TẠP CHÍ CƠNG THIÍDNG NHÂN TƠ TÁC ĐỘNG ĐÊN ựổc TÍNH KÊ TỐN Dự PHỊNG GIẢM GIÁ HÀNG TỒN KHO TẠI CẤC CƠNG TY THƯƠNG MẠI, DỊCH vụ • HUỲNH NGỌC MINH TUYỀN - Đỗ TẤN ĐẠT - BÙI THANH LONG - NGUYEN THỊ DIEM trinh TÓM TẮT: Bài nghiên cứu phân tích nhân tố ảnh hưởng đến ước tính kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho (DPGG HTK) Công ty thương mại dịch vụ đồng sông Cửu Long, Việt Nam Kết nghiên cứu cho thấy yếu tố: Nhu cầu tiêu dùng; Hệ thống thơng tin kế tốn; Năng lực nhân viên; Chính sách phủ Tính chất hàng hóa yếu tố tác động mạnh mẽ việc lập ước tính kế tốn DPGG HTK Từ đó, tác giả đề xuất hàm ý quản trị cho nhà quản trị, kế toán viên Công ty thương mại, dịch vụ đồng sông cửu Long việc lập báo cáo tài điều kiện khủng hoảng y tế Covid-19 gây Từ khóa: kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho, hàng tồn kho, thương mại, dịch vụ Đặt vân đề Hàng tồn kho chiếm tỷ trọng lớn tổng giá trị tài sản doanh nghiệp thương mại dịch vụ, yếu tố trọng yếu hoạt động sản xuất kinh doanh Khi thị trường hàng hóa có nhiều biến động khủng hoảng kinh tế, y tế, việc lập DPGG HTK trở nên vơ cần thiết Nó khơng giúp doanh nghiệp hạn chế rủi ro, giảm bớt thiệt hại kinh tế xảy từ mơi trường kinh doanh doanh nghiệp tương lai, mà làm tăng tính xác trung thực báo cáo tài Tuy nhiên, bơi cảnh kinh tê lâm vào khủng hoảng đại dịch Covid-19, việc lập ước tính kế tốn DPGG HTK trở nên khó khăn Việt Nam nhiều quốc gia buộc phải đóng cửa biên giới nhằm ngăn chăn lây lan Covid-19, tạo tường chắn cung cầu làm nhiễu loạn 374 SỐ 17 - Tháng 7/2022 mốc thời gian bán mua vào, khiến hoạt động mua bán, trao đổi doanh nghiệp bị đình trệ, làm cho chuỗi cung ứng hàng hóa bị gián đoạn, hàng hóa khơng thể x't khẩu, nguyên vật liệu đầu vào bị khan Theo báo cáo Tổng cục Thống kê tháng đầu năm 2021, Việt Nam có 79.700 doanh nghiệp tạm ngừng kinh doanh, làm thủ tục giải thể, trung bình có gần 11.400 doanh nghiệp rút khỏi thị trường tháng (GOS, 2021), hoạt động đạt 10 - 15% cơng suất kinh doanh Điều dẫn đến thiếu hụt hàng hóa, thành phẩm, nguyên vật liệu thời gian dài, đồng thời khiến cho tốc độ chuyển hóa HTK doanh nghiệp bị chậm lại đáng kể, gây khó khăn cho kế tốn viên việc thực lập ước tính kế tốn DPGG HTK, cơng ty thương mại, dịch vụ KẾ TỐN-KIỂM TỐN Để lập ước tính DPGG HTK phù hợp với tình hình kinh doanh điều kiện kinh tế khủng hoảng tác động Covid-19, đòi hỏi doanh nghiệp phải ln thường xun theo dõi, cập nhật tình hình biến động thị trường, giá cả, tỷ Tác giả Evelyne Kambura Ngatuni, (2018), với kết nghiên cứu 81% ý kiến cho việc quản lý hồ sơ HTK ảnh hưởng đến việc quản lý HTK ngành sản xuất 92% tổng số người hỏi cho lực nhân YĨêll 81% lệ cung cầu, sách; pháp luật, đệ’ phin tì cácyếntốĩỉiĩokháchquanlẫnchỉqiiântỉíbêii itiỊqilíHTlííiBtịìihsiuiiivìỂt Vâ bên ngồi doanh nghiệp, Từ cho