá hải quan hàng hoá nhập trị giá giao dịch, tức giá thực tế toán hay phải toán sau điều chỉnh Sáu phương pháp gồm: Phương phương pháp trị giá giao dịch hàng hóa NK; Phương pháp trị giá giao dịch hàng hóa NK giống hệt; Phương pháp trị giá giao dịch hàng hóa NK tưong tự; Phương pháp trị giá khấu trừ; Phương pháp trị giá tính tốn; Phương pháp trị giá suy luận - Thứ hai, qui định điều kiện áp dụng cách tính tốn trị giá hải quan phương pháp Mỗi phương pháp xác định trị giá hải quan có điều kiện áp dụng định cách tính tốn, xác định trị giá hải quan cụ thể 2.2.2 Qui định kiểm tra trị giá hải quan - Qui định phương pháp kiểm tra trị giá hải quan: - Qui định nội dung kiểm tra trị giá hải quan: Qui định kiểm tra tờ khai trị giá; Qui định kiểm tra điều kiện mua bán… 2.2.3 Qui định tham vấn trị giá hải quan - Qui định hình thức tham vấn trị giá hải quan: Tham vấn trực tiếp tham vấn văn - Qui định trường hợp tham vấn trị giá hải quan: - Qui định nội dung tham vấn trị giá hải quan: - Qui định quy trình tham vấn trị giá hải quan: 2.2.4 Qui định xử lý vi phạm pháp luật giải tranh chấp trị giá hải quan 2.2.4.1 Qui định xử lý vi phạm pháp luật trị giá hải quan Vi phạm pháp luật trị giá hải quan hành vi vi phạm pháp luật thuế, vi phạm pháp luật hải quan Các hành vi vi phạm pháp luật trị giá hải quan hành vi cố ý không khai khai sai khác trị giá hàng hóa xuất khẩu, nhập 2.2.4.2 Qui định giải tranh chấp trị giá hải quan Giải tranh chấp trị giá hải quan việc giải mâu thuẫn, bất đồng, xung đột phát sinh quan Hải quan người khai hải quan trình xác định trị giá hải quan, kiểm tra trị giá hải quan tham vấn trị giá hải quan 2.3 Vai trò pháp luật trị giá hải quan 2.3.1 Pháp luật trị giá hải quan công cụ pháp lý quan trọng việc bảo hộ, thúc đẩy phát triển kinh tế sản xuất hàng hóa nước Thơng qua quy định chặt chẽ pháp luật xác định trị giá hải quan, kiểm tra trị giá hải quan, tham vấn trị giá hải quan… pháp luật trị giá hải quan góp phần đảm bảo cho kinh tế ổn định, bảo hộ sản xuất tiêu dùng nước Mặt khác, pháp luật trị giá hải quan góp phần vào điều tiết hoạt động kinh tế, tài quốc gia, thông qua quản lý trị giá hải quan hàng xuất khẩu, nhập khẩu, quản lý thu nộp thuế hàng hóa xuất nhập khẩu, thu phí lệ phí hải quan nguồn thu tài khác, góp phần khơng nhỏ vào nguồn tài tạo ngân sách Nhà nước 2.3.2 Pháp luật trị giá hải quan sở pháp lý để kiểm soát đảm bảo tuân thủ pháp luật hoạt động xuất nhập hàng hóa, đấu tranh phịng, chống gian lận thương mại qua trị giá hải quan 2.3.3 Pháp luật trị giá hải quan tạo sở pháp lý phù hợp để Việt Nam thực cam kết quốc tế trị giá hải quan Các quốc gia gia nhập WTO cần phải có hệ thống pháp luật minh bạch, phù hợp theo yêu cầu WTO lĩnh vực thương mại hàng hóa, sở hữu trí tuệ, thuế quan để tạo môi trường công Yêu cầu tương thích pháp luật nội địa chuẩn mực pháp lý WTO đòi hỏi bắt buộc phải cam kết triệt để tuân thủ Hiệp định trị giá hải quan GATT 1994 cam kết mà nước thành viên WTO phải thực 2.3.4 Pháp luật trị giá hải quan công cụ để Nhà nước thực quản lý hoạt động xuất khẩu, nhập Trên sở hệ thống quy phạm pháp luật điều chỉnh, hoạt động XK, NK, hoạt động thương mại quốc tế đặt hành lang pháp lý vững Các quy định pháp luật trị giá hải quan tạo cứ, sở để hình thành hành vi xử phù hợp với yêu cầu, định hướng nhà nước đặt 2.4 Những yếu tố tác động đến pháp luật trị giá hải quan 2.4.1 Chính sách phát triển kinh tế Nhà nước cộng khơng ghi chi tiết cho loại hàng hóa, người khai hải quan lựa chọn phương pháp phân bổ quy định (trừ khoản điều chỉnh có quy định phân bổ riêng)… - Quy định phí vận tải quốc tế khoản điều chỉnh cộng vào trị giá hải quan: Không liệt kê chi tiết loại phí cấu thành phí vận tải; Bổ sung quy định sở liệu, nguồn thông tin xây dựng sở liệu… 3.2.2 Những bất cập, khó khăn, vướng mắc xác định trị giá hải quan Việt Nam qua thực tiễn áp dụng Khoản 7, Điều 2, Thông tư số 39/2015/TT – BTC ngày 25/03/2015 qui định: Hàng hóa có trị giá coi “xấp xỉ” với chênh lệch chúng yếu tố khách quan tác động Đây tiêu chí mang tính định tính, chưa xác định cụ thể mức độ coi xấp xỉ Qui định điều kiện để cộng khoản điều chỉnh: Tại điểm b, Khoản 1, Điều 13 Thông tư số 39/2015/TT – BTC ngày 25/03/2015 qui định để cộng thêm khoản điều chỉnh vào trị giá hải quan, khoản điều chỉnh phải đáp ứng điều kiện liên quan đến hàng nhập Nhưng lại khơng giải thích thuật ngữ liên quan đến hàng nhập khẩu, không đưa tiêu chí để xác định khoản điều chỉnh liên quan đến hàng nhập Chỉ quy định riêng tiêu chí liên quan đến hàng nhập khoản điều chỉnh phí quyền, phí giấy phép Qui định xác định trị giá hải quan hàng hóa NK qua sử dụng, chuyển đổi mục đích sử dụng so với mục đích xác định thuộc đối tượng không chịu thuế, miễn thuế, xét miễn thuế, quy định chưa thực phù hợp với trường hợp hàng hóa nhập máy móc thiết bị sản xuất doanh nghiệp chế xuất, đặc biệt máy móc địi hỏi độ xác cao, có vịng đời ngắn Qui định điều kiện để xác định trước trị giá hải quan: “Hàng hóa xuất khẩu, nhập cần xác định trước trị giá hải quan hàng hóa lần đầu xuất khẩu, nhập có thay đổi lớn, bất thường so với trị 11 giá hải quan mà người khai hải quan thực hàng hóa có tính chất đơn khơng có tính phổ biến khơng có hàng hóa giống hệt, tương tự thị trường để so sánh” Theo kinh nghiệm nước, thực phán trước, hoạt động thương mại quốc tế đa dạng, linh hoạt, xác định trước sở để doanh nghiệp lập kế hoạch kinh doanh, khơng nên tạo khung pháp lý, nên bỏ điều kiện xác định trước trị giá hải quan - DN chưa tự giác tuân thủ quy định pháp luật khai báo trị giá hải quan Gian lận thương mại qua trị giá hải quan ghi thấp giá giao dịch hợp đồng thương mại, hóa đơn thương mại, ghi giảm khoản điều chỉnh cộng Hay trường hợp khai tăng trị giá hải quan nhằm mục đích chuyển giá 3.3 Các qui định kiểm tra trị giá hải quan Việt Nam thực tiễn áp dụng 3.3.1 Thực trạng qui định kiểm tra trị giá hải quan Việt Nam Tại Khoản Khoản 2, Điều 25 Thông tư số 39/2015/TT - BTC ngày 25/03/2015 quy định: “Nguồn thông tin, xây dựng, bổ sung, sửa đổi mức giá tham chiếu kèm theo Danh mục hàng hóa xuất khẩu, nhập rủi ro trị giá”: Quy định thể việc lấy thông tin để quan Hải quan xây dựng