MỞ ĐẦUThuế có vai trò rất quan trọng đối với mọi Nhà nước. Thuế không chỉ là cơ sở để Nhà nước động viên các nguồn lực tài trợ cho hoạt động thường xuyên mà còn là công cụ quan trọng để Nhà nước thực hiện các mục tiêu kinh tế vĩ mô. Một hệ thống thuế tốt, hợp lý sẽ có tác động tích cực đến quá trình tăng trưởng kinh tế, khuyến khích thu hút đầu tư của các thành phần kinh tế, chuyển dịch cơ cấu kinh tế theo hướng tích cực và trở thành công cụ tạo nguồn thu chủ yếu cho NSNN. Ngược lại, một hệ thống thuế được hoạch định và xây dựng thiếu căn cứ khoa học và thực tiễn, không phù hợp với yêu cầu phát triển kinh tế xã hội trong từng giai đoạn sẽ là một lực cản không nhỏ cho việc thực hiện các chủ trương chính sách kinh tế xã hội của Nhà nước.Chính sách thuế có tác động rất lớn đối vói nền kinh tế của một quốc gia, thuế là công cụ chủ yếu để Nhà nước sử dụng để thu một phần của cải của xã hội vào trong tay Nhà nước nhằm thực hiện chức năng và vai trò của Nhà nước, đồng thời để điều tiết thu nhập, giảm khoảng cách phân hoá giàu ngèo trong xã hội. Chính vì chính sách thuế có ảnh hưởng rất lớn đến tầm vĩ mô nền kinh tế, nên Nhà nước phải có chính sách thuế hiệu quả và phủ hợp với điều kiện thực tiễn. Do đó, đòi hỏi phải nghiên cứu tìm giải pháp hoàn thiện hệ thống thuế phù hợp với những yêu cầu mới. Đó là lý do đề tài “ Phân tích tác động của chính sách thuế, liên hệ thực tế ở Cộng hoà Dân chủ Nhân dân Lào” .Do hạn chế về thời gian nghiên cứu, tầm vóc của đề tài lớn, mặc dù đó cú rất nhiều cố gắng, song bài viết khụng trỏnh khỏi cú những khiếm khuyết. Rất mong nhận được sự góp ý chỉ bảo của cỏc thầy cụ giỏo và những người có quan tâm tới vấn đề này để tôi có thể hiểu vấn đề một cách thấu đào, toàn diện và sâu sắc hơn.
MỞ ĐẦU Thuế có vai trị quan trọng Nhà nước Thuế không sở để Nhà nước động viên nguồn lực tài trợ cho hoạt động thường xun mà cịn cơng cụ quan trọng để Nhà nước thực mục tiêu kinh tế vĩ mô Một hệ thống thuế tốt, hợp lý có tác động tích cực đến q trình tăng trưởng kinh tế, khuyến khích thu hút đầu tư thành phần kinh tế, chuyển dịch cấu kinh tế theo hướng tích cực trở thành cơng cụ tạo nguồn thu chủ yếu cho NSNN Ngược lại, hệ thống thuế hoạch định xây dựng thiếu khoa học thực tiễn, không phù hợp với yêu cầu phát triển kinh tế xã hội giai đoạn lực cản không nhỏ cho việc thực chủ trương sách kinh tế xã hội Nhà nước Chính sách thuế có tác động lớn đối vói kinh tế quốc gia, thuế công cụ chủ yếu để Nhà nước sử dụng để thu phần cải xã hội vào tay Nhà nước nhằm thực chức vai trò Nhà nước, đồng thời để điều tiết thu nhập, giảm khoảng cách phân hố giàu ngèo xã hội Chính sách thuế có ảnh hưởng lớn đến tầm vĩ mơ kinh tế, nên Nhà nước phải có sách thuế hiệu phủ hợp với điều kiện thực tiễn Do đó, địi hỏi phải nghiên cứu tìm giải pháp hoàn thiện hệ thống thuế phù hợp với yêu cầu Đó lý đề tài “ Phân tích tác động sách thuế, liên hệ thực tế Cộng hoà Dân chủ Nhân dân Lào” Do hạn chế thời gian nghiên cứu, tầm vóc đề tài lớn, cú nhiều cố gắng, song viết khụng trỏnh khỏi cú khiếm khuyết Rất mong nhận góp ý bảo cỏc thầy cụ giỏo người có quan tâm tới vấn đề để tơi hiểu vấn đề cách thấu đào, tồn diện sâu sắc PHẦN NỘI DUNG I CƠ SỞ Lí THUYẾT 1.1 Khỏi niệm vai trị thuế 1.1.1 Khái niệm Có nhiều quan niệm thuế: Theo lý thuyết thuế trao đổi coi thuế người nộp thuế phải trả để đổi lấy an ninh dịch vụ Nhà nước cung cấp Lý thuyết thuế đoàn kết gắn chặt với trào lưu tư tưởng “khế ước xã hội”, theo người nộp thuế Nhà nước ngầm ký kết khế ước (hợp đồng), người nộp thuế chấp nhận chuyển giao phần tự tài sản cho Nhà nước để đổi lấy an ninh hưởng thụ loại dịch vụ công Nhà nước cung cấp Với lý thuyết thuế trao đổi thấy xã hội xuất loại thuế gọi thuế khế ước Đó loại hợp đồng bảo hiểm người nộp thuế với Nhà nước J Locke-Nhà kinh tế Pháp kỷ XVIIngười đưa lý thuyết thuế trao đổi viết: “Đối với cá nhân thuế khoản bù trừ cho việc bảo vệ sống, tài sản tự họ”Quan điểm sau nhà tư tưởng Montesquieu Pháp tán đồng Trong tác phẩm “Linh hồn Luật” ông viết : “Một phần tài sản cá nhân đem trao đổi với Nhà nước để đổi lấy an tồn để hưởng an tồn cách thoải mái” Lý thuyết thuế trao đổi chấp nhận ngày có biến tướng đôi chút tên gọi “Nguyên tắc ngang giá” lĩnh vực thuế khố hay cịn gọi “ lý thuyết thuế -giá” mà người theo trường phái Mỹ chấp nhận Như vậy, nói người theo lý thuyết thuế trao đổi không chấp nhận đặc trưng cố hữu thuế bắt buộc, cướng chế quan niệm phổ biến ngày lĩnh vực thuế khoá đồng họ đồng phạm trù thuế với phạm trù phí, lệ phí Chính sách thuế hệ thống quan điểm đường lối để đạt mục tiêu định quản lý tổ chức quản lý Nhà nước Như vậy, nói đến sách nói đến việc cần làm phải làm Tức , hiểu, sách thuế hệ thống quan điểm, đường lối, phương châm điều tiết thu nhập tổ chức cá nhân xã hội thơng qua thuế 1.1.2 Vai trị thuế kinh tế thị trường hội nhập kinh tế quốc tế - Thuế công cụ động viên nguồn lực tài chủ yếu cho NSNN Để có nguồn tài ni sống máy nhà nước trang trải chi phí thực chức nhiệm vụ cộng đồng giao phó, Nhà nước tiến hành phát hành tiền, vay nước, bán tài sản quốc gia, đánh thuế Phát hành tiền biện pháp đơn giản nhất, song việc phát hành tiền thiếu sở vật chất bảo đảm gây hậu khôn lường cho kinh tế Mỗi khối lượng tiền khâu lưu thông khơng có sở vật chất bảo đảm, nghĩa tiền hàng cân đối nghiêm trọng, số tiền nhiều khơng cân xứng với giá trị hàng hố, tượng tất yếu phát sinh giá tăng vọt làm cho đời sống tầng lớp dân cư trở nên khốn đốn Vay nợ nước nói chung phải chịu điều kiện khắt khe kinh tế trị Đặc biệt vay nợ nước ngồi q mức, dẫn đến hy sinh tính độc lập trị, khơng có kiện trả nợ tất yếu dẫn đến tình trạng vỡ nợ, uy tín quốc gia trường quốc tế giảm sút cách nghiêm trọng Hơn nữa, suy cho có vay phải có trả, tính tất yếu quan hệ tín dụng Nguồn để trả nợ cuối trông cậy vào mức động viên qua thuế Nhà nước Tài sản quốc gia khơng phải nguồn vơ hạn Do việc bán tài sản quốc gia coi nguồn thu chủ yếu, ổn định, lâu dài Nhà nước Vì ngày hầu hết quốc gia, thuế trở thành công cụ chủ yếu ổn định lâu dài động viên nguồn tài cho NSNN Nguồn tài để Nhà nước động viên qua thuế cho NSNN khơng phải khác kết lao động sản xuất tầng lớp nhân dân xã hội Một sản xuất suất, hiệu quả, chất lượng, lực cạnh tranh thấp, khơng có sản phẩm thặng dư, cho dù sách thuế có tối ưu khơng thể động viên nguồn tài qua thuế Do đó, điều quan trọng để động viên nguồn tài qua thuế cho NSNN cách có hiệu quả, phải tìm biện pháp nâng cao suất, chất lượng, hiệu sức cạnh tranh sản xuất nước Việc sử dụng công cụ thuế để động viên nguồn tài cho NSNN bối cảnh kinh tế thị trường, dân chủ hoá đời sống xã hội hội nhập kinh tế giới phải có tầm nhìn lâu dài ln lấy tiêu điểm thúc đẩy sản xuất làm gốc cho sách động viên - Thuế công cụ tái phân phối thu nhập bảo đảm công xã hội Phân phối kết sản xuất theo chế thị thị trường phân phối mang tính kinh tế Đó phân phối dựa vào yếu tố đầu vào trình sản xuất Trong kinh tế thị trường nắm lực lượng lao động có tay nghề cao, nắm áp dụng bí khoa học, cơng nghệ, có nguồn lực tài dồi dào, có đầu óc kinh doanh hộ hưởng thành cao Xét khía cạnh kinh tế, phân phối hợp lý mà xã hội chấp nhận Tuy nhiên, xã hội yếu tố tự nhiên, hay yếu tố xã hội mà tất thành viên nắm giữ yếu tố đầu vào nhau, tất yếu khơng nhận kết sản xuất nhau, chí người khơng có yếu tố đầu vào khơng khơng nhận phần dù nhỏ kết sản xuất, họ trở nên đói khổ Xã hội phát triển phân cực giàu nghèo trở nên sâu sắc Mỗi xã hội phân cực giàu nghèo vượt giới hạn, xã hội trở nên rối riêng, trật tự xã hội đảo lộn, tệ nạn xã hội phát sinh Nhà nước với vai trị xã hội mình, tất yếu không trật tự xã hội bị đảo lộn chênh lệch giàu, nghèo vượt giới hạn cho phép Nhà nước mặt dùng sách khuyến khích, bắt buộc thành viên xã hội có đủ lực vươn lên làm giàu cho cho xã hội, mặt khác phải dùng đến công cụ tái phân phối, bảo đảm cho người khơng có may, gặp nhiều rủi ro chế thị trường hoàn cảnh xã hội tạo nên có sống chấp nhận Một công cụ thực tái phân phối thuế Nhà nước dùng thuế lấy phần thu nhập người giàu để tài trợ cho người nghèo hình thức tài trợ trực tiếp gián tiếp Nói chung việc Nhà nước dùng công cụ thuế để tái phân phối thu nhập điều hợp lý, xã hội chấp nhận Tuy nhiên vấn đề đặt mức độ tái phân phối công cụ thuế để bảo đảm hài hồ u cầu cơng xã hội với hiệu trình kinh tế Trong thực tế, việc giải hài hoà mối quan hệ yêu cầu công xã hội với hiệu kinh tế sử dụng cơng cụ thuế có nhiều quan điểm khác Những người thuộc cánh hữu nghị trường phương Tây mong muốn can thiệp tối thiểu công cụ thị trường Họ cổ vũ cho nỗ lực làm giảm đói nghèo tuyệt đối sử dụng nguồn thu từ thuế đánh theo tỷ lệ để làm điều Như người theo cánh hữu nghị trường phương Tây cho việc sử dụng công cụ thuế tái phân phối cần thiết, song theo họ không nên đánh thuế theo tỷ lệ luỹ tiến người giàu mà nên đánh thuế theo tỷ lệ, nghĩa điều tiết vừa phải Trái lại, người thuộc cánh tả ủng hộ chủ trương làm giảm mức nghèo khổ tương đối tuyệt đối Để đặt mục tiêu này, theo họ phải sử dụng hệ thống thuế có tính chất luỹ tiến đánh theo nhiều tỷ lệ khác vào bậc thu nhập không giống người giàu phải đánh thuế cao Chúng cho rằng, dùng cơng cụ thuế thiên khía cạnh cơng xã hội làm giảm động lực tạo hiệu kinh tế hiệu kinh tế sa sút, tất yếu ý tưởng dùng công cụ thuế để tái phân phối thực cơng xã hội khó đạt u cầu Chính vậy, sử dụng công cụ thuế để tái phân phối thực công xã hội không quan tâm đến vấn đề hiệu kinh tế - Thuế công cụ góp phần ổn định kinh tế thị trường Nhìn nhận kinh tế thị trường có tính ổn định hay khơng ổn định có nhiều quan điểm khác trường phái kinh tế Trường phái kinh tế trọng tiền lập luận kinh tế thể ổn định, với thị trường vận hành cách tự toàn dụng, tự thân kinh tế thị trường ổn định can thiệp phủ vào kinh tế không cần thiết Quan điểm kinh tế thị trường với chế vận hành ln ổn định nhà kinh tế khởi xướng ủng hộ : Adam Smith (1723-1790), Rober Malthus (1767-1832) David Ricardo (17721823)… Những người cho rằng: thuế không làm cản trở hoạt động trao đổi việc thu thuế nhằm mục tiêu trang trải chi phí cơng Vào năm 1929-1933, giới chứng kiến đại suy thoái kinh tế với đại suy thối lúc người ta xét lại lý thuyết tự ổn định kinh tế thị trường trường phái trọng tiền khởi xướng Vào đầu kỷ XX, xuất lý thuyết kinh tế mà người khởi xướng nhà kinh tế người Anh tên John Maynard Keynes Tác phẩm kinh tế tiếng ơng có tựa đề “Lý thuyết chung việc làm, lãi suất tiền tệ” Trong tác phẩm này, ông bác bỏ quan điểm cho kinh tế thị trường tự ổn định, khơng cần có can thiệp Nhà nước trường phái kinh tế trọng tiền trường phái kinh tế trọng nông, ông sâu nghiên cứu kinh tế cho nguyên nhân sâu xa đại suy thoái kinh tế năm 1929-1933 bắt nguồn từ cầu thiếu hụt, thân chế thị trường tự khơng thể điều chỉnh mà cần có phối hợp bàn tay hữu hình-Nhà nước Ơng đưa khuyến nghị để khắc phục tình trạng suy thối kinh tế, cần có can thiệp Nhà nước cách tăng chi tiêu công giảm thuế nhằm đưa kinh tế trở trạng thái ổn định Vào thời kỳ nhiều nước vận dụng lý thuyết kinh tế John Maynard Keynes, tăng chi tiêu cơng, giảm thuế làm tăng cầu có hiệu đưa kinh tế thoát khỏi suy thoái, trở lại trạng thái ổn định phát triển Ngày nay, vào năm 2008 đến giới lại lâm vào tình trạng suy thối kinh tế cịn tồi tệ năm 1929-1933, nhiều nước lần áp dụng lý thuyết J M Keynes cách gia tăng chi tiêu công giảm thuế để kích cầu đầu tư cầu tiêu dùng Như nói, ngày lý thuyết kinh tế J M Keynes khía cạnh cịn ngun giá trị Thơng qua kết đạt lý thuyết kinh tế J M Keynes cho thấy thuế thực công cụ quan trọng góp phần tạo ổn định kinh tế - Thuế công cụ khắc phục khiếm khuyết kinh tế thị trường Hiện kinh tế thị trường trở thành mơ hình hoạt động kinh tế đánh giá thích hợp nhất, có khả đảm bảo tiến kinh tế toàn cầu phân phối tối ưu nguồn lực Mục tiêu tối thượng kinh tế thị trường lợi nhuận Vì lợi nhuận mà kinh tế thị trường xét tầm vĩ mơ làm phương hại đến việc sử dụng nguồn lực quốc gia Vì mục tiêu lợi nhuận mà kinh tế thị trường quan tâm đến khía cạnh xã hội, cạnh tranh thiếu lành mạnh “ cá lớn nuốt cá bé”tạo hố ngăn cách ngày sâu người giàu người nghèo Vì mục tiêu lợi nhuận mà kinh tế thị trường dẫn đến phát triển thiếu bền vững, ổn định Vì mục tiêu lợi nhuận, nói chung đặc điểm hàng hố, dịch vụ cơng cộng mà kinh tế thị trường khơng muốn, khơng thể khơng có khả cung cấp cho xã hội Ngoài mục tiêu lợi nhuận phát triển kinh tế thị trường dẫn đến xu hướng độc quyền-một xu hướng có hại cho q trình phát triển Đó khiếm khuyết kinh tế thị trường Trong thời đại ngày Nhà nước nhân tố đối lập với mơ hình kinh tế thị trường, nhiệm vụ kinh tế quan trọng Nhà nước kinh tế thị trường phối hợp với vận hành kinh tế thị trường theo quy luật để khắc phục khiếm khuyết vốn có Để khắc phục khiếm khuyết kinh tế thị trường Nhà nước định khuôn khổ kinh tế pháp luật hiến pháp quy tắc trò chơi kinh tế; thiết lập sách ổn định hố kinh tế vĩ mô để san lồi lõm chu kỳ kinh tế; phân bổ nguồn lực cho hàng hoá dịch vụ công cộng… Một công cụ quan trọng mà nhà nước thường sử dụng để khắc phục khiếm khuyết kinh tế thị trường thuế Thuế dùng để tập trung nguồn tài nhằm trang trải chi phí cung cấp hàng hố dịch vụ công cộng Thuế dùng để khắc phục lồi lõm chu kỳ kinh doanh tạo tính ổn định phát triển kinh tế Thuế dùng để góp phần san hố ngăn cách người giàu người nghèo xã hội Nói chung qua nghiên cứu cho thấy, thuế coi công cụ quan trọng mà nước sử dụng để góp phần khắc phục khiếm khuyết kinh tế thị trường Mức độ sử dụng công cụ thuế vai trị hồn tồn phụ thuộc vào vai trò can thiệp Nhà nước kinh thị trường - Thuế công cụ quan trọng bảo vệ quan hệ trao đổi thương mại lành mạnh công cụ ứng xử ký kết hiệp định thương mại Quá trình hội nhập, mở cửa kinh tế trình thúc đẩy hoạt động thương mại nước Quan hệ thương mại nước phát triển tạo hội thuận lợi cho việc tăng trưởng kinh tế nước Tuy nhiên, quan hệ thương mại nước phát triển xuất cạnh tranh thiếu lành mạnh Hiện tượng bán phá giá, trợ cấp xuất thường xẩy Bán phá giá, trợ cấp xuất dẫn đến nguy làm phương hại đến sản xuất nước, tạo cạnh tranh khơng lành mạnh Để đối phó với việc bán phá giá chống trợ cấp xuất khẩu, nước tham gia WTO phép sử dụng đến cơng cụ thuế, nước đưa luật thuế chống bán phá giá, luật thuế chống trợ cấp để đối phó Như vậy, nói thuế khơng có tác động đến việc sản xuất trao đổi thương mại phạm vi nội địa mà cịn có tác dụng tích cực tạo cạnh tranh lành mạnh quốc gia Ngoài ra, thuế cịn cơng cụ quan trọng thể rõ quan điểm quốc gia trình đàm phán hiệp định thương mại, thúc đẩy quan hệ hợp tác kinh tế đối ngoại bình đẳng quốc gia Vai trị tích cực phạm trù thuế trình phát triển kinh tế xã hội hồn tồn khơng phải tự thân phạm trù thuế, mà phụ thuộc vào cách thức xây dựng, áp dụng hệ thống thuế nước theo quan điểm 1.2 Nơi dung sách thuế Nội dung sách thuế bao gồm: - Mục tiêu sách thuế: xác định mức độ điều tiết qua thuế, tác động kinh tế-xã hội sách lại điều tiết mức độ có tác động kinh tế-xã hội - Phạm vi tác động sách thuế: sách thuế tác động đến tổ chức cá nhân xã hội Việc xác định rõ phạm vi tác động sách thuế cho phép tập trung vào mục tiêu quan trọng sách, đồng thời, tránh hậu khơng mong muốn sách - Thời gian hiệu lực: Xác định rõ sách thuế áp dụng thời kỳ nào, xác định rõ thời điểm bắt đầu kết thúc sách - Trách nhiệm thực sách thuế: Chỉ rõ tổ chức, cá nhân phảI có trách nhiệm tong thực sách, như: Cụ thể hố sách thuế thành pháp luật thuế, tổ chức thực pháp luật thuế… - Phương châm sách: Chỉ rõ quy tắc, yêu cầu cần đạt sách hệ thống quản lý thuế Ngồi ra, sách thuế bao gồm nội dung khác như: Bối cảnh kinh tế-xã hội đời sách với yếu tố ảnh hưởng cụ thể định nghĩa thuật ngữ sử dụng sách thuế 1.3 Các nguyên tắc thiết lập hệ thống sách thuế Những nghiên cứu, phân tích phạm trù thuế hệ thống thuế cho thấy lĩnh vực thuế khoá lĩnh vực phức tạp, khơng liên quan đến khía cạnh kinh tế mà cịn liên quan đến khía cạnh trị, xã hội, bối cảnh tự hố mở cửa hội nhập, để thiết lập hệ thống thuế xã hội chấp nhận thiết lập cần phải tơn trọng số nguyên tắc định Người đưa nguyên tắc thiết lập hệ thống thuế quốc gia A.Smith - nhà triết học, trị học kinh tế học người Anh Ông đưa nguyên tắc cần phải tuân thủ thiết lập hệ thống thuế là: Bảo đảm cho người dân phải trả thuế theo tỷ lệ phần trăm (%) ứng với khả họ; Nghĩa vụ thuế cá nhân phải rõ ràng, chắn; Việc thiết lập sắc thuế phải thuận lợi cho việc thu nộp; Chi phí thu thuế phải mức thấp chấp nhận Ngày nguyên tắc nguyên giá trị biến tấu thành nguyên tắc như: 1.3.1 Nguyên tắc công Khi nghiên cứu nguyên tắc công lĩnh vực thuế khố có hai cách tiếp cận khác - Cách tiếp cận mặt lợi ích Theo cách tiếp cận này, quan hệ trả thuế với phủ quan hệ trao đổi Người trả thuế nộp tiền thuế để hưởng hàng hố, dịch vụ 10 việc đánh thuế có hiệu Ngược lại việc đánh thuế làm cho thay đổi hành vi sử dụng tài nguyên người nộp thuế mà làm giảm phúc lợi xã hội việc đánh thuế khơng hiệu Đó cách tiếp cận hiệu thuế nhìn góc độ phúc lợi xã hội Ngồi người ta có cách tiếp cận khác hiệu thuế Đó cách xem xét hiệu dựa phân tích quan hệ số thuế thu (T) với chi phí bỏ để thu thuế (C) Nếu người ta gọi việc đánh thuế có hiệu ngược lại việc thu thuế khơng có hiệu Như vậy, nhìn nhận nguyên tắc hiệu thuế vừa phải nhìn nhận từ khía cạnh phúc lợi xã hội vừa phải nhìn nhận chi phí bỏ để thu thuế kết số thuế thu 1.3.3 Nguyên tắc chắn Nguyên tắc chắn thuế hiểu hai giác độ: chắn nghĩa vụ người nộp thuế chắn việc tổ chức thu thuế phủ Chắc chắn nghĩa vụ người nộp thuế có nghĩa người trả thuế trước hết phải tính số lượng thuế mà họ nộp quan thuế khơng phép có quyền định thay đổi cách tùy tiện Chắc chắn việc tổ chức thu thuế Chính phủ có nghĩa số thu thuế năm dự đốn cách xác Nói chung việc dự đốn cách xác số thu thuế năm coi hoàn hảo tài ngành liên quan dự báo xác biến động yếu tố liên quan đến số thuế thu năm Để quán triệt nguyên tắc chắn điều quan trọng phải quy định cách rõ ràng, đơn giản điều luật luật thuế từ đối tượng nộp thuế, thuế suất đến chế độ miễn, giảm… 2.2.3.4 Nguyên tắc đơn giản, rõ ràng 13 Quán triệt nguyên tắc đơn giản, rõ ràng xây dựng luật thuế có ý nghĩa quan trọng giúp cho người nộp thuế nhận rõ nghĩa vụ cách rõ ràng, tự giác chấp hành, hạn chế tình trạng trốn thuế, lậu thuế Nguyên tắc đơn giản, rõ ràng đòi hỏi luật thuế không nên đưa nhiều mức thuế suất làm rối rắm cách tính tốn thuế dễ gây thông đồng người nộp thuế người thu thuế, điều khoản miễn, giảm phải quy định cách dễ hiểu, chặt chẽ để người nộp thuế người thu thuế thống cách hiểu tranh chấp thực Mặt khác, chi phí thu thuế phải đảm bảp mức hợp lý Chi phí thuế bao gồm hai loại: chi phí quản lý thuế phủ chi phí chấp hành mà người nộp thuế phải chịu Chi phí quản lý thuế phủ bao gồm: chi phí nguồn nhân lực, chi phí đầu tư phương tiện phục vụ cho cơng tác thu thuế, chi phí nẩy sinh trình phối hợp lực lượng thu thuế… Tuỳ theo điều kiện cụ thể mà tỷ trọng khoản chi phí có khác Xu hướng chung với việc đẩy mạnh cải cách hành thuế, chuyển mơ hình thu thuế theo sắc thuế theo đối tượng nộp thuế sang mô hình thu thuế theo chức với chế tự khai, tự nộp nói chung chi phí quản lý thuế nhà nước giảm, song chi phí chấp hành người nộp thuế gia tăng Trong điều điều kiện cụ thể tăng giảm chi phí quản lý thuế chi phí nộp thuế khác Song yêu cầu chung phải giảm chi phí hành thu cách hợp lý Việc giảm chi phí hành thu cách hợp lý phụ thuộc vào: tính phức tạp hay đơn giản luật thuế cơng tác hành thuế Để đảm bảo chi phí thu thuế cách hợp lý mặt phải xây dựng luật thuế cách đơn giản, rõ ràng, minh bạch mặt khác phải đẩy mạnh cơng cải cách hành thuế thu hẹp đầu mối, đổi mơ hình thu thuế, áp dụng rộng rãi công cụ tin học quản lý thuế 14 2.2.3.5 Ngun tắc có tính linh hoạt ổn định Nguyên tắc linh hoạt ổn định phải giải hài hồ q trình ban hành luật thuế, lẽ thơng thường nghiêng phía linh hoạt mức độ ổn định khoản thu thuế bị suy yếu Trong bối cảnh kinh tế có nhiều biến động, thiểu phát lạm phát đan xen với tạo diễn biến phức tạp kinh tế Nhà nước với chức kinh tế tạo phát triển ổn định kinh tế Thuế cơng cụ để Nhà nước thực vai trị can thiệp vào trình vận hành kinh tế trường Khi kinh tế có nhiều biến động địi hỏi Nhà nước phải sử dụng cơng cụ thuế cách linh hoạt tăng giảm mức động viên, xác định lại chế độ miễn, giảm Khi thực công cụ thuế cách linh hoạt tất yếu dẫn đến ổn định nguồn thu NSNN dẫn đến ổn định kế hoạch sản xuất, kinh doanh đối tượng nộp thuế Do đó, để đảm bảo yêu cầu hai hoà linh hoạt ổn định địi Nhà nước phải biết dụng áp tính linh hoạt thuế dựa vào phân tích, dự báo tình diễn biến kinh tế cách xác, nhanh nhạy, kịp thời nhằm sử dụng cơng cụ thuế cách có hiệu quả, khơng q lạm dụng tính linh hoạt thuế mà hy sinh ổn định nguồn thu NSNN ổn định sản xuất kinh doanh đối tượng nộp thuế Tóm lại, hệ thống nguyên tắc nêu coi chuẩn mực xem xét hệ thống sách thuế quốc gia Tuy nhiên, hệ thống ngun tắc khơng phải khơng có xung khắc với Do áp dụng đương nhiên có đánh đổi, đánh đổi tuỳ thuộc vào quan điểm sử dụng thuế nhà nước giai đoạn phát triển Cụ thể chẳng hạn việc áp dụng nguyên tắc công nguyên tắc hiệu việc xây dựng hệ thống sách thuế Nếu quan tâm đến tính cơng tất yếu phải có hy sinh đến tính hiệu quả, quan tâm đến khía cạnh linh hoạt tất yếu phải có hy sinh đến khía cạnh ổn định Chính 15 vậy, áp dụng ngun tắc hệ thống thuế cần phải quan đến yêu cầu sử dụng hài hoà nguyên tắc, đồng phải phân tích hồn cảnh, tình cụ thể tình hình kinh tế, xã hội để áp dụng cho thích hợp Như phần ra, nói đến hệ thống thuế quốc gia theo quan điểm tác giả luận án không nói đến hệ thống sách thuế mà cịn phải bàn đến hệ thống phương pháp, biện pháp tổ chức cơng tác thu nộp II PHÂN TÍCH TÁC ĐỘNG CỦA CHÍNH SÁCH THUẾ Ở CHDCND LÀO 2.1 Thực trạng hệ thống CHDCND Lào qua giai đoạn 2.1.1 Hệ thống CHDCND Lào giai đoạn trước năm 1995 Hệ thống sách thu thuế giai đoạn dựa chủ yếu vào Nghị Hội đồng Bộ trưởng Có nghị sau: - Năm 1988 Hội đồng Bộ trưởng có Nghị số 02/HĐBT, ngày 30/1/1988 quy định sách thuế, nghị quy định sắc thuế sau: thuế nông nghiệp, thuế doanh thu, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế thu nhập thuế tài nguyên - Ngày 26/3/1989 Hội đồng Bộ trưởng có Nghị số 47/HĐBT quy định sách thu thuế Nhà nước, Nghị thay cho Nghị số 02/HĐBT, ngày 30/1/1988, theo Nghị số 47/HĐBT sách thu bao gồm có sắc thuế sau: + Thuế nông nghiệp + Thuế đất + Thuế tài nguyên + Thuế doanh thu + Thuế XNK + Thuế lợi tức + Thuế thu nhập 16 Trong sách thu hai nghị định Nhà nước có phân biệt thuế doanh nghiệp Nhà nước doanh nghiệp quốc doanh, DNNN thường ưu nhiều với doanh nghiệp tư nhân Sự ưu chủ yếu hình thức miễn, giảm, hỗ trợ … Đến năm 1991 Hội đồng Bộ trưởng có Nghị số 12/HĐBT, ngày 26/2/1991 ban hành sắc thuế tiêu thụ đặc biệt, loại tuế đánh vào số hàng hố có tính chất xa xỉ như: rượu, bia, thuốc lá, nước ngọt, nước hoa, đồ trang điểm, xăng dầu loại Năm 1992 Thủ tướng Chính phủ có Nghị định số 02/TTg, ngày 23/1/1992 thu phí lệ phí, nghị định thay cho quy định phí lệ phí năm 1984 Trong Nghị định bao gồm có: phí đường bộ, đường thủy, bầu trời, thị thực 2.1.2 Hệ thống CHDCND Lào giai đoạn từ 1995 đến Ngày 14/10/1995 Quốc hội nước CHDCND Lào thông qua ban hành Luật thuế đầu tiên, Luật thuế bao gồm sắc thuế sau: - Các sắc thuế ban hành hình thức luật Thuế xuất ( 14/7/1994) thuế nhập khẩu(18/7/1994) Thuế doanh thu (14/10/1995) Thuế tiêu thụ đặc biệt(14/10/1995) Thuế lợi tức (14/10/1995) Thuế tối thiểu (14/10/1995) Thuế thu nhập cá nhân (14/10/1995) thuế đất đai(12/4/1997) Thuế tài nguyên(12/10/2002) - Các sắc thuế ban hành hình thức pháp lệnh 17 Các loại thuế khác mang tính chất phí lệ phí như: thuế mơn bài, thuế sát sinh, thuế chuyển quyền sở hữu đất, lệ phí trước bạ, lệ phí đăng ký kinh doanh loại phí như: học phí, viện phí Thời gian thực Bộ luật thuế năm 2005 không cịn phù hợp với tình hình thực tiễn, nên đến ngày 20/12/2011, Nhà nước ban hành Bộ luật Thuế lần phù hợp với tình hình thực tế nước Bộ luật thuế bao gồm loại thuế sau: * Bộ luật thuế nước: gồm có thuế trực thu thuế gián thu - Thuế gián thu: gồm có loại thuế: + Thuế giá trị gia tăng (VAT) + Thuế tiêu dùng (thuế tiêu thụ đặc biệt) - Thuế trực thu: gồm có loại thuế: + Thuế lợi tức (thuế thu nhập doanh nghiệp) + Thuế thu nhập cá nhân + Thuế khoán + Thuế tài nguyên + Các loại phí lệ phí - Luật thuế xuất, thuế nhập - Luật thuế đất đai 2.2 Tác động sách thuế CHDCND Lào Trước năm 1995 sách kinh tế tài Lào xây dựng chủ yếu phục vụ cho kinh tế kế hoạch hố tập trung, bao cấp có cứng nhắc, xa rời thực tiễn, có sách đưa không thực thực tiễn Vì vậy, sách kinh tế - tài thời kỳ khơng phát huy hiệu quả, có tác dụng ngược lại kinh tế Những khó khăn việc xây dựng đất nước giàu mạnh, đem lại hạnh phúc ấm no cho nhân dân tộc Lào giúp Đảng nhìn thấy vai trị sách phát triển kinh tế - tài quan trọng, muốn đưa đất nước 18 thoát khỏi lạc hậu, nâng cao đời sống nhân dân việc đổi sách kinh tế tài cấp bách phải phù hợp với tình hình thực tiễn Lào Vì thế, Đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ IV năm 1986 Đảng NDCM Lào khẳng định: "Đổi tư duy, đổi sách đổi chế quản lý kinh tế - tài có ý nghĩa quan trọng đến nghiệp xây dựng bảo vệ đất nước" [67, tr.63] Nhìn chung, sách thuế CHDCND Lào thời gian qua tác động tích cực đến kinh tế-xã hội Lào đáng kể: bảo đảm nguồn thu chủ yếu NSNN tăng liên tục qua năm, không bảo đảm cung cấp đủ cho khoản chi thường xun, mà cịn góp phần vào tích luỹ vốn NSNN để phát triển kinh tế, giảm bội chi ngân sách, kiềm chế lạm phát, ổn định tiền tệ, giá cả; phát huy tác dụng phục vụ yêu cầu quản lý điều tiết vĩ mô kinh tế, giải phóng tiềm sản xuất kinh doanh tạo cạnh tranh lành mạnh thành phần kinh tế, bước thúc đẩy hạch toán kinh tế, xếp lại tổ chức kinh doanh, tăng cường trang thiết bị để mở rộng hoạt động sản xuất với suất, chất lượng ngày tăng, thu hút ngày nhiều vốn đầu tư nước ngoài, mở rộng trình hợp tác kinh tế khu vực, giới, thực bình đẳng, cơng xã hội, nâng dần đời sống nhân dân Nhìn tổng qt, hệ thống sách thuế Lào qua nhiều lần bổ sung, sửa đổi phù hợp với đường lối, chủ trương chung Đảng, Nhà nước qua thời kỳ phù hợp với xu cải cách thuế giới Nhờ đó, thuế bảo đảm số thu ngày tăng đáp ứng nhu cầu chi NSNN, phát huy tác dụng góp phần thúc đẩy phát triển kinh tế, thực cơng bằng, bình đẳng xã hội 19 III NHỮNG TỒN TẠI CỦA TÁC ĐỘNG CHÍNH SÁCH THUẾ Ở CHDCND LÀO VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP 3.1 Những tồn Tuy vậy, nhìn chung nội dung loại thuế vừa chồng chéo, thu trùng lắp vừa chưa bao quát hết nguồn thu cần bồi dưỡng, khai thác, động viên phát sinh qua kinh tế thị trường, chế độ quản lý thu thuế nhiều mặt phức tạp, gây phiền hà không cần thiết với đối tượng nộp thuế, cơng tác quản lý chủ yếu cịn theo phương pháp thủ cơng nên cơng việc vừa gặp nhiều khó khăn, vừa đạt hiệu thấp Một số sách, chế độ quản lý thu thuế chưa phù hợp với thông lệ quốc tế, chưa đủ hấp dẫn để thu hút đầu tư nước thúc đẩy hội nhập thuận lợi Tuy nhiên, với tiêu chuẩn hệ thống thuế đại, hệ thống thuế nước cịn nhiều nhược điểm có mặt chưa phù hợp với biến động kinh tế, xã hội nước cần nghiên cứu, hoàn thiện 3.2 Các giải pháp nhằm hồn thiện thuế CHDCND Lào Xây dựng hệ thống sách thuế Lào theo xu hướng cải cách thuế quốc tế phủ hợp với điều kiện phát triển kinh tế-xã hội Lào - Đối với quy trình xây dựng hệ thống sách thuế Về phương diện pháp lý Lào quy trình xây dựng, bổ sung hệ thống sách thuế chưa nghiên cứu ban hành cách chuẩn tắc, có tính pháp lý cao, quy trình lấy ý kiến tham gia đóng góp tổ chức, đoàn thể, tầng lớp dân cư đối tượng nộp thuế chưa quan tâm mức, chưa quy định thủ tục, bước cụ thể Các văn có cịn nêu chung chung, bước tiến hành chưa cụ thể khâu công việc Vì để khắc phục hạn chế, Quốc hội cần sửa đổi, bổ sung Pháp lệnh quy định quy trình, thủ tục văn pháp lý cho quan cấp Trong quy 20 định rõ thẩm quyền văn cách thức trình tự văn bản, xác định rõ loại văn thuộc thẩm quyền cấp ban hành Trên sở Bộ Tài Tổng cục thuế cụ thể hoà lĩnh vực thuế Một hệ thống sách thuế tốt, có tính khả thi cao, xã hội chấp nhận hệ thống sách thuế vừa phản ánh yêu cầu động viên NSNN vừa thích ứng với diễn biến tình hình kinh tế xã hội, phản ảnh yêu cầu công tác quản lý kinh tế, xã hội quản lý thuế giai đoạn phát triển Chính vậy, để nắm bắt u cầu q trình hồn thiện, đổi hệ thống sách thuế cần thiết phải có q trình điều tra khảo sát thực tế, nắm bắt diễn biến yêu cầu thực tiễn cách cụ thể, sát thực Ngồi ra, hệ thống sách thuế khởi thảo cần có tham khảo ý kiến rộng rãi tổ chức, đoàn thể, lớp dân cư đối tượng Khi sách thuế Quốc hội phê chuẩn phải kịp thời phổ biến rộng rãi phương tiện thông tin đại chúng phải tiến hành tập huấn, phổ biến hội nghị có liên quan đến cơng tác thuế Tóm lại, vấn đề hồn thiện, đổi hệ thống sách thuế vấn đề quan trọng, song phức tạp liên quan nhiều đến vấn đề lợi ích kinh tế quốc dân Do đó, việc hồn thiện, đổi hệ thống sách thuế có, ban hành sách khơng thể tiến hành cách tuỳ tiện mang tính chủ quan mà phải có quy trình thực cách chặt chẽ - Xây dựng triển khai số sắc thuế + Nghiên cứu xây dựng Luật thuế nhà Do điều kiện khó khăn nhà ở, thời gian qua Lào không áp dụng thuế nhà để khuyến khích đầu tư vào nhà người dân Nay tình hình nhà ở Lào có bước cải thiện đáng kể, cần khẩn trương xây dựng Luật thuế nhà mặt nhằm tăng nguồn thu cho NSNN, mặt khác nhằm tăng cường quản lý quỹ nhà Nhà nước Đối với Lào, sắc thuế cần 21 nghiên cứu kỹ theo điều kiện thực tế kinh tế - xã hội thành thị nông thôn Lào trước ban hành + Xây dựng thuế bảo vệ môi trường Đây loại thuế mới, Lào cần phải nghiên cứu kỹ tìm hiểu kinh nghiệm nước, loại thuế đánh vào hoạt động gây ô nhiễm môi trường ( đất, nước, khơng khí, mơi trường sinh thái ), phát sinh từ chất thải công nghiệp, y tế, sinh hoạt, gây tác hại đến phát triển kinh tế, sức khoẻ cộng đồng nhân dân Sự có mặt loại thuế góp phần tạo quỹ bảo vệ mơi trường, chống chuyển dịch công nghiệp rác thải vào Lào cải tạo môi sinh, môi trường + Xây dựng thuế chống bán phá giá Theo quy định Hiệp định chung thuế quan thương mại (GATT) 1994 "bán phá giá" hành vi bán hàng hoá thị trường nước ngồi thấp giá bán hàng hố hàng hố loại thị trường nước Phần chênh lệch gọi biên độ phá giá Có thể khẳng định bán phá giá hành vi cạnh tranh không lành mạnh thương mại quốc tế Việc bán phá giá làm cho ngành sản xuất mặt hàng tương tự nước nhập gặp khó khăn sản xuất tiêu thụ sản phẩm Vì vậy, biện pháp chống bán phá giá hiệu "thuế chống bán phá giá" nước sử dụng để đánh vào mặt hàng nhập xác định bán phá giá nhằm triệt tiêu tác động bất lợi ngành sản xuất nước hàng nhập đem lại Thuế chống bán phá giá coi công cụ bảo vệ sản xuất nước trước cạnh tranh thiếu lành mạnh thương mại quốc tế công cụ Tổ chức Thương mại giới (WTO) cho phép áp dụng Quá trình hội nhập kinh tế quốc tế tạo thách thức to lớn khả cạnh tranh hàng hố Lào, có biện pháp thương mại 22 không lành mạnh mà nước khác áp dụng việc bán phá giá hàng hoá họ xuất vào Lào Nếu không điều chỉnh biện pháp phù hợp với thông lệ quốc tế gây bất lợi lớn cho sản xuất nước Các biện pháp hệ thống văn quy định thuế chống bán phá giá Lào chưa có quy định điều Trước hết, cần nghiên cứu kỹ ban hành văn có tính pháp lý cao loại thuế Nội dung cần phù hợp với quy định WTO Lào chưa phải thành viên nên lấy quy định làm nghiên cứu, soạn thảo, đồng thời phải phù hợp với đặc thù Lào Hiện hàng hoá nhập vào Lào phải chịu điều chỉnh thuế xuất, nhập khẩu, chưa có quy định bán phá giá Bởi thực tế khối lượng, số lượng giá trị hàng hoá gia tăng đột biến cách tuyệt đối tương đối so với khối lượng, số lượng giá trị hàng hoá tương tự hàng hoá cạnh tranh trực tiếp sản xuất nước gây đe doạ gây thiệt hại nghiêm trọng cho ngành sản xuất hàng hố nước Mặc dù điều chưa xảy Lào, trình hội nhập Lào nên chuẩn bị trước biện pháp cần thiết để chống bán phá giá cách thật rõ ràng phù hợp theo thông lệ quốc tế Trong tương lai thuế chống bán phá giá chuyển vào thành chương hoàn chỉnh luật thuế xuất, nhập khẩu, thuận tiện cho việc tra cứu thực thống Đối với thuế chống bán phá giá, chống trợ cấp trước hết phải nghiên cứu xây dựng văn pháp lý chống bán phá giá, chống trợ cấp, tổ chức máy quản lý, điều tra, theo dõi, nghiên cứu học hỏi kinh nghiệm nước Đối với thuế chống ô nhiễm môi trường trước hết phải xây luật bảo vệ quản lý môi trường, tổ chức hệ thống quan bảo vệ quản lý môi trường; đầu tư công cụ cần thiết cho việc bảo vệ quản lý môi trường Khi 23 điều kiện thực việc áp dụng thuế chống ô nhiễm môi trường có hiệu Tóm lại, đề xuất giải pháp hồn thiện sách thuế hành có định hướng cho việc áp dụng số sách thuế Chính sách thuế dù có hồn thiện tốt, song khơng gắn với q trình đổi cơng tác tổ chức quản lý thu thuế hệ thống sách khó đạt hiệu thực tiễn 24 PHẦN KẾT LUẬN Thời gian qua, việc hoạch định sách cơng Việt Nam cho đời nhiều sách phù hợp với thực tế, thực thi đem lại hiệu mà biểu cụ thể gúp phần vào phỏt triển kinh tế - xó hội đất nước 20 năm thực công đổi Tổng hợp đánh giá thực trạng thuế nước CHDCND Lào từ 1995 đến nay, có chia hai giai đoạn: từ 1995 đến 2005 đến nay, bao gồm bối cảnh tình hình kinh tế - xã hội, đường lối, sách Đảng, Nhà nước chủ trương xây dựng hệ thống thuế, đồng thời có đánh giá kết hình thành hệ thống thuế, ưu, nhược điểm hệ thống thuế Lào thời gian qua Từ thực trạng hệ thống sách thuế nước CHDCND Lào nay, đối chiếu với tình hình, nhiệm vụ giai đoạn mở rộng hội nhập, phấn đấu tham gia Tổ chức Thương mại giới (WTO) thời gian gần đây, luận án đề cập đến mục tiêu, yêu cầu việc hoàn thiện hệ thống sách thuế, gắn với số quan điểm hiệu quả, công bằng, nuôi dưỡng nguồn thu, tính thích nghi với đặc điểm kinh tế - xã hội nước với tác động phức tạp, thuận lợi khó khăn xu hội nhập Trên sở đó, mạnh dạn đề xuất số phương hướng, giải pháp phục vụ cho việc nghiên cứu xây dựng hệ thống thuế phù hợp nhất, có khả đạt hiệu cao, phần hoàn thiện, sửa đổi, bổ sung sắc thuế có việc nghiên cứu, ban hành sắc thuế Tuy nhiên, đề tài hệ thống thuế mang tầm vĩ mô với nội dung lớn lao, phức tạp, nên khó tránh khỏi hạn chế, thiếu sót Tác giả đề xuất số vấn đề trọng tâm xem tập dượt phương pháp nghiên cứu, chủ yếu lý luận giải pháp đề xuất mang tính định hướng, gợi 25 ý Rất mong nhận thêm nhiều ý kiến thầy cô, nhà khoa học bạn bè quan tâm để luận án hoàn thiện 26 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO A PHẦN TIẾNG VIỆT Lê Văn (cùng tập thể tác giả) (2000), Giáo trình thuế, Học viện tài chính, Nxb Thống kê, Hà Nội Lê Văn ái, Đỗ Đức Minh (2002), Thuế thu nhập cá nhân giới, Học viện Tài chính, Nxb Tài chính, Hà Nội Vũ Đình Duy (2005), "Chính sách tài khố tăng trưởng kinh tế", Tạp chí Tài chính, (8) Lê Xuân Trường (2010), "Giáo trình quản lý thuế", Nhà xuất Tài Lê Xuân Trường (2006), Chính sách thuế với nâng cao lực cạnh tranh điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế, Luận án tiến sĩ kinh tế, Học viện Tài chính, Hà Nội Lê Xuân Trường, Vương Thị Thu Hiền (2007), Câu hỏi tập thuế, Học viện Tài chính, Nxb Tài chính, Hà Nội B Phần tiếng Lào dịch sang tiếng Việt Bộ Tài (1996), Luật thuế Lào Bộ Tài (2005), Luật thuế sửa đổi Bộ Tài (2011), Luật thuế sửa đổi CHDCND Lào (2006), 30 năm thực kế hoạch phát triển kinh tế - xã hội nước CHDCND Lào, Nxb Uỷ ban Kế hoạch đầu tư Đảng Nhân dân cách mạng Lào (1986), Văn kiện Đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ IV, Nxb Uỷ ban tơn giáo Trung ương, Hà Nội Văn phịng Thủ tướng (2006), Kế hoạch triển khai nghị Đại hội Đảng toàn quốc lần thứ VIII 27 ... điểm tác giả luận án không nói đến hệ thống sách thuế mà cịn phải bàn đến hệ thống phương pháp, biện pháp tổ chức cơng tác thu nộp II PHÂN TÍCH TÁC ĐỘNG CỦA CHÍNH SÁCH THUẾ Ở CHDCND LÀO 2.1 Thực. .. có tác động kinh tế- xã hội - Phạm vi tác động sách thuế: sách thuế tác động đến tổ chức cá nhân xã hội Việc xác định rõ phạm vi tác động sách thuế cho phép tập trung vào mục tiêu quan trọng sách, ... làm giảm động lực tạo hiệu kinh tế hiệu kinh tế sa sút, tất yếu ý tưởng dùng cơng cụ thuế để tái phân phối thực công xã hội khó đạt u cầu Chính vậy, sử dụng công cụ thuế để tái phân phối thực công