Hoàn thiện hoạch toán tiêu thụ & xác định kết quả TTTP tại C.ty Cơ khí Hà Nội

Luận văn : Hoàn thiện hoạch toán tiêu thụ & xác định kết quả TTTP tại C.ty Cơ khí Hà Nội

Lời nói đầu

Sản xuất luôn luôn gắn liền với tiêu thụ Sản xuất là khâu trực tiếp sáng tạo ra của cải vật chất, sáng tạo ra giá trị mới, giá trị thặng d Tiêu thụ là khâu thực hiện giá trị, làm cho tính hữu ích - giá trị sử dụng của sản phẩm đợc phát huy.

Với sự phát triển nh vũ bão của khoa học công nghệ, sức sản xuất đã vợt quá sức mua, các doanh nghiệp luôn phải cạnh tranh quyết liệt để giành đợc khách hàng Tiêu thụ sản phẩm thực sự là một bài toán khó khiến mỗi doanh nghiệp phải lo âu, trăn trở trong một nền kinh tế mà “cung đã vợt cầu” nh nớc ta hiện nay Nó quyết định tới vận mệnh của mỗi doanh nghiệp bởi có tiêu thụ đợc sản phẩm thì doanh nghiệp mới đủ bù đắp chi phí bỏ ra, thu lợi nhuận, thực hiện tái sản xuất giản đơn và tái sản xuất mở rộng, đa doanh nghiệp đi lên.

Sản phẩm ngày càng phong phú về chủng loại với chất lợng cao, mẫu mã đẹp, giá thành hạ nên giờ đây sự hấp dẫn đối với khách hàng phần lớn là nhờ các phơng thức tiêu thụ đa dạng, tiện lợi, các phơng thức thanh toán linh hoạt nhằm đem lại lợi ích cao nhất cho khách hàng khi mua sản phẩm của doanh nghiệp Song, thách thức lớn đối với mỗi doanh nghiệp là thị trờng luôn luôn biến động với nhiều rủi ro không lờng bởi sự tác động của nhiều nhân tố nh tính mùa vụ, thị hiếu, đòi hỏi các nhà quản trị phải đa ra những quyết định sáng suốt, ứng phó kịp thời trong mọi tình huống Với vai trò là công cụ đắc lực của quản lý, hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ có ý nghĩa quan trọng giúp các nhà quản trị có đợc những thông tin kịp thời, chính xác, từ đó phân tích đánh giá để đa ra những quyết định tối u.

Trong thời gian tìm hiểu thực tiễn tại Công ty Cơ khí Hà Nội, em nhận thấy đây là một doanh nghiệp sản xuất nhiều chủng loại sản phẩm cơ khí trị giá tới hàng chục triệu đồng, nên công tác quản lý và theo dõi thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm ở đây thực sự rất phức tạp và quan trọng Các máy móc, thiết bị cơ khí có giá trị lớn, thời gian khấu hao dài không phải là mặt hàng dễ tiêu thụ Vì vậy, bên cạnh hiện đại hoá quy trình công nghệ sản xuất, nâng cao chất lợng sản phẩm, việc thông tin và kiểm tra chặt chẽ tình hình thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ chính xác, nhanh chóng là rất cần thiết, giúp Công ty có những sách lợc đúng đắn trong quá trình tìm kiếm bạn hàng.

Cũng nh bao doanh nghiệp khác, Công ty Cơ khí Hà Nội sử dụng kế toán nh một bộ phận có hiệu lực để phát triển và quản lý tài sản trong quá trình sản xuất kinh doanh Là một doanh nghiệp Nhà nớc có liên doanh với nớc ngoài, với sản phẩm tiêu thụ đặc biệt, cho nên kế toán tiêu thụ và tổng hợp kết quả là những phần hành kế toán trọng yếu trong hệ thống hạch toán kế toán của Công ty Với mong muốn tiếp cận và hiểu sâu hơn thực trạng công tác thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm, trong quá trình thực tập tại Công ty Cơ khí Hà Nội với sự giúp đỡ của thầy giáo - TS Nguyễn Văn Công và các cán bộ phòng kế toán - tài chính - thống kê tại Công ty Cơ khí Hà Nội em đã lựa chọn đề tài:

Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm

tại Công ty Cơ khí Hà Nội”

Ngoài phần mở đầu và kết luận, chuyên đề thực tập đợc chia làm 3 phần:Phần I Những vấn đề lý luận cơ bản về hạch toán tiêu thụ và kết quả tiêu thụ thành phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất.

Phần II Thực trạng hạch toán tiêu thụ và kết quả tiêu thụ sản phẩm tại Công ty Cơ khí Hà Nội.

Phần III Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ và kết quả tiêu thụ sản phẩm tại Công ty Cơ khí Hà Nội.0 thực tiễn, từ đó đa ra những ý kiến đóng góp bổ ích cho đơn vị Tuy nhiên với lợng kiến thức tích luỹ, cũng nh trình độ, thời gian và điều kiện nghiên cứu còn hạn chế nên mặc dù rất cố gắng nhng cuốn chuyên đề thực tập tốt nghiệp của em không tránh khỏi nhiều thiếu sót Vì vậy em rất mong nhận đợc sự chỉ bảo hớng dẫn của các thầy cô giáo, đặc biệt là thầy giáo - TS Nguyễn Văn Công để chuyên đề của em đợc hoàn thiện hơn.

Phần I Những vấn đề lí luận cơ bản về hạch toán tiêu thụ và kết quả tiêu thụ thành

phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất.I ý nghĩa, yêu cầu và nhiệm vụ hạch toán tiêu thụ và kết quả tiêu thụ thành phẩm

1 Tiêu thụ và các phơng thức tiêu thụ thành phẩm

1.1 Khái niệm tiêu thụ

Tiêu thụ là quá trình trao đổi để thực hiện giá trị của sản phẩm hàng hoá, là quá trình doanh nghiệp chuyển từ hình thái hiện vật (hàng) sang hình thái tiền tệ (tiền) Tiêu thụ thành phẩm là khâu cuối cùng trong chu trình tái sản xuất của doanh nghiệp, kết thúc vòng luân chuyển vốn của doanh nghiệp.

1.2 Các phơng thức tiêu thụ sản phẩm

Có rất nhiều phơng thức tiêu thụ sản phẩm, bao gồm:- Phơng thức bán hàng trực tiếp.

- Phơng thức chuyển hàng (gửi bán).- Phơng thức bán hàng qua đại lý.

- Phơng thức bán hàng trực tiếp cho khách hàng trả góp.- Bán hàng theo phơng thức hàng đổi hàng.

- Tiêu thụ ở các doanh nghiệp làm nhiệm vụ gia công.- Các trờng hợp khác đợc coi là tiêu thụ.

2 ý nghĩa của tiêu thụ và kết quả tiêu thụ sản phẩm

Xét trên góc độ các doanh nghiệp sản xuất, tiêu thụ có một ý nghĩa rất quan trọng Tiêu thụ thành phẩm là khâu cuối cùng trong chu trình tái sản xuất của doanh nghiệp Tiêu thụ giúp doanh nghiệp có điều kiện để trang trải các chi phí sản xuất kinh doanh, thu lợi nhuận, tăng tích luỹ, tái đầu t, góp phần nâng cao đời sống của ngời lao động.

Xét trên góc độ khách hàng, thông qua quá trình tiêu thụ, nhu cầu của ngời tiêu dùng đợc đáp ứng, thực hiện giá trị sử dụng của sản phẩm, nâng cao uy tín của doanh nghiệp trên thị trờng.

Xét trên phơng diện toàn bộ nền kinh tế quốc dân, thực hiện tốt tiêu thụ thành phẩm là cơ sở tạo ra tiền đề vật chất để thực hiện quá trình tái sản xuất mở rộng, tạo nên sự cân đối giữa sản xuất và tiêu dùng, cân đối giữa tiền - hàng trong lu thông, cũng nh cân đối sản xuất trong từng ngành và liên ngành.

Đồng thời với quá trình tiêu thụ sản phẩm, xác định đúng kết quả tiêu thụ là cơ sở để đánh giá hiệu quả cuối cùng của các hoạt động sản xuất kinh doanh trong một thời kỳ nhất định của doanh nghiệp, thực lãi (lỗ) của doanh nghiệp và xác định phần nghĩa vụ phải thực hiện đối với Nhà nớc; giải quyết hài hoà mối quan hệ giữa lợi ích kinh tế của Nhà nớc và của doanh nghiệp, của tập thể và cá nhân ngời lao động Trong điều kiện nên kinh tế mở, các mối quan hệ kinh tế đối ngoại ngày càng phát triển mạnh mẽ thì việc tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ tốt có thể tạo nên uy tín, sức mạnh cho doanh nghiệp nói riêng và nớc ta nói chung trên thị trờng khu vực và quốc tế.