thấy giả Igal Hendel Aviv Nevo (2006), cho việc thường xuyên đánh giá lại ước tính kế chương trình khuyến giảm giá mặt HTK phổ biến Đơ'i với nhiều doanh nghiệp tốn DPGG HTK báo cáo tài nhân tố có tác động trực tiếp đến chúng tình người tiêu dùng, họ thường có tâm lý mua dự trữ sản phẩm, hàng hóa mức giá thấp cho hình kinh tế có nhiều biến động (trường hợp việc sử dụng tương lai Kết nghiên cứu Covid-19) cần thiết Vì vậy, nhóm tác nhận định xây dựng ước tính kế tốn giả thực nghiên cứu “Phân tích nhân DPGG HTK, cần xem xét yếu tố chiến lược tố ảnh hưởng đến ước tính kế tốn dự phịng giảm giảm giá sản phẩm, hàng hóa doanh nghiệp giá hàng tồn kho công ty thương mại dịch chu kỳ hàng hóa lập dự phịng vụ đồng sơng cửu Long” Cơ sở lý thuyết Mơ hình phương pháp nghiên cứu 3.1 Đề xuất mơ hình nghiên cứu Hiện nay, sở lý thuyết nước Dựa vào cơng trình nghiên cứu trước ước tính kế toán DPGG HTK chưa Nurwin Fozia Rajab cộng ,(2007), phong phú, chủ yếu nghiên cứu tập trung vào kế toán hàng tồn kho Trong đó, cơng Evelyne Kambura Ngatuni, (2018) trình nghiên ngồi nước nêu lên đầy đủ Christopher.W.Hart cộng sự, (1999), tác giả kế thừa, chọn lọc đề xuất mơ hình nghiên cứu tảng, sở lý luận, phương pháp nghiên cứu yếu tô' liên quan ảnh hưởng đến ước tính kế Hình tốn HTK Hình ỉ: Khung nghiên cứu tác giả đề xuất Theo Xin Chen cộng (2006) cho việc ước tính kế tốn DPGG HTK cần phải vào lịch sử giao dịch loại hàng hóaa thị trường chu kỳ năm để đảm bảo giá trị Ước tính kếtốn dự ước tính trung thực khách quan Bên phịng giảm cạnh đó, Baruch Lev cộng (2010) cho thây chât lượng ước tính kế tốn thơng qua dự báo thị trường mức độ tăng trưởng kinh tế, giúp cho doanh nghiệp xác định dòng tiền khoản thu nhập tương lai Cụ thể, ước tính kế tốn Nguồn: Tác giả tổng hợp dựa nghiên cứu DPGG HTK thành phần tác giả Nurwin Fozia Rajab, Evelyne Kambura Ngatuni chi tiêu ước tính kế tốn, giúp cho 3.2 Phương pháp nghiên cứu doanh nghiệp đảm bảo tính trung thực giá trị tài Để có sơ' liệu phù hợp, tác vấn sản tương lai chuyên gia tài kê' tốn sử dụng Azmi, Fitriati, and Mulyani Sri, (2020) cho phương pháp chọn mẫu theo Tabachnich & rằng, mối liên hệ kế toán thành cơng Fiedell (1996) Theo đó, nhóm thu thập 146 hệ thơng thơng tin kế tốn liên quan đáng kể đến quan sát thông qua bảng câu hỏi thu thập thơng tin chất lượng thơng tin kế tốn Số 17 - Tháng 7/2022 375 TẠP CHÍ CƠNG ỈHIÍÍNG từ công ty thương mại, dịch vụ đồng sông Cửu Long, số liệu thu thập mã hóa, sau tiến hành phân tích Cronbach’s Alpha phương sai trích 74.596% > 50% đạt yêu cầu Kết phân tích ma trận xoay (EFA) ta thây khơng có thang đo lúc tải nhân tố phẫn tích nhân tố khám phá (EFA) với hỗ trợ cấc nhân tố không bị xáo trộn Yới Vì vạy, ẾỉílitóỉìtaịỊỉitìibi dụng mơ hình quy đa biên đề phân tích CâC ứận xoay, vái nhóm nhân tố riêng biệt đáp nhân tố