mức giá kiểm tra quy định minh bạch hơn, không dựa thơng tin Hải quan mà cịn bao gồm nguồn thơng tin bên ngồi ngành nhằm bảo đảm có mức giá kiểm tra minh bạch gần với trị giá hải quan thực hàng hóa Quy định xử lý kết kiểm tra trị giá hải quan quy định điểm 2, điều 25 Thông tư số 38/2015/TT – BTC ngày 25/03/2015: “Nếu người khai hải quan không đồng ý với sở bác bỏ trị giá khai báo thời hạn 05 ngày kể từ ngày quan hải quan thông báo mà không khai bổ sung quan hải quan thơng quan theo trị giá khai báo chuyển sở bác bỏ trị giá khai báo để thực kiểm tra sau thông quan”; “Quá 12 thời gian 05 ngày kể từ ngày quan hải quan thông báo, người khai hải quan không nộp bổ sung hồ sơ, chứng từ theo yêu cầu không đề nghị tham vấn, quan hải quan thông quan theo trị giá khai báo, chuyển nghi vấn để thực kiểm tra sau thông quan theo quy định” Theo quy định này, giảm thời gian thông quan, tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động XK, NK DN thông quan hàng hóa nộp xong tiền thuế theo giá khai báo mà không cần phải tham vấn khâu thông quan DN không cần phải đặt khoản bảo đảm kể trường hợp hải quan xác định có đủ sở bác bỏ trị giá khai báo có dấu hiệu nghi vấn trị giá khai báo thấp sở liệu trị giá quan Hải quan Những trường hợp chuyển nghi vấn sang kiểm tra sau thông quan 3.3.2 Những bất cập, khó khăn, vướng mắc kiểm tra trị giá hải quan Việt Nam qua thực tiễn áp dụng Qui định tiêu chí xây dựng, bổ sung, sửa đổi mặt hàng Danh mục hàng hóa XK, NK rủi ro trị giá, Điều 24 Thông tư số 39/2015/TT - BTC ngày 25/03/2015, Khoản 1, chưa thể rõ hàng hóa có kim ngạch NK lớn, lớn hàng hóa đánh giá có tần suất vi phạm cao, có mức độ rủi ro cao xác định trị giá hải quan chưa quy định rõ ràng Đối với hàng NK, có tiêu chí xây dựng, bổ sung, sửa đổi hàng hóa có rủi ro khai giảm trị giá NK, cịn trường hợp hàng hóa có rủi ro khai tăng trị giá NK chưa quy định Quy định kiểm tra trị giá hải quan Khoản 1, Điều 25 Thông tư số 38/2015/TT – BTC ngày 25/03/2015: “Cơ quan hải quan thực kiểm tra trị giá hải quan người khai hải quan khai tờ khai hải quan để xác định trường hợp có đủ sở bác bỏ trị giá khai báo trường hợp có nghi vấn trị giá khai báo chưa đủ sở bác bỏ” Theo quy định này, quan Hải quan kiểm tra trị giá tờ khai hải quan, không kiểm tra tờ khai trị giá hải quan kể trường hợp phải khai tờ khai trị giá hải quan 13 Tại điểm a, Khoản 1, Điều 25 lại quy định: “Hàng hóa xuất khẩu, nhập có đủ sở bác bỏ trị giá khai báo thuộc trường hợp sau: Người khai hải quan không kê khai kê khai không đúng, không đủ tiêu liên quan đến trị giá hải quan tờ khai hàng hóa xuất khẩu; tờ khai hàng hóa nhập tờ khai trị giá (nếu có)” Việc kiểm tra trị giá thực tờ khai hải quan tờ khai trị giá (nếu có) trường hợp phải khai trị giá hải quan tờ khai trị giá Quy định kiểm tra trị giá hải quan hàng hóa XK, NK có nghi vấn trị giá khai báo chưa đủ sở bác bỏ, điểm b, Khoản 1, Điều 25 Thông tư số 38/2015/TT – BTC ngày 25/03/201: Quy định dừng lại việc kiểm tra trị giá trường hợp có nghi vấn trị giá khai báo thấp thông tin rủi ro trị giá sở liệu giá, chưa