Tổ chức công tác hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại xí nghiệp kinh doanh vật tư

Luận văn : Tổ chức công tác hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại xí nghiệp kinh doanh vật tư

tranh trên thị trờng ngày càng quyết liệt, các doanh nghiệp (DN) đều nổlực hết sức để tạo ra chỗ đứng của mình Họ đều nhận ra rằng tiêu thụchính là nhân tố mấu chốt, quyết định sự thành công hay thất bại, tồntại hay diệt vong của một DN Hơn nữa, sự chuyển đổi cơ cấu kinh tế từtập trung quan liêu bao cấp sang nền kinh tế thị tr ờng đã làm cho khôngít DN gặp nhiều khó khăn và nhiều DN đã phá sản Nguyên nhân chínhdẫn đến điều này là DN thực hiện khâu tiêu thụ còn yếu Vì vậy, họ đặtmục tiêu hàng đầu là làm thế nào để tăng khả năng tiêu thụ hàng hoánhằm mục đích cuối cùng là xác định kết quả kinh doanh của doanhnghiệp.

Thật vậy, đối với mỗi DN việc tiêu thụ hàng hoá có ý nghĩa quantrọng quyết định sự sống còn của mình Nhất là trong môi tr ờng kinhdoanh hiện nay không ngừng đòi hỏi các doanh nghiệp phải thận trọng,nhạy bén mới có thể tồn tại Ranh giới giữa sự thất bại và thành công làrất mong manh Một lần nữa có thể khẳng định rằng tiêu thụ hàng hoá làchiếc chìa khoá để quyết định vấn đề nh tăng vòng quay vốn, ổn địnhkinh doanh, thực hiện nghĩa vụ với Nhà n ớc và tiếp tục kinh doanh trongkỳ tiếp theo.

Xí nghiệp Kinh doanh Vật t (XNKDVT) là một đơn vị trực thuộcCông ty Vật liệu Xây dựng và Lâm sản (CTVLXD&LS), là doanh nghiệpNhà nớc (DNNN) kinh doanh trong lĩnh vực th ơng mại, chức năng chínhcủa XN là mua bán hàng vật liệu xây dựng và trang thiết bị nội ngoạithất Trong mạng l ới tổ chức kinh doanh của xí nghiệp có một phòngkinh doanh là bộ phận chủ lực và điển hình Phòng tài chính kế toán XNcó nhiệm vụ trực tiếp theo dõi và hạch toán toàn bộ quá trình hoạt độngkinh doanh (HĐKD) của văn phòng Xí nghiệp.

Sau một thời gian thực tập, em nhận thấy tầm quan trọng của côngtác tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả kinh doanh (TT&XĐKQKD)của DN, do nắm bắt đ ợc việc tổ chức hạch toán tại đơn vị, rút ra những

hạn chế, tồn tại và những yêu cầu đặt ra, em chọn đề tài: Tổ chức công“Tổ chức công

tác hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Xí nghiệpKinh doanh Vật t ”.

Kết cấu chuyên đề thực tập tốt nghiệp gồm có ba phần, nh sau:

Trơng Thị Tuyết Chinh K8 - KT31

Phần 1: Những vấn đề lý luận cơ bản về hạch toán tiêu thụ và xác

định kết quả kinh doanh tại XNKDVT – CTVLXD&LS. CTVLXD&LS.

Phần 2: Thực trạng hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh

doanh tại XNKDVT - CTVLXD&LS.

Phần 3: Phơng hớng hoàn thiện hạch toán tiêu thụ và xác định kết

quả kinh doanh tại XNKDVT – CTVLXD&LS. CTVLXD&LS.

Do thời gian thực tập và khả năng có hạn nên chuyên đề thực tập tốtnghiệp không tránh khỏi những thiếu xót Em rất mong sự chỉ bảo, đónggóp của thầy giáo Lê Quanh Bính, các cô, chú, anh, chị ở phòng kế toántài chính của Xí nghiệp để chuyên đề thực tập tốt nghiệp của em đạt kếtquả tốt hơn.

Em xin trân trọng cảm ơn !

Phần I

Những vấn đề lý luận cơ bản về hạch toántiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh

tại XNKDVT – CTVLXD&LS CTVLXD&LS

I/ Đặc điểm hoạt động kinh doanh (HĐKD) của Doanh nghiệp

Hoạt động cơ bản của các DNTM là hoạt động tổ chức l u thônghàng hóa từ nơi sản xuất hàng hoá đến nơi tiêu dùng thông qua quan hệtrao đổi mua bán nhằm phục vụ cho hoạt động sản xuất và nhu cầu tiêudùng của xã hội.

Trơng Thị Tuyết Chinh K8 - KT32

hoá lu thông trên thị tr ờng thuộc các ngành hàng khác nhau, nông lâmthuỷ hải sản, công nghệ phẩm tiêu dùng, hàng hoá mua về với mục đíchđể bán.

Phơng thức mua bán hàng hoá ở DNTM có thể thực hiện theo haiphơng thức: Bán buôn và bán lẻ

Bán buôn là bán hàng cho các đơn vị sản xuất kinh doanh (SXKD)để tiếp tục lu chuyển hàng hoá.

Bán lẻ là bán hàng cho ng ời tiêu dùng chấm dứt quá trình l u thônghàng hoá.

Về việc tổ chức kinh doanh, l u chuyển hàng hoá do nhiều ngànhđảm nhận nh: nội, ngoại thơng, lơng thực, thực phẩm, các đơn vị tiếnhành bán buôn hoặc bán lẻ, hoặc kinh doanh các mặt hàng khác nhau ởcác quy mô khác nhau nh các Tổng Công ty, các Công ty, cửa hàng,quầy hàng Tuy nhiên dù tổ chức nh thế nào thì hoạt động chủ yếu làmua vào, bán ra phù hợp với khối l ợng hàng hoá kinh doanh với số vốnkinh doanh hiện có nhằm đảm bảo kế hoạch l u thông chuyển hàng hoáđã quy định Do đó, nghiệp vụ mua bán hàng hoá là trung tâm của toànbộ công tác kế toán của các đơn vị th ơng mại.

Từ những đặc điểm của hoạt động th ơng mại, căn cứ vào các phâncấp quản lý kế toán tài chính mà kế toán có nhiệm vụ ghi chép phản ánhchính xác khối l ợng hàng hoá mua vào, bán ra hạch toán chính xác giátrị hàng hoá mua vào, chi phí thu mua hàng hoá nhằm đảm bảo chínhxác trong hạch toán kết quả kinh doanh.

Ngoài hoạt động mua bán của các đơn vị th ơng mại là chủ yếu mộtsố đơn vị thơng mại còn tổ chức các hoạt động khác nh , gia công chếbiến, chăn nuôi để tạo thêm nguồn hàng và tiến hành kinh doanh cáchoạt động dịch vụ khác nhằm để tăng lợi nhuận cho đơn vị.

Hiện nay, nền kinh tế n ớc ta đang trong giai đoạn đổi mới và hoànthiện dần để đạt tới sự hoàn thiện cho phù hợp với nền kinh tế thị tr ờng,song vẫn thấy đợc nét cơ bản của cơ chế quản lý mới khác với cơ chếquản lý tập trung quan liêu, bao cấp, đó là:

Trơng Thị Tuyết Chinh K8 - KT33

Cơ chế thị trờng thực hiện việc quản lý bằng quy luật khách quan

vốn có của nền kinh tế hàng hoá, bằng “Tổ chức công Luật chơi với thị tr ờng”., coitrọng t tởng thị trờng thực tế HĐKD của DNTM đ ợc quản lý “Tổ chức côngBằng bàn

tay vô hình” và “Tổ chức côngBàn tay hữu hình ”

Cơ chế thị tr ờng tạo nên sự chủ động thực sự cho các DN DN hoàntoàn chủ động trong việc xây dựng ph ơng án kinh doanh, tiêu thụ, DN tựbù đắp chi phí, rủi ro Cơ chế thị tr ờng tạo nên môi tr ờng kinh doanh,môi trờng pháp lý để các DN cạnh tranh trong khuôn khổ luật địnhnhằm duy trì tồn tại và phát triển, mục đích thu lợi nhuận tối đa.