tác động đến ước tính kê tốn DPGG HTK cơng ty thương mại, dịch vụ đồng sơng Cửu Long, Việt Nam Mơ hình hồi quy đa biến (Multivariate Regression Analysis) có dạng: WHTK=0O + piNCTD + Ị32TTKT + P3CS + 04TGD + p5NL + p6TC + E Trong đó: WHTK ước tính kế toán DPGG HTK, NCTD nhu cầu mua sắm người tiêu dùng, TTKT hệ thông thông tin kế tốn, cs sách phủ, TGD thời gian dẫn, NL lực nhân viên, TC tính chất hàng hóa Kết nghiên cứu 4.1 Đánh giá độ tin cậy thang đo biến độc lập, phụ thuộc hệ sô Cronbach ’s Alpha Kết chạy Cronbach’s Alpha cho thang đo biến độc lập phụ thuộc có hệ số tương quan biến tổng lớn 0.3 hệ số Cronbach’s Alpha lớn 0.6 Điều cho thấy, biến quan sát thể đặc điểm, tính chất biến độc lập biến phụ thuộc Như vậy, biến quan sát giữ lại tiếp tục thực phân tích EFA 4.2 Phân tích nhân tố khám phá EFA cho biến phụ thuộc Sau đánh giá độ tin cậy thang đo biến độc lập, 27 biến quan sát tiến hành phân tích EFA cho kết sau: Qua kiểm định KMO and Bartlett: với số Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy (0.884 > 0.5) mức ý nghĩa sig of bartletts test (000 < 0.05) đạt yêu cầu Qua cho thấy biến quan sát nhân tố độc lập có độ tin cậy, tương quan cao Bên cạnh kết nghiên cứu cho thây trị số Eigenvalue nhân tố độc lập >1 (thấp 1.150) hệ số tải nhân tố có giá trị lớn 0.5; tổng phần trăm tích lũy nhân tơ' độc lập cột tổng ứng liệu để sử dụng có bước phân tích 37Ĩ SỐ 17 - Tháng 7/2022 4.3 Phân tích tương quan Trước tiến hành chạy hồi quy, ta phân tích tương quan cho biến độc lập biến phụ thuộc bao gồm: Nhu cầu tiêu dùng; Hệ thống thơng tin kế tốn; Thời gian dẫn; Năng lực nhân viên; Chính sách pháp luật; Tính chất hàng hóa Ước tính kế toán DPGG HTK Kết cho thấy, với mức ý nghĩa Sig - 0.000 < 0.005, biến độc lập phụ thuộc có mối quan hệ tương quan tuyến tính với Tiếp đến hệ số tương quan Pearson, hệ số > 0.4 cho biết tương quan biến độc lập biến phụ thuộc mạnh, mạnh TTKT (0.762); cs (0.724); TC (0.695); NL (0.674); NCTD (0.575) TGD (0.492) với mức ý nghĩa Sig = 0.000 < 0.005 —> Mơ hình có độ tin cậy cao 4.4 Kết phân tích hồi quy Kết nghiên cứu cho thấy mơ hình có độ phù hợp cao dựa vào bảng tóm tắt mơ hình (Model Summary) cho thấy hệ số tương quan biến độc lập phụ thuộc cao với R - 0.887; sô' R2 hiệu chỉnh mơ hình cho ta biết tăng giảm biến phụ thuộc giải thích 77.8% biến độc lập 22.2% giải thích sai số ngẫu nhiên yếu tô' khác Bên cạnh đó, bảng phân tích phương sai ANOVA ta thấy mức ý nghĩa kiểm định F mơ hình 0.000 < 0.05 —> mơ hình hồi quy phù hợp Kết kiểm định nghiên cứu có nhân tơ': Hệ thơng thơng tin kê' tốn; Chính sách pháp luật; Tính chất hàng hóa; Năng lực nhân viên Nhu cầu tiêu dùng có ảnh hưởng tích cực đến việc ước tính DPGG HTK Nhân tơ' Thời gian dẫn khơng có tác động đến ước tính kê' tốn dự phịng giảm giá hàng kho Sig = 0.206 > 0.05 Như vậy, mô