3 Yêu cầu và nhiệm vụ hạch toán tiêu thụ và kết quả tiêu thụ sản phẩm

Quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp không chỉ dừng ở việc sản xuất ra sản phẩm mà phải tiêu thụ thành phẩm kịp thời Giữa kế hoạch sản xuất và kế hoạch tiêu thụ phát triển Vì vậy tổ chức một cách khoa học công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm là rất cần thiết đối với mỗi doanh nghiệp Các yêu cầu và nhiệm vụ hạch toán tiêu thụ và kết quả tiêu thụ thành phẩm cho mỗi doanh nghiệp đó là:

Theo dõi, phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn kho của từng loại thành phẩm theo một phơng pháp thích hợp mà doanh nghiệp đã lựa chọn Tính giá thành phẩm nhập, xuất kho, trên cơ sở đó xác định đúng giá vốn sản phẩm tiêu thụ trong kỳ Ghi nhận kịp thời, chính xác doanh thu tiêu thụ sản phẩm, các khoản ghi giảm doanh thu, các khoản thuế phải nộp, phải thu hộ cho Nhà nớc, từ đó xác định chính xác doanh thu bán hàng thuần Ghi nhận giá vốn phù hợp với phơng pháp hạch toán tổng hợp và luân chuyển thành phẩm và doanh nghiệp đã lựa chọn Phản ánh, giám đốc tình hình thực hiện kế hoạch tiêu thụ, tính toán, phân bổ chính xác các chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ thành phẩm và xác định đúng kết quả tiêu thụ Phân tích, lập báo cáo về giá trị sản lợng hàng hoá, báo cáo tình hình hoàn thành kế hoạch mặt hàng, tình hình tiêu thụ một cách đúng đắn, kịp thời và chính xác.

II Hạch toán tiêu thụ trong các doanh nghiệp áp dụng ơng pháp kê khai thờng xuyên

ph-1 Khái niệm và tài khoản sử dụng

1.1 Khái niệm

Phơng pháp kê khai thờng xuyên (perpetual inventory method) là phơng pháp theo dõi và phản ánh tình hình hiện có, biến động tăng, giảm hàng tồn kho một cách thờng xuyên, liên tục trên các tài khoản phản ánh từng loại hàng tồn kho.

Phơng pháp này có độ chính xác cao và cung cấp thông tin về hàng tồn kho một cách kịp thời, cập nhật Theo phơng pháp này, tại bất kỳ thời điểm nào, kế toán cũng có thể xác định đợc lợng nhập, xuất, tồn kho từng loại hàng tồn kho.

1.2 Tài khoản sử dụng

Theo phơng pháp kê khai thờng xuyên, khi hạch toán tiêu thụ, kế toán sử dụng các tài khoản sau:

a Tài khoản 157 - Hàng gửi bán

Tài khoản 157 đợc sử dụng để theo dõi giá trị sản phẩm, hàng hoá tiêu thụ theo phơng thức chuyển hàng hoặc giá trị sản phẩm, hàng hoá nhờ bán đại lý, kí gửi hay giá trị lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành bàn giao cho ngời đặt hàng, ngời mua nhng cha đợc chấp nhận thanh toán Số hàng hoá, sản phẩm, lao vụ này vẫn thuộc quyền sở hữu của đơn vị Tài khoản 157 đợc mở chi tiết theo từng mặt hàng, từng lần gửi hàng.

Bên Nợ: Giá trị sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ gửi bán, gửi đại lý hoặc

đã thực hiện với khách hàng nhng cha đợc chấp nhận.

Bên Có:

- Giá trị sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã đợc khách hàng chấp nhận thanh toán hoặc thanh toán.

- Giá trị hàng gửi bán bị từ chối, trả lại.

D Nợ: Giá trị hàng gửi bán cha đợc chấp nhận.

b Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng

Tài khoản 511 đợc dùng để phản ánh tổng số doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp và các khoản giảm doanh thu Từ đó, tính ra doanh thu thuần về tiêu

thụ trong kỳ Tổng số doanh thu bán hàng ghi nhận ở đây có thể là tổng giá thanh toán (với các doanh nghiệp tính thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp cũng nh đối với các đối tợng chịu thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt) hoặc giá không có thuế VAT (với các doanh nghiệp tính thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ).

- Kết chuyển số doanh thu thuần về tiêu thụ.

Bên Có: Tổng số doanh thu bán hàng thực tế phát sinh trong kì

TK 511 cuối kì không có số d và gồm 4 tiểu khoản:

-5111 Doanh thu bán hàng hoá: Là doanh thu đã nhận đợc hoặc đợc ngời

mua chấp thuận cam kết sẽ trả về khối lợng hàng hoá đã giao Tài khoản 5111 đợc sử dụng chủ yếu cho các doanh nghiệp kinh doanh vật t, hàng hoá

- 5112 Doanh thu bán các thành phẩm: Tài khoản này đợc sử dụng chủ yếu

cho các doanh nghiệp sản xuất vật chất nh công nghiệp, nông nghiệp, xây lắp, lâm nghiệp, ng nghiệp v.v Nội dung của tài khoản phản ánh tổng doanh thu của khối l-ợng sản phẩm đã đợc coi là tiêu thụ của doanh nghiệp sản xuất trong một kì hạch toán.

- 5113 Doanh thu cung cấp dịch vụ: Đợc sử dụng chủ yếu cho các ngành

kinh doanh dịch vụ (giao thông - vận tải, bu điện, du lịch, dịch vụ khoa học kĩ thuật, công ty t vấn, dịch vụ kiểm toán, pháp lí v.v ) để theo dõi toàn bộ số doanh thu thực hiện trong kì.

- 5114 Doanh thu trợ cấp, trợ giá: Phản ánh các khoản thu từ trợ cấp, trợ giá

của Nhà nớc cho doanh nghiệp khi doanh nghiệp thực hiện nhiệm vụ cung cấp hàng hoá, dịch vụ theo yêu cầu của Nhà nớc.

c Tài khoản 512 Doanh thu bán hàng nội bộ

Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu của số hàng hoá, lao vụ, sản phẩm tiêu thụ nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một Công ty, Tổng Công ty, Tập đoàn, Liên hiệp xí nghiệp hạch toán toàn ngành Ngoài ra, tài khoản này

còn sử dụng để theo dõi các khoản một số nội dung đợc coi là tiêu thụ nội bộ khác nh sử dụng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ vào hoạt động sản xuất kinh doanh hay trả lơng, thởng cho công nhân viên chức v.v

TK 512 đợc chi tiết thành 3 tiểu khoản.

- 5121 Doanh thu bán hàng hoá.- 5122 Doanh thu bán sản phẩm.- 5123 Doanh thu cung cấp dịch vụ.

Nội dung phản ánh của TK 512 tơng tự nh tài khoản 511.

d Tài khoản 521 Chiết khấu bán hàng

Dùng để phản ánh toàn bộ doanh thu bán hàng bị chiết khấu trong kỳ của đơn vị Về thực chất, tài khoản này chỉ sử dụng để theo dõi các khoản chiết khấu th-ơng mại chấp nhận cho ngời mua và đợc mở chi tiết theo từng khách hàng và từng loại hàng bán Theo quy định hiện hành, tài khoản 521 cha có nội dung phản ánh.

TK 521 cuối kì không có số d và chi tiết thành 3 tiểu khoản:

- 5211 Chiết khấu hàng hoá: Đợc sử dụng chủ yếu cho các doanh nghiệp

kinh doanh hàng hoá, vật t.

- 5212 Chiết khấu thành phẩm: Sử dụng chủ yếu cho các doanh nghiệp sản

xuất vật chất.

- 5213 Chiết khấu dịch vụ: Sử dụng ở các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ.

e Tài khoản 531 Hàng bán bị trả lại

Tài khoản 531 dùng để theo dõi doanh thu của số hàng hoá, thành phẩm, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ nhng bị khách hàng trả lại Đây là tài khoản điều chỉnh của tài khoản 511 để tính toán doanh thu thuần.

Bên Nợ: Tập hợp doanh thu của số hàng đã tiêu thụ bị trả lại.Bên Có: Kết chuyển doanh thu của số hàng bị trả lại.

TK 531 cuối kì không có số d.

g Tài khoản 532 Giảm giá hàng bán

Đợc sử dụng để theo dõi toàn bộ các khoản giảm giá hàng bán cho khách hàng trên giá bán đã thoả thuận Đợc hạch toán vào tài khoản này bao gồm các

khoản bớt giá, hồi khấu và khoản giảm giá đặc biệt do những nguyên nhân thuộc về ngời bán.

Bên Nợ: Tập hợp các khoản giảm giá hàng bán chấp thuận cho ngời mua

trong kì.

Bên Có: Kết chuyển toàn bộ số giảm giá hàng bán.

TK 532 cuối kì không có số d.

h Tài khoản 632 Giá vốn hàng bán

Dùng để theo dõi giá trị vốn của hàng hoá, sản phẩm, lao vụ, dịch vụ xuất bán trong kì.

Bên Nợ: Trị giá vốn của thành phẩm, lao vụ, dịch vụ đã cung cấp (đã đợc coi

là tiêu thụ trong kì).

Bên Có: Kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ trong kì và giá vốn hàng bán bị trả

TK 632 cuối kì không có số d.

Ngoài các tài khoản nói trên, trong quá trình hạch toán thành phẩm, tiêu thụ, chi phí, kết quả , kế toán còn sử dụng một số tài khoản liên quan khác nhau nh 131, 111, 333, 334, 421

b Phơng pháp hạch toán

Khi xuất sản phẩm, hàng hoá hay thực hiện các lao vụ, dịch vụ với khách hàng, kế toán ghi các bút toán sau:

BT1) Phản ánh trị giá vốn hàng xuất bán:

Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán.

Có TK 155: Xuất kho thành phẩm.

Có TK 154: Xuất trực tiếp tại phân xởng không qua kho.

BT2) Phản ánh doanh thu bán hàng:

Nợ TK 111, 112: Tổng thanh toán đã thu bằng tiền.

Nợ TK 131: Tổng giá thanh toán bán chịu cho khách hàng.

Có TK 3331 (33311): Thuế giá trị gia tăng đầu ra phải nộp.Có TK 511: Doanh thu bán hàng (cha có thuế VAT).

Trờng hợp khách hàng đợc hởng chiết khấu thanh toán, số chiết khấu đã chấp nhận cho khách hàng đợc tính vào chi phí hoạt động tài chính:

Nợ TK 811: Tổng số chiết khấu khách hàng đợc hởng.Có TK 111, 112: Xuất tiền trả cho ngời mua.Có TK 131: Trừ vào số tiền phải thu ở ngời mua.

Có TK 3388: Số chiết khấu chấp nhận nhng cha thanh toán cho ngời mua.

Trờng hợp giảm giá hàng bán trên giá thoả thuận do hàng kém phẩm chất, sai quy cách hoặc bớt giá, hồi khấu:

Nợ TK 155: Nhập kho thành phẩm.Nợ TK 157: Gửi tại kho ngời mua.Nợ TK 138(1381): Giá trị chờ xử lý.

Có TK 632: Giá vốn hàng bị trả lại.

BT2) Phản ánh giá thanh toán của số hàng bán bị trả lại:

Nợ TK 531: Doanh thu của hàng bị trả lại.

Nợ TK 3331 (33311): Thuế VAT trả lại cho khách hàng tơng ứng với số doanh thu hàng bán bị trả lại.

Có TK 111, 112: Xuất tiền trả cho khách hàng.Có TK 131: Trừ vào số phải thu của khách hàng.

Cuối kỳ, kế toán kết chuyển toàn bộ các khoản giảm giá hàng bán, doanh thu của hàng bán bị trả lại vào tổng doanh thu bán hàng trong kỳ:

• Kết chuyển doanh thu hàng bị trả lại:

Nợ TK 511.

Có TK 632: Kết chuyển doanh thu hàng bị trả lại.

• Kết chuyển giảm giá hàng bán:

Nợ TK 511.

Có TK 532: Kết chuyển số giảm giá hàng bán.

Đồng thời, kết chuyển số doanh thu thuần về tiêu thụ:

Nợ TK 511.

Có TK 911 (Hoạt động sản xuất - kinh doanh).

Kết chuyển giá vốn hàng bán đợc kết chuyển trừ vào kết quả:

Nợ TK 911 (Hoạt động sản xuất - kinh doanh).Có TK 632.

2.2 Hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ theo phơng thức chuyển hàng chờ chấp nhậna Khái niệm

Tiêu thụ theo phơng thức chuyển hàng chờ chấp nhận là phơng thức mà bên bán chuyển hàng cho bên mua theo địa điểm ghi trong hợp đồng Số hàng chuyển đi này vẫn thuộc quyền sở hữu của bên bán Khi đợc bên mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán về số hàng chuyển giao (một phần hay toàn bộ) thì số hàng đợc bên mua chấp nhận này mới đợc coi là tiêu thụ và bên bán mất quyền sở hữu về số hàng đó.

Nợ TK liên quan (131, 111, 112 ): Tổng giá thanh toán.

Có TK 511: Doanh thu tiêu thụ của số hàng đợc chấp nhận.Có TK 3331(33311): Thuế VAT phải nộp của hàng tiêu thụ.

BT2) Phản ánh trị giá vốn của hàng đợc chấp nhận:

Nợ TK 632.

Có TK 157: Giá vốn của hàng đợc chấp nhận.

Sơ đồ hạch toán tổng quát doanh thu tiêu thụ.

Số hàng gửi đi bị từ chối khi cha đợc xác nhận là tiêu thụ:

Nợ TK 138 (1338, 334): Giá trị h hỏng cá nhân phải bồi thờng.Nợ TK 155, 152: Nếu nhập kho thành phẩm hoặc phế liệu.Nợ TK 138(1381): Giá trị sản phẩm hỏng chờ xử lí.

Theo luật thuế giá trị gia tăng, nếu bên đại lý bán hàng theo đúng giá do bên giao đại lý quy định thì toàn bộ thuế VAT sẽ do chủ hàng chịu, bên đại lý không phải nộp thuế VAT trên phần hoa hồng đợc hởng Ngợc lại, nếu bên đại lý hởng

Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuếxuất khẩu phải nộp (nếu có)

Doanh thu tiêu thụ(không có thuế VAT)

giá thanh toán (cả thuế VAT)

Thuế VATphải nộp

Thuế VAT được khấu trừkhi đem hàng đổi hàngDoanh thu trực tiếp

bằng vật tư, hàng hoá Kết chuyển

giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán bị trả lại

Kết chuyển doanh thuthuần về tiêu thụ

khoản chênh lệch giá thì bên đại lý sẽ phải chịu thuế VAT tính trên phần giá trị gia tăng này, bên chủ hàng chỉ chịu thuế VAT trong phạm vi doanh thu của mình.

b Hạch toán tại đơn vị giao đại lí (chủ hàng)

Số hàng ký gửi vẫn thuộc sở hữu của doanh nghiệp cho đến khi chính thức tiêu thụ Về cơ bản, các bút toán phản ánh giống nh tiêu thụ theo phơng thức chuyển hàng Cụ thể:

Phản ánh giá vốn hàng chuyển giao cho cơ sở nhận làm đại lí hay nhận bán hàng ký gửi:

Có TK 3331 (33311): Thuế VAT của hàng đã bán.

Phản ánh hoa hồng trả cho cơ sở nhận bán hàng đại lý, ký gửi:

Nợ TK 641: Hoa hồng trả cho đại lý, ký gửi.

Có TK 131 (chi tiết đại lý): Tổng số hoa hồng.

Khi nhận tiền do cơ sở nhận bán hàng đại lý, ký gửi thanh toán:

Nợ TK 641: Hoa hồng đại lý.

Có TK 511: Tổng doanh thu hàng đã bán.Có TK 3331 (33311): Số thuế VAT phải nộp.

c Tại đơn vị nhận bán hàng kí gửi, đại lí

Khi nhận hàng, căn cứ vào giá trị ghi trong hợp đồng, ghi:

Nợ TK 003.

Khi bán đợc hàng (hoặc không bán đợc trả lại):

BT1) Xoá sổ số hàng đã bán (hoặc trả lại): Có TK 003.BT2) Phản ánh tổng số tiền hàng đại lí đã bán đợc.

Khi thanh toán tiền cho chủ hàng:

Nợ TK 331 (chi tiết chủ hàng): Số tiền hàng đã thanh toán.Có TK liên quan (111, 112 ): Số đã thanh toán.

L u ý : Khi bán đợc hàng kí gửi, đơn vị nhận hàng kí gửi còn có thể phản ánh

tổng số tiền hàng đã bán, hoa hồng đợc hởng nh sau:

Nợ TK liên quan (111, 112, 131 ): Tổng số tiền hàng.

Có TK 331 (chi tiết chủ hàng): Tổng số tiền phải trả chủ hàng.Có TK 511: Hoa hồng hoặc thù lao đợc hởng.

Các bút toán còn lại đợc phản ánh tơng tự nh các phơng thức tiêu thụ trên.

Sơ đồ hạch toán tiêu thụ tại đơn vị bán hàng đại lí, kí gửi.

2.4 Phơng thức bán hàng trả gópa Khái niệm

Bán hàng trả góp là phơng thức bán hàng thu tiền nhiều lần Ngời mua sẽ thanh toán lần đầu ngay tại thời điểm mua Số tiền còn lại ngời mua chấp nhận trả dần ở các kỳ tiếp theo và phải chịu một tỉ lệ lãi suất nhất định Thông thờng, số tiền trả ở các kỳ tiếp theo bằng nhau, trong đó bao gồm một phần doanh thu gốc và một phần lãi trả chậm (xác định tơng tự nh thuê dài hạn TSCĐ trả đều ở các kỳ).

Theo phơng pháp trả góp, về mặt hạch toán, khi giao hàng cho ngời mua thì lợng hàng chuyển giao đợc coi là tiêu thụ Về thực chất, chỉ khi nào ngời mua thanh toán hết tiền hàng thì doanh nghiệp mới mất quyền sở hữu.

Nợ TK 131 (chi tiết ngời mua): Tổng số tiền ngời mua còn nợ.

Có TK 511: Doanh thu tính theo giá bán trả một lần tại thời điểm giao hàng (giá thanh toán ngay).

- Nhận- Bán

Có TK 3331 (33311): Thuế VAT phải nộp tính trên giá bán trả một lần (giá thanh toán ngay).

2.5 Hạch toán tiêu thụ nội bộ

a Khái niệm (xem phần giới thiệu tài khoản 512)b Phơng pháp hạch toán

Hạch toán tiêu thụ nội bộ giữa các đơn vị thành viên về nguyên tắc tơng tự nh hạch toán tiêu thụ bên ngoài Cụ thể:

TK 131

TK 711TK 33311

TK 111, 112

Kết chuyểndoanh thu

Doanh thu theo giábán thu tiền ngay(không kể thuế VAT)

Số tiền người muatrả lần đầutại thời điểm mua hàngThuế VAT phải nộp tính trên

giá bán thu tiền ngayLợi tức trả chậm

Tổng số tiền còn phải thu ở người mua

Thu tiền ở người mua các kỳ sau

Khi cung cấp sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ giữa các đơn vị thành viên trong Công ty, Tổng công ty , kế toán ghi các bút toán:

Có TK 3331 (33311): Thuế VAT đầu ra phải nộp.

Các bút toán còn lại (chiết khấu bán hàng, giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán bị trả lại ) giống nh tiêu thụ bên ngoài.

Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu thuần về tiêu thụ nội bộ:

c Các trờng hợp đợc coi là tiêu thụ nội bộ khác

• Trờng hợp dùng vật t, hàng hoá, dịch vụ để biếu, tặng, quảng cáo, chào hàng hay sử dụng sản phẩm phục vụ cho sản xuất kinh doanh

Nợ TK liên quan (627, 641, 642): Tính vào chi phí kinh doanh.Có TK 512: Doanh thu bán hàng.

Nếu dùng biếu, tặng cho công nhân viên chức, cho khách hàng (bù đắp bằng quỹ phúc lợi, quỹ khen thởng):

Nợ TK 431: Tính theo tổng giá thanh toán.

Có TK 512: Doanh thu của hàng tơng đơng.Có TK 3331 (33311): Thuế VAT phải nộp.

Nếu dùng biếu tặng phục vụ cho sản xuất - kinh doanh (khuyến mại, tiếp thị, quảng cáo, hội nghị khách hàng ): Ghi theo giá bán của hàng tơng đơng tại cùng thời điểm.

Nợ TK 641: Tính vào chi phí bán hàng.Nợ TK 642: Tính vào chi phí quản lý.

Có TK 512: Doanh thu bán hàng (Giá cha có thuế VAT).

Đồng thời, trong trờng hợp này, kế toán phản ánh thuế giá trị gia tăng đầu ra phải nộp (đợc khấu trừ) bằng bút toán:

BT2) )Phản ánh giá thanh toán (gồm cả thuế VAT):

Nợ TK 334: Giá thanh toán với công nhân viên.

Có TK 512: Giá thanh toán (không có thuế VAT).Có TK 3331 (33311): Thuế VAT phải nộp.

2.6 Hạch toán tiêu thụ theo phơng thức hàng đổi hàng

a Khái niệm

Hàng đổi hàng là phơng thức tiêu thụ mà trong đó, ngời bán đem sản phẩm, vật t, hàng hoá của mình để đổi lấy vật t, hàng hoá của ngời mua Giá trao đổi là giá bán của hàng hoá, vật t đó trên thị trờng Khi xuất sản phẩm, hàng hoá đem đi trao đổi với khách hàng, kế toán ghi các bút toán sau:

- Phản ánh trị giá vốn hàng đem đi trao đổi:

Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán.Có TK 155, 154.

- Phản ánh giá trao đổi (giá bán tơng đơng) của hàng đem đi:

Nợ TK 131: Tổng giá thanh toán của hàng đem đi trao đổi.Có TK 511: Doanh thu tiêu thụ của hàng đem đi trao đổi.

Có TK 3331 (33311): Thuế giá trị gia tăng đầu ra phải nộp của hàng đem đi trao đổi.

2.7 Trờng hợp doanh nghiệp nhận gia công vật t, hàng hoá cho khách hàng

Khi sản phẩm đã gia công xong, chuyển giao hàng cho ngời đặt hàng, nếu chờ kiểm nhận, kế toán phản ánh chi phí gia công, chế biến:

Nợ TK 157.

Có TK liên quan (154, 155).

Khi ngời đặt hàng chấp nhận, ghi giá trị gia công, chế biến (giá thành chế biến thực tế) của số hàng bàn giao:

Nợ TK 632.

Có TK 157: Nếu kiểm nhận tại sân ga, cầu cảng, biên giới

Có TK liên quan (154, 155): Nếu ngời đặt hàng kiểm nhận trực tiếp tại doanh nghiệp.

Số thu về gia công:

Nợ TK liên quan (111, 112, 131 ): Tổng số thu về gia công.Có TK 511: Doanh thu về gia công.

Có TK 3331 (33311): Thuế VAT phải nộp về hàng gia công.

2.8 Đặc điểm hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ theo phơng pháp kê khai thờng xuyên trong những doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng bằng phơng pháp trực tiếp hoặc đối với các mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt hay thuế xuất khẩu

a Nguyên tắc chung

Trong những doanh nghiệp tính thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp, việc hạch toán giá vốn hàng tiêu thụ cũng tơng tự nh doanh nghiệp tính thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ (chỉ khác trong giá thực tế vật t xuất dùng cho sản xuất kinh doanh bao gồm cả thuế VAT đầu vào) Đối với bán hàng, doanh thu bán hàng ghi nhận ở tài khoản 511 và tài khoản 512 là doanh thu (giá bán) bao gồm cả thuế VAT (hoặc thuế tiêu thụ đặc biệt hay thuế xuất khẩu) phải nộp Các khoản ghi nhận ở tài khoản 521, 531, 532 cũng bao gồm cả thuế tiêu thụ trong đó Số thuế VAT cuối kỳ phải nộp đợc ghi nhận vào chi phí quản lý còn thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu đợc trừ vào doanh thu bán hàng để tính doanh thu thuần.

b Phơng pháp hạch toán

Khi xuất sản phẩm tiêu thụ hay dịch vụ phục vụ khách hàng:

• Phản ánh giá vốn hàng tiêu thụ:

Nợ TK 632: Tiêu thụ trực tiếp.

Nợ TK 157: Tiêu thụ theo phơng thức chuyển hàng, ký gửi, đại lý.Có TK liên quan (154, 155): Giá vốn hàng xuất.

Phản ánh giá bán (gồm cả thuế VAT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu phải nộp):

Nợ TK liên quan (111, 112, 131 ): Tổng giá thanh toán.Có TK 511: Doanh thu bán hàng bên ngoài.Có TK 512: Doanh thu bán hàng nội bộ.

Số thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu phải nộp:

Số thu ế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt đợc hoàn lại bằng tiền hay trừ vào số thuế phải nộp kỳ sau của hàng trả lại:

Nợ TK liên quan (111, 112, 3332, 3333).Có TK 511: Số thuế của hàng trả lại.

Phản ánh số thuế VAT phải nộp đợc xác định vào cuối kỳ:

Nợ TK 642 (6425).

Có TK 3331 (33311): Thuế VAT phải nộp.

Các bút toán kết chuyển giảm giá hàng bán, doanh thu của hàng bán bị trả lại, kết chuyển doanh thu thuần, giá vốn hàng bán hạch toán giống nh các doanh nghiệp khác.

III Hạch toán tiêu thụ trong các doanh nghiệp áp dụng ơng pháp kiểm kê định kỳ

ph-1 Khái niệm và tài khoản sử dụng

1.1 Khái niệm

Phơng pháp kiểm kê định kỳ (periodic inventory method) là phơng pháp không theo dõi một cách thờng xuyên, liên tục về tình hình biến động của các loại vật t, hàng hoá, sản phẩm trên các tài khoản phản ánh từng loại hàng tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ của chúng trên cơ sở kiểm kê cuối kỳ, xác định lợng tồn kho thực tế và l-ợng xuất dùng cho sản xuất kinh doanh và các mục đích khác Độ chính xác của ph-ơng pháp này không cao mặc dầu tiết kiệm đợc công sức ghi chép và nó chỉ thích hợp với các đơn vị kinh doanh những chủng loại hàng hoá, vật t khác nhau, giá trị thấp, thờng xuyên xuất dùng, xuất bán.

1.2 Tài khoản sử dụng

Đối với các doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ để hạch toán hàng tồn kho, kế toán sử dụng các tài khoản sau:

• TK 155 - Thành phẩm: Tài khoản “Thành phẩm” đợc sử dụng để theo dõi trị giá vốn thành phẩm tồn kho (đầu kỳ hoặc cuối kỳ).

Bên Nợ: Trị giá thành phẩm tồn kho cuối kỳ.

Bên Có: Kết chuyển trị giá thành phẩm tồn kho đầu kỳ.D Nợ: Trị giá thành phẩm tồn kho tại thời điểm kiểm kê.

• TK 157 - Hàng gửi bán: Dùng để theo dõi trị giá vốn của hàng gửi bán, ký gửi, đại lý cha bán đợc tại thời điểm kiểm kê.

Bên Nợ: Trị giá hàng gửi bán cuối kỳ.

Bên Có: Kết chuyển trị giá hàng gửi bán đầu kỳ.

D Nợ: Trị giá hàng gửi bán cha bán đợc tại thời điểm kiểm kê.

• TK 632 - Giá vốn hàng bán: Dùng xác định vốn hàng tiêu thụ.

Bên Nợ:

- Trị giá vốn hàng cha tiêu thụ đầu kỳ.

- Tổng giá thành sản phẩm, dịch vụ sản xuất hoàn thành trong kỳ.

Bên Có:

- Kết chuyển giá vốn hàng cha tiêu thụ cuối kỳ.- Kết chuyển trị giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ.TK 632 cuối kỳ không có số d.

• Các tài khoản khác: TK 511, TK 512, TK 521, TK 531, TK 532 có nội dung

phản ánh giống nh phơng pháp kê khai thờng xuyên.

2 Phơng pháp hạch toán

Đối với các doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ, hạch toán các nghiệp vụ về tiêu thụ và thành phẩm chỉ khác với các doanh nghiệp áp dụng ph-ơng pháp kê khai thờng xuyên trong việc xác định giá vốn thành phẩm, lao vụ, dịch vụ hoàn thành, nhập, xuất kho và tiêu thụ; còn việc phản ánh doanh thu và các khoản liên quan đến doanh thu (chiết khấu bán hàng, giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán bị trả lại, thuế VAT ) hoàn toàn giống nhau Vì vậy, nội dung phần này tôi chủ yếu giới thiệu sự khác biệt đó Đầu kỳ kinh doanh, kết chuyển trị giá vốn hàng cha tiêu thụ:

Nợ TK 632.

Có TK 155: Trị giá vốn hàng tồn kho đầu kỳ.

Có TK 157: Trị giá vốn hàng gửi bán cha bán đầu kỳ.

Trong kỳ kinh doanh, căn cứ vào các chứng từ phản ánh nhập, xuất, tiêu thụ sản phẩm, dịch vụ, kế toán ghi các bút toán sau:

Các bút toán phản ánh doanh thu tiêu thụ, chiết khấu thanh toán, giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán bị trả lại: Ghi giống nh phơng pháp kê khai thờng xuyên Riêng với giá vốn của hàng bán bị trả lại nếu xử lý bồi thờng, bán thu bằng tiền, tính vào chi phí bất thờng hay trừ vào quỹ dự phòng tài chính thì ghi nh sau (trờng hợp nhập kho hay đang gửi tại kho ngời mua thì không ghi):

Nợ TK 138 (1388): Quyết định cá nhân bồi thờng.Nợ TK 334: Quyết định trừ vào lơng.

Nợ TK 831: Tính vào chi phí bất thờng.Nợ TK 415: Trừ vào quỹ dự phòng tài chính.Nợ TK 111, 112: Bán phế liệu thu bằng tiền.

Có TK 632: Giá vốn hàng bị trả lại đã xử lý.

Cuối kỳ, kế toán kết chuyển toàn bộ các khoản giảm giá hàng bán, doanh thu của hàng bán bị trả lại vào tổng doanh thu bán hàng trong kỳ: Giống nh phơng pháp kê khai thờng xuyên.

Để xác định giá vốn hàng bán, kế toán ghi các bút toán kết chuyển:

• Giá thành sản phẩm, lao vụ dịch vụ đã hoàn thành trong kỳ nhập kho, gửi bán hay tiêu thụ trực tiếp:

Nợ TK 632.

Có TK 631.

• Giá trị sản phẩm, lao vụ, dịch vụ cha tiêu thụ cuối kỳ.

Nợ TK 157: Hàng đang gửi bán, ký gửi, đại lý.Nợ TK 155: Thành phẩm tồn kho.

Có TK 632: Giá vốn hàng cha tiêu thụ cuối kỳ.

• Kết chuyển giá vốn hàng bán đã xác định là tiêu thụ.

1.2 Tài khoản hạch toán

Để phản ánh các khoản chi phí bán hàng thực tế phát sinh, kế toán sử dụng tài khoản 641 - “Chi phí bán hàng”.

Bên Nợ: Tập hợp chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ.Bên Có:

- Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng.- Kết chuyển chi phí bán hàng.

TK 641 không có số d và đợc chi tiết theo các tiểu khoản:

- 6411 Chi phí nhân viên.- 6412 Chi phí vật liệu, bao bì.- 6413 Chi phí dụng cụ, đồ dùng.- 6414 Chi phí khấu hao TSCĐ.

1.4 Phơng pháp hạch toán

Tính ra tiền lơng và phụ cấp phải trả cho nhân viên bán hàng, đóng gói, vận chuyển, bảo quản, bốc dỡ sản phẩm tiêu thụ:

Nợ TK 641 (6411).Có TK 334.

Trích BHXH, KPCĐ và BHYT theo tỷ lệ quy định trên tổng số tiền lơng phát sinh trong kỳ tính vào chi phí:

Nợ TK 641 (6411).

Có TK 338 (3382, 3383, 3384).

Giá trị vật liệu xuất dùng phục vụ cho bán hàng:

Nợ TK 641 (6412).

Có TK 152 (chi tiết tiểu khoản).

Các chi phí về dụng cụ, đồ dùng phục vụ cho việc tiêu thụ:

Nợ TK 641 (6413).

Có TK 153: Xuất dùng với giá trị nhỏ.

Trích khấu hao TSCĐ ở bộ phận bán hàng:

Nợ TK 641 (6414).Có TK 214.

Chi phí bảo hành thực tế phát sinh (trờng hợp không trích trớc):

Nợ TK 641 (6415).

Có TK 111, 112: Chi phí bằng tiền.Có TK 152: Chi phí vật liệu sửa chữa.

Có TK 155: Chi sản phẩm đổi cho khách hàng.Có TK 334, 338 Các chi phí khác.

Giá trị dịch vụ mua ngoài liên quan đến bán hàng:

Nợ TK 641 (6417): Trị giá dịch vụ mua ngoài.Nợ TK 133 (1331): Thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ.

Có TK 331: Tổng giá thanh toán.

Chi phí theo dự toán tính vào chi phí bán hàng kỳ này:

Nợ TK 641 (chi tiết tiểu khoản).

Có liên quan (111, 112 ).

Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng (phế liệu thu hồi, vật t xuất dùng không hết ):

Nợ TK liên quan (111, 138 ).Có TK 641.

Cuối kỳ, kết chuyển chi phí bán hàng:

Nợ TK 142 (1422): Đa vào chi phí chờ kết chuyển.Nợ TK 911: Trừ vào kết quả trong kỳ.

Có TK 641 (chi tiết tiểu khoản).

2 Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp

2.1 Khái niệm

Chi phí quản lý doanh nghiệp là những khoản chi phí phát sinh có liên quan chung đến toàn bộ hoạt động của cả doanh nghiệp mà không tách riêng ra đợc cho bất kỳ một hoạt động nào Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm nhiều loại nh chi phí quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và chi phí chung khác.

2.2 Tài khoản hạch toán

Chi phí quản lý doanh nghiệp khi phát sinh đợc tập hợp theo từng yếu tố nh chi phí nhân viên, chi phí vật liệu v.v Các khoản chi này đợc kế toán phản ánh trên tài khoản 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”.

Bên Nợ: Tập hợp toàn bộ chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong

Bên Có:

- Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp.- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp.

TK 642 cuối kỳ không có số d và đợc chi tiết thành các tiểu khoản:

- 6421 Chi phí nhân viên quản lý.- 6422 Chi phí vật liệu.

- 6423 Chi phí đồ dùng văn phòng.

- 6425 Thuế, phí và lệ phí.- 6426 Chi phí dự phòng.

- 6427 Chi phí dịch vụ mua ngoài.

- 6424 Chi phí khấu hao TSCĐ.- 6428 Chi phí bằng tiền khác.

Tuỳ theo yêu cầu quản lý của từng ngành, từng doanh nghiệp, TK 642 có thể đợc mở thêm một số tiểu khoản khác để theo dõi các nội dung, yếu tố chi phí thuộc quản lý doanh nghiệp.

2.3 Phơng pháp hạch toán

Về cơ bản, chi phí quản lý doanh nghiệp hạch toán tơng tự nh hạch toán chi phí bán hàng Quá trình tập hợp và kết chuyển chi phí quản lý có thể khái quát qua sơ đồ sau:

Sơ đồ hạch toán tổng quát chi phí quản lý doanh nghiệp

3 Hạch toán kết quả tiêu thụ

3.1 Khái niệm

Kết quả của hoạt động sản xuất - kinh doanh chính và hoạt động sản xuất - kinh doanh phụ của doanh nghiệp là kết quả tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ Kết quả đó đợc tính bằng cách so sánh giữa một bên là doanh thu thuần với một bên là giá vốn hàng tiêu thụ và chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và đợc biểu hiện qua chỉ tiêu lợi nhuận (hoặc lỗ) về tiêu thụ.

TK 334, 338

Chi phí nhân viênChi phí vật liệu, dụng cụ

Chi phí khấu haoChi phí theo dự toánThuế, phí, lệ phí phải nộp

Trích lập dự phòng phải thu khó đòi và dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Chi phí dịch vụ mua ngoàivà chi bằng tiền khác

Kết chuyểnvào kỳ sau

Trừ vào kết quảkinh doanh

Kếtchuyểnchi phíquản lý

doanhnghiệp

3.2 Tài khoản sử dụng

Thông thờng, cuối kỳ kinh doanh hay sau mỗi thơng vụ, kế toán tiến hành xác định kết quả của hoạt động kinh doanh Công việc này đợc thực hiện trên tài khoản 911 - Xác định kết quả kinh doanh Đây là tài khoản dùng để xác định toàn bộ kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp, đợc mở chi tiết theo từng hoạt động (hoạt động sản xuất - kinh doanh, hoạt động tài chính và hoạt động bất thờng) và từng loại hàng hoá, sản phẩm, lao vụ, dịch vụ v.v Kết cấu của tài khoản 911 nh sau:

Bên Nợ:

- Chi phí sản xuất - kinh doanh liên quan đến hàng tiêu thụ (giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp).

- Chi phí hoạt động tài chính và chi phí bất thờng.

- Kết chuyển kết quả các hoạt động kinh doanh (lợi nhuận).

Bên Có:

- Tổng doanh thu thuần về tiêu thụ trong kỳ.

- Tổng số thu nhập thuần hoạt động tài chính và hoạt động bất thờng.- Kết chuyển kết quả các hoạt động kinh doanh (lỗ).

3.3 Phơng pháp hạch toán

Kết chuyển doanh thu thuần về tiêu thụ bên ngoài.

Nợ TK 511: Doanh thu thuần về tiêu thụ bên ngoài.Nợ TK 511: Doanh thu thuần về tiêu thụ nội bộ.

Có TK 911 (Hoạt động sản xuất - kinh doanh).

- Kết chuyển giá vốn sản phẩm, dịch vụ đã tiêu thụ:

Nợ TK 911 (Hoạt động sản xuất - kinh doanh).Có TK 632.

- Kết chuyển chi phí bán hàng:

Nợ TK 911 (Hoạt động sản xuất - kinh doanh).

Có TK 641: Chi phí bán hàng kết chuyển kỳ này.

Có TK 1422: (Chi phí bán hàng): Kết chuyển chi phí bán hàng kỳ trớc.

Kết chuyển chi phí quản lý:

Nợ TK 911 (Hoạt động sản xuất - kinh doanh).

Có T K 642, 1422 - Chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp.

Kết chuyển kết quả tiêu thụ:+ Nếu lãi:

Nợ TK 911 (Hoạt động sản xuất - kinh doanh).

Có TK 421 (4212 - Hoạt động sản xuất - kinh doanh).

+ Nếu lỗ: Ghi ngợc lại.

Sơ đồ hạch toán kết quả tiêu thụ.

TK 641, 642

TK 421TK 1422

Kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳKết chuyển doanh thu thuầnvề tiêu thụ

Kết chuyển lỗ về tiêu thụ

Kết chuyển lãi về tiêu thụTrừ vào thu nhập trong kỳ

Chờ kếtchuyển

Kết chuyển chi phí bán hàng và chi phí quản lý

DN

Phần II Thực trạng hạch toán tiêu thụvà kết quả tiêu thụ sản phẩm

tại Công ty Cơ khí Hà Nội

I Đặc điểm kinh tế kỹ thuật và tổ chức bộ máy quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh tại Công ty Cơ khí Hà Nội1 Lịch sử hình thành và phát triển

Công ty Cơ khí Hà Nội - tên giao dịch quốc tế là: HAMECO.Địa chỉ: 24 Nguyễn Trãi - Thanh Xuân - Hà Nội.

Mã số thuế: 0100100174 - 1 - Ngân hàng Công Thơng Đống Đa.

Là một công ty chế tạo máy công cụ lớn nhất Việt Nam thuộc Bộ Công Nghiệp, trong suốt 43 năm sản xuất kinh doanh (12/4/1958 - 12/4/2001) HAMECO đã trải qua biết bao thăng trầm từng bớc vợt qua khó khăn, trụ vững vơn lên cùng sự phát triển của nền kinh tế đất nớc Quá trình hình thành và phát triển của Công ty Cơ khí Hà Nội có thể chia ra 4 giai đoạn nh sau:

• Giai đoạn 1: Từ năm 1958 đến năm 1965

Tiền thân của Công ty Cơ khí Hà Nội là nhà máy chung quy mô, là đứa con đầu tiên của ngành cơ khí chế tạo t liệu sản xuất cho cả nớc, nhà máy đợc trang bị hàng loạt máy móc thiết bị chuyên sản xuất máy cắt gọt kim loại nh máy tiện, máy khoan, máy bào Thời kỳ này, đội ngũ cán bộ chuyên gia Liên Xô rút về nớc, nhà máy đứng trớc một hệ thống máy móc đồ sộ, với quy trình sản xuất phức tạp Bên cạnh đó, đội ngũ cán bộ công nhân viên chỉ có 600 ngời và hầu hết là cán bộ chuyển ngành, tay nghề còn non kém Do vậy việc sản xuất gặp nhiều khó khăn, thử thách Nhng với tinh thần lao động hăng say, nhiệt tình toàn nhà máy đi vào thực hiện kế hoạch 3 năm đầu tiên và kế hoạch 5 năm lần thứ nhất Nhà máy đã đạt đợc những thành tựu đáng kể, đợc Nhà nớc quan tâm và vinh dự đợc đón Bác Hồ về thăm Đến năm 1960 nhà máy đổi tên thành Nhà máy Cơ khí Hà Nội.

• Giai đoạn 2: Từ năm 1966 đến năm 1976

Đây là giai đoạn chiến tranh phá hoại miền Bắc của đế quốc Mỹ, Đảng và Nhà nớc ta chủ trơng chuyển hớng trong quản lý kinh tế Sơ tán, phân tán các xí nghiệp của các bộ, ngành ra các tỉnh xa thành phố để tiếp tục sản xuất Trong điều kiện khó khăn chung của đất nớc, nhà máy cũng sơ tán trên 30 địa điểm khác nhau và chuyển sang nhiệm vụ sản xuất theo thời chiến Tuy nhà máy vừa sản xuất vừa chiến đấu nhng vẫn giữ vững nhiệm vụ truyền thống là sản xuất các loại máy công cụ Bên cạnh đó nhà máy cũng mở rộng sản xuất những mặt hàng phục vụ cho chiến đấu nh: các loại pháo, xích xe tăng, máy bơm xăng

• Giai đoạn 3: Từ năm 1977 đến năm 1986

Đây là thời kỳ thông nhất đất nớc Là một nhà máy lớn với quy mô sản xuất khép kín, nhà máy đã tập trung lại và đi vào khôi phục sản xuất Bằng việc thực hiện các kế hoạch 5 năm, hoạt động nhà máy trở nên sôi động Đặc biệt năm 1979, sản lợng máy công cụ và phụ tùng máy công cụ các loại chiếm 90% giá trị sản l-ợng: sản xuất đạt 1100 máy công cụ và 50 tấn phụ tùng máy Giai đoạn này số lợng cán bộ công nhân viên của nhà máy lên đến gần 3000 ngời, trong đó có hơn 300 kỹ s các loại Đến năm 1980, nhà máy đổi tên thành: Nhà máy chế tạo cộng cụ số 1 Với những thành tích đã đạt đợc, nhà máy đợc tặng thởng nhiều huân chơng, huy chơng và đợc phong tặng danh hiệu “Đơn vị anh hùng”.

• Giai đoạn 4: Từ năm 1987 đến nay

Thời kỳ đổi mới kinh tế, Đảng ta quyết định: “xoá bỏ cơ chế quản lý tập trung quan liêu bao cấp chuyển sang cơ chế kinh tế thị trờng có sự quản lý của Nhà nớc theo định hớng XHCN” Do cha thích ứng đợc với cơ chế mới nên nhà máy đã gặp không ít khó khăn, tởng chừng không sao vợt nổi Số lợng lao động của nhà máy giảm từ 3000 xuống 2000 ngời Đã không ít ý kiến cho rằng: với một giàn thiết bị cũ kỹ và công nghệ lạc hậu, cùng với những sản phẩm manh mún, đơn chiếc và bao khó khăn chồng chất, nhà máy khó có khả năng trụ vững trong nền kinh tế thị trờng Nhng ngợc lại, phát huy truyền thống tốt đẹp của một cơ sở sản xuất cơ khí, nhà máy đã 9 lần đợc Bác Hồ kính yêu về thăm Đáp lại sự quan tâm trăn trở của các đồng chí lãnh đạo cao cấp của Đảng và Nhà nớc đối với ngành cơ khí Việt Nam, nhà máy đã dần từng bớc vợt qua mọi khó khăn, tồn tại và phát triển nh hiện nay, khẳng định lại vị trí hàng đầu của ngành chế tạo máy Việt Nam.

Từ năm 1993 đến nay, tổ chức quản lý sản xuất đi vào ổn định Theo yêu cầu đổi mới của nền kinh tế đất nớc, nhà máy đã từng bớc chuyển đổi cơ cấu sản xuất, đa dạng hoá mặt hàng để tồn tại, nhằm phục vụ có trọng tâm cho cơ khí trong nớc

và các ngành kinh tế khác nh: Thuỷ điện, Nhiệt điện, Đờng mía, Cao su, Khai thác mỏ Năm 1995, một lần nữa, nhà máy đổi tên thành: Công ty Cơ khí Hà Nội - HAMECO theo quyết định thành lập doanh nghiệp số 270/QĐ - TCNSĐT (22/5/1993) và số 1152/QĐ - TTNSĐT(30/10/1995) của Bộ Công nghiệp nặng với ngành nghề kinh doanh chủ yếu là công nghiệp sản xuất cắt gọt kim loại, thiết bị công nghiệp, phụ tùng thay thế, sản phẩm đúc, rèn, thép cán, xuất nhập khẩu và kinh doanh vật t thiết bị chế tạo và lắp đặt các máy, thiết bị đơn lẻ, dây chuyền, thiết bị đồng bộ và dịch vụ kỹ thuật trong lĩnh vực công nghiệp Trong cơ chế thị tr-ờng, Công ty tự tìm kiếm khách hàng và đi sâu sản xuất kinh doanh những mặt hàng phù hợp đáp ứng nhu cầu thị trờng Trong 3 năm gần đây, Công ty luôn đạt huy chơng vàng về sản phẩm máy công cụ - một trong những sản phẩm truyền thống của Công ty.

Nh vậy, qua hơn 40 năm hoạt động và trởng thành, HAMECO ngày càng phát triển và dần dần thích nghi với nền kinh tế thị trờng Là một công ty lớn đã và đang cung cấp cho đất nớc nhiều máy móc thiết bị và phụ tùng trong giai đoạn CNH - HĐH đất nớc, HAMECO ngày càng phải phấn đấu vơn lên hơn nữa để trở thành một công ty có công nghệ tiên tiến, có đội ngũ cán bộ vững mạnh, xứng đáng là con chim đầu đàn của ngành Cơ khí Việt Nam.

2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh tại Công ty Cơ khí Hà Nội

Với đặc điểm của một đơn vị vừa tổ chức sản xuất, vừa hoạt động kinh doanh, Công ty Cơ khí Hà Nội đã xây dựng cho mình một cơ cấu tổ chức điều hành theo mô hình trực tuyến - chức năng, nghĩa là trong quản lý ngời lãnh đạo doanh nghiệp đợc sự giúp sức của lãnh đạo chức năng để chuẩn bị các quyết định, hớng dẫn và kiểm tra việc thực hiện các quyết định Cơ cấu này có u điểm là gọn nhẹ, tập trung quyền lực.

• Ban lãnh đạo công ty:

- Giám đốc công ty: Giám đốc có quyền cao nhất trong công ty và là ngời chịu trách nhiệm trực tiếp đối với cấp trên về tình hình hoạt động của công ty, ngoài công tác phụ trách chung các mặt trong hoạt động quản lý kinh doanh, giám đốc còn trực tiếp điều hành, giám sát các mặt công tác của một số đơn vị:

+ Phòng tổ chức cán bộ.+ Ban nghiên cứu phát triển.

+ Trung tâm tự động hoá.+ Liên doanh với SHIROKI.

- 5 phó giám đốc và 1 trợ lý giám đốc lập nên hội đồng kinh doanh có nhiệm vụ tham mu cho giám đốc:

+ Phó giám đốc phụ trách máy công cụ.+ Phó giám đốc nội chính.

+ Phó giám đốc kế hoạch kinh doanh thơng mại và quan hệ quốc tế.+ Phó giám đốc sản xuất.

+ Phó giám đốc phụ trách kỹ thuật.+ Trợ lí giám đốc.

- Phòng tổ chức nhân sự: giúp giám đốc tổ chức nhân sự (bổ nhiệm, miễn nhiệm, điều động, tuyển dụng, đào tạo), lao động tiền lơng hợp lý, hiệu quả.

- Phòng KCS: chịu trách nhiệm kiểm tra, thanh tra chất lợng những loại sản phẩm sản xuất và những loại vật t, hàng hoá mua sắm cần thiết cho nhu cầu sản xuất của công ty.

- Phòng điều độ sản xuất: giúp giám đốc trong lĩnh vực phân công, theo dõi chế tạo sản phẩm, điều hành các đơn vị sản xuất và những đơn vị phục vụ sản xuất theo lệnh sản xuất đã phát.

- Tổng kho: tiếp nhận, bảo quản, cấp phát vật t, máy móc thiết bị, các loại thành phẩm cho thị trờng và các hợp đồng kinh tế, các bán thành phẩm phục vụ cho sản xuất theo kế hoạch sản xuất kinh doanh của công ty đã đề ra.

- Phòng vật t - vận tải: có nhiệm vụ tìm kiếm thị trờng, mua sắm vật t, thiết bị, đảm bảo cung ứng cho quá trình sản xuất đợc liên tục, nhịp nhàng theo kế hoạch; đồng thời với tổ chức vận chuyển và bốc xếp hàng hoá.

- Phòng kỹ thuật: có nhiệm vụ tổ chức, điều tra, nghiên cứu, áp dụng các tiến bộ khoa học kỹ thuật vào công tác thiết kế xây dựng quy trình công nghệ chế tạo các sản phẩm theo kế hoạch và hợp đồng kinh tế của công ty.

- Trung tâm tự động hoá: có nhiệm vụ nghiên cứu những công nghệ mới, tự động hoá, tìm giải pháp ứng dụng vào sản xuất nhằm nâng cao chất lợng, hiệu quả sử dụng của các sản phẩm và thích ứng với nhu cầu của thị trờng.

- Phòng cơ điện: có nhiệm vụ theo dõi tình hình sử dụng và hiện trạng các thiết bị; lập phơng án sản xuất, mua sắm các chi tiết, vật t thay thế và dự phòng để phục vụ kịp thời cho sửa chữa định kỳ, sửa chữa đột suất khi cần thiết

- Phòng y tế: có nhiệm vụ cấp cứu kịp thời các trờng hợp tai nạn lao động xảy ra.

- Xởng áp lực và nhiệt luyện: làm nhiệm vụ gia công các chi tiết phục cụ cho các phân xởng cơ khí nh trục máy tiện, vỏ bao che các thiết bị,

- Xởng cơ điện: làm nhiệm vụ quản lý, điều phối cung cấp điện cho toàn công ty, sửa chữa lớn các thiết bị, ngoài ra còn gia công các chi tiết phục vụ cho việc đại tu nhằm đảm bảo sản xuất đợc duy trì thờng xuyên.

- Xởng thuỷ lực: làm nhiệm vụ chuyên gia công mới và sửa chữa các thiết bị thuỷ lực của máy công cụ và máy công nghiệp.

- Xởng thiết bị toàn bộ: làm nhiệm vụ chuyên gò hàn và gia công chủ yếu hàng phi tiêu chuẩn cho các thiết bị phụ tùng đờng mía và xi măng.

- Xởng cán thép: làm nhiệm vụ cán các loại thép xây dựng.

- Xởng mộc: tạo mẫu đúc cho phân xởng đúc gang, thép và sửa chữa tủ, bàn ghế cho các đơn vị toàn công ty, cung cấp bao bì đóng hàng theo đơn đặt hàng.

- Xởng bánh răng: chuyên cung cấp bánh răng, trục răng và các mâm cặp cho xởng máy công cụ và cho các đơn đặt hàng.

Sơ đồ bộ máy tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh

PGĐphụ trách

sản xuất

PGĐphụ trách

kỹ thuật

PGĐ KHKD TM

& QHQT

PGĐnội chínhTrợ lí

KT-Văn phòng giao dịch TM

Trung tâm ĐĐ SXXN SX-KD VT CTM

Trung tâm TĐHXưởng bánh răng

Xưởng cơ khí lớn

Xưởng gia công AL-NL

Xưởng đúcXưởng kết cấu thép

Xưởng mộc

Phòng tổ chức nhân sựBan dự ánTrường THCN CTM

Phòng Kỹ thuật

Phòng quản lý CLSP-MT

Phòng cơ điện

TT XD-BD HT CSCNPhòng Bảo vệPhòng quản trị đời sống

Phòng y tế

Phòng VH-TT

II Đặc điểm tổ chức bộ mãy kế toán và bộ sổ kế toán tại Công ty Cơ khí Hà Nội

1 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán

Bộ máy kế toán của công ty đợc tổ chức theo hình thức tập trung Trởng phòng kế toán là ngời điều hành cao nhất.

Phòng kế toán - thống kê - tài chính của công ty gồm 14 ngời, bao gồm:

• Trởng phòng kế toán: giúp giám đốc giải quyết mọi nghiệp vụ về thống kê, kế toán và quản lý tài chính của công ty, lập báo cáo định kỳ hoặc đột xuất khi có yêu cầu và chịu trách nhiệm trớc giám đốc về sự chính xác, trung thực của các số liệu báo cáo.

• Phó phòng kế toán là ngời trợ giúp trởng phòng hoàn thành nhiệm vụ, đồng thời kiêm kế toán tổng hợp Cuối tháng, tập hợp số liệu và sổ chi tiết của các kế toán phần hành để ghi vào các sổ Nhật ký chứng từ và sổ Cái, tính toán lãi lỗ cảu toàn công ty, tính toán các khoản phải nộp vào ngân sách Nhà nớc và chịu trách nhiệm lập các báo cáo tài chính.

• Còn lại 12 kế toán viên đợc chia làm hai tổ:

- Tổ tài chính làm nhiệm vụ ghi chép, phản ánh các nghiệp vụ phát sinh về cấp phát thanh toán và tiêu thụ sản phẩm, tình hình vốn và sử dụng vốn, bao gồm:

+ Một kế toán ngân hàng theo dõi tiền gửi ngân hàng về thu chi hàng ngày qua báo cáo uỷ nhiệm thu, uỷ nhiệm chi theo dõi tình hình vay ngắn hạn, dài hạn, tính toán tiền lãi ngân hàng.

+ Một kế toán tiêu thụ: hạch toán chi tiết và tổng hợp sản phẩm hoàn thành nhập kho, theo dõi tình hình doanh thu tiêu thụ hàng ngày, xác định kết quả tiêu thụ, quản lý các khoản nợ cha thanh toán của khách hàng lập các bản đối chiếu công nợ, quyết toán hợp đồng, lập Tờ khai thuế GTGT hàng tháng.

+ Một kế toán vốn bằng tiền làm nhiệm vụ viết phiếu thu chi tiền mặt hàng ngày, quản lý quỹ tiền mặt, định khoản và hạch toán theo nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh căn cứ vào chứng từ gốc.

+ Một kế toán mua hàng theo dõi và ghi chép tình hình mua vật t nhập kho cả về chủng loại, giá cả và số lợng, đồng thời định kỳ xuống kho kiểm tra và giao nhận chứng từ nhập xuất kho.

+ Một kế toán kho bán thành phẩm, kho phôi liệu và kho công cụ dụng cụ lao động chịu trách nhiệm về việc ghi chép, phản ánh tình hình xuất nhập công cụ dụng cụ, bán thành phẩm.

+ Một kế toán TSCĐ đảm nhận việc mở sổ sách theo dõi tình hình tăng giảm TSCĐ, lập kế hoạch trích nộp khấu hao, trích vốn sửa chữa lớn, phụ trách công tác xây dựng cơ bản, phụ trách thanh toán phân xởng mộc mẫu, xởng cán thép ngoài ra còn kiêm công tác thống kê của công ty.

+ Một thủ quỹ quản lý, xuất nhập quỹ tiền mặt của công ty và theo dõi tình hình thanh toán với ngời bán.

- Tổ hạch toán gồm:

+ Một kế toán lơng mở sổ sách theo dõi quỹ tiền lơng, việc thanh toán lơng và trích nộp các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ, đồng thời tập hợp chi phí nhân công trực tiếp rồi chuyển cho kế toán chi phí sản xuất.

+ Một kế toán vật liệu quản lý tình hình xuất vật t cho sản xuất cả về chủng loại và số lợng, tính giá vật liệu xuất theo phơng pháp bình quân gia truyền, đồng thời tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp rồi chuyển cho kế toán chi phí sản xuất.

+ Ba kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành: có nhiệm vụ ghi chép, theo dõi hàng tháng các khoản chi phí phát sinh, tập hợp, tính toán, phân bổ chi phí trên các bảng kê số 4, 5, 6, và từ đó tính giá thành công xởng và giá thành toàn bộ của ừng loại sản phẩm, từng đơn đặt hàng hoặc hợp đồng đã hoàn thành nhập kho.

Đặc điểm sản phẩm ở Công ty Cơ khí Hà Nội là trải qua nhiều giai đoạn chế biến song phơng pháp tính giá thành của công ty theo phơng pháp tổng thể, tức là số liệu của các phân xởng sản xuất đều tập trung hết về phòng kế toán và chỉ tính giá thành một lần cho từng loại sản phẩm hoàn thành, bán thành phẩm hoàn thành hay hợp đồng, đơn đặt hàng đã hoàn thành.

Hệ thống tài khoản kế toán tại Công ty đợc áp dụng theo chế độ kế toán mới theo quyết định 1411/TC-QD/CĐKT ngày 1/11/1995 của Bộ Tài chính.

Công ty sử dụng phơng pháp tính giá nguyên vật liệu và thành phẩm xuất kho theo phơng pháp bình quân gia truyền Phơng pháp hạch toán hàng tồn kho theo ph-ơng pháp kê khai thờng xuyên Phòng tài vụ kế toán đợc trang bị 4 máy vi tính hiện đại và phần mềm ACsoft với rất nhiều u việt đợc thuê lập trình riêng phù hợp với đặc điểm sản xuất - kinh doanh của Công ty để phục vụ công tác hạch toán kế toán

Các phần hành kế toán phần lớn đều đợc thực hiện trên máy vi tính đảm bảo cho các thông tin kế toán vừa đáp ứng kịp thời, vừa yên tâm về độ chính xác cho quản lý.

Cũng nh phần lớn các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay, niên độ kế toán của Công ty Cơ khí Hà Nội là một năm, bắt đầu từ 1/1 đến 31/12 hàng năm Kế toán tr-ởng là ngời lập báo cáo tài chính vào cuối mỗi quý và cuối năm Hệ thống báo cáo bao gồm:

• Báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh.

• Bảng cân đối kế toán.

• Báo cáo lu chuyển tiền tệ.

• Thuyết minh báo cáo tài chính.

Các báo cáo này sẽ chuyển đến Cục thuế, Sở Thơng mại, Giám đốc theo đúng thời gian quy định Ngoài ra, vào thời điểm cuối tháng, Kế toán trởng cũng phải tập hợp nhanh số liệu và đa ra cho Ban quản lý Công ty biết về tình hình doanh thu chi phí, thuế và sản lợng (gọi là báo cáo nhanh).

tiền mặt

Kế toán ngân hàng

Kế toán

tiêu thụ

Kế toán

mua hàng

Thủ quỹKế

toán tài sản

cố định

Kế toán

tiền lươngKế toán

CCDC bán thành phẩm

Kế toán

vật liệu

Kế toán chi phí sản xuất

và tính giá thành

2 Đặc điểm tổ chức bộ sổ kế toán

Công ty sử dụng hình thức sổ kế toán Nhật ký chứng từ, có khả năng phản ánh kịp thời tình hình, diễn biến trong những khoảng thời gian ngắn, phù hợp quy mô sản xuất kinh doanh lớn, khối lợng nghiệp vụ kế toán phát sinh nhiều, trình độ kế toán ngày càng tiến bộ sẽ kết hợp chặt chẽ giữa kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết Việc kiểm tra số liệu đợc tiến hành thờng xuyên ở tất cả các khâu đảm bảo số liệu chính xác kịp thời phục vụ nhạy bén theo yêu cầu sản xuất.

Sau đây là sơ đồ kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ ở Công ty Cơ khí Hà Nội.

Chứng từ gốc hoặc sổ do bộ phận kế toán khác chuyển sang

Sổ chi tiết tiêu

Sổ hàng xuất nội

Bảng kê số

Sổ chi tiết TK

Sổ chi tiết TK

1312

Sổ theo dõi công

nợ TK 131

Sổ theo

dõi đại lý

Sổ chi tiết doanh thu

Bảng kê hoá đơn hàng hoá bán ra

Tổng hợp hoá đơn hàng hoá bán ra

Tờ khai thuế GTGT Bảng theo dõi chi tiết

TK 1312, Bảng kê số 11

Nhật ký chứng từ số 8

Sổ Cái TK 155, 157, 632, 511, 721, 911 Bảng

kê chi tiết

Bảng kê số 10

Báo cáo tiêu thụ

Ghi hàng ngàyGhi cuối tháng