có quy định trường hợp khai tăng trị giá hải quan, có nghĩa DN khai trị giá hải quan cao so với thông tin rủi ro trị giá sở liệu trị giá Thực tế, có trường hợp gian lận thương mại qua trị giá hải quan thơng qua hình thức khai tăng trị giá hải quan nhằm mục đích chuyển lậu lợi nhuận vốn đầu tư nước ngoài, chuyển giá, trốn thuế thu nhập 3.4 Các qui định tham vấn trị giá hải quan Việt Nam thực tiễn áp dụng 3.4.1 Thực trạng qui định tham vấn trị giá hải quan Việt Nam Tham vấn trị giá hải quan góp phần quan trọng việc bảo đảm thu đúng, thu đủ thuế cho NSNN, thúc đẩy việc thực cam kết quốc tế lĩnh vực hải quan việc áp dụng chuẩn mực quốc tế quản lý hải quan, Tham vấn, xác định trị giá góp phần nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật doanh nghiệp Trường hợp điển hình, Cục Hải quan Hải Phịng, năm 2014, qua tham vấn xác định trị giá, truy thu NSNN gần 330 tỷ đồng, tăng 48,6% so với năm 2013 Cục Hải quan Hải Phòng thực tham vấn xác định trị giá 8.871 tờ khai hải quan tiến hành truy 14 thu thêm vào ngân sách số 329,993 tỷ đồng Trong đó, kiểm tra khâu thông quan 3.154 tờ khai, bác bỏ trị giá khai báo 1.075 tờ khai, ấn định số thuế tăng thêm 212,669 tỷ đồng; khâu kiểm tra sau thông quan, kiểm tra 5.717 tờ khai, ấn định thuế tăng thêm 117,324 tỷ đồng Các mặt hàng tập trung kiểm tra giá Hải quan Hải Phịng tơ, xe máy, điều hịa nhiệt độ, máy giặt, tủ lạnh, gạch, thép loại, kính loại… Thơng qua cơng tác tham vấn Cục Hải quan Hải Phịng thu ngân sách 112,086 tỷ đồng, tính từ đầu năm đến hết ngày 30/06/2015, tham vấn 3.437 tờ khai Trong đó, bác bỏ trị giá khai báo DN 1.151 tờ khai (tỷ lệ đạt 33,5%); chấp nhận khai báo DN 2.286 tờ khai (trong có 621 trường hợp chuyển thực kiểm tra sau thông quan) Các quy định tham vấn trị giá hải quan ngày tạo thuận lợi cho hoạt động XK, NK, tạo thuận lợi cho DN DN chủ động đề nghị quan Hải quan tham vấn trị giá hải quan cho hàng hóa XK, NK Bên cạnh đó, nhiều trường hợp, tham vấn giá giúp phát trường hợp gian lận thương mại qua trị giá hải quan, trường hợp chuyển giá công ty đa quốc gia tổ chức tội phạm rửa tiền quốc tế 3.4.2 Những bất cập, khó khăn, vướng mắc tham vấn trị giá hải quan Việt Nam qua thực tiễn áp dụng Qui định thời gian hoàn thành tham vấn khâu thông quan, qui định điểm đ, Khoản 3, Điều 25 Thông tư số 38/2015/TT – BTC ngày 25/03/2015: "Thời gian hoàn thành tham vấn: Tối đa 30 ngày kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan” chưa phù hợp Vì Hiệp định trị giá GATT, Nghị định Thông tư hướng dẫn xác định trị giá hải quan qui định lấy liệu hàng hoá giống hệt, tương tự với hàng hoá nhập cần xác định trị giá khoảng thời gian trước sau 60 ngày kể từ ngày mở tờ khai hải quan cho lô hàng nhập khẩu, trường hợp phức tạp mở rộng đến 90 ngày Như vậy, 15 liệu có sau ngày thứ 30 (từ ngày thứ 31 sau) mà quan hải quan xác định trị giá cho DN (hoặc chấp nhận trị giá) phải xác định Quy định Điểm c, Khoản 3, Điều 25 Thông tư số 38/2015/TT – BTC ngày 25/03/2015 trách nhiệm quan Hải quan: "Tổ chức tham vấn theo đề nghị người khai hải quan, kiểm tra hồ sơ, chứng từ, tài liệu người khai hải quan nộp để làm rõ dấu hiệu nghi vấn trị giá khai báo” Tham vấn trị giá hải quan thực theo nguyên tắc quản lí rủi ro giá thực quản lí rủi ro mặt hàng Nhưng quy định hành lại chuyển quản lí rủi ro DN Quyền chủ động việc tham vấn giá thuộc DN DN chủ động đề nghị tham vấn DN hưởng nhiều quyền lợi nghĩa vụ nộp ngân sách lại không đề cập Quy định Điểm b, Khoản 2, Điều 25 Thông tư số 38/2015/TT – BTC: “Quá thời gian 05 ngày kể từ ngày quan hải quan thông báo, người khai hải quan không nộp bổ sung hồ sơ, chứng từ theo yêu cầu không đề nghị tham vấn, quan hải quan thông quan theo trị giá khai báo, chuyển nghi vấn để thực kiểm tra sau thông quan theo quy định” Theo quy định này, DN khơng đề nghị tham vấn, khơng xuất trình bổ sung chứng từ, … trường hợp có dấu hiệu nghi vấn chưa đủ sở bác bỏ trị giá khai báo, quan Hải quan quyền ấn định giá tính thuế mà phải chuyển kiểm tra sau thông quan trụ sở DN thời hạn 30 ngày Quy định thẩm quyền tham vấn điểm a, Khoản 3, điều 25 Thông tư số 38/2015/TT – BTC: Theo quy định này, tham vấn tập trung cấp Cục, thực tế nghiệp vụ chủ yếu diễn cấp Chi cục… Điều khiến cho việc quản lý giá không đồng bộ, việc tiếp cận cung cấp thông tin Chi cục, Chi cục với Cục Hải quan Tổng cục Hải quan không đầy đủ, xác 16 3.5 Các qui định xử lý vi phạm pháp luật, giải tranh chấp trị giá hải quan thực tiễn áp dụng 3.5.1 Thực trạng qui định xử lý vi phạm pháp luật trị giá hải quan Việt Nam thực tiễn áp dụng Vi phạm hành trị giá hải quan thuộc loại vi phạm quy định pháp luật thuế hàng hóa XK, NK Các qui định xử phạt vi phạm hành hải quan nói chung, trị giá hải quan nói riêng tạo khung pháp lý, tạo điều kiện cho cơng tác xử phạt vi phạm hành hải quan thực thống phạm vi tồn quốc Tuy nhiên, nay, có nhóm vi phạm quy định pháp luật thuế hàng hóa XK, NK, chưa có qui định cụ thể, chi tiết hành vi vi phạm pháp luật trị giá hải quan, nên khung phạt tiền, hình thức phạt bổ sung biện pháp khắc phục hậu chưa phù hợp với thực tiễn Chưa quy định hành vi chế tài xử phạt vi phạm liên quan đến trường hợp khai tăng trị giá hải quan nhằm mục đích chuyển giá, chuyển lậu lợi nhuận, vốn đầu tư nước ngoài… 3.5.2 Thực trạng qui định giải tranh chấp trị giá hải quan Việt Nam thực tiễn áp dụng Tranh chấp trị giá hải quan Việt Nam chủ yếu phát sinh trình xác định trị giá hải quan Tranh chấp trị giá hải quan tranh chấp hành có liên quan đến việc xác định trị giá hải quan, kiểm tra, tham vấn trị giá hải quan Hiện nay, Việt Nam giải tranh chấp trị giá hải quan theo hai thủ tục: thủ tục khiếu nại theo Luật khiếu nại thủ tục tố tụng tòa án theo Luật tố tụng hành Thực tế, tranh chấp trị giá hải quan Việt Nam chủ yếu giải theo thủ tục hành KẾT LUẬN CHƯƠNG 17 Chương ĐỊNH HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ TRỊ GIÁ HẢI QUAN Ở VIỆT NAM 4.1 Định hướng hoàn thiện pháp luật trị giá hải quan 4.1.1 Hoàn thiện pháp luật trị giá hải quan phải gắn với mục tiêu phát triển Hải quan Việt Nam 4.1.2 Hoàn thiện pháp luật trị giá hải quan phải phù hợp với định hướng cải cách thủ tục hành