hình phù hợp với liệu nghiên cứu kết cho thấy có giả thuyết đề xuất chấp nhận (Bảng 1) I KÊ TOÁN - KIỂM TOÁN 1.Z51 571 184 371 695 174 353 4.712 244 047 221 TC 4.449 245 054 239 cs 3.322 052 171 NL 1.183 063 TGD 053 262 TTKT 057 127 NCTD 055 000 724 503 9 130 271 700 502 9 046 100 492 239 715 2 437 179 362 762 004 -.018 (Constant) 137 107 m 044 std Error 4.582 680 113 238 -.164 Beta 2.888 870 575 Zero-order Sig Model 271 V IF Tolerance Part Partial Correlations standardized Coefficients Coefficients £81' Unstandardized 000' o Ọ 000' Bảng Kết phân tích hồi quy ■4-» 686T Collinearity Statistics Ỉ.KếtlnậnvàkiếnngliỊ 5,1, Kã luận Năng lực nhân viên có tác động chiều đến việc ước tính kế tốn DPGG HTK (với hệ sô p = 0.183) Châp nhận Hl Kết nghiên cứu cho thấy nhân viên có lực kinh nghiệm dễ dàng quản lý HTK cách chi tiết phản ánh đầy đủ số lượng HTK, tình hình nhập xuất để lập dự phịng theo quy định Trong điều kiện giá thị trường thay đổi liên tục yếu tố tác động bên ngồi doanh nghiệp, ước tính kế tốn GG HTK ln cập nhật theo tình hình Năng lực nhân viên kế tốn đóng vai trò quan trọng để giúp doanh nghiệp dự báo, phân tích thị trường kinh doanh, đề xuất phương án ước tính kế tốn phù hợp để giúp nhà quản trị đưa chiến lược sản xuất - kinh doanh đạt hiệu tốt Nhu cầu tiêu dùng có tác động chiều đến việc ước tính kế tốn DPGG HTK (với hệ số p = 0.137) Bác bỏ H2 Qua nghiên cứu công ty thương mại, dịch vụ đồng sông Cửu Long cho thấy phần lớn công ty lập kế hoạch sản xuất, thương mại dựa nhu cầu người tiêu dùng Tuy nhiên, đại dịch bùng phát, chuyển dịch đột ngột nhu cầu hàng hóa khách hàng cụ thể người tiêu dùng có xu hướng mua tích trữ nhiều nhu yếu phẩm dùng cho gia đình, thay mặt hàng xa xỉ, hàng hóa có độ ứng dụng thấp, khơng cần thiết Điều dẫn đến việc mặt hàng nhập từ kỳ trước dự định bán thị trường bị tỗn kho lâu dài, làm giảm chất lượng, giá thành hàng hóa Do đó, doanh nghiệp địa bàn cần gia tăng khoản trích lập ước tính DPGG HTK cho lượng lớn mặt hàng lập kế hoạch sản xuất bán thị trường thời gian dịch bệnh dựa nhu cầu người tiêu dùng từ kỳ trước Hệ thống thơng tin kế tốn có tác động chiều đến việc ước tính kế tốn DPGG HTK (với hệ số p = 0.271) Chấp nhận H3 Hệ thống thông tin kế toán tốt, chất lượng giúp cho doanh nghiệp thương mại, dịch vụ tiết kiệm thời gian hạn chế phát sinh SỐ 17-Tháng 7/2022 377 TẠP CHÍ CĨNG ĨHŨƠN6 chi phí việc theo dõi hàng hóa đơn yếu đến việc ưổc tính kế tốn DPGG HTK Vì giản hơn, tiện lợi Nâng cao chất lượng thơng tin kê tốn góp phần giúp cho kế tốn viên đưa ước tính kế tốn DPGG HTK phù hợp xác tình hình Tính chất hàng hóa có tác động theo kết phân tích mơ hình hồi quy biên TGD chiều đến việc ước tính kế tốn DPGG HTK (với hệ sơ' p = 0.244) Bác bỏ H4 Trong bối cảnh dịch bệnh Covid-19, hàng hóa có tính chất đặc thù cao cần gia tăng khoản trích lập dự phịng Bởi giá trị hàng hóa bị thay đổi biến thiên tính hữu dụng sơ sản phẩm, hàng hóa đơi với khách hàng làm gia tăng chênh lệch giá giá trị sử dụng gây ảnh hưởng tiêu cực đến định mua sắm người tiêu dùng, từ gây nhiều biến động giá, làm ảnh hưởng đến ước tính kế tốn DPGG HTK Cụ thể, kế tốn viên cần gia tăng mức trích lập DPGG HTK mặt hàng xa xỉ phẩm có giá trị vượt xa mức độ hữu dụng, giai đoạn covid-19 Các sách Chính phủ có tác động chiều đến việc ước tính kế tốn DPGG HTK (với hệ số p = 0.245) Chấp nhận H5 Trước tình hình diễn biến phức tạp Covid-19, Chính phủ Việt Nam ban hành hàng loạt sách khắt khe nhằm hạn chế thiệt hại dịch bệnh mang lại Điều làm cho doanh nghiệp phải tạm ngưng hoạt động dẫn đến chuỗi cung ứng bị đứt đoạn, hàng hóa, thành phẩm khơng thể xuất bán hay xuất sang thị trường quốc tế làm mât giá trị hàng hóa tăng lượng lớn chi phí bảo quản, lưu kho từ làm tăng quỹ ước tính DPGG HTK Thị trường hàng hóa có nhiều biến động tình hình kinh tế lâm vào khủng hoảng đại dịch Covid-19, yếu tố thời gian dẫn có tác động có hệ sơ' p = 0.055 độ tương quan với biến phụ thuộc thấp 0.492 Vậy nên, tác giả bác bỏ giả thuyết H6 5.2 Kiến nghị Trong tình hình dịch bệnh Covid-19, nâng cao chất lượng hệ thông thông kê' giúp cho nhà quản lý, kế toán viên dễ dàng tiếp cận đến thói quen tiêu dùng, dễ dàng theo dõi chu trình sản xuất, lưu thơng hàng hóa góp phần tăng tính đắn, hợp lí kịp thời ước tính kê' tốn DPGGHTK Đối với mặt hàng có tính đặc thù cao (tính chất hàng hóa đặc biệt: có giá trị (giá bán) lớn nhiều mức độ hữu ích sản phârn, hàng hóa cần gia tăng trích lập dự phịng, dịch bệnh kéo dài làm cho nhu cầu tiêu dùng người mua thay đổi, dẫn đến cân cung - cầu thị trường hàng hóa, khiến cho sản phẩm bị giá trị, lỗi thời khơng cịn ưa chng, từ làm giảm giá trị thực chúng Khi dịch bùng phát lưu thơng hàng hóa thị trường bị đứt gãy làm cho tốc độ đáp ứng hàng hóa chậm tốc độ chuyển dịch nhu cầu người tiêu dùng khiến cho hàng hóa bị giá trị Vì thế, kê' tốn viên, nhà quản trị cần gia tăng mức trích lập DPGG HTK doanh nghiệp có ý định gia tăng hoạt động kinh doanh mua bán dựa gia tăng nhu cầu người tiêu dùng Việc dự đoán xu hướng thị trường hàng hóa tương lai giai đoạn Covid-19 cơng việc khó khăn địi hỏi nhân viên phải thường xuyên cập nhật thông tin kinh tế, trị ngồi nước để có nhìn tổng quan thị trường hàng hóa ■ TÀI LIỆU THAM KHẢO: Giáp Đăng Kha, (2018) Ánh hưởng ước tính kế tốn tài sản cố định hữu hình đến báo cáo tài doanh nghiệp Tạp chí Khoa học Cơng nghệ, 45,3-7 Trần Xn Quỳnh, Nguyễn Lê Đình Quý (2021) The impacts of COVID-19 pandemic on retailing in Vietnam: current situations and recommendations Science & Technology Development Journal - Economics - Law and Management, 5(2), 1395-1403 378 So 17 - Tháng 7/2022 KÊ TOÁN-KIẾM TOÁN Baruch Lