Kế toán quản trị chi phí tại các doanh nghiệp sản xuất giấy khu vực trung bắc bộ

MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN ...................................................................................................... i MỤC LỤC................................................................................................................. ii DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT ................................................................................v DANH MỤC SƠ ĐỒ ............................................................................................... vi DANH MỤC ĐỒ THỊ............................................................................................ vii DANH MỤC BẢNG BIỂU ................................................................................... viii LỜI MỞ ĐẦU............................................................................................................1 CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT..............................................................................20 1.1. Bản chất của kế toán quản trị chi phí.........................................................20 1.2. Vai trò của kế toán quản trị chi phí trong doanh nghiệp .........................24 1.3. Nội dung kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp sản xuất.......27 1.3.1. Phân loại chi phí.......................................................................................27 1.3.2. Xây dựng định mức và lập dự toán chi phí..............................................35 1.3.3. Xác định chi phí cho đối tượng chịu chi phí............................................47 1.3.4. Hệ thống báo cáo kế toán quản trị chi phí................................................61 1.3.5. Phân tích biến động chi phí để kiểm soát chi phí.....................................63 1.3.6. Phân tích thông tin chi phí để ra quyết định ............................................67 1.4. Kinh nghiệm áp dụng kế toán quản trị chi phí của các nước trên thế giới và bài học kinh nghiệm cho Việt Nam ...............................................................74 1.4.1. Kinh nghiệm áp dụng kế toán quản trị chi phí của Mỹ............................74 1.4.2. Kinh nghiệm áp dụng kế toán quản trị chi phí của Pháp .........................75 1.4.3. Kinh nghiệm áp dụng kế toán quản trị chi phí của các nước Châu Á .....75 1.4.4. Bài học kinh nghiệm áp dụng kế toán quản trị chi phí vận dụng cho Việt Nam....................................................................................................................77 KẾT LUẬN CHƯƠNG 1........................................................................................78 CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT GIẤY KHU VỰC TRUNG BẮC BỘ...........80 iii 2.1. Giới thiệu tổng quan về các doanh nghiệp sản xuất giấy..........................80 2.1.1. Tổng quan về các doanh nghiệp sản xuất giấy.........................................80 2.1.2. Hệ thống các doanh nghiệp sản xuất giấy khu vực Trung Bắc Bộ........81 2.1.3. Đặc điểm quy trình sản xuất giấy trong khu vực Trung Bắc Bộ có ảnh hưởng đến kế toán quản trị chi phí.....................................................................84 2.1.4. Đặc điểm tổ chức quản lý trong các doanh nghiệp sản xuất giấy khu vực Trung Bắc Bộ...................................................................................................87 2.1.5. Đặc điểm tổ chức công tác kế toán trong các doanh nghiệp sản xuất giấy khu vực Trung Bắc Bộ.....................................................................................92 2.2. Thực trạng kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp sản xuất giấy khu vực Trung Bắc Bộ..............................................................................96 2.2.1. Thực trạng về phân loại chi phí................................................................96 2.2.2. Xây dựng định mức chi phí và lập dự toán chi phí................................100 2.2.3. Thực trạng xác định chi phí cho đối tượng chịu phí ..............................111 2.2.4. Hệ thống báo cáo kế toán quản trị chi phí..............................................127 2.2.5. Thực trạng phân tích biến động chi phí .................................................128 2.2.6. Thực trạng phân tích thông tin chi phí để ra quyết định ........................132 2.3. Đánh giá thực trạng kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp sản xuất giấy khu vực Trung Bắc Bộ ...................................................................133 2.3.1. Những ưu điểm.......................................................................................133 2.3.2. Những tồn tại..........................................................................................135 2.3.3. Nguyên nhân của các hạn chế ................................................................139 KẾT LUẬN CHƯƠNG 2......................................................................................141 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT GIẤY KHU VỰC TRUNG BẮC BỘ..................................................................................................................142 3.1. Quan điểm, chiến lược phát triển ngành công nghiệp giấy Việt Nam...142 3.1.1.Quan điểm phát triển ngành công nghiệp giấy Việt Nam.......................142 3.1.2. Chiến lược phát triển của ngành sản xuất Giấy đến năm 2025 và tầm nhìn đến năm 2030 ...................................................................................................143 iv 3.2. Yêu cầu và nguyên tắc hoàn thiện kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp sản xuất giấy khu vực Trung Bắc Bộ ....................................146 3.2.1. Yêu cầu hoàn thiện kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp sản xuấ giấy khu vực Trung – Bắc Bộ ...................................................................146 3.2.2. Nguyên tắc hoàn thiện kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp sản xuấ giấy khu vực Trung – Bắc Bộ .............................................................147 3.3. Các giải pháp hoàn thiện kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp sản xuất giấy khu vực Trung – Bắc Bộ ...............................................149 3.3.1. Hoàn thiện phân loại chi phí ..................................................................149 3.3.2. Hoàn thiện xây dựng định mức và lập dự toán ......................................152 3.3.3. Hoàn thiện xác định chi phí cho đối tượng chịu chi phí ........................156 3.3.4. Hoàn thiện hệ thống báo cáo kế toán quản trị chi phí............................176 3.3.5. Giải pháp hoàn thiện phân tích biến động chi phí..................................184 3.3.6. Hoàn thiện phân tích thông tin để ra quyết định ....................................187 3.3.7. Hoàn thiện tổ chức bộ máy kế toán phục vụ cho kế toán quản trị chi phí..189 3.4. Điều kiện thực hiện giải pháp hoàn thiện kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp sản xuất Giấy khu vực Trung – Bắc Bộ............................193 3.4.1. Về phía Nhà nước và các cơ quan chức năng ........................................193 3.4.2. Về phía hiệp hội Giấy và bột giấy Việt nam..........................................194 3.4.3. Về phía các doanh nghiệp sản xuất giấy khu vực Trung – Bắc Bộ .......194 KẾT LUẬN CHƯƠNG 3.....................................................................................196 KẾT LUẬN............................................................................................................197 DANH MỤC CÁC CÔNG TRÌNH ĐÃ CÔNG BỐ CỦA TÁC GIẢ ..............199 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO.............................................................200 PHỤ LỤC...............................................................................................................206 v DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT ABC Active Base Costing Kế toán chi phí theo hoạt động BHTN Bảo hiểm thất nghiệp BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế CP Cổ phần CPBH Chi phí bán hàng CPV Chi phí – Khối lượng – Lợi nhuận DN Doanh nghiệp HĐQT Hội đồng quản trị KC Kaizen Costing: Kế toán chi phí mục tiêu KPCĐ Kinh phí công đoàn KTQTCP Kế toán quản trị chi phí KH TSCĐ Khấu hao TSCĐ NCTT Nhân công trực tiếp NVL Nguyên vật liệu NVLTT Nguyên vật liệu trực tiếp QLDN Quản lý doanh nghiệp QLPX Quản lý phân xưởng QTCP Quản trị chi phí SCL Sửa chữa lớn SP Sản phẩm SX Sản xuất SXC Sản xuất chung TK Tài khoản TNHH Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ Tài sản cố định TT Trực tiếp VPPA Hiệp hội giấy và bột giấy Việt Nam WTO Tổ chức thương mại thế giới vi DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1. Mối quan hệ giữa các chức năng quản trị và thông tin KTQT................25 Sơ đồ: 1.2: Mô hình thông tin 1 xuống .....................................................................40 Sơ đồ: 1.3: Mô hình thông tin 2 xuống 1 lên (Mô hình thông tin phản hồi).............41 Sơ đồ: 1.4: Sơ đồ thông tin 1 lên 1 xuống.................................................................42 Sơ đồ 1.5: Phương pháp xác định chi phí theo đơn hàng .........................................48 Sơ đồ 1.6: Phương pháp xác định chi phí theo quá trình sản xuất............................49 Sơ đồ: 1.7 Hệ thống kế toán chi phí ABC.................................................................53 Sơ đồ: 1.8: Quản trị chi phí sản xuất theo Kaizen costing........................................61 Sơ đồ 1.9: Mô hình phân tích biến động chi phí.......................................................64 Sơ đồ 2.1: Bộ máy quản lý của công ty cổ phần Hoàng văn Thụ.............................88 Sơ đồ 2.2: Bộ máy quản lý công ty Giấy Bãi Bằng ..................................................91 Sơ đồ 2.3: Tổ chức bộ máy kế toán của Công ty CP giấy Hoàng Văn Thụ .............93 Sơ đồ 3.1: Mô hình kế toán chi phí hoạt động (ABC)............................................164 Sơ đồ 3.2: Tập hợp và phân bổ chi phí theo phương pháp truyền thống (Traditional Costing Accounting – TCA)....................................................................172 Sơ đồ 3.3: Tập hợp và phân bổ chi phí theo phương pháp ABC............................173 Sơ đồ 3.4: Mô hình tổ chức kế toán quản trị chi phi...............................................190 vii DANH MỤC ĐỒ THỊ Đồ thị 1.1: Biến phí cấp bậc......................................................................................29 Đồ thị 1.2. Định phí bắt buộc....................................................................................30 Đồ thị 1.3. Định phí không bắt buộc.........................................................................30 Đồ thị 1.4: Ước tính chi phí theo phương pháp cực đại cực tiểu............................32 Đồ thị 1.5: Phương pháp đồ thị phân tán ..................................................................33 Đồ thị 1.6: Ước tính chi phí theo phương pháp bình phương nhỏ nhất....................33 Đồ thị 1.7 : Mối quan hệ chi phí khối lượng lợi nhuận........................................71 Đồ thị 2.1: Mức cung và cầu giấy trong cả nước......................................................81 Đồ thị 2.2: Cơ cấu tiêu dùng giấy khu vực Trung Bắc Bộ........................................83 viii DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 2.1: Cơ cấu nhà máy sản xuất giấy khu vực Trung Bắc Bộ theo công suất thiết kế năm 2018.....................................................................................82 Bảng 2.2: Mục tiêu chất lượng năm 2020 Phân xưởng nguyên liệu.......................100 Bảng 2.3: Định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho 1 tấn giấy cattong........102 Bảng 2.4: Định mức tiền lương cho 1 tấn giấy catton sóng....................................103 Bảng 2.5: Chi tiết tài khoản 621 – Công ty giấy Bãi Bằng.....................................112 Bảng 2.6: Bản kê thu mua giấy phế liệu .................................................................115 Bảng 2.7. Chi tiết tài khoản 622 Công ty giấy Bãi Bằng......................................116 Bảng 2.8. Chi tiết tài khoản 627 Công ty giấy Bãi Bằng......................................119 Bảng 2.9: Bảng tính lương bộ phận quản lý phân xưởng .......................................120 Bảng 2.10: Bảng tính giá thành chi tiết nhà máy hóa chất......................................123 Bảng 2.11: Giá thành sản phẩm giấy cuộn độ trằng 84 86....................................125 Bảng 2.12 Báo cáo tình hình sử dụng NVL cho sản xuất sản phẩm giấy độ trắng 80 – 82% ISO..............................................................................................129 Bảng 2.13 Phân tích các chỉ tiêu tài chính ..............................................................133 Bảng 3.1. Phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí ......................................149 Bảng 3.2: Bảng phân bổ chi phí hỗn hợp cho các hoạt động..................................152 Bảng 3.3. Lập dự toán linh hoạt nhà máy sản xuất giấy.........................................155 Bảng 3.4. Phiếu xuất kho theo hạn mức..................................................................156 Bảng 3.5. Phiếu lĩnh vật tư vượt định mức .............................................................157 Bảng 3.6. Phiếu báo thay đổi định mức vật liệu .....................................................158 Bảng 3.7. Phiếu theo dõi lao động đối với công nhân trực tiếp..............................159 Bảng 3.8: Các chi phí hoạt động, nguồn phát sinh chi phí trong quá trình sản xuất ...............................................................................................................165 Bảng 3.9: Phân bổ mức tiêu tốn nguồn lực vào nhóm chi phí hoạt động...............168 Bảng 3.10: Chi phí gián tiếp tại công ty cổ phần giấy Lam Sơn Tháng 6 Năm 2020 ...............................................................................................................169 Bảng 3.11: Phân bổ giai đoạn đầu vào nhóm chi phí hoạt động Tháng 62020 .....170 Bảng 3.12: Tính tỷ lệ phân bổ theo hoạt động ........................................................171 ix Bảng 3.13: Bảng so sánh phân bổ chi phí theo truyền thống và chi phí theo hoạt động .......................................................................................................174 Bảng 3.13: Báo cáo phân tích biến động chi phí NVL trực tiếp sản phẩm giấy.....179 Bảng 3.14: Báo cáo phân tích biến động chi phí nhân công trực tiếp ....................180 Bảng 3.15: Báo cáo phân tích biến động chi phí sản xuất chung ...........................181 Bảng 3.16: Báo cáo phân tích biến động chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp ....................................................................................................183 Bảng 3.17. Phân tích mối quan hệ chi phí khối lượng lợi nhuận .......................188 1 LỜI MỞ ĐẦU 1. Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu Nền kinh tế Việt nam là nền kinh tế đang phát triển, có tốc độ tăng trưởng cao hàng năm, dân số Việt Nam lớn và không ngừng ra tăng, thu nhập trên đầu người cũng có những bước tiến đáng kể trong nhưng năm qua. Ngành giấy Việt Nam được Bộ công thương, chính phủ hết sức quan tâm, đã có bước tăng trưởng ổn định về nhu cầu cũng như năng lực sản xuất giấy. Bên cạnh những ưu thế, cơ hội trong sản xuất và tiêu thụ giấy, ngành công nghiệp giấy còn có nhiều khó khăn và thách thức rất lớn. Để tồn tại và phát triển trong điều kiện mới, đòi hỏi các doanh nghiệp sản xuất giấy ở Việt Nam nói chung và khu vực Trung Bắc Bộ nói riêng, ngoài việc đầu tư máy móc thiết bị, vốn, nhân lực ... thì cần phải đổi mới phương thức quản lý, cải tiến, sử dụng có hiệu quả các công cụ quản trị, giúp cho nhà quản trị thực hiện chiến lược kinh doanh, mở rộng thị trường phù hợp với xu thế hội nhập, phát triển bền vững. Kế toán nói chung và kế toán quản trị chi phí nói riêng là một trong những công cụ quan trọng trong hoạt động quản lý của các doanh nghiệp hiện nay. Trong doanh nghiệp, kế toán quản trị đóng vai trò quan trọng cho việc cung cấp thông tin về chi phí, đặc biệt là kế toán quản trị chi phí. Tùy vào việc xây dựng và triển khai hệ thống kế toán quản trị sẽ cung cấp thông tin cho các đối tượng là khác nhau. Các nước phát triển trên thế giới, các doanh nghiệp đã xây dựng hệ thống kế toán quản trị chi phí hiện đại, cung cấp thông tin hữu ích cho các nhà quản trị nội bộ giúp họ trong việc lập kế hoạch, tổ chức thực hiện kế hoạch và kiểm tra, đánh giá việc thực hiện kế hoạch. Giấy là mặt hàng đặc biệt mang tính chất xã hội cao, đối tượng hưởng thụ lớn, tiêu thụ giấy bình quânđầu người của Việt Nam còn khá thấp, mới chỉ đạt 33 kgngười (năm 2013), đến năm 2019, tiêu thụ giấy bình quân của người dân là 50,7 kgngườinăm so với mức tiêu thụ bình quân của thế giới là 70kgngườinăm, Thái Lan 76kgngườinăm, Mỹ và EU 200 250kgngườinăm. Với 90 triệu dân và mức sống ngày càng được nâng cao đã mở ra thị trường rộng lớn cho ngành giấy Việt Nam. Trong khoảng thời gian từ 2000–2007, tốc độ tăng trưởng bình quân 10% 2 nhưng từ năm 2007 đến 2018 mức tăng trưởng là 16%. Đây cũng là cơ hội cho sự phát triển của ngành công nghiệp giấy Việt nam. Ngành sản xuất giấy có khoảng 500 doanh nghiệp, trong khu vực Trung Bắc bộ có khoảng 300 doanh nghiệp, tuy nhiên quy mô của các doanh nghiệp trong cả nước cũng như trong khu vực Trung Bắc bộ chiếm 80% là quy mô nhỏ và vừa. Đứng trước xu thế cạnh tranh khốc liệt hiện nay, đòi hỏi các doanh nghiệp sản xuất giấy phải phát huy nội lực, nhanh nhạy nắm bắt như cầu thị trường, nâng cao chất lượng sản phẩm, kiểm soát chi phí hiệu quả, nắm bắt thông tin kịp thời, hữu ích để ra các quyết định kinh doanh phù hợp, trong đó phải xây dựng hệ thống kế toán quản trị chi phí hiện đại hiệu quả, khoa học. Hiện nay, kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp sản xuất giấy khu vực Trung Bắc bộ chưa thực hiện đầy đủ và còn khá mới với các doanh nghiệp sản xuất giấy Việt Nam cũng như khu vực Trung Bắc Bộ. Hệ thống kế toán quản trị chi phí tại các DN sản xuất giấy chưa được coi trọng và đầu tư đúng mức, chưa có những đóng góp đáng kể trong việc ra quyết định và điều hành sản xuất kinh doanh tại các đơn vị. Chính vì vậy, việc nghiên cứu để đưa ra các giải pháp Kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp sản xuất giấy khu vực Trung Bắc bộ là cần thiết, mang tính cấp bách, có ý nghĩa cả về lí luận lẫn thực tiễn hiện nay. 2. Tổng quan các nghiên cứu liên quan đến đề tài luận án Kế toán quản trị chi phí hình thành và phát triển cùng với sự ra đời và phát triển của kế toán. Đã có rất nhiều các nghiên cứu về kế toán quản trị chi phí trên thế giới cũng như trong nước, tuy nhiên kế toán quản trị chi phí thực sự phát triển trên cả mặt lý luận và thực tiễn từ giữa thế kỷ 20. Các nghiên cứu về phân loại chi phí Trong nghiên cứu của Michael W Maher (2000) về “Managament accounting education at the Millennium” với phương pháp nghiên cứu định tính đã nêu rõ quan điểm của việc triển khai công tác kế toán quản trị trong bối cảnh hội nhập thị trường tự do của thế giới là quan trọng. Nghiên cứu này cũng cho thấy, kế toán quản trị định hướng hành vi quản trị trong doanh nghiệp. Chi phí trong các tổ chức doanh nghiệp rất đa dạng nhưng để kiểm soát chi phí trong tổ chức thì có thể dùng 3 cách 3 phân loại chi phí như sau: Chi phí chênh lệch; chi phí toàn bộ; chi phí trách nhiệm. Theo ông, trên cơ sở phân loại chi phí để xác định các quy trình phân tích thông tin chi phí căn cứ qua báo cáo phân tích chi phí, báo cáo đánh giá trách nhiệm quản lý chi phí. Đây là cơ sở đánh giá hiệu quả hoạt động của từng bộ phận trong tổ chức góp phần vào công tác kiểm soát chi phí của tổ chức đó.68 Nhóm tác giả Kaplan, Robert S, Akinson, Anthony (2015), “Advanced management accouting” Prentice Hall, New Jerey 67, đã nghiên cứu quá trình hình thành và phát triển của kế toán quản trị, ngoài ra các tác giả còn đưa ra các vấn đề KTQT đổi mới hiện nay, trình bày các nội dung cơ bản của kế toán quản trị như: vai trò của KTQT, phân loại chi phí theo mức độ hoạt động, phương pháp xác định chi phí theo hoạt động (ABC), các trung tâm trách nhiệm, phương pháp thẻ điểm cân bằng. Nhiều tác giả trong nước cũng đi sâu nghiên cứu về phân loại chi phí, phục vụ cho quản trị doanh nghiệp. Luận án Nguyễn Thị Mai Anh (2014) 26, chi phí được phân loại theo khả năng quy nạp vào các đối tượng chịu chi phí, theo cách ứng xử của chi phí với mức độ hoạt động, theo mối quan hệ của chi phí với quy trình công nghệ thực hiện quy trình sản xuất sản phẩm, theo thẩm quyền ra quyết định.... Từ đó, kế toán quản trị CP xây dựng định mức và lập dự toán chi phí; Xác định chi phí cho các đối tượng chịu phí; Phân tích biến động để kiểm soát chi phí; Phân tích thông tin chi phí để ra quyết định kinh doanh. Đào Thúy Hà (2015) nghiên cứu về “Hoàn thiện kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp sản xuất thép ở Việt Nam” tác giả cho rằng cần phải lập dự toán tại các trung tâm chi phí kỹ thuật và lập dự toán tại các trung tâm chi phí tùy ý. Từ đó, tác giả xây dựng dự toán cần thiết phải xuất phất từ nhu cầu quản trị doanh nghiệp trong việc cụ thể hóa các mục tiêu của doanh nghiệp.39 Nguyễn Hải Hà (2016) 24 tác giả cho rằng, các doanh nghiệp may hiện nay phân loại chi phí theo yếu tố chi phí và theo khoản mục chi phí chưa đáp ứng được yêu cầu phân tích đánh giá hoạt động của doanh nghiệp. Còn cách phân loại chi phí theo mối quan hệ với mức độ hoạt động thành biến phí và định phí rất có ích cho 4 nhà quản lý trong việc lập dự toán, phân tích kiểm soát chi phí, làm cơ sở xem xét mối quan hệ chi phí khối lượng lợi nhuận. Tuy nhiên, hầu hết các doanh nghiệp may lại chưa phân loại chi phí theo cách này, từ đó khiến công tác quản trị chi phí đạt hiệu quả chưa cao. Các nghiên cứu về lập dự toán chi phí Theo tác giả D.Richard Smith (1962), lập dự toán phục vụ kiểm soát chi phí và đánh giá kết quả thực hiện. Để kiểm soát chi phí và đánh giá kết quả thực hiện thì cần lập dự toán chi phí cho từng loại sản phẩm, từng bộ phận và cho từng tháng, nhưng giới hạn trong phạm vi những khoản chi phí mà nhà quản trị nội bộ có thể kiểm soát được. 76 Theo Koshina Raghunandan (2012) với bài báo “Examining the Behavioural Aspects of Budgeting with particular emphasis on Public sector Service budgets” tác giả đã đưa ra nhận định: Lập dự toán chi phí là một giai đoạn của kế toán quản trị chi phí, chất lượng của dự toán chi phí phụ thuộc vào phương pháp lập dự toán chi phí và ảnh hưởng tới hành vi của người lập dự toán. Việc lập dự toán gắn liền với mục tiêu của doanh nghiệp, có 3 mô hình lập dự toán ngân sách: Mô hình lập dự toán từ trên xuống; mô hình lập dự toán từ dưới lên; mô hình thỏa thuận. Tác giả khẳng định việc lập dự toán chi phí để kiểm soát chi phí và đánh giá kết quả hoạt động của từng bộ phận thông qua việc xác định mức độ sai lệch giữa thực tế và dự toán để kiểm tra. Tuy nhiên, bài báo mới đề cập đến dự toán tĩnh mà chưa đề cập đến dự toán linh hoạt.49 Theo nghiên cứu của tác giả Nguyễn Thị Mai Anh (2014), việc xây dựng định mức và lập dự toán chi phí được thực hiện cho các khoản mục chi phí (NVLTT, NCTT, SXC...). Đồng thời, từ kết quả khảo sát các công ty Cổ phần nhựa niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam, theo tác giả công tác xây dựng định mức và lập dự toán chi phí ở các công ty này chưa được quan tâm, chưa giúp các nhà quản lý kiểm soát chi phí... tác giả đề xuất xác định đơn giá dự kiến cho NVL mua vào thông qua sử dụng công cụ phái sinh. Các định mức chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp được lập dựa trên số liệu đã có sẵn. Trên cơ sở các định mức chi phí đã xây dựng, kế toán QTCP lập dự toán chi phí sản xuất kinh doanh, chi tiết cho các khoản mục chi phí 26. 5 Luận án của Đào Thúy Hà (2015) cho rằng cần phải lập dự toán tại các trung tâm chi phí kỹ thuật và lập dự toán tại các trung tâm chi phí tùy ý. Tuy nhiên, các giả cho rằng xây dựng dự toán cần thiết phải xuất phất từ nhu cầu quản trị doanh nghiệp trong việc cụ thể hóa các mục tiêu của doanh nghiệp 39 Tác giả Nguyễn Hải Hà (2016), Hiện nay, trong các doanh nghiệp dệt may việc xây dựng hệ thống dự toán chi phí được thực hiện tương đối tốt. Tuy nhiên, còn nhiều yếu tố chi phí trong sản xuất chưa được lập định mức như chi phí kiểm tra chất lượng sản phẩm, thiệt hại trong sản xuất, thiệt hại trong sản phẩm hỏng.... Các doanh nghiệp mới chỉ sử dụng định mức để tính toán giá thành định mức trong từng trường hợp cụ thể, làm căn cứ để quyết định nhận đơn đặt hàng. Về công tác lập dự toán chi phí, kết quả điều tra cho thấy hiện nay rất ít doanh nghiệp may tiến hành lập dự toán chi phí sản xuất kinh 24 Các nghiên cứu về kế toán quản trị chi phí khi đề cập đến dự toán mới chỉ quan tâm đến kiểm soát chi phí, đánh giá kết quả hoạt động tại các trung tâm chi phí và dự toán trong mối quan hệ với các phương pháp xác định chi phí truyền thống. Ngày nay, với sự phát triển của khoa học quản lý và khoa học kế toán, các mô hình quản trị hiện đại như quản trị chi phí theo hoạt động, quản trị chi phí chiến lược đã và đang được các nhà quản trị sản xuất giấy quan tâm. Do đó việc lập dự toán chi phí cần phải theo hướng hiện đại để phù hợp với phương pháp xác định chi phí hiện đại. Về phương pháp xác định chi phí cho đối tượng chịu chi phí Akira Nishimura (2003), trong nghiên cứu “Management Accounting feed forward and Asian perspectives”58 đã đề cập đến sự phát triển của kế toán quản trị ở châu Á mà điển hình là Nhật. Tác giả cho thấy sự phát triển kế toán quản trị là chịu sự ảnh hưởng của truyền thống văn hóa, quan điểm, phương thức quản lý khác nhau đã hình thành phương pháp xác định chi phí mục tiêu(Target costing). Ông đã chứng minh sự thành công trong việc áp dụng phương pháp chi phí mục tiêu của các công ty lớn ở Nhật khi tham gia vào thị trường quốc tế. Đồng thời tác giả nêu sự ảnh hưởng của Target costing đối với các công ty lớn của các nước châu Á khác. Qua đó, Akira Nishimura cũng đã đề cập đến xu hướng phát triển kế toán quản trị đó là kế toán quản trị gắn liền với quản trị doanh nghiệp đặc 6 biệt là quản trị chiến lược. Tuy nhiên tác giả mới nghiên cứu đến sự áp dụng của Target costing để kiểm soát chi phí mà chưa nghiên cứu đến các khía cạnh khác của kế toán quản trị. Còn đối với tác giả Sarah Moll (2005), nghiên cứu về “ActivityBased Costing in New Zealand”,72tác giả nêu những ưu điểm của phương pháp kế toán chi phí theo hoạt động (ABC) và phân tích đưa ra kết luận về những lợi thế của việc áp dụng phương pháp kế toán chi phí theo hoạt động (ABC) bằng cách so sánh giữa các doanh nghiệp có áp dụng và không áp dụng phương pháp ABC. NaughtonTravers, Joseph P.(2009)trong nghiêncứu “ActivityBased Costing: The new Management Tool” đề cập đến các thông tin và tính ưu việt của phương pháp kế toán chi phí theo hoạt động (ABC). Trong đó giá thành theo phương pháp ABC bao gồm toàn bộ các chi phí phát sinh trong kỳ (chi phí sản xuất, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp) được phân bổ dựa trên thực tế cho mỗi hoạt động và mức đóng góp cho mỗi hoạt động vào quá trình sản xuất và tiêu thụ sản phẩm. Như vậy việc vận dụng phương pháp ABC phân bổ chi phí sẽ mang lại kết quả giá thành chính xác hơn 66. Trong nghiên cứu của Vitaliy Chudovets (2013) về “Current state and prospects of cost accounting development for sugar industry enterprise” 75, tác giả đã đề cập đến những nhân tố liên quan đến kế toán quản trị chi phí trong doanh nghiệp sản xuất đường, bao gồm ngành nghề lĩnh vực sản xuất kinh doanh, cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý, nguồn nhân lực và máy móc thiết bị. Tác giả cho rằng có sự khác nhau trong việc xác định và ghi nhận chi phí sản xuất. Sự khác nhau là do đặc thù của tổ chức sản xuất và tính đa dạng sản phẩm. Việc xác định chi phí và phân bổ chi phí sản xuất phụ thuộc lớn vào kinh nghiệm của nhà quản lý, ứng dụng công nghệ thông tin, sự thành thạo nghiệp vụ của đội ngũ kế toán. Những dữ liệu này là nguồn thông tin đắc lực nhằm nâng cao hiệu quả quản lý doanh nghiệp. Theo Nguyễn Thị Mai Anh (2014) 26. Tác giả đề xuất, đối với các sản phẩm đang nghiên cứu sản xuất có đặc điểm vòng đời ngắn, sử dụng phương pháp xác định chi phí theo chu kỳ sống của sản phẩm và đối với các sản phẩm đang sản xuất áp dụng phương pháp xác định chi phí theo hoạt động để tính giá thành sản 7 xuất. Luận án chưa trình bày rõ đặc điểm của các Công ty Cổ phần Nhựa niêm yết ảnh hưởng đến kế toán QTCP và các Công ty Cổ phần Nhựa chưa được niêm yết không được đề cập đến trong luận án. Theo Nguyễn Hải Hà (2016), kết quả nghiên cứu của tác giả cho thấy, các doanh nghiệp may đều áp dung phương pháp xác định chi phí truyền thống, không có doanh nghiệp nào áp dụng phương pháp chi phí hoạt động hay phương pháp chi phí mục tiêu để xác định chi phí theo mô hình quản trị chi phí hiện đại. Tác giả đã đề xuất các doanh nghiệp mayáp dụng phương pháp xác định chi phí theo hoạt động (ABC), tuy nhiên tác giả mới chỉ sử dụng hai đối tượng phân bổ chi phí là sản phẩm và khách hàng trong khi doanh nghiệp may mặc trải qua nhiều công đoạn khác nhau, tác giả chưa tính chi phí cho các công đoạn, giai đoạn đó. 24 Lê Thị Minh Huệ (2016). Các doanh nghiệp mía đường đang tính giá thành sản phẩm tính theo chi phí thực tế phát sinh trong quá trình sản xuất. Hiện nay, chưa có doanh nghiệp mía đường nào áp dụng các phương pháp xác định chi phí theo biến phí sản xuất, biến phí trong giá thành toàn bộ cũng như áp dụng các phương pháp hiện đại. Theo tác giả, việc vận dụng phương pháp chi phí Kaizen là hợp lý vì giá thành sản phẩm đường trong nước đang cao hơn các nước lân cận nên áp dụng phương pháp chi phí của Kaizen nhằm giảm chi phí trong quá trình sản xuất, tuy nhiên tác giả lại chưa chỉ rõ là cắt giảm chi phí trong giai đoạn nào của quá trình sản xuất. 17 Các nghiên cứu về phân tích chi phí Akira Nishimura (2003) trong nghiên cứu “Management Accounting feed forward and Asian perpectives” đã chứng minh khi kinh tế ngày càng phát triển, các nhà quản trị ngày càng phải có những quyết định trong quản lý, nhà quản trị cần có nhu cầu sử dụng thông tin để ra quyết định hợp lý và có hệ thống. Do vậy, cần có sự kết hợp giữa kế toán và quản trị trong việc tối đa hóa lợi nhuận, giảm thiểu chi phí. Điều này có thể thực hiện khi áp dụng phân tích mối quan hệ chi phí khối lượng lợi nhuận thông qua việc sử dụng đồ thị phương trình tuyến tính trong điều kiện sản xuất nhiều mặt hàng khác nhau. Cụ thể, tác giả so sánh sự áp dụng trong các doanh nghiệp Nhật Bản và doanh nghiệp Mỹ về phương pháp phân tích mối 8 quan hệ chi phí khối lượng lợi nhuận (lý thuyết của việc ra quyết định và phương trình toán học); phân tích chi phí (phân tích hồi quy, phân tích hồi quy đa biến). 58 Vũ Thị Kim Anh (2012, tác giả đã phân tích chi phí vận tải để ra quyết định kinh doanh gồm: Phân tích mối quan hệ chi phí khối lượng lợi nhuận và Xác định giá cước vận tải theo biến phí toàn bộ. Khi phân tích mối quan hệ chi phí, khối lượng, lợi nhuận tác giả đã phân tích sản lượng hòa vốn, doanh thu hòa vốn, vùng an toàn, đòn bẩy kinh doanh, điều này rất hữu ích đối với các nhà quản trị vận tải đường sắt vì hạn chế được rủi ro hoạt động, đảm bảo an toàn và phát triển bền vững. Khi xác định giá cước vận tải theo biến phí toàn bộ, tác giả cho rằng cần xác định phạm vi linh hoạt của giá cước vận tải trong các trường hợp: Khi năng lực vận tải còn dư thừa; hoạt động trong điều kiện khó khăn; phải cạnh tranh với các loại vận tải khác. Tuy nhiên, tác giả chưa đi nghiên cứu sâu về phân tích các thông tin phục vụ cho quá trình ra quyết định: chấp nhận hay từ chối đơn hàng vận tải; tự thực hiện hợp đồng hay thuê ngoài thực hiện.16 Lê Thị Minh Huệ (2016), tác giả đã phân tích biến động chi phí tài chính nhằm đánh giá về khả năng thanh toán, cơ cấu nguồn vốn, khả năng sinh lời của tài sản và vốn chủ sở hữu, ngoài ra các nhà quản trị quan tâm đến phân tích điểm hòa vốn để xác định sản lượng sản xuất trong năm nhằm khai thác tối đa năng lực hoạt động và tránh lãng phí chi phí đầu tư. Tác giả đã triển khai phân tích mối quan hệ chi phí khối lượng lợi nhuận gồm: phân tích điểm hòa vốn, phân tích sản lượng sản xuất để đạt được lợi nhuận mong muốn, phân tích sự thay đổi của các yếu tố định phí, biến phí và giá bán sản phẩm ảnh hưởng đến lợi nhuận nhằm đưa ra các quyệt định cho kinh doanh. Tuy nhiên, tác giả chưa đi sâu nghiên cứu về chấp nhận hay từ chối đơn đặt hàng mà mới chỉ nghiên cứu tiêp tục hay ngừng sản xuất một sản phẩm trong khi doanh nghiệp sản xuất theo đơn đặt hàng lại nhiều.17 Các nghiên cứu về báo cáo kế toán quản trị Nghiên cứu về báo cáo KTQT chi phí, các công trình đều khẳng định rằng báo cáo kế toán quản trị chi phí là kết quả của quá trình KTQT chi phí. Alkinson, Kaplan Young (2008) về “Management accounting” chỉ ra các cấp quản trị trong doanh nghiệp. Nghiên cứu đã chỉ ra sự cần thiết phải lậpbáo cáo 9 trách nhiệm trong công tác quản trị doanh nghiệp. Thông qua báo cáo nhà quản lý cấp cao sẽ sử dụng các thông tin để đánh giá thành quả của các bộ phận trong tổ chức. Tuy nhiên, nghiên cứu mới đề cập đến hệ thống báo cáo bộ phận mà chưa đề cập đến các loại báo cáo khác trong doanh nghiệp 77. Wim A.Van der Stede, (2011) nghiên cứu “Management Accounting Research in the Wake of the Crisis” đã chỉ ra sau khủng hoảng kinh tế thế giới, kế toán quản trị với cơ hội và thách thức. Các thông tin của kế toán quản trị cung cấp thông tin cho nhà quản lí bên trong doanh nghiệp mà ngày càng mở rộng cho các đối tượng bên ngoài doanh nghiệp như: nhà đầu tư, cơ quan quản lý Nhà nước,… Sức ép từ những quy định về việc công khai báo cáo tài chính làm cho các công ty cố gắng chỉ công bố những mặt tốt đẹp, chọn lọc những điểm nổi trội đưa lên các báo cáo, kể cả những báo cáo của kế toán quản trị với thông tin tương đối chính xác, phục vụ cho quá trình ra quyết định của doanh nghiệp. Do vậy, cần có hệ thống quy định cụ thể, rõ ràng không chỉ đối với hệ thống kế toán tài chính, mà cả kế toán quản trị 78. Vũ Thị Kim Anh (2012), tác giả đã đề xuất xây dựng hệ thống báo cáo kế toán quản trị trongdoanh nghiệp vận tải, bao gồm 3 loại báo cáo: (1) Báo cáo dự toán phục vụ cho chức năng lập kế hoạch (2) Báo cáo đánh giá trách nhiệm của trung tâm chi phí; (3) Báo cáo phục vụ cho việc ra quyết định của nhà quản lý thông qua báo cáo phân tích chênh lệch chi phí vận tải. Tuy nhiên tác giả mới so sánh chênh lệch giữa chi phí thực tế và chi phí dự toánmà chưa phân tích nhân tố nào (nhân tố lượng, nhân tố giá, nhân tố mức tiêu hao) làm phát sinh chênh lệch, các nguyên nhân dẫn đến chênh lệch chi phí. Điều này làm hạn chế quá trình cung cấp thông tin cho nhà quản lý.16 Theo Lê Thị Minh Huệ (2016), tác giả chỉ ra các doanh nghiệp sản xuất mía đường Thanh Hóa cần phải hoàn thiện ba hệ thống báo cáo kế toán quản trịgồm: báo cáo định hướng sản xuất kinh doanh; báo cáo đánh giá hiệu quả bộ phận; báo cáo cung cấp thông tin cho quá trình ra quyết đinh. Tuy nhiên, hệ thống báo cáo mới chỉ đánh giá kết quả hoạt động mà chưa so sánh hay nhân tố làm thay đổi kết quả hoạt động kinh doanh 17 10 Khoảng trống nghiên cứu luận án Các công trình nghiên cứu về kế toán quản trị chi phí được các tác giả nghiên cứu ở nhiều góc độ khác nhau từ tổng quát đến từng lĩnh vực, từng phương pháp vận dụng. Trong các công trình nghiên cứu ở trên các tác giả chưa đi sâu nghiên cứu từng nội dung cụ thể của KTQTCP đảm bảo cung cấp thông tin để thực hiện các chức năng quản trị doanh nghiệp, đặc biệt là với loại hình doanh nghiệp sản xuất trải qua nhiều công đoạn, phương thức sản xuất phức tạp như các doanh nghiệp sản xuất giấy. Mặc dù, các luận án đã nghiên cứu về kinh nghiệm ứng dụng KTQTCP tại một số nước trên thế giới, tuy nhiên chỉ phản ánh ở mức độ khái quát nhất về KTQTCP mà chưa đi sâu nghiên cứu việc vận dụng cụ thể từng phương pháp KTQT ở từng nền kinh tế và hệ thống quản lý khác nhau, để từ đó rút ra những bài học kinh nghiệm trong việc hoàn thiện KTQTCP cho phù hợp với điều kiện phát triển kinh tế và hệ thống quản lý của Việt Nam. Bên cạnh đó, các luận án chưa coi nhu cầu thông tin của nhà quản trị làm tiền đề cho sự hoàn thiện kế toán quản trị chi phí, chưa đề cập sâu rộng trong khâu tổ chức lập dự toán, tổ chức phân loại cũng như tổ chức việc xác định chi phí. Hầu hết các công trình nghiên cứu chưa vận dụng một cách cụ thể các phương pháp xác định chi phí cho các đối tượng chịu chi phí theo phương pháp hiện đại, việc áp dụng còn mang tính sơ sài. Cho đến nay có 2 đề tài nghiên cứu về kế toán quản trị liên quan đến ngành giấy. Thứ nhất là luận án của tác giả Bùi Tiến Dũng (2018) Tổ chức kế toán quản trị tại các doanh ghiệp sản xuất giấy – Nghiên cứu tại tổng công ty giấy Việt Nam và các doanh nghiệp liên kết 43, tác giả nghiên cứu và hệ thống hóa cơ sở lý luận về tổ chức công tác kế toán với các nội dung: Tổ chức bộ máy kế toán (1), tổ chức kế toán quản trị phục vụ cho lập dự toán (2), tổ chức kế toán quản trị phục vụ cho mục tiêu kiểm soát chi phí và giá thành (3), Tổ chức kế toán quản trị phục vụ cho đánh giá thành quả hoạt động (4), tổ chức kế toán quản trị hỗ trợ cho ra quyết định (5). Trong nội dung này tác giả sử dụng phương pháp đánh giả thành quả hoạt động để đo các chỉ tiêu tài chính và phi tài chính của doanh nghiệp. Tác giả đánh giá thực trạng của trong phạm tổng công ty giấy và các công ty liên kết và đưa ra các giải pháp hoàn thiện. 11 Luận án của tác giả Tô Minh Thu (2019) 44, tác giả nghiên cứu nôi dung kế toán quản trị với 5 nội dung: Nhận diện chi phí, xây dựng định mức và lập dự toán, phương pháp xác đinh chi phí, phân tích chi phí và báo cáo kế toán quản trị chi phí. Từ hệ thống hóa cơ sở lý luận, đánh giá thực trạng rồi đưa ra giải pháp cho các doanh nghiệp sản xuất giấy. Mặc dù đã có nhiều nghiên cứu về kế toán quản trị nói chung và kế toán quản trị chi phí nói riêng tại Việt Nam nhưng hầu hết các tác giả đều nhận định rằng các doanh nghiệp mới chú trọng đến kế toán tài chính còn kế toán quản trị chi phí chưa được coi trọng và đầu tư đúng mức, từ việc phân loại chi phí, báo cáo kế toán quản trị gần như còn sơ sài chưa đáp ứng được yêu cầu của nhà quản trị phục vụ cho việc ra quyết định. Trong thời đại thông tin 4.0 thì việc hoàn thiện kế toán quản trị chi phí được rút khoảng cách ngắn hơn so với các nước trong khu vực và trên thế giới. Có thể liệt kê một số điểm còn hạn chế của các nghiên cứu: Với luận án của Tô Minh Thu 44 tác giả nghiên cứu về kế toán quản trị chi phí các doanh nghiệp sản xuất giấy Việt Nam, tuy nhiên, nghiên cứu này mới chỉ đề cập đến doanh nghiệp sản xuất sản phẩm với công suất >10,000 tấn năm nhưng thực tế số lượng doanh nghiệp sản xuất với công suất < 10.000 tấnnăm chiếm tỉ trọng lớn trong tổng số doanh nghiệp sản xuất giấy. Trong luận án, hệ thống báo cáo kế toán quản trị tác giả đã đề xuất hệ thống báo cáo kế toán quản trị chi phí, tuy nhiên, nghiên cứu chưa phân tích sự ảnh hưởng của các nhân tố làm phát sinh chênh lệch và nguyên nhân dẫn đến chênh lệch Đây chính là “khoảng trống” mà luận án sẽ tập trung nghiên cứu kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp sản xuất giấy khu vực Trung Bắc Bộ. Hơn nữa, trong giai đoạn hiện nay, ngành sản xuất giấy đang mất dần lợi thế cạnh tranh, do thị trường xuất khẩu rất hạn hẹp, sản phẩm chất lượng cao chủ yếu nhập khẩu. Do vậy, việc hoàn thiện kế toán quản trị chi phí là rất cần thiết. Trên cơ sở tổng quan các nghiên cứu về kế toán quản trị trong các doanh nghiệp ở Việt Nam và thế giới, cùng với đặc điểm doanh nghiệp giấy trong khu vực, đặc điểm tổ chức sản xuất và kế thừa, phát huy các cơ sở lý luận về kế toán quản trị chi phí để phù hợp với ngành. Với tầm quan trọng của kế toán quản trị, việc hoàn 12 nghiên cứu và hoàn thiện kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp sản xuất giấy khu vực Trung Bắc bộ là cần thiết. 3. Mục tiêu nghiên cứu của đề tài Về mặt lý luận: Hệ thống hóa cơ sở lý luận chung về kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp sản xuất. Về mặt thực tiễn: Nghiên cứu, khảo sát, phân tích, đánh giá thực trạng kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp sản xuất giấy trong khu vực Trung Bắc Bộ. Trên cơ sở đó, luận án đề ra phương hướng và giải pháp hoàn thiện kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp sản xuất giấy khu vực Trung Bắc Bộ trong đó nhấn mạnh đề xuất áp dụng phương pháp kế toán chi phí theo hoạt động (ABC) nhằm cung cấp thông tin đầy đủ kịp thời cho các nhà quản trị để đưa ra các quyết định tối ưu trong điều kiện cạnh tranh khốc liệt. Để thực hiện các mục tiêu cả về lý luận và thực tiễn, luận án đặt ra các câu hỏi nghiên cứu sau: Cơ sở lí luận về kế toán quản trị chi phí trong doanh nghiệp sản xuất gồm những nội dung nào? Thực trạng kế toán quản trị chi phí tại các doanh nghiệp sản xuất giấy khu vực Trung Bắc bộ hiện nay ra sao? Cần có các giải pháp để hoàn thiện kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp sản xuất giấy khu vực Trung Bắc Bộ, trong đó nhấn mạnh giải pháp vận dụng kế toán chi phí theo hoạt động (ABC) nhằm cung cấp thông tin đầy đủ, kịp thời, hữu ích cho nhà quản trị đưa ra các quyết định kinh doanh tối ưu trong môi trường cạnh tranh. 4. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 4.1. Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu của luận án: Nghiên cứu về kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp sản xuất. 4.2. Phạm vi nghiên cứu Về không gian: Luận án nghiên cứu về kế toán quản trị chi phí, trong đó tập trung nghiên cứu về kế toán quản trị chi phí sản xuất sản phẩm giấy trong các doanh 13 nghiệp sản xuất giấy khu vực Trung Bắc Bộ không bao gồm các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và doanh nghiệp có quy mô nhỏ. Luận án chỉ nghiên cứu các doanh nghiệp sản xuất giấy trong khu vực bao gồm các doanh ngiệp sản xuất

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH LÊ THỊ MỸ DUNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT GIẤY KHU VỰC TRUNG -BẮC BỘ LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ HÀ NỘI, 2022 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH LÊ THỊ MỸ DUNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT GIẤY KHU VỰC TRUNG -BẮC BỘ Chuyên ngành: KẾ TOÁN Mã số: 9.34.03.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: GS, TS ĐẶNG THỊ LOAN PGS, TS BÙI THỊ NGỌC HÀ NỢI, 2022 i LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu luận án trung thực Những kết luận luận án chưa công bố cơng trình khác Hà Nội, ngày tháng năm 2022 Tác giả luận án Lê Thị Mỹ Dung ii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i MỤC LỤC ii DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT v DANH MỤC SƠ ĐỒ vi DANH MỤC ĐỒ THỊ vii DANH MỤC BẢNG BIỂU viii LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 20 1.1 Bản chất kế tốn quản trị chi phí 20 1.2 Vai trò kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp 24 1.3 Nội dung kế toán quản trị chi phí các doanh nghiệp sản xuất .27 1.3.1 Phân loại chi phí .27 1.3.2 Xây dựng định mức và lập dự toán chi phí 35 1.3.3 Xác định chi phí cho đối tượng chịu chi phí 47 1.3.4 Hệ thống báo cáo kế toán quản trị chi phí 61 1.3.5 Phân tích biến động chi phí để kiểm soát chi phí 63 1.3.6 Phân tích thông tin chi phí để quyết định 67 1.4 Kinh nghiệm áp dụng kế toán quản trị chi phí các nước giới và bài học kinh nghiệm cho Việt Nam .74 1.4.1 Kinh nghiệm áp dụng kế toán quản trị chi phí Mỹ 74 1.4.2 Kinh nghiệm áp dụng kế toán quản trị chi phí Pháp 75 1.4.3 Kinh nghiệm áp dụng kế tốn quản trị chi phí các nước Châu Á .75 1.4.4 Bài học kinh nghiệm áp dụng kế toán quản trị chi phí vận dụng cho Việt Nam 77 KẾT LUẬN CHƯƠNG 78 CHƯƠNG THỰC TRẠNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT GIẤY KHU VỰC TRUNG - BẮC BỘ 80 iii 2.1 Giới thiệu tổng quan về các doanh nghiệp sản xuất giấy 80 2.1.1 Tổng quan về các doanh nghiệp sản xuất giấy .80 2.1.2 Hệ thống các doanh nghiệp sản xuất giấy khu vực Trung - Bắc Bộ 81 2.1.3 Đặc điểm quy trình sản xuất giấy khu vực Trung - Bắc Bộ có ảnh hưởng đến kế toán quản trị chi phí .84 2.1.4 Đặc điểm tổ chức quản lý các doanh nghiệp sản xuất giấy khu vực Trung - Bắc Bộ 87 2.1.5 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán các doanh nghiệp sản xuất giấy khu vực Trung - Bắc Bộ .92 2.2 Thực trạng kế toán quản trị chi phí các doanh nghiệp sản xuất giấy khu vực Trung - Bắc Bộ 96 2.2.1 Thực trạng về phân loại chi phí 96 2.2.2 Xây dựng định mức chi phí và lập dự toán chi phí 100 2.2.3 Thực trạng xác định chi phí cho đối tượng chịu phí 111 2.2.4 Hệ thống báo cáo kế toán quản trị chi phí 127 2.2.5 Thực trạng phân tích biến động chi phí 128 2.2.6 Thực trạng phân tích thông tin chi phí để quyết định 132 2.3 Đánh giá thực trạng kế toán quản trị chi phí các doanh nghiệp sản xuất giấy khu vực Trung - Bắc Bộ 133 2.3.1 Những ưu điểm .133 2.3.2 Những tồn tại 135 2.3.3 Nguyên nhân các hạn chế 139 KẾT LUẬN CHƯƠNG 141 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT GIẤY KHU VỰC TRUNG BẮC BỘ 142 3.1 Quan điểm, chiến lược phát triển ngành công nghiệp giấy Việt Nam 142 3.1.1.Quan điểm phát triển ngành công nghiệp giấy Việt Nam .142 3.1.2 Chiến lược phát triển ngành sản xuất Giấy đến năm 2025 và tầm nhìn đến năm 2030 143 iv 3.2 Yêu cầu và nguyên tắc hoàn thiện kế toán quản trị chi phí các doanh nghiệp sản xuất giấy khu vực Trung - Bắc Bộ 146 3.2.1 Yêu cầu hoàn thiện kế toán quản trị chi phí các doanh nghiệp sản xuấ giấy khu vực Trung – Bắc Bộ 146 3.2.2 Nguyên tắc hoàn thiện kế toán quản trị chi phí các doanh nghiệp sản xuấ giấy khu vực Trung – Bắc Bộ .147 3.3 Các giải pháp hoàn thiện kế toán quản trị chi phí các doanh nghiệp sản xuất giấy khu vực Trung – Bắc Bộ .149 3.3.1 Hồn thiện phân loại chi phí 149 3.3.2 Hoàn thiện xây dựng định mức lập dự toán 152 3.3.3 Hoàn thiện xác định chi phí cho đới tượng chịu chi phí 156 3.3.4 Hồn thiện hệ thớng báo cáo kế tốn quản trị chi phí 176 3.3.5 Giải pháp hồn thiện phân tích biến đợng chi phí 184 3.3.6 Hoàn thiện phân tích thông tin để quyết định 187 3.3.7 Hồn thiện tở chức bợ máy kế tốn phục vụ cho kế tốn quản trị chi phí 189 3.4 Điều kiện thực giải pháp hoàn thiện kế toán quản trị chi phí các doanh nghiệp sản xuất Giấy khu vực Trung – Bắc Bộ 193 3.4.1 Về phía Nhà nước và các quan chức 193 3.4.2 Về phía hiệp hội Giấy và bột giấy Việt nam 194 3.4.3 Về phía các doanh nghiệp sản xuất giấy khu vực Trung – Bắc Bộ .194 KẾT LUẬN CHƯƠNG .196 KẾT LUẬN 197 DANH MỤC CÁC CÔNG TRÌNH ĐÃ CÔNG BỐ CỦA TÁC GIẢ 199 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .200 PHỤ LỤC .206 v DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT ABC Active Base Costing - Kế toán chi phí theo hoạt động BHTN Bảo hiểm thất nghiệp BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế CP Cổ phần CPBH Chi phí bán hàng C-P-V Chi phí – Khới lượng – Lợi nhuận DN Doanh nghiệp HĐQT Hội đồng quản trị KC Kaizen Costing: Kế toán chi phí mục tiêu KPCĐ Kinh phí công đoàn KTQTCP Kế toán quản trị chi phí KH TSCĐ Khấu hao TSCĐ NCTT Nhân công trực tiếp NVL Nguyên vật liệu NVLTT Nguyên vật liệu trực tiếp QLDN Quản lý doanh nghiệp QLPX Quản lý phân xưởng QTCP Quản trị chi phí SCL Sửa chữa lớn SP Sản phẩm SX Sản xuất SXC Sản xuất chung TK Tài khoản TNHH Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ Tài sản cố định TT Trực tiếp VPPA Hiệp hội giấy và bột giấy Việt Nam WTO Tổ chức thương mại thế giới vi DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1 Mối quan hệ giữa chức quản trị thông tin KTQT 25 Sơ đồ: 1.2: Mô hình thông tin xuống .40 Sơ đồ: 1.3: Mô hình thông tin xuống lên (Mô hình thông tin phản hồi) 41 Sơ đồ: 1.4: Sơ đồ thông tin lên xuống .42 Sơ đồ 1.5: Phương pháp xác định chi phí theo đơn hàng 48 Sơ đồ 1.6: Phương pháp xác định chi phí theo quá trình sản xuất 49 Sơ đồ: 1.7 Hệ thống kế toán chi phí ABC 53 Sơ đờ: 1.8: Quản trị chi phí sản x́t theo Kaizen costing 61 Sơ đồ 1.9: Mô hình phân tích biến động chi phí .64 Sơ đồ 2.1: Bộ máy quản lý công ty cổ phần Hoàng văn Thụ .88 Sơ đồ 2.2: Bộ máy quản lý công ty Giấy Bãi Bằng 91 Sơ đồ 2.3: Tổ chức bộ máy kế tốn Cơng ty CP giấy Hoàng Văn Thụ .93 Sơ đồ 3.1: Mô hình kế toán chi phí hoạt động (ABC) 164 Sơ đồ 3.2: Tập hợp và phân bổ chi phí theo phương pháp truyền thống (Traditional Costing Accounting – TCA) 172 Sơ đồ 3.3: Tập hợp và phân bổ chi phí theo phương pháp ABC 173 Sơ đồ 3.4: Mô hình tổ chức kế toán quản trị chi phi .190 vii DANH MỤC ĐỒ THỊ Đồ thị 1.1: Biến phí cấp bậc 29 Đồ thị 1.2 Định phí bắt ḅc 30 Đồ thị 1.3 Định phí khơng bắt ḅc 30 Đồ thị 1.4: Ước tính chi phí theo phương pháp cực đại - cực tiểu 32 Đồ thị 1.5: Phương pháp đồ thị phân tán 33 Đồ thị 1.6: Ước tính chi phí theo phương pháp bình phương nhỏ nhất 33 Đồ thị 1.7 : Mới quan hệ chi phí - khới lượng - lợi nhuận 71 Đồ thị 2.1: Mức cung cầu giấy cả nước 81 Đồ thị 2.2: Cơ cấu tiêu dùng giấy khu vực Trung Bắc Bộ 83 viii DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 2.1: Cơ cấu nhà máy sản xuất giấy khu vực Trung Bắc Bộ theo công suất thiết kế năm 2018 82 Bảng 2.2: Mục tiêu chất lượng năm 2020 Phân xưởng nguyên liệu .100 Bảng 2.3: Định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho tấn giấy cattong 102 Bảng 2.4: Định mức tiền lương cho tấn giấy catton sóng 103 Bảng 2.5: Chi tiết tài khoản 621 – Công ty giấy Bãi Bằng .112 Bảng 2.6: Bản kê thu mua giấy phế liệu 115 Bảng 2.7 Chi tiết tài khoản 622 - Công ty giấy Bãi Bằng 116 Bảng 2.8 Chi tiết tài khoản 627 - Công ty giấy Bãi Bằng 119 Bảng 2.9: Bảng tính lương bộ phận quản lý phân xưởng .120 Bảng 2.10: Bảng tính giá thành chi tiết nhà máy hóa chất 123 Bảng 2.11: Giá thành sản phẩm giấy cuộn độ trằng 84 -86 125 Bảng 2.12 Báo cáo tình hình sử dụng NVL cho sản xuất sản phẩm giấy độ trắng 80 – 82% ISO 129 Bảng 2.13 Phân tích các chỉ tiêu tài chính 133 Bảng 3.1 Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí 149 Bảng 3.2: Bảng phân bổ chi phí hỗn hợp cho các hoạt động 152 Bảng 3.3 Lập dự toán linh hoạt nhà máy sản xuất giấy 155 Bảng 3.4 Phiếu xuất kho theo hạn mức 156 Bảng 3.5 Phiếu lĩnh vật tư vượt định mức .157 Bảng 3.6 Phiếu báo thay đổi định mức vật liệu .158 Bảng 3.7 Phiếu theo dõi lao động đối với công nhân trực tiếp 159 Bảng 3.8: Các chi phí hoạt động, nguồn phát sinh chi phí quá trình sản xuất .165 Bảng 3.9: Phân bở mức tiêu tớn ng̀n lực vào nhóm chi phí hoạt đợng .168 Bảng 3.10: Chi phí gián tiếp tại công ty cổ phần giấy Lam Sơn Tháng Năm 2020 .169 Bảng 3.11: Phân bở giai đoạn đầu vào nhóm chi phí hoạt đợng Tháng 6/2020 .170 Bảng 3.12: Tính tỷ lệ phân bở theo hoạt động 171 10 - Sản xuất, kinh doanh vật liệu liên quan như: sản xuất phân bón, bát hứng mủ - Tham gia hoạt ñộng ñầu tư, kinh doanh xăng dầu, khách sạn, du lịch, vận tải 2.1.3 Đặc ñiểm hoạt ñộng sản xuất kinh doanh Đặc ñiểm công tác khốn: Để quản lý chi phí sản xuất ñảm bảo mục tiêu sản lượng công ty áp dụng hình thức khốn - Giao khốn sản lượng: sản lượng giao khốn dựa diện tích khai thác suất vườn cây, đặc điểm kỹ thuật nơng trường Người nhận khốn sản lượng cho đội tổ chức kiểm tra kỹ thuật cạo, chất lượng mủ khai thác cơng nhân - Giao khốn chi phí: Cơng ty áp dụng khốn vật ñối với chi phí nguyên vật liệu phân bón, thuốc kích thích, thuốc phịng bệnh; giao khốn thực dựa diện tích khai thác, đặc điểm kỹ thuật nông trường Hoặc cấp tiền mặt cho công nhân tự mua công cụ dụng cụ khai thác Đặc ñiểm sản phẩm: Cây cao su công nghiệp dài ngày, sau thời gian kiến thiết khoảng năm, vườn cao su ñược coi TSCĐ ñưa vào khai thác Mủ cao su ñược khai thác theo mùa vụ, thường mùa khơ Chất lượng mủ phụ thuộc vào điều kiện khí hậu kỹ thuật khai thác Mủ ñược chia làm loại: Mủ tinh, mủ đơng, mủ tạp Mủ cao su phải xử lý hết ngày Qui trình cơng nghệ sản xuất: Gồm có quy trình chế biến mủ cốm từ mủ nước quy trình chế biến mủ nước từ mủ đơng, tạp Từ lúc chế biến ñến cho sản phẩm quy trình khép kín 2.1.4 Tổ chức máy quản lý Bộ máy quản lý cơng ty ngồi phịng ban cơng ty cịn có đơn vị phụ thuộc nơng trường, xí nghiệp chế biến trung tâm y tế, theo đó, máy quản lý cơng ty tổ chức theo mơ hình trực tuyến chức với phối hợp phòng ban 11 2.1.5 Tổ chức cơng tác kế tốn Mơ hình tổ chức cơng tác kế tốn: Bộ máy quản lý cơng ty có đơn vị phụ thuộc nơng trường, xí nghiệp chế biến trung tâm y tế, theo cơng ty tổ chức máy kế tốn theo mơ hình tập trung đạo kế toán trưởng, tất phần hành kế tốn thực phịng kế tốn cơng ty, nơng trường xí nghiệp có nhiệm vụ thu thập, tập hợp chi phí phát sinh cuối năm có kế hoạch tính giá thành báo cáo lên cơng ty Tổ chức máy kế tốn: Cơng ty khơng tổ chức riêng phận kế tốn quản trị mà nhân viên kế tốn tài kiêm nhiệm Tổ chức máy kế tốn theo mơ hình trực tuyến chức 2.2 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CƠNG TY 2.2.1 Đặc điểm chi phí kinh doanh cơng ty a Đặc điểm chi phí giai đoạn khai thác mủ nước: Chi phí sản xuất phát sinh giai ñoạn khai thác chi phí liên quan đến hoạt động khai thác mủ chi phí vận chuyển mủ xí nghiệp chế biến bao gồm: Chi phí nguyên liệu, vật liệu: phân bón, thuốc kích thích, thuốc phịng bệnh; Chi phí cơng cụ dụng cụ: kiềng, thùng ñựng mủ, máng dẫn mủ, dao cạo sử dụng khai thác mủ; Chi phí tiền lương khoản; Chi phí khấu hao TSCĐ: khấu hao tài sản vườn cây) TSCĐ sử dụng cho hoạt động khai thác; Chi phí dịch vụ mua ngồi; Chi phí tiền khác b Đặc điểm chi phí giai đoạn chế biến mủ: chi phí liên quan chế biến mủ, phân loại sau: Chi phí ngun liệu, động lực: dầu diezel chạy máy, điện, nước sản xuất; chi phí nguyên vật liệu phụ Acid acetic formic, metabisunphit; Chi phí cơng cụ dụng cụ: xẻng, móc mủ, phịng hộ lao động; Chi phí tiền lương khoản trích theo lương; Chi phí khấu hao tài sản cố định; Chi phí dịch vụ mua ngồi 12 c Đặc điểm chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp: Chi phí bán hàng: chi phí vận chuyển, bốc xếp, lưu kho, lưu bãi; chi phí lương cán cơng nhân viên áp tải; Chi phí quản lý doanh nghiệp: chi phí nhân viên quản lý; KH TSCĐ, đồ dùng văn phịng; dịch vụ mua ngồi; chi phí thuế; chi phí khác 2.2.2 Lập dự tốn chi phí a Các loại dự tốn chi phí cơng ty Căn vào định mức ngun vật liệu giai đoạn khai thác: phân bón, vật liệu phụ, định mức nhiên liệu, ñộng lực chế biến mủ ñịnh mức ngun vật liệu, hóa chất chế biến, định mức lao động chế biến mủ Cơng ty lập dự tốn: Dự tốn chi phí sản xuất: CP NVL trực tiếp, CPNC trực tiếp CP SXC, Dự tốn chi phí BH QLDN b Quy trình lập dự tốn chi phí Dự tốn diện tích khai thác Dự tốn sản lượng khai thác Dự toán CP NVLTT Dự toán CP NCTT KHAI THÁC - Phân bón - Thuốc kích thích - Thuốc phòng bệnh CHẾ BIẾN - Diezel chạy máy - Điện, nước sản xuất - Acid formic - Mêtabisunphit -Tiền lương + phụ cấp - Các khoản trích theo lương BHXH, BHTN, BHYT, KPCĐ - Tiền ăn ca (Dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp lập theo giai đoạn sản xuất) Dự tốn CP SXC - CP lương phận quản lý NT, XN - CCDC sử dụng khai thác, chế biến - Chi phí KH TSCĐ - Chi phí vận chuyển mủ khai thác - Tiền th đất - Các chi phí khác Sơ đồ 2.5: Quy trình lập dự tốn chi phí sản xuất công ty 13 c Nội dung dự tốn chi phí sản xuất: Cơng tác lập dự tốn chi phí sản xuất phịng tài - kế tốn thực có phối hợp thực phòng ban: phòng kế hoạch, phòng tổ chức lao động, phịng khí chế biến, phịng nơng nghiệp Dự tốn lập theo giai đoạn: khai thác chế biến 2.2.3 Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm a Đối tượng hạch tốn chi phí Đối tượng hạch tốn chi phí cơng ty theo giai đoạn: - Giai đoạn 1: chi phí phát sinh liên quan trực tiếp đến khai thác mủ nước nông trường, bao gồm chi phí phân bón, vật liệu phụ, lương khoản, chi phí khấu hao vườn cây, chi phí khác - Giai đoạn 2: chi phí phát sinh liên quan ñến chế biến mủ, bao gồm nguyên liệu mủ khai thác giai ñoạn chuyển sang; nguyên vật liệu phụ sử dụng chế biến; dầu Diezel, ñiện, nước chế biến; lương khoản, tiền ăn ca, tiền độc hại; khấu hao máy móc thiết bị; vật liệu, dụng cụ b Phương pháp tập hợp chi phí để tính giá: Tập hợp chi phí theo giai đoạn Giai đoạn khai thác: Bao gồm chi phí NVLTT, chi phí NCTT, chi phí SXC Các chi phí phát sinh giai đoạn kế tốn nơng trường theo dõi, lâp bảng kể báo lên công ty, kế tốn cơng ty tiến hành kiểm tra đối chiếu ghi sổ Giai đoạn chế biến: Chi phí phát sinh xí nghiệp kế tốn xí nghiệp theo dõi lập bảng kê báo cáo lên cho kế tốn cơng ty tiến hành ghi sổ c Tính giá thành sản phẩm - Đối tượng tính giá thành: Đối tượng tính giá thành mủ khai thác (bán thành phẩm) mủ cốm (thành phẩm) 14 - Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ: Mủ cao su sau khai thác ñể lâu phẩm chất phải chế biến hết ngày cơng ty khơng đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ - Phương pháp tính giá thành: Từ quy trình sản xuất, cơng ty chọn phương pháp tính giá theo q trình sản xuất 2.2.4 Kiểm sốt chi phí a Tổ chức kiểm soát - NT, XN lập báo cáo CPSX: CPNVL TT, CPNC TT, CP SXC (Báo cáo bảng kê xuất vật tư năm, bảng tính lương báo, bảng kê CP SX phát sinh năm) - Báo cáo CP BH CP QLDN Tổ chức thơng tin kiểm sốt Cơ sở đánh giá Mục đích kiểm sốt Bộ phận kế tốn cơng ty tập hợp chi phí thực tế phát sinh để tính giá, ñồng thời tiến hành so sánh, ñối chiếu lập báo cáo tình hình thực CPSX, CP BH & QLDN so với kế hoạch - Định mức nguyên vật liệu, vật tư - Kế hoạch sản lượng - Dự tốn chi phí sản xuất, chi phí ngồi sản xuất - Đánh giá tình hình thực chi phí sản xuất, chi phí ngồi sản xuất so với kế hoạch - Kiểm tra việc thực khoán vật tư ñể có biện pháp xử lý ñối với phận sử dụng khơng - Kiểm tra thực ñối với người nhận khoán sản lượng, ñánh giá kỹ thuật khai thác Sơ ñồ 2.7 Tổ chức kiểm sốt chi phí cơng ty 15 b Các báo cáo phục vụ kiểm sốt Kiểm sốt chi phí sản xuất: kiểm sốt thực có thơng tin chi phí cuối năm Kế tốn cơng ty lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất giai đoạn khai thác chế biến, dựa dự toán chi phí sản xuất kế tốn tiến hành so sánh đánh giá tình hình thực so với kế hoạch Kiểm sốt thực thơng qua báo cáo tình hình thực chi phí sản xuất hai giai đoạn: chi phí NVLTT, chi phí NCTT chi phí SXC Kiểm sốt chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp: tiến hành vào cuối năm bắt đầu có thơng tin chi phí phục vụ lập BCTC, kiểm sốt thơng qua so sánh, đối chiếu tình hình thực so với kế hoạch nhằm mục đích kiểm tra đánh giá tình hình thực chi phí phận liên quan từ xây dựng kế hoạch tiết kiệm chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 2.3 ĐÁNH GIÁ CƠNG TÁC KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CƠNG TY 2.3.1 Những kết đạt Cơng ty tổ chức cơng tác kế tốn quản trị chi phí phù hợp với đặc thù ngành, hổ trợ cho nhà quản trị thực chức quản trị chi phí cơng ty Về máy tổ chức quản lý, cơng ty tiến hành tổ chức ñiều hành quản lý tổ chức sản xuất phù hợp với đặc trưng ngành Đối với cơng tác kế tốn quản trị chi phí, cơng ty có số ứng dụng ñịnh hoạt ñộng sản xuất thơng qua việc lập dự tốn lập báo cáo tình hình sản xuất 2.3.2 Những tồn nguyên nhân tồn - Về tổ chức cung cấp thông tin: Hệ thống thông tin chi phí phục vụ chủ yếu cho cơng tác tính giá thành, phục vụ lập BCTC khơng trọng đến thông tin phục vụ KTQT 16 - Về phân loại chi phí: Việc phân loại chi phí phụ thuộc vào nhu cầu thông tin phận quản lý, cơng ty phân loại chi phí theo khoản mục chi phí nhằm đáp ứng u cầu thơng tin KTTC - Về lập dự tốn chi phí: Dự tốn chi phí lập dựa số liệu lịch sử, thơng tin hành, chưa lập cụ thể cho nơng trường - Về cơng tác tính giá thành: Cơng ty tính giá thành theo phương pháp tồn phục vụ chủ yếu cho công tác lập BCTC khơng tính giá theo phương pháp trực tiếp nhằm phục KTQT - Cơng tác kiểm sốt chi phí: Kiểm sốt thực thơng qua báo cáo tình hình thực chi phí sản xuất năm chủ yếu sở so sánh, tổng hợp nhằm phục vụ cho cơng tác tính giá thành Như vậy, mức độ ứng dụng kế tốn quản trị chi phí cơng ty chưa rõ ràng thực hiệu Việc tập hợp chi phí tính giá thành hướng đến muc tiêu lập BCTC thay phục vụ cho quản trị doanh nghiệp Nguyên nhân tồn do: công ty không tổ chức phận kế tốn quản trị thực cơng tác kế tốn quản trị nói chung kế tốn quản trị chi phí nói riêng, nhu cầu thơng tin quản trị chi phí chưa trọng KẾT LUẬN CHƯƠNG Trong chương luận văn phản ánh thực trạng kế tốn quản trị chi phí cơng ty, trình bày khái quát tình hình sản xuất kinh doanh cơng tác kế tốn quản trị chi phí thơng qua việc nhận diện phân loại chi phí, cơng tác lập dự tốn chi phí tính giá thành sản phẩm thực trạng kiểm sốt chi phí công ty Trên sở lý thuyết, luận văn ñánh giá việc ứng dụng kế toán quản trị chi phí vào hoạt động sản xuất cơng ty, tìm vấn đề cịn tồn cơng tác kế tốn quản trị chi phí làm thực tiễn cho giải pháp hồn thiện kế tốn quản trị chi phí cơng ty 17 CHƯƠNG MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CƠNG TY TNHH MTV CAO SU QUẢNG TRỊ 3.1 SỰ CẦN THIẾT HOÀN THIỆN VÀ ĐỊNH HƯỚNG HỒN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CƠNG TY 3.1.1 Sự cần thiết hồn thiện Những khó khăn kinh tế đặt cho cơng ty nhiều thử thách, cơng tác quản trị nói chung quản trị chi phí nói riêng cần ñược trọng Nhằm tăng cường hiệu đẩy mạnh vai trị nhà quản trị, cơng ty cần phải tổ chức tốt kế toán quản trị có kế tốn quản trị chi phí Mặt khác, cơng ty cần quan tâm đến cơng tác quản trị chi phí nhằm kiểm sốt tốt chi phí sản xuất tránh tình trạng lãng phí hoạt ñộng sản xuất kinh doanh 3.1.2 Định hướng hoàn thiện - Hồn thiện kế tốn quản trị chi phí dựa điều kiện u cầu quản lý cơng ty - Tổ chức hệ thống kế toán quản trị cung cấp thơng tin nội có thơng tin kế tốn quản trị chi phí - Kế tốn quản trị chi phí cần kết hợp với kế tốn tài nhằm sử dụng hiệu thơng tin kế tốn tài - Thơng tin chi phí phải đầy đủ chi tiết, vừa đảm bảo tính khái qt, vừa đảm bảo tính so sánh đáp ứng ñược yêu cầu quản lý 3.2 HOÀN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CƠNG TY 3.2.1 Tổ chức mơ hình kế tốn phục vụ kế tốn quản trị chi phí Để tổ chức tốt cơng tác kế tốn quản trị chi phí, việc phải có tổ chức máy thực công tác kế tốn quản trị Cơng ty tổ chức mơ hình kế tốn quản trị vùa kết hợp KTTC 18 vừa bổ sung thêm phận KTQT sở kế thừa thơng tin đảm bảo mối quan hệ KTTC KTQT Với mơ hình này, nhân viên KTTC vừa làm nhiệm vụ KTTC vừa làm nhiệm vụ KTQT So với mơ hình tổ chức kế tốn, mơ hình tổ chức kế tốn phục vụ kế tốn quản trị thay đổi, bổ sung sau: - Tách kế toán tổng hợp với kế tốn giá thành, kế tốn giá thành kiêm ln lập dự toán giá thành kế toán tổng hợp kiểm tra dự tốn báo cáo tình hình thực - Bổ sung kế tốn phân tích, đánh giá kiêm lập dự tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Theo mơ hình này, nhân viên kế tốn cơng ty ngồi cơng việc đảm nhận thêm nhiệm phục vụ cho cơng tác kế tốn quản trị chi phí cơng ty 3.2.2 Phân loại chi phí phục vụ cho cơng tác kế tốn quản trị chi phí a Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo cách ứng xử chi phí b Phân loại chi phí phục vụ cho mục đích định Từ đặc ñiểm chi phí kinh doanh ñối tượng tập hợp chi phí sản xuất cơng ty theo giai đoạn khai thác giai đoạn chế biến, chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp bao gồm nội dung sau Chi phí trực tiếp: chi phí liên quan đến đối tượng tập hợp chi phí, theo đó, chi phí trực tiếp cơng ty bao gồm chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung Đây chi phí phát sinh nơng trường giai đoạn khai thác phát sinh xí nghiệp giai đoạn chế biến Chi phí gián tiếp hay cịn gọi chi phí chung chi phí liên quan đến nhiều đối tượng khác nhau, khơng tổ chức hạch tốn theo đối tượng chịu chi phí phải tiến hành phân bổ; chi phí gián 19 tiếp cơng ty bao gồm chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí kế tốn cơng ty theo dõi tập hợp Việc phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí phân loại chi phí thành chi phí trực tiếp gián tiếp giúp cho nhà quản lý quản trị chi phí cách có hiệu 3.2.3 Xác định lại đối tượng tập hợp chi phí ñối tượng tính giá thành a Xác ñịnh lại ñối tượng tập hợp chi phí: Nhằm phục vụ cơng tác kiểm sốt chi phí cơng ty nên xác định lại ñối tượng tập hợp chi phí giai ñoạn khai thác giai ñoạn chế biến Giai ñoạn khai thác: Đối tượng tập hợp chi phí nơng trường khai thác Căn theo chi phí phát sinh nơng trường, kế tốn cơng ty kế tốn nơng trường cần phối hợp chặt chẽ với nhau, theo dõi hạch tốn chi phí phát sinh nơng trường Giai đoạn chế biến: Đối tượng tập hợp chi phí sản phẩm mủ nhập kho: SVR3L, SVR5, SVR10, SVR20 b Xác ñịnh lại ñối tượng tính giá thành: Theo đó, đối tượng tính giá thành cơng ty xác định sau: - Ở giai đoạn khai thác: đối tượng tính giá thành nông trường khai thác mủ cao su - Giai đoạn chế biến: đối tượng tính giá thành sản phẩm 3.2.4 Tổ chức hệ thống tài khoản phục vụ kế tốn quản trị chi phí Để đảm bảo mối quan hệ KTTC KTQT hệ thống tài khoản phải ñược xây dựng ñể ñảm bảo vai trị kế tốn quản trị chi phí Do vậy, tài khoản thiết kế giúp cho nhận diện biến phí, định phí Hiện nay, cơng ty mở tài khoản chi phí cấp chi tiết theo giai ñoạn, ñoạn chế biến, dựa hệ thống tài khoản chi phí có, cơng ty mở thêm tài khoản cấp 3- nơi 20 phát sinh chi phí (nơng trường, xí nghiệp) tài khoản cấp loại chi phí (biến phí, định phí) 3.2.5 Tính giá thành sản phẩm theo phương pháp trực tiếp Cùng với hồn thiện phân loại chi phí kinh doanh cơng ty thành biến phí định phí xây dựng hệ thống tài khoản thành tài khoản chi tiết phục vụ cho kế toán quản trị chi phí, giá thành sản phẩm cơng ty ñược tính theo phương pháp trực tiếp Theo phương pháp này, nhà quản lý cơng ty nhìn nhận vận động chi phí cách xác thông tin cung cấp cho việc lập báo cáo lãi lỗ phản ánh đầy đủ 3.2.6 Hồn thiện cơng tác lập dự tốn chi phí Dự tốn lập theo biến phí định phí dựa thơng tin chi phí sau: - Biến phí ngun vật liệu dựa ñịnh mức ñơn giá nguyên vật liệu sử dụng khai thác chế biến - Biến phí nhân cơng dựa đơn giá tiền lương kế hoạch, sản lượng kế hoạch - Chi phí sản xuất chung: Là chi phí có biến động năm, dự tốn dựa thơng tin tình hình chi phí sản xuất chung năm trước Trên sở phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí phân loại chi phí theo nơi phát sinh chi phí, ngồi dự tốn chi phí sản xuất lập chung cho tồn cơng ty theo giai đoạn khai thác chế biến, cơng ty cần lập dự tốn cho nơng trường xí nghiệp theo biến phí sản xuất giai đoạn khai thác chế biến Mặt khác, tổ chức lập dự tốn chi phí, đặc biệt chi phí sản xuất, cần có họp có tham gia góp ý nhân viên, cơng nhân khai thác nơng trường, xí nghiệp; báo cáo tình hình khai thác, đặc điểm kỹ thuật, điều kiện vườn nông trường 21 3.2.7 Hồn thiện cơng tác kiểm sốt chi phí a Hồn thiện hệ thống báo cáo kiểm sốt chi phí - Báo cáo tình hình thực dự tốn phân tích chi phí ngun vật liệu trực tiếp giai đoạn khai thác (lập cho tồn cơng ty lập chi tiết cho nơng trường khai thác); giai đoạn chế biến Báo cáo nhằm mục đích phân tích chi phí, xác định mức biến động chi phí ngun vật liệu trực tiếp lượng hay giá - Báo cáo tình hình thực dự tốn phân tích chi phí nhân cơng trực tiếp giai đoạn khai thác (lập cho tồn cơng ty lập chi tiết cho nơng trường khai thác); giai ñoạn chế biến Báo cáo nhằm theo dõi kết lao động, từ có biện pháp nâng cao tay nghề lao ñộng - Báo cáo tình hình thực dự tốn phân tích chi phí sản xuất chung (biến phí, định phí) giai đoạn khai thác (lập cho tồn cơng ty lập chi tiết cho nơng trường khai thác); giai đoạn chế biến Nhằm theo dõi tình hình thực có kế hoạch tiết kiệm chi phí - Báo cáo tình thực dự tốn phân tích chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp lập theo biến phí định phí b Phân tích báo cáo phục vụ kiểm sốt chi phí Kiểm sốt chi phí ngun vật liệu trực tiếp Phân tích báo cáo phục vụ kiểm sốt chi phí nhằm mục đích quản lý lượng vật liệu sử dụng đồng thời đánh giá cơng tác tiết kiệm chi phí Thơng qua báo cáo đánh giá tình hình tiết kiệm chi phí xác ñịnh ñược mức ñộ ảnh hưởng nhân tố đến biến động Ngồi báo cáo chi phí chung, cơng ty cần lập thêm báo cáo chi phí NVLTT cho nơng trường giai đoạn khai thác với nội dung báo cáo giống với báo cáo chi phí tồn cơng ty Điều nâng cao hiệu kiểm sốt chi phí theo nơng trường Kiểm sốt chi phí nhân cơng trực tiếp 22 Kiểm sốt chi phí nhân cơng trực tiếp giúp xác định hình thức trả lương có hợp lý hay khơng, áp dụng ñơn giá lương phù hợp nhằm khuyến khích lao ñộng nâng cao tay nghề, tăng suất chất lượng sản phẩm Các báo cáo chủ yếu so sánh quỹ lương thực tế so với dự tốn Qua đó, nhà quản trị đánh giá xác yếu tố làm tăng chi phí hay giảm chi phí để có kế hoạch kiểm tra Kiểm sốt chi phí sản xuất chung Kiểm sốt chi phí sản xuất chung, cơng ty cần lập chi tiết theo loại chi phí, thực so sánh số liệu thực tế với dự toán để đánh giá tình hình thực có kế hoạch tiết kiệm chi phí Để cơng tác kiểm sốt chi phí sản xuất chung thực tốt hơn, công ty cần tổ chức thêm báo cáo cho nơng trường, xí nghiệp để có kế hoạch kiểm sốt chi phí đối chiếu Kiểm sốt chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp Các báo cáo tình hình thực chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp cần phân tích thành biến phí định phí, so sánh so với dự tốn để thấy quy mơ tốc độ tăng (giảm) chi phí KẾT LUẬN CHƯƠNG Trên sở phân tích thực trạng cơng tác kế tốn quản trị chi phí Cơng ty TNHH MTV Cao su Quảng Trị ñánh giá thực trạng luận văn ñã ñưa số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn quản trị chi phí dựa lý luận tiếp cận chương Các giải pháp tập trung vào vấn đề tổ chức máy kế tốn phục vụ cơng tác kế tốn quản trị chi phí, hồn thiện nội dung kế tốn quản trị chi phí cơng ty, cụ thể phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí đáp ứng nhu cầu thơng tin cho KTQT, lập dự tốn chi phí, lập báo cáo phân tích chi phí nhằm mục đích cung cấp thơng tin phục vụ kiểm sốt chi phí, góp phần làm cho KTQT chi phí 23 cơng ty trở thành công cụ quản lý thực hữu hiệu hoạt ñộng quản trị doanh nghiệp KẾT LUẬN Hồn thiện cơng tác kế tốn quản trị chi phí nội dung quan trọng cần thiết q trình hồn thiện hệ thống kế toán quản trị doanh nghiệp, thực chức cung cấp thông tin cho nhà quản lý doanh nghiệp Từ thực trạng kế toán quản trị chi phí cơng ty TNHH MTV cao su Quảng Trị cịn số tồn cần hồn thiện, luận văn ñã xây dựng số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn quản trị chi phí công ty TNHH MTV cao su Quảng Trị dựa sở lý luận nghiên cứu Với ñề tài “Kế tốn quản trị chi phí cơng ty TNHH MTV cao su Quảng Trị”, luận văn ñã giải ñược mục tiêu sau: Về mặt lý luận: Luận văn hệ thống hóa lý luận kế tốn quản trị chi phí, làm tiền đề cho việc ñánh giá thực trạng ñưa giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn quản trị chi phí cơng ty Về mặt thực tiễn: Thứ nhất: Luận văn làm rõ khía cạnh sau: - Làm rõ đặc điểm q trình sản xuất, đặc điểm sản phẩm cơng ty - Đặc ñiểm tổ chức quản lý tổ chức máy kế tốn - Làm rõ đặc điểm chi phí sản xuất kinh doanh công ty - Đánh giá thực trạng cơng tác kế tốn quản trị chi phí Trên sở lý luận thực tiễn, luận văn ñã đánh giá thực trạng kế tốn quản trị chi phí từ định hướng hồn thiện kế tốn quản trị chi phí cơng ty Thứ hai: Luận văn ñề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện kế tốn quản trị chi phí cơng ty 24 Nhìn chung, luận văn ñã thực ñược mục tiêu bản, nhiên việc áp dụng vào thực tế cần nhiều thời gian ñể chứng minh Hơn nữa, cơng tác kế tốn quản trị chi phí cơng ty chưa thực trọng, việc tiếp cận thơng tin kế tốn quản trị phục vụ cho đề tài cịn hạn chế Các giải pháp ñưa luận văn chủ yếu từ nghiên cứu lý luận Vì vậy, luận văn cịn nhiều vấn đề cần tiếp tục nghiên cứu hồn thiện Tác giả mong đóng góp ý kiến nhà khoa học, thầy để luận văn ñược hoàn chỉnh ... TRỊ CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 20 1.1 Bản chất kế toán quản trị chi phí 20 1.2 Vai trị kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp 24 1.3 Nội dung kế toán quản trị chi. .. giả: Kế tốn quản trị chi phí phận kế tốn quản trị nhằm cung cấp thơng tin chi phí doanh nghiệp giúp cho nhà quản trị doanh nghiệp nắm bắt tình hình sử dụng, kiểm sốt chi phí đưa định kinh doanh. .. điều hành sản xuất kinh doanh tại các đơn vị Chính vậy, việc nghiên cứu để đưa các giải pháp Kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất giấy khu vực Trung Bắc cần thiết, mang tính