lĩnh vực hải quan 4.1.3 Hoàn thiện pháp luật trị giá hải quan nhằm tạo tương thích qui định pháp luật Việt Nam với cam kết quốc tế trị giá hải quan 4.1.4 Hoàn thiện pháp luật trị giá hải quan nhằm tạo môi trường cạnh tranh lành mạnh cộng đồng doanh nghiệp, hỗ trợ doanh nghiệp chủ động hạch tốn kinh doanh 4.1.5 Hồn thiện pháp luật trị giá hải quan phải đảm bảo quản lý nhà nước phòng, chống gian lận thương mại qua trị giá hải quan 4.2 Giải pháp hoàn thiện pháp luật trị giá hải quan Việt Nam 4.2.1 Hoàn thiện qui định xác định trị giá hải quan - Cần bổ sung, qui định chi tiết tiêu chí mang tính định lượng để xác định mức giá xấp xỉ hàng hóa xuất khẩu, nhập Khoản 7, Điều 2, Thơng tư số 39/2015/TT – BTC ngày 25/03/2015 qui định tiêu chí mang tính định tính để xác định hàng hóa có trị giá coi “xấp xỉ” với - Quy định phương pháp xác định trị giá hải quan hàng xuất NCS kiến nghị, sửa đổi điểm a, Khoản 2, Điều Thông tư số 39/2015/TT – BTC ngày 25/03/2015 Bộ Tài chính: Giá bán hàng hóa tính đến cửa xuất xác định sở giá bán ghi hợp đồng mua bán hàng hóa, hình thức có giá trị pháp lý tương đương 18 hợp đồng mua bán hàng hóa, hóa đơn thương mại, sau qui đổi giá bán cửa xuất chứng từ liên quan phù hợp với hàng hóa thực xuất Điều 4, Thơng tư số 39/2015/TT – BTC ngày 25/03/2015 chưa nêu rõ chi phí phải cộng trừ trị giá hàng xuất hàng nhập dẫn đến phát sinh vướng mắc trình thực Cần qui định cụ thể khoản chi phí phải cộng trừ trị giá hàng xuất - Tại điểm b, Khoản 1, Điều 13 Thông tư số 39/2015/TT – BTC ngày 25/03/2015 qui định điều kiện để cộng thêm khoản điều chỉnh xác định trị giá hải quan cho hàng nhập Qui định khoản điều chỉnh cộng vấn đề dễ gây tranh cãi Hải quan DN Vì vậy, khắc phục bất cập cần phải có tiêu chí xác định cụ thể yếu tố liên quan trực tiếp đến hàng hóa NK tất khoản điều chỉnh, quy định chi tiết theo thực tế phát sinh Việt Nam - Đối với qui định xác định trị giá hải quan cho hàng hóa chuyển đổi mục đích sử dụng so với mục đích xác định thuộc đối tượng không chịu thuế, miễn thuế, xét miễn thuế Theo NCS đề xuất bỏ qui định Điểm a, Khoản 2, Thông tư số 39/2015/TT – BTC, trường hợp trị giá hải quan giá thực tế toán hay phải toán thời điểm chuyển đổi mục đích sử dụng 4.2.2 Hồn thiện qui định kiểm tra trị giá hải quan Điểm b, khoản 1, Điều 25 Thông tư 38/2015/TT-BTC ngày 25/03/2015 quy định thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập quản lý thuế hàng hoá xuất khẩu, nhập quy định: Kiểm tra trị giá hải quan trường hợp “hàng hóa xuất khẩu, nhập có nghi vấn trị giá khai báo chưa có đủ sở bác bỏ trường hợp trị giá khai báo thấp thông tin rủi ro trị giá sở liệu giá theo quy định Tổng cục Hải quan” Bên cạnh đó, Khoản 1, Điều 21, Thông tư 39/2015/TT-BTC lại 19 quy định: “cơ sở liệu giá thông tin liên quan đến xác định trị giá hải quan hàng hóa xuất khẩu, nhập quan Hải quan thu thập, tổng hợp, phân loại Cơ sở liệu trị giá hải quan Tổng cục Hải quan xây dựng tập trung, thống thường xuyên cập nhật Bao gồm: Hệ thống quản lý liệu giá hải quan; Danh mục hàng hóa xuất khẩu, nhập rủi ro trị giá mức giá tham chiếu kèm theo” Quy định hiểu trình kiểm tra, xác định trị giá hải quan cửa phải kiểm tra tất hàng hóa nằm hệ thống quản lý giá GTT02 Danh mục hàng hóa XK, NK rủi ro trị giá Như khối lượng công việc cần thực lớn, hải quan địa phương không đảm bảo yêu cầu quản lý rủi ro lĩnh vực trị giá (gần 100% tờ khai phát sinh thuộc trường hợp phải kiểm tra hồ sơ phải kiểm tra trị giá) Điều dẫn đến không đảm bảo thời gian thơng quan hàng hóa mà ngành Hải quan phấn đấu thực NCS đề xuất sửa đổi, bổ sung Điểm b, khoản 1, Điều 25 Thông tư 38/2015/TT-BTC theo hướng: Thứ nhất, theo NCS việc kiểm tra trị giá hải quan thực mặt hàng thuộc Danh mục hàng hóa XK, NK rủi ro giá Tổng cục Hải quan ban hành Các mặt hàng không thuộc Danh mục hàng hóa XK, NK rủi ro giá lực lượng kiểm tra sau thông quan Chi cục Hải quan cửa chịu trách nhiệm rà soát, kiểm tra theo quản lý rủi ro Thứ hai, cần xác định cụ thể biên độ thấp mức giá khai báo so với mức giá kiểm tra trường hợp coi nghi vấn, mức khai báo giá thấp khơng đáng kể xem xét, không đưa vào trường hợp nghi vấn NCS đề xuất sửa đổi, bổ sung Điều 24 Thông tư số 39/2015/TT – BTC: bổ sung tiêu chí xây dựng danh mục hàng NK cần thể rõ hàng hóa có kim ngạch XK, NK lớn bao nhiêu, hàng hóa đánh giá mức độ rủi ro cao xác định trị giá hải quan cần quy định rõ ràng 4.2.3 Hoàn thiện qui định tham vấn trị giá hải quan 20 Qui định điểm g1, khoản 3, Điều 25 Thông tư 38/2015/TT-BTC, sau tham vấn, “căn biên tham vấn, chứng từ tài liệu người khai hải quan bổ sung, quan Hải quan yêu cầu người khai hải quan khai bổ sung theo quy định thời hạn tối đa ngày kể từ ngày kết thúc tham vấn không 30 ngày kể từ ngày đăng ký tờ khai trường hợp người khai hải quan đồng ý với sở bác bỏ trị giá khai báo…” Thực quy định trên, công chức hải quan phải theo dõi tờ khai DN khai bổ sung Để xác định dấu hiệu nghi vấn gian lận trị giá, quan Hải quan phải tiến hành kiểm tra khai báo DN, liệu giá Tổng cục Hải quan, việc thực đồng thời quy định khó khăn Điểm a2, khoản Điều 25 Thông tư 38/2015/TT-BTC quy định: “Căn tình hình thực tế, đặc điểm địa bàn, Cục trưởng Cục Hải quan phân cấp cho Chi cục trưởng Chi cục Hải quan thực việc tham vấn mặt hàng thuộc diện phải tham vấn” Nhưng mặt hàng thuộc diện phải tham vấn lại chưa qui định cụ thể, có quy định mặt hàng Danh mục hàng hóa XK, NK rủi ro trị giá Theo NCS Điều 25 Thông tư 38/2015/TT-BTC cần bổ sung quy định chi tiết mặt hàng thuộc diện phải tham vấn Tại điểm c.1.1, Khoản 3, Điều 25 Thông tư 38/2015/TT-BTC quy định: “Tổ chức tham vấn theo đề nghị người khai hải quan, kiểm tra hồ sơ, chứng từ, tài liệu người khai hải quan nộp để làm rõ dấu hiệu nghi vấn trị giá khai báo” Trong đó, điểm b, Khoản 1, điểm b Khoản 2, điều 25 Thông tư 38/2015/TT-BTC quy định chi tiết trường hợp nghi vấn trị giá khai báo chưa đủ sở bác bỏ Theo NCS cần thống sử dụng thuật ngữ văn NCS đề xuất sửa đổi, bổ sung điểm c.1.1, Khoản 3, Điều 25 Thông tư 38/2015/TT-BTC sau: Tổ chức tham vấn theo đề nghị người khai hải quan, kiểm tra hồ sơ, chứng từ, tài liệu người khai hải quan nộp để làm rõ dấu