Chính các HĐSXKD và cơ chế quản lý mới trong nền kinh tế thị tr ờng đã có tác dụng mạnh mẽ tới công tác kế toán nói chung, kế toánTT&XĐKQKD nói riêng.

-2 Các khái niệm liên quan đến tiêu thụ

Trong điều kiện nền kinh tế thị tr ờng hiện nay các DN đều phảitiến hành nhiều loại HĐKD mang tính tổng hợp nh : HĐKD thông th ờng,hoạt động kinh doanh tài chính (HĐKDTC) và hoạt động khác T ơngứng với các loại hoạt động kinh doanh này là các loại doanh thu (DT):

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (DTBH& CCDV) Doanh thu hoạt động tài chính (DTHĐTC).

Chiết khấu th ơng mại là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yếtcho khách hàng mua với khối l ợng lớn.

Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho ng ời mua hàng do hànghoá kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu

Giá trị hàng bán bị trả lại là giá trị khối l ợng hàng bán đã xác địnhlà tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán.

Trơng Thị Tuyết Chinh K8 - KT34

Nh vậy, DTBH & CCDV thuần là số chênh lệch giữa doanh thu bánhàng và cung cấp dịch vụ với các khoản chiết khấu th ơng mại, với cáckhoản giảm giá hàng bán, giá trị hàng bán bị trả lại, chiết khấu thanhtoán, thuế xuất khẩu (T.XK) và thuế tiêu thụ đặc biệt (T.TTĐB).

II/ Nội dung hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả kinhdoanh ở các DNTM.

1 Các phơng thức tiêu thụ:

Toàn bộ hoạt động kinh doanh hàng hoá của các DNTM bị chi phốibởi các phơng thức tiêu thụ Do vậy, việc lựa chọn ph ơng thức tiêu thụphù hợp là một vấn đề đ ợc các DNTM rất quan tâm Hiện nay, có cácphơng thức tiêu thụ sau:

a) Bán buôn hàng hoá:

Đặc điểm của bán buôn là bán với khối l ợng hàng hoá rất lớn,nguyên đai, nguyên kiện kết thúc nghiệp vụ bán hàng thì hàng hoá vẫnnằm trong quá trình l u thông, cha đi vào lĩnh vực tiêu dùng, giá trị hànghoá cha đợc đa vào sử dụng theo các hoạt động kinh tế và áp dụng cácphơng thức khác nhau:

a1) Bán buôn hàng hoá giao tại kho:

Bán buôn hàng theo ph ơng thức gửi hàng cho ng ời mua theo hợpđồng: Theo phơng thức này các đơn vị căn cứ vào hợp đồng kinh tế đãký với ngời mua để gửi hàng cho ng ời mua bằng phơng tiện vận chuyểntự có hoặc thuê ngoài, hàng hoá đ ợc giao cho bên mua tại kho của bênmua hoặc địa điểm đã thoả thuận tr ớc, hàng gửi đi vẫn thuộc quyền sởhữu của bên bán buôn, chỉ khi nào thu đ ợc tiền bán hàng hoặc bên muaxác định đã nhận đ ợc hàng hoặc chấp nhận thanh toán mới đ ợc coi làtiêu thụ.

Chứng từ sử dụng trong tr ờng hợp này là hoá đơn bán hàng kiêmphiếu xuất kho, trong đó ghi rõ số l ợng và giá trị thanh toán của hànghoá đã gửi đi, hoá đơn bán hàng gồm có 3 liên:

Trơng Thị Tuyết Chinh K8 - KT35

Liên 1: Dùng để l u trữ.

Liên 2: Dùng để giao cho khách hàng.Liên 3: Dùng ở thanh toán.

Tài khoản sử dụng: 131, 111, 112, 5111, 333, 632, 641, 911.

a2) Bán buôn trực tiếp tại kho:

Là phơng thức giao hàng cho khách tại theo hình thức bên mua căncứ vào hợp đồng kinh tế đã ký uỷ nhiệm cho cán bộ của mình trực tiếpnhận hàng tại kho của công ty bán buôn và chịu trách nhiệm áp tải hàngđã nhận về đơn vị của mình bằng ph ơng tiện vận tải tự có hoặc thuêngoài, đại diện bên mua nhận chứng từ trực tiếp nhận hàng tại công tybán buôn phù hợp với số ghi trong chứng từ và ký nhận các chứng từ đó.

Chứng từ đợc sử dụng là hoá đơn bán hàng, gồm có 2 bản: Một giaocho khách hàng, một chuyển sang phòng kế toán để thanh toán tiềnhàng Sử dụng tài khoản : 5111, 111, 112, 632 và NKCT số 8, Bảng kê số8, 11 và sổ chi tiết số 3, 4.

b)Bán buôn vận chuyển thẳng (có 2 hình thức):

b1) Bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán.

Công ty bán buôn vừa tiến hành thanh toán với bên mua hàng vềnghiệp vụ bán hàng của đơn vị bán buôn Nghĩa là tại đơn vị bán buônđồng thời phát sinh nghiệp vụ mua hàng và bán hàng.

Chứng từ là các hoá đơn bán hàng giao thẳng cho DN bán buôn lập,hoá đơn gồm 3 liên:

Liên 1: Dùng để l u trữ.

Liên 2: Dùng để giao cho khách hàng.

Liên 3: Dùng để thanh toán ở phòng kế toán.

b2) Bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán.

Công ty bán buôn là đơn vị trung gian trong mối quan hệ giữa bêncung cấp và bên mua hàng, công ty bán buôn uỷ nhiệm cho bên muatrực tiếp nhập hàng và thanh toán tiền hàng với bên cung cấp Trong tr -ờng hợp này ở công ty bán buôn không phát sinh nghiệp vụ mua hàng,tuỳ điều kiện ký kết hợp đồng công ty bán buôn chỉ đ ợc phản ánh tiềnhoa hồng môi giới cho việc mua hoặc bán hàng.

Trơng Thị Tuyết Chinh K8 - KT36

c) Bán lẻ hàng hoá:

Bán lẻ hàng hoá là giai đoạn cuối cùng của quá trình vận động hànghoá từ ngời sản xuất đến ng ời tiêu dùng Hàng hoá chuyển sang lĩnh vựctiêu dùng, giá trị của nó đ ợc thực hiện Bán lẻ hàng hoá là bán trực tiếpcho dân c, bán lẻ cho các cơ quan Xí nghiệp phục vụ cho các nhu cầusinh hoạt, không mang tính chất sản xuất nguồn hàng chủ yếu của cácđơn vị bán lẻ là mua của các công ty th ơng mại trung ơng, các đơn vịtrong nội bộ ngành, các tổ chức thuộc các thành phần kinh tế, hàng nhậpkhẩu mua của ngoại th ơng và ký gửi hoặc mua lại của dân c cùng với sựphát triển của hàng tiêu dùng.

Đặc điểm bán lẻ hàng hoá là việc bán trực tiềpcho khách hàng,nghiệp vụ bán hàng hoàn thành trực diện với ng ời mua và không cần lậphoá đơn cho từng lần lấy hàng, có hai ph ơng thức:

c1) Bán lẻ hàng hoá thu tiền tập trung:

Theo phơng thức này mỗi quầy hàng có một nhân viên thu ngân làmnhiệm vụ viết hoá đơn và thu tiền của khách hàng, khách hàng cầm hoáđơn hoặc trả tiền nhận hàng ở quầy do ng ời bán hàng giao Cuối ca hoặccuối ngày căn cứ vào hoá đơn bán hàng nhân viên thu ngân kiểm kê tiềnhàng, giấy nộp tiền và kiểm kê số hàng còn lại để xác định số hàng đãgiao, lập báo cáo bán hàng trong ngày.

Tài khoản sử dụng: 111, 112, 5111.

c2) Bán lẻ hàng hoá thu tiền trực tiếp:

Theo phơng thức này ng ời bán hàng chịu trách nhiệm vật chất và sốlợng hàng bán ra, để phản ánh và quản lý số l ợng hàng đã nhập, đã bánngời bán hàng phải ghi chép hạch toán nghiệp vụ trên các thẻ bán hànghoá ở quầy Trờng hợp thanh toán và giao hàng tại quầy, vì vậy thờiđiểm ghi nhận doanh thu là khi ng ời bán hàng nộp báo cáo hàng ngày vànộp tiền.

Tài khoản sử dụng:911, 632, 1381, 338, 531.

Trơng Thị Tuyết Chinh K8 - KT37

*) Bán hàng đổi lấy hàng.

Trờng hợp này xuất hàng của đơn vị mình đổi lấy hàng của đơn vịkhác, trên thực tế quá trình trao đổi hàng hoá về nguyên tắc khi hànghoá trao đổi kế toán coi nh mua hàng Việc thanh toán tiền hàng, traođổi thực hiện theo nguyên tắc bù trừ nợ Theo luật thuế tr ờng hợp traođổi hàng hoá dịch vụ đã nêu ở trên mọi bên tham gia trao đổi đều phảinộp thuế của hàng hoá dịch vụ đem đi trao đổi.

2 Các phơng thức xác định giá vốn của hàng tiêu thụ:

Việc xác định giá vốn của hàng tiêu thụ không chỉ ảnh h ởng đếncác chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán mà còn ảnh h ởng trực tiếp tới kếtquả kinh doanh của DN.Vì vậy, tuỳ thuộc đặc điểm hoạt động, yêu cầuquản lý và trình độ kế toán, DN có thể xác định giá vốn của hàng tiêuthụ theo một trong các ph ơng pháp sau:

Phơng pháp này cập nhật, chính xác nh ng phải tính nhiều.

Trơng Thị Tuyết Chinh K8 - KT38Giá đơn vị bình quânTrị giá hàng hoá

tiêu thụ trong kỳ = Số lợng hàng hoá tiêu thụ trong kỳ x

Giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ

Giá hàng hoá thực tế tồn đầu và nhập trong kỳSản l ợng hàng tồn đầu và nhập trong kỳ

Giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập

Giá thực tế tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ.Sản l ợng hàng tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ.=

Phơng pháp này khá đơn giản, phản ánh kịp thời giá vốn hàng bán.Tuy không chính xác vì không tính đến sự biến động giá cả kỳ này.

- Phơng pháp giá thực tế nhập tr ớc, xuất trớc (FIFO):

Phơng pháp này giả định những hàng hoá nhập khẩu sau cùng sẽ đ ợc xuất trớc tiên, hết số nhập tr ớc rồi mới đến số nhập sau theo giá trị t -ơng ứng Phơng pháp này thích hợp trong từng tr ờng hợp giá cả ổn địnhvà có xu thế giảm.

Phơng pháp nhập sau xuất sau, xuất tr ớc (LIFO):

Phơng pháp giả định những hàng hoá nhập sau cùng sẽ đ ợc xuất tr ớc tiên, ngợc lại với ph ơng pháp FIFO ở trên Ph ơng pháp này thích hợptrong hợp có lạm phát.

Phơng pháp giá thực tế đích danh:

Phơng pháp này, giá thực tế của hàng hoá xuất kho tiêu thụ đ ợc tínhtheo đơn giá của hàng hoá nhập kho từng lần nhập Ph ơng pháp phảnánh chính xác giá trị từng lô hàng nh ng công việc rất phức tạp, đòi hỏithủ kho phải nắm đợc chi tiết lô hàng, chỉ áp dụng cho các loại hànghoá có giá trị cao, các loại hàng hoá đặc biệt.

- Phơng pháp giá hạch toán:

Theo phơng pháp này, toàn bộ hàng hoá biến động trong kỳ đ ợc tínhtheo giá hạch toán, giá thành kế hoạch hoặc giá thành thực tế tại mộtthời điểm nào đó Cuối tháng tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán sanggiá thực tế theo công thức:

Hệ số giá có thể tính theo từng loại, từng nhóm hoặc từng nhóm hànghoá tuỳ thuộc vào yêu cầu và trình độ quản lý của doanh nghiệp.

Trơng Thị Tuyết Chinh K8 - KT39bình quân

cuối kỳ tr ớc = Sản l ợng hàng hoá tồn cuối kỳ.

Giá thực tế tiêu thụ trong kỳ

Giá hạch toán hàng tiêu thụ trong kỳ

Hệ số giá hàng hoá

- Phơng pháp xác định theo giá trị hàng hoá tồn kho trên cơ sở giánhập thực tế lần cuối cùng.

Theo phơng pháp này, cuối kỳ tiến hành kiểm kê số l ợng hàng hoátồn kho, sau đó tính giá hàng hoá tồn cuối kỳ theo đơn giá nhập kho lầncuồi cùng, theo công thức:

Ưu điểm của ph ơng pháp này là nhanh chóng nh ng độ chính xác khôngcao và áp dụng đối với ph ơng pháp hạch toán hàng tồn kho theo ph ơngpháp kiểm kê định kỳ.

Việc xác định giá vốn của hàng hoá tiêu thụ là một việc làm cầnthiết và quan trọng, có xác định nhanh chóng kịp thời chính xác mới cóthể tính DTBH & CCDV và XĐKQKD của DN.

3 Phơng pháp hạch toán TT & XĐKQKD

3.1)Tài khoản sử dụng :

-Tài khoản 511: “Tổ chức côngDoanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ”.

Bên nợ: - Số thuế phải nộp tính trên DTBH & CCDV thực đãcung cấp cho khách hàng đã xác định là tiêu thụ.

- Trị giá hàng bán bị trả lại

- Khoản chiết khấu th ơng mại và chiết khấu thanh toánthực tế phát sinh trong kỳ hạch toán.

- Khoản giảm giá hàng bán.

- Kết chuyển DTT vào tài khoản xác định kết quả kinhdoanh.

Bên có: - DTBH và CCDV thực tế trong kỳ hạch toán của doanhnghiệp.

Tài khoản 511 không có số d cuối kỳ.

*)Tài khoản 512: “Tổ chức côngDTBH nội bộ”.

Bên nợ: - Thuế DT phải nộp nếu có -Trị giá hàng bán nội bộ trả lại.

-Khoản GGHB và chiết khấu các đơn vị đ ợc hởng - Kết chuyển giảm DT nội bộ sang tài khoản 911.

Trơng Thị Tuyết Chinh K8 - KT310Trị giá hàng

hoá tồn kho cuối kỳ

Trị giá hàng hoá tồn kho đầu kỳ

Trị giá hàng hoá nhập trong kỳ

Trị giá hàng hoá xuất kho trong kỳ-

Trị giá hàng hoá tồn kho cuối kỳ

Sản l ợng hàng tồn cuối kỳ

Giá đơn vị thực tế của lần nhập kho cuối cùng

x=

Tài khoản này cuối kỳ không có số d

3.2) Sơ đồ kế toán:a)Hình thức bán buôn:

a1) Bán buôn vận chuyển thẳng:

Sơ đồ 1: Bán buôn vận chuyển thẳng.

(1)Kết chuyển trị giá mua hàng hoá xác định là tiêu thụ.

(2) Cuối kỳ tính chi phí và phân bổ chi phí thu mua hàng hoá đ ợccoi là tiêu thụ.

(3) Tổng giá thanh toán.

(4) Kết chuyển giá vốn hàng bán vào TK 911.(5) Kết chuyển DTBH & CCDV vào TK 911

a2)Phơng thức chuyển hàng theo hợp đồng:

Trơng Thị Tuyết Chinh K8 - KT311TK156(1561) TK632 TK 911 TK 511 TK111,112,131

TK 333 (3)(2)

Sơ đồ 2: Hạch toán phơng thức chuyển hàng theo hợp đồng.

Trơng Thị Tuyết Chinh K8 - KT312 TK 3331

TK511 TK111,112TK111,112(2)(1)(4)

TK 111,112,131TK156(156) TK 632TK156(1562)

TK 911

(3)

(6)

TK 3331

TK 632

TK157

b) Hình thức bán lẻ:

Sơ đồ 5: Hạch toán hình thức bán lẻ

(1) (2)

TK 111,112,131

Trơng Thị Tuyết Chinh K8 - KT313TK 111,112

TK 331

TK 111,112

TK 511

(2)

(1)

TK 156 (Kho chính)TK 156 (Kho cửa hàng) TK 632

TK 511

TK 3331

(3)

(1) Đa xuống các cửa hàng bán lẻ.

(2) Giá vốn hàng bán xác định là tiêu thụ ( cha có thuế)

(3) Tổng giá thanh toán.

c) Hình thức bán hàng ở các doanh nghiệp tính thuế giá trị giatăng theo phơng pháp trực tiếp.

Theo thức này, DT bao gồm cả thuế giá trị gia tăng ghi có TK511 sốthuế giá trị gia tăng ghi vào CPQLDN (TK6425), còn T.TTĐB và T.XKđợc trừ vào DTBH để tính DTT.

Sơ đồ 6: Hạch toán DT có tính thuế giá trị gia tăng theo ph ơngpháp trực tiếp.

(1) Số T.TTĐB, T.XK phải nộp.(2) DTBH cả T.VAT,T.TTĐB, T.XK.

(3) Cuối kỳ xác định số T.VAT phải nộp.

d) Hình thức bán hàng theo ph ơng pháp kiểm kê định kỳ.

Trị giá của hàng hoá xuất kho để xác định doanh thu đ ợc tính:

Trơng Thị Tuyết Chinh K8 - KT314TK 511

TK 3332,3333

TK 111, 112, 131

TK 3331

TK 642 (6425) (1) (2)

(3)

Trị giá xuất kho hàng hoá

Trị giá hàng hoá tồn đầu kỳ

Trị giá hàng nhập trong kỳ

Trị giá hàng tồn cuối kỳ

-=

Sơ đồ 7: Hạch toán bán hàng thheo ph ơng pháp kiểm kê định kỳ

(1) Kết chuyển trị giá mua hàng đầu kỳ.

(2) Cuối kỳ căn cứ vào kết quả hàng tồn kho xác định giá muacủa hàng tồn kho, hàng đã gửi bán nh ng cha đợc coi là tiêu thụ và kếtchuyển.

(3) Trị giá mua hàng hoá xác định là tiêu thụ.

Trơng Thị Tuyết Chinh K8 - KT315TK 632

TK 3331

(4) Tổng giá thanh toán.

3.3) Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu:

a) Chiết khấu bán hàng (CKBH):

Là toàn bộ số tiền giảm trừ cho ng ời mua hàng đã thanh toán vớingời mua hàng tr ớc thời gian thanh toán đã thoã thuận tr ớc, ghi trên hoáđơn hoặc cam kết trên hoá đơn.

Tài khoản sử dụng: TK 521- Chiết khấu bán hàng.

Kết cấu của tài khoản này:

Bên nợ: -Số tiền chiết khấu đã chấp nhận thanh toán cho kháchhàng.

Bên có: Kết chuyển toàn bộ số tiền chiết khấu sang tài khoản 511 đểxác định DTT.

Tài khoản này không có số d

Sơ đồ 8: Hạch toán chiết khấu bán hàng

(1)Phản ánh số thực tế phát sinh trong kỳ.(2) Cuối kỳ kết chuyển giảm trừ doanh thu.

b)Trị giá hàng bán bị trả lại.

Việc phản ánh giá trị hàng hoá tiêu thụ bị khách hàng trả lại do viphạm cam kết đã thoả thuận khi doanh nghiệp nhận lại hàng bán và nhậpkho

Kế toán sử dụng tài khoản 531- Hàng bán bị trả lại.

Sơ đồ 9: Hạch toán trị giá hàng bán bị trả lại

Trơng Thị Tuyết Chinh K8 - KT316 TK 111, 112, 131

(1)

TK 5111 TK 521

(2)

TK 156, 611TK 632

(2) (3)

TK511TK 111,112,131

(1)

TK 531

TK 3331

(1) Phản ánh giá trị hàng hoá bị trả lại nhập kho.

(2) Phản ánh doanh thu và thuế giá trị tăng hàng bị trả lại.(3) Thanh toán tiền cho khách hàng theo giá bán

(4) Kết chuyển điều chỉnh doanh thu.

b)Giảm giá hàng bán (GGHB).

Là khoản giảm trừ phải đ ợc ngời bán chấp nhận một cách đặc biệttrên giá thoã thuận

Kế toán sử dụng tài khoản TK 532- Giảm giá hàng bán.

Sơ đồ 10: Hạch toán giảm giá hàng bán

(1) Thanh toán tiền giảm giá hàng bán cho khách hàng.

(2) Kết chuyển số tiền giảm giá để giảm trừ doanh th

III/ Những vấn đề về xác định kết quả kinh doanh của DNTM.

1 Hạch toán kết quả HĐKD HH & CCDV

KQKDHH & CCDV là chỉ tiêu hiệu quả hoạt động l u chuyển hànghoá hay là kết quả tài chính cuối cùng của các hoạt động trong DN

trong một thời gian nhất định ( tháng, quý, năm).

KQKDHH & CCDV là phần chênh lệch giữa DTBH với GVHB,CPBH và CPQLDN.

Lợi nhuận gộp = Doanh thu thuần - Giá vốn hàng bán.

2 Hạch toán CPBH và CPQLDN.

Trơng Thị Tuyết Chinh K8 - KT317(2)

TK111,112,131

DTBH & CCDV thuần

DTBH & CCDV

DTBH & CCDV thuần

Chi phí

bán hàng doanh nghiệp.Chi phí quản lý

-Theo chế độ kế toán hiện hành thì CPBH và CPQLDN ở các DNTMdợc phản ánh vào tài khoản riêng (TK 641, TK 642) Cuối kỳ kế toán

kết chuyển CPBH và CPQLDN vào bên nợ TK 911 - “Tổ chức công Xác định kết quả

Kế toán sử dụng tài khoản 641- Chi phí bán hàng.Kết cấu tài khoản:

Bên nợ: CPBH thực tế phát sinh trong kỳ.Bên có: Các khoản ghi giảm CPBH.

Kết chuyển CPBH trong kỳ vào bên nợ tài khoản 641, TK này khôngcó số d cuối kỳ,có 6 tiểu khoản, mở theo đối t ợng phát sinh: CP nhânviên, vật liệu bao bì,dụng cụ đồ dùng, KHTSCĐ, bảo hành, dịch vụ muangoài.

Sơ đồ 11: Hạch toán chi phí bán hàng.

Trơng Thị Tuyết Chinh K8 - KT318CP phân bổ

cho hàng bán ra

Chi phí còn lại đầu kỳ

Tổng CP phát sinh trong kỳ

CP phân bổ cho hàng hoá còn lại cuối kỳ.

-Chi phí phân bổ cho hàng

bán ra Trị giá hàng xuất trong kỳ

Trị giá hàng còn lại cuối kỳCP còn

lại đầu kỳ CP phát sinh trong kỳ Trị giá hàng hoá còn lại cuối kỳ

TK 153

TK 111, 112TK 334, 338

TK 142TK 214

TK 641 TK 911

TK 335(2)

(5)(5)(4b)(4a)(3)

(5)

(1) CP tiền lơng, BHXH, BHYT,KPCĐ của nghiệp vụ bán hàng.2 (2) Xuất kho vật liệu phục vụ bán hàng.

(3) Trích khấu hao tài sản cố định.

(4a) Giá trị công cụ, dụng cụ xuất dùng lần 1.

(4b) Giá trị công cụ, dụng cụ phân bổ làm 2 lần hoặc nhiều lần.(5)Chi phí dịch vụ mua ngoài.

(6a) Trích trớc chi phí sửa chữa TSCĐ.(6b) Chi phí thực tế phát sinh.

(7) Kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh.

b)Hạch toán CPQLDN

CPQLDN là chi phí gián tiếp bao gồm chi phí hành chính tổ chức vàvăn phòng mà không đ a vào chi phí sản xuất và quá trình tiêu thụ hàng

Trơng Thị Tuyết Chinh K8 - KT319

hoá (bao gồm: Chi phí l ơng, phụ cấp, BHXH, BHYT,KPCĐ của cán bộ

công nhân viên của DN, lãi tiền vay…) Kế toán sử dụng tài khoản 642:).

Sơ đồ 12: Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp.

Trơng Thị Tuyết Chinh K8 - KT320TK 334, 338

(1)

(8)

(5)

(4)

(9)

(3) (3)

TK 331, 111, 112TK 139, 159

TK 333

(7) (6)

(1) Tiền lơng CNV, BHXH, BHYT, KPCĐ trả cho nhân viên QL.(2) Xuất vật liệu, công cụ dụng cụ dùng cho công tác QLDN.

(3) Trích KHTSCĐ dùng chung cho toàn doanh nghiệp.

(4) Chi phí theo dự toán.

(5) Thuế, phí, lệ phí phải trả.

(6) Trích lập các khoản dự phòng.

(7) Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền.

(8) Giá trị ghi giảm CPQLDN.

(9) Cuối kỳ kết chuyển chi phí QLDN để XĐKQKD.

1.Hạch toán kết quả hoạt động tài chính.

KQHĐTC là số chênh lệch giữa thu nhập HĐTC và CPHĐTC Kết quả HĐTC = Thu nhập HĐTC - Chi phí HĐTC.

a) Thu nhập hoạt động tài chính.

- Tài khoản sử dụng: TK515 – CTVLXD&LS Phản ánh về DT tiền lãi, bản quyền,cổ tức và lợi nhuận đ ợc chia và DT từ HĐ đầu t tài chính của DN.Tài khoản này có kết cấu:

Bên nợ:- Số T.VAT phải nộp tính theo ph ơng pháp trực tiếp (nếu có) - Kết chuyển DTHĐTC thuần sang TK 911.

Bên có: - Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ.Tài khoản này không có số d

Sơ đồ 13: Phản ánh thu nhập hoạt động tài chính

Trơng Thị Tuyết Chinh K8 - KT321TK 911

(2)TK 515

TK 111, 112 131(1)

TK 413

TK 156, 331

TK 128, 228(3)

(4)(5)

(1) Các khoản đ ợc thông báo về cổ tức, lợi nhuận đ ợc chia từ các hoạtđộng đầu t chứng khoán.

(2) Kết chuyển lãi chênh lệch tỷ giá phát sinh (3) Chiết khấu thanh toán đ ợc hởng.

(4) Lãi cho vay.

(5) Kết chuyển DTHĐTC.

b) Chi phí hoạt động tài chính.

Tài khoản sử dụng: TK 635 – CTVLXD&LS Phản ánh các khoản chi phí hoặc cáckhoản lỗ liên quan đến hoạt động đầu t tài chính, chi phí cho vay, đi vayvốn liên doanh, lỗ chuyển nh ợng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giaodịch bán chứng khoán.

Kết cấu TK 635:

Bên nợ: - Các khoản đầu t tài chính.

- Các khoản lỗ do thanh lý các khoản đầu t ngắn hạn.- Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ.

- Dự phòng giảm giá đầu chứng khoán.

- Chi phí chuyển nhợng đất, cho thuê cơ sở hạ tầng đ ợc xác định làtiêu thụ.

Bên có: - Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán.

Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ chi phí và các khoản lỗ phát sinhtrong kỳ để xác định kết quả kinh doanh.

Tài khoản này không có số d

Trơng Thị Tuyết Chinh K8 - KT322

Sơ đồ 14: Hạch toán chi phí hoạt động tài chính.

(2) Lỗ về vốn đầu t thu hồi.

(3) Lập dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn, dài hạn (4) Hoàn nhập dự phòng đầu t

(5) Kết chuyển lôc chênh lệch tỷ giá phát sinh.(6) Lỗ về bán ngoại tệ.

3 (7) Kết chuyển trị giá vốn đất, bất động sản chuyển nh ợng.4 (8) Kết chuyển chhi phí hoạt động đầu t tài chính.

3) Hạch toán hoạt động khác.

Trơng Thị Tuyết Chinh K8 - KT323TK 911

TK 121, 128 221, 222

TK 413

TK 635 (1)

TK 129, 229

(3)

(8) (4)

(2)

(5)(5)

(4)

TK 228 TK 1112, 1122

(6)(5)

KQHĐ khác là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập bất th ờng vàcác khoản chi phí bất th ờng.

Kết quả HĐ khác = Thu nhập HĐ khác - Chi phí HĐ khác.

a) Thu nhập khác.

Tài khoản sử dụng: TK 711 – CTVLXD&LS Phản ánh các khoản thu nhập khácngoài hoạt động tạo ra DT của DN, gồm: Thu nhập từ nh ợng bán, thanhlý TSCĐ, thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng, thu các khoảnnợ khó đòi đã xoá sổ.

TK 711

TK 111, 112

TK 338

TK 334

TK 331, 338

TK 3331(5)

(2)

(3) (4)

(1)

(1) Các khoản thu từ phạt khách hàng, thuế đ ợc hoàn lại bằng tiền, xửlý ghi tăng thu nhập khác.

(2) Thu từ phạt trừ vào khoản ký quỹ, ký c ợc ngắn hạn, dài hạn.(3) Thu đợc khoản nợ không chính chủ.

(4) Đợc giảm T.VAT phải nộp.

(5) Kết chuyển thu nhập sang TK 911.

b) Chi phí khác.

Tài khoản sử dụng 811: Phản ánh các chi phí của HĐSXKD tạo rathu nhập của DN, gồm có: CP nh ợng bán TSCĐ, giá trị chênh lệch củaTSCĐ, tiền phạt do vi phạm HĐKT, bị phạt thuế, truy nộp thuế.

Kết cấu tài khoản:

Bên nợ: - Các khoản chi phí phát sinh.

Bên có: - Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí phát sinhtrong kỳ vào TK911.

Tài khoản này không có số d

Sơ đồ 16: Hạch toán chi phí khác.

Trơng Thị Tuyết Chinh K8 - KT325(2)

TK 111,112

TK 333

TK 811

TK 9111

TK

(1)

(3)

(5)

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp

(1) Số thuế thực nộp.(2) Số thực nộp khác.

(3) Thuế bị truy thu, bị phạt.

(4) Khoản bị phạt do vi phạm hợp đồng.(5) Kết chuyển chi phí sang TK 911.

4) Xác định kết quả kinh doanh.

Kết cấu tài khoản 911:

Bên nợ: -Trị giá vốn hàng hoá tiêu thụ.

- CPHĐTC, CPHĐBT, GVHB, CPBH, CPQLDN số lãi tr ớcthuế và hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ.

- Thực lãi về hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ Bên có:- Doanh thu thuần về số hàng hoátiêu thụ trong kỳ.

-Thu nhập HĐTC và các khoản DTBT, GVHBTL,thực lỗ về hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ.

Sơ đồ 17: Hạch toán kết quả kinh doanh

TK 515, 711TK 635, 811

TK 155, 156, 611TK 641,642

TK 421(5)

(6)

(1) Kết chuyển DTBH & CCDV thuần trong kỳ.(2) Kết chuyển giá vốn trong kỳ.

(3) Kết chuyển thu nhập HĐTC và HĐ khác.(4) Kết chuyển chi phí HĐTC, HĐ khác.(5) Kết chuyển trị giá vốn hàng bị trả lại.(6) Kết chuyển CHBH, CPQLDN.

(7) Cuối năm kết chuyển kinh phí cấp trên chi không hết.(8) Cuối năm kết chuyển kinh phí cấp trên chi quá.

(9) Kết chuyển lỗ.(10) Kết chuyển lãi.

Phần II

Thực trạng hạch toán tiêu thụ và xác định kếtquả kinh doanh hàng hoá tại XNKdVt.

1 Đặc điểm chung của xí nghiệp.

- Tên giao dịch: Xí nghiệp kinh doanh vật t - Địa chỉ: 7A, Mạc Thị B ởi, Hai Bà Trng, Hà nội.- Điện thoại: 04 8624081 - 04 8624537.

Xí nghiệp có nguồn vốn kinh doanh

Trơng Thị Tuyết Chinh K8 - KT327

tại thời điểm thành lập là: 2 207 330 000Trong đó:

+ Vốn cố định: 1 599 179 997+ Vốn lu động: 1 357 718 651

Xí nghiệp thực hiện chế độ hạch toán kế toán theo hình thức kế toánđơn vị phụ thuộc, đ ợc mở tài khoản ở ngân hàng, có con dấu riêng theothể thức Nhà nớc quy định.

2.Chức năng hoạt động kinh doanh của Xí nghiệp.

Ngành nghề kinh doanh của XN là cung ứng và kinh doanh chongành hàng Vật liệu xây dựng, trang thiết bị nội ngoại thất cho các côngtrình xây dựng, nhận bán hàng đại lý, đầu t liên doanh, liên kết với cácthành phần kinh tế trong và ngoài n ớc theo pháp luật n ớc Cộng hoà Xãhội chủ nghĩa Việt Nam, trực tiếp nhập khẩu uỷ quyền của Công ty theoquy định của pháp luật của Bộ th ơng mại trên phạm vi cả n ớc nhằm đápứng nhu cầu xây dựng và tiêu dùng trong n ớc, góp phần phát triển nềnkinh tế quốc dân.

3 Nội dung hoạt động của Xí nghiệp.

Nội dung hoạt động của Xí nghiệp là tổ chức nguồn hàng vật liệuxây dựng trang thiết bị nội ngoại thất, tổ chức sản xuất và gia công cácsản phẩm về gỗ, khai thác những mặt hàng thuộc diện Xí nghiệp kinhdoanh, trực tiếp nhập khẩu uỷ quyền các mặt hàng sắt, thép các loại, ximăng đen, trắng, khung nhôm nguyên liệu, gạch ốp lát Tổ chức bánbuôn, bán lẻ các mặt hàng thuộc phạm vi kinh doanh của Xí nghiệp.

Tổ chức liên doanh liên kết với các tổ chức trong và ngoài n ớc đểtạo nguồn hàng xuất khẩu Nhiệm vụ của Xí nghiệp là xây dựng và tổchức thực hiện các kế hoạch kinh doanh theo luật pháp hiện hành củaNhà nớc, của cấp trên để thực hiện mục đích và nội dung hoạt động củaXí nghiệp

Cung ứng và kinh doanh hàng vật liệu, trang vị nội ngoại thất, cụthể:

+ Tiếp nhận dự trữ một số mặt hàng thiết yếu.

+ Mua bán hàng vật liệu xây dựng và trang bị nội ngoại thất.

Trơng Thị Tuyết Chinh K8 - KT328

Không đợc tự vay vốn từ các ngân hàng, kể cả tiền Việt Nam đồngvà ngoại tệ khi có nhu cầu về hàng hoá Xí nghiệp phải thông qua Côngty chủ quản để vay vốn khi cần thiết Nh ng có thể đợc huy động vốn từcác nguồn t nhân, cán bộ công nhân viên để đầu t vào sản xuất kinhdoanh theo đúng pháp luật hiện hành.

Đợc tổ chức bộ máy quản lý, mạng l ới kinh doanh phù hợp vớinhiệm vụ.

Đợc áp dụng các hình thức trả l ơng, thởng một cách thích hợp theochế độ chính sách của nhà n ớc, hớng dẫn của cơ quan chủ quản Khôngđợc trực tiếp sa thải và tiếp nhận cán bộ công nhân viên theo phân cấp.Đợc quyền quyết định ph ơng thức kinh doanh nhằm đạt hiệu quả kinh tế.Đợc khiếu nại với các cơ quan quản lý, trọng tài kinh tế giải quyếtnhững vớng mắc đối với cơ quan, tập thể, cá nhân làm tổn hại đến uy tínvà kinh tế của đơn vị.

Để đáp ứng nhu cầu kinh doanh của Xí nghiệp nhằm đa dạng hoácác mặt hàng phát triển mở rộng các chi nhánh trên thị tr ờng, củng cố tổchức bộ máy quản lý phù hợp với xu h ớng chung của nền kinh tế quốcdân.

II/ Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý.

Trong mỗi doanh nghiệp, bộ máy quản lý mà thích nghi với môi tr ờng thì việc kinh doanh sẽ thuận lợi hơn, ng ợc lại nếu bộ máy tổ chứcquản lý sơ cứng sẽ làm cho kinh doanh bị đình trệ, cản trở, không đốiphó đợc với biến động của thị tr ờng Nhận thức đợc vấn đề này từ khi b -ớc vào kinh doanh Xí nghiệp đã tổ chức, quản lý bộ máy của Xí nghiệpphù hợp với hoạt động kinh doanh của mình, bằng việc thiết kế cơ cấu tổchức dạng trực tuyến - chức năng, gồm 4 phòng ban và 5 cửa hàng (vớitổng số cán bộ công nhân viên là 100 ng ời làm việc tại Xí nghiệp)

-Sơ đồ cơ cấu bộ máy tổ chức nh sau: (trang bên).

Theo sơ đồ cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý thì trách nhiệm và quyềnhạn của mỗi vị trí nh sau:

Trơng Thị Tuyết Chinh K8 - KT329

Phơng thức lãnh đạo của giám đốc: Vừa điều hành trực tiếp, vừathông qua Phó Giám đốcvà các phòng quản lý chức năng.

+ Phó giám đốc Xí nghiệp :

Là ngời giúp việc cho Giám đốc, phụ trách các lĩnh vực còn lại

(Nội chính: hành chính, văn phòng, đầu t xây dựng, liên doanh liên kết,

thanh tra kiểm tra )

+ Phòng kinh doanh :

Phòng kinh doanh là bộ phận của văn phòng xí nghiệp, thực hiệnchức năng kinh doanh thuần tuý, trên cơ sở đã đ ợc cấp trên giao Với vaitrò chủ đạo và chiếm tỷ trọng lớn, d ới sự lãnh đạo các phòng quản lýchức năng, Phòng Kinh doanh phải chủ động tổ chức các biện pháp vànghiệp vụ kinh doanh có hiệu quả, vừa trang trải toàn bộ các chi phíquản lý của khối văn phòng Xí nghiệp vừa có lợi nhuận Các nghiệp vụcủa phòng kinh doanh do phòng tài chính kế toán trực tiếp lãnh đạo.

+ Phòng tổ chức hành chính :

Là bộ phận tham mu giúp việc cho Giám đốc Xí nghiệp trong côngtác tổ chức mạng l ới và công công tác cán bộ toàn xí nghiệp H ớng dẫnchỉ đạo tổ chức công tác tiền l ơng tiền thởng, các chính sách đối với ng -ời lao động trong Xí nghiệp Quản lý cơ sở vật chất kỹ thuật của Xínghiệp, trực tiếp thực thi các công việc hành chính - Văn phòng củakhối văn phòng xí nghiệp.

+ Phòng tài chính, kế toán :

Đứng đầu là Kế toán tr ởng thực hiện chức năng nhiệm vụ sau:

- Tham mu cho giám đốc trong công tác tài chính và quản lý kinhtế của Xí nghiệp.

Trơng Thị Tuyết Chinh K8 - KT330

- Trực tiếp theo dõi và hạch toán toàn bộ chi phí hoạt động của bộmáy quản lý tại văn phòng công ty Hạch toán kết quả sản xuất kinhdoanh của bộ phận kinh doanh trực tiếp.

- Hớng dẫn, đôn đốc và kiểm tra công tác kế toán tại các đơn vịtrực thuộc Xí nghiệp.

- Tổng hợp và lập bảng Báo cáo tài chính và hệ thống các chỉ tiêuthông tin kế toán toàn xí nghiệp theo chế độ kế toán phụ thuộc và theosự hớng dẫn chỉ đạo Phòng Tài chính kế toán của công ty

- Thực hiện công tác kiểm tra, kiểm soát và kế toán hoạt động củacác đơn vị và bộ phận kinh doanh trực thuộc Xí nghiệp.

Các bộ phận trực thuộc :

Các bộ phận trực thuộc là các đơn vị thành viên của Xí nghiệp.Thực hiện kế hoạch kinh doanh mua bán hàng hoá, theo ngành nghề vàchức năng chung của xí nghiệp Các đơn vị không có tổ chức kế toánriêng, mà chỉ viết hoá đơn bán hàng, tập hợp hoá đơn chứng từ về phòngtài chính kế toán Đ ợc sử dụng lao động và tài sản theo sự bố trí của Xínghiệp và các cơ quan chủ quản, đ ợc cấp vốn định mức và vay vốn theokế hoạch và phơng án kinh doanh, thông qua hệ thống sổ sách kế toánvà chế độ báo cáo hoạt động và kết quả kinh doanh của đơn vị đ ợc phảnánh trong sổ sách và hệ thống chỉ tiêu tổng hợp toàn Xí nghiệp do phòngtài chính kế toán thực hiện.

III/ Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán và Bộ sổ kế toán.

1 Đặc điểm bộ máy kế toán;

Bộ máy kế toán trên góc độ tổ chức lao động kế toán là tập hợpđồng bộ các cán bộ kế toán để thực hiện khối l ợng công việc kế toán vớiđầy đủ các thông tin và kiểm tra hoạt động các đơn vị cơ sở.

Tại xí nghiệp kinh doanh vật t , bộ máy kế toán gồm có 7 ng ời Cómối quan hệ chặt chẽ qua lại, xuất phát từ sự phân công lao động phần

Trơng Thị Tuyết Chinh K8 - KT331

hành kế toán Đây là mô hình bộ máy kế toán tổ chức theo kiểu trựctuyến tham mu Cụ thể các chức vụ và quyền hạn nh nhau:

- Kế toán trởng (kiêm kế toán tổng hợp ): Có nhiệm vụ tổ chức điều

hành toàn bộ hệ thống kế toán của Xí nghiệp, tham m u cho giám đốc vềhoạt động tài chính lập kế hoạch, tìm nguồn vốn tài trợ, vay vốn ngânhàng thông qua Công ty Tổ chức kiểm tra kế toán trong toàn bộ Xínghiệp, tham mu cho Giám đốc về hoạt động tổ chức lập kế hoạch, tìmnguồn vốn tài trợ, vay vốn ngân hàng thông qua tổ chức kiểm tra kế toántrong toàn xí nghiệp, nghiên cứu vấn đề chế độ, chính sách về tài chínhkế toán của Nhà n ớc và đặc điểm của công ty, xét duyệt báo cáo kế toáncủa Xí nghiệp trớc khi gửi lên cho cơ quan chủ quản Kế toán tr ởng cònphải chịu trách nhiệm tr ớc Giám đốc về tình hình công tác tài chính kếtoán của Xí nghiệp

-Kế toán tài chính vốn bằng tiền, tiền vay và thanh toán : Hàng

ngày, căn cứ vào các chứng từ gốc, các hoá đơn nhập hàng, hoá đơn bánhàng, để viết phiếu thu, phiếu chi, cuối tháng cộng sổ và các sổ sách cóliên quan.

Kế toán tiền l ơng, các khoản trích theo l ơng và thanh toán bảohiểm xã hội: Tính lơng, các khoản trích theo l ơng và bảo hiểm xã hội

phải trả cho ngời lao động trong Xí nghiệp.

Kế toán bán hàng : Phản ánh DTBH và các khoản điều chỉnh doanh

thu Bằng những ghi chép kế toán tổng hợp và chi tiết hàng hoá tồn kho,hàng hoá bán Theo dõi thanh toán các khoản thuế ở khâu tiêu thụ, thuếxuất nhập khẩu và thuế giá trị gia tăng Lập báo cáo về tình hình thựchiện kế toán chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, về kết quảkinh doanh của từng nhóm hàng, báo cáo hàng tồn kho.

Kế toán tập hợp chi phí : ghi chép phản ánh tổng hợp các chi phí có

liên quan đến quá trình mua hàng và bán hàng trong kỳ.

Kế toán mua hàng : Ghi chép và phản ánh tất cả các hoạt động kế

toán liên quan về mua hàng, theo dõi chi tiết theo số l ợng, chủng loại vàđơn giá của từng mặt hàng.

Thủ quỹ: Thu, chi và quản lý các loại tiền tại quỹ ngoài các bộ

phận kế toán nói trên

Trơng Thị Tuyết Chinh K8 - KT332

Xí nghiệp kinh doanh vật t là một đơn vị kinh tế phụ thuộc, thựchiện việc thu nhận, chỉnh lý kiểm tra chứng từ về các nghiệp vụ kinh tếtài chính phát sinh tại đơn vị, tiến hành ghi sổ kế toán cuối tháng lậpcác báo biểu kế toán theo quy định gửi về phòng tài chính kế toán Côngty để kiểm tra và tổng hợp số liệu chung của toàn đơn vị tổng thể giúpviệc thiết lập và l u giữ toàn bộ hệ thống chứng từ, sổ sách theo chế độhiện hành Kết thúc tháng, quý và năm các đơn vị phụ thuộc phải lập vàgửi về phòng tài chính kế toán hệ thống báo biểu (Theo quy định nội bộnh sau):

- Bảng cân đối số phát sinh cuối kỳ

- Bảng đối chiếu số phát sinh Đây là hai biểu quan trọng nhất đểtổng hợp số liệu kế toán toàn xí nghiệp.

- Bảng tính chi phí quản lý và chi phí bảo hiểm.

- Bảng kê chi tiết số d tài khoản công nợ, chi phí trả tr ớc, chi phíphải trả

- Bảng cân đối kế toán và và bảng báo cáo kết quả kinh doanh.- Bảng thuyết minh báo cáo kết quả kinh doanh và báo cáo tàichính

- Khi lập báo biểu trên thì kế toán phải tuân thủ các nguyên tắccủa hình thức NK - CT đó là:

Trơng Thị Tuyết Chinh K8 - KT333

+ Tập hợp và hệ thống hoá các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theobên có của các tài khoản kết hợp việc phân tích các nghiệp vụ kinh tế đótheo các tài khoản đối ứng nợ.

+ Kết hợp chặt chẽ việc ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinhtheo trình tự thời gian với công việc hệ thống hoá các nghiệp vụ theonội dung kinh tế (theo tài khoản).

+ Kết hợp rộng rãi việc hạch toán tổng hợp với hạch toán chi tiếttrên cùng một sổ kế toán và trong cùng một quá trình ghi chép.

+ Sử dụng các mẫu in sẵn có mối quan hệ đối ứng tài khoản, chỉtiêu quản lý kế toán tài chính và lập báo cáo tài chính.

Các báo cáo kế toán: Bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả kinh doanh đợc lập theo quý, thuyếtminh báo cáo tài chính đ ợc lập vào cuối nămđể gửi lên công ty.

3 Hình thức tổ chức kế toán:

Trên cơ sở trình độ chuyên môn của đội ngũ kế toán và yêu cầuquản lý đặt ra ở các bộ phận kế toán và đơn vị kế toán của Xí nghiệpđang áp dụng hình thức NKCT.

Nội dung của hệ thống NKCT đ ợc minh hoạ bằng sơ đồ số 3 d ớiđây:

Sơ đồ: Hệ thống kế toán NKCT (trang bên).

Hiện nay Xí nghiệp kinh doanh vật t triển khai sử dụng chế độ kếtoán theo số 1141/TC/QD/CĐKT ngày 01/11/1995 và thông t 89/2002/TT- BTC ngày9/10/2002 của bộ tr ởng bộ tài chính làm cơ sở gốc.

IV Tình hình kế toán tiêu thụ hàng hoá và XĐKQKD.

1.Các khái niệm liên quan.

Trơng Thị Tuyết Chinh K8 - KT334

Doanh thu bán hàng là tổng giá trị thực hiện đ ợc do việc bán hànghoá đã mua về, cung cấp lao vụ, dịch vụ cho khách hàng.

Hiện nay DT của đơn vị gồm 2 loại:

DT từ hoạt động bán hàng hoákinh doanh Công thức tính:

DT từ các hoạt động có tính chất dịch vụ: Hoa hồng đ ợc hởng từ cácnghiệp vụ nhận bán hàng đại lý, ký gửi, DT từ các hoạt động cho thuêkho, bãi.

Công thức tính:

2 Các phơng thức tiêu thụ:

Để không ngừng nâng cao doanh số bán hàng và vận dụng linh hoạtcác phơng thức bán hàng, nhằm mở rộng thị tr ờng tiêu thụ, XN đang vậndụng các hình thức tiêu thụ sau:

Tiêu thụ hàng hoá theo ph ơng thức bán hàng qua hệ thống cửa hàngbán lẻ.

Tiêu thức hàng hoá theo ph ơng thức bán hàng tại kho.

a) Bán hàng qua hệ thống cửa hàng bán lẻ:

Đối với nghiệp vụ bán lẻ hàng hoá ở cửa hàng, có 2 hình thức:

- Bán lẻ không lấy hoá đơn: Theo hình thức này nhân viên bánhàng có nhiệm vụ bán hàng và ghi chép khối l ợng hàng hoá đã bán ravào báo cáo bán hàng để theo dõi số hàng bán lẻ Cuối ngày nộp báo cáobán hàng lên phòng kế toán để kế toán viên phân tách các mặt hàng chịuthuế GTGT có cùng mức thuế với nhau và ghi chép vào các sổ kế toánchi tiết, theo dõi tình hình xuất nhập tồn kho hàng hoá.

- Bán lẻ lấy hoá đơn: Theo hình thức này kế toán ghi hoá đơn chokhách hàng theo các mặt hàng cùng mức T.VAT với nhau Cuối ngày

Trơng Thị Tuyết Chinh K8 - KT335DT bán hàng

hoá hoá KD

Sản l ợng hàng

hoá tiêu thụ

=

Trị giá hàng hoáđã bán hộ

Tỷ lệ %đ ợc h ởngx

nhân viên nộp hoá đơn lên phòng kế toán để theo dõi tình hình nhậpxuất tồn kho hàng hoá.

Trên địa bàn Hà Nội Xí nghiệp có 3 cửa hàng bán lẻ và giới thiệuhàng hoá:

Cửa hàng vật liệu xây dựng : Vĩnh Tuy – CTVLXD&LS Thanh Trì - HN.Cửa hàng vật liệu xây dựng: 7A – CTVLXD&LS Mạc Thị B ởi - HBT- HN.Cửa hàng Công nghệ phẩm: 3A- Mạc Thị B ởi - HBT - HN

Căn cứ vào nhu cầu thị tr ờng và kế hoạch l u chuyển hàng hoá, cáccửa hàng nhập hàng do Xí nghiệp và các chủ cửa hàng cung cấp Nhiệmvụ của cửa hàng là là giới thiệu mặt hàng và tổ chức bán ra theo ph ơngthức bán lẻ hàng thu tiền trực tiếp.

b) Bán hàng qua kho:

Ngoài việc hàng hoá l u chuyển chứa tại các cửa hàng bán lẻ Xínghiệp có các kho l u chứa hàng hoá:

Kho Giáp bát: 53 - Nguyễn Văn Trỗi.

Kho Trần Duy Hng: 158-160 Trần Duy H ng.

Các kho với nhiệm vụ chủ yếu là l u trữ và l u chuyển hàng hóa, đồngthời các kho cũng là nơi bán hàng Ph ơng thức này áp dụng cho một sốmặt hàng có tính chất bán buôn cho khách mua hàng th ờng xuyên cóđơn đặt hàng hoặc hợp đồng.

Khác với hình thức bán tại cửa hàng bán lẻ, kho chỉ là nơi giaohàng cho khách mua sau khi đã nhận đủ chứng từ Việc thanh toán tiềnmua hàng và hoá đơn đ ợc thực hiện tại Văn phòng Xí nghiệp.

3 Kế toán tiêu thụ hàng hoá:

3.1) Tài khoản sử dụng và chứng từ kế toán.

Đặc điểm vận dụng của đơn vị hiện nay là sử dụng một số tài cấp 2với công cụ tơng đơng nh tài khoản cấp 1 Các tài khoản phản ánh sựvận động của hàng hoá l u chuyển hàng hoá trong quá trình tiêu thụ là:

*) Nhóm tài khoản chính: TK 5111, TK 5113, TK 5115, TK 531, TK532, TK 631, TK 156.

*) Nhóm tài khoản liên quan đến công tác tiền hàng:

+ Các tài khoản công nợ: TK 331, TK 131, TK 3388,TK 333.+Các tài khoản vốn bằng tiền: TK 111, Tk 112,TK 113.

*) Chứng từ kế toán trong công tác hạch toán tiêu thụ hàng hoá.- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ (03 – CTVLXD&LS VT – CTVLXD&LS.BB).

Trơng Thị Tuyết Chinh K8 - KT336