có nghi vấn trị giá khai báo chưa đủ sở bác bỏ Điểm e, Khoản 3, Điều 25 Thông tư 38/2015/TT-BTC quy định: 21 “Thời gian thực tham vấn: Tối đa 05 ngày làm việc”, theo NCS quy định chưa rõ “Tối đa 05 ngày làm việc” kể từ ngày nào? Kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan, kể từ ngày có định tham vấn hay kể từ ngày bắt đầu tham vấn ? NCS đề xuất sửa đổi, bổ sung điểm sau: “Thời gian thực tham vấn: Tối đa 05 ngày làm việc kể từ ngày bắt đầu thực tham vấn” 4.2.4 Hoàn thiện văn pháp luật có liên quan trị giá hải quan - Hồn thiện sở pháp lý có liên quan trị giá hải quan như: Quản lý tài chính, tiền tệ, quản lý thuế, hạch toán kế toán, kiểm tra sau thông quan, điều tra chống buôn lậu, xử lý vi phạm hành chính, - Hồn thiện qui định chống bán phá giá, chống trợ giá để thực đầy đủ Hiệp định trị giá GATT/WTO trường hợp hàng NK bán phá giá, trợ giá xác định trị giá hải quan - Hoàn thiện chế giao dịch điện tử DN với quan hải quan, quan hải quan với Nhà nước, Chính phủ ngành hữu quan liên quan đến quản lý Nhà nước hải quan theo Luật giao dịch điện tử 4.3 Giải pháp hoàn thiện chế đảm bảo thực pháp luật trị giá hải quan Việt Nam 4.3.1 Hoàn thiện chế, tăng cường hiệu lực hiệu công cụ kiểm tra, kiểm sốt trị giá hải quan 4.3.2 Hồn thiện máy quản lý trị giá hải quan phù hợp với Hiệp định trị giá GATT/WTO thực tiễn 4.3.3 Đào tạo nâng cao lực cán quản lý trị giá hải quan 4.3.4 Hồn thiện hệ thống thơng tin liệu trị giá hải quan 4.3.5 Hoàn thiện chế phối hợp ngành hải quan ngành liên quan; quan hải quan cộng đồng doanh nghiệp 22 4.3.6 Xây dựng hoàn thiện chế hợp tác quốc tế kiểm tra, xác định trị giá hải quan chống gian lận qua trị giá hải quan hàng hóa xuất, nhập KẾT LUẬN CHƯƠNG 23 KẾT LUẬN Thực cam kết gia nhập WTO, Việt Nam xây dựng thường xuyên sửa đổi hệ thống văn quy phạm pháp luật trị giá để thực đầy đủ Hiệp định Trị giá GATT/WTO, phù hợp với thực tế hoạt động kinh doanh thương mại tiến trình hội nhập kinh tế Việt Nam vào kinh tế khu vực giới, tạo thuận lợi cho người khai hải quan chủ động xác định trị giá tính thuế hàng hóa xuất nhập khẩu, góp phần minh bạch hóa sách, thúc đẩy hoạt động giao lưu thương mại, tạo mơi trường kinh doanh bình đẳng Có thể nói, việc hồn thiện pháp luật trị giá hải quan Việt Nam góp phần khơng nhỏ vào việc xây dựng hệ thống pháp luật đồng Việt Nam, phù hợp với cam kết quốc tế, đáp ứng nhu cầu hệ thống pháp luật minh bạch, rõ ràng, vừa đảm bảo quản lý Nhà nước Hải quan, vừa tạo thuận lợi cho thương mại Đề tài Luận án đề tài mới, chưa nghiên cứu Việt Nam Mặc dù có nhiều cố gắng, hạn chế tài liệu tham khảo, hạn chế trình độ, Luận án khơng thể tránh khỏi khiếm khuyết Rất mong nhận ý kiến đóng góp nhà khoa học, nhà quản lý người chuyên nghiên cứu lĩnh vực để Luận án hoàn chỉnh 24 DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH ĐÃ CƠNG BỐ Chống gian lận thương mại qua trị giá hải quan, Tạp chí Nghề luật, Học viện Tư pháp, số 2, năm 2015, trang 33 – 35 Pháp luật trị giá hải quan Việt Nam, Tạp chí Dân chủ Pháp luật, Bộ Tư pháp, số tháng (277), năm 2015, trang 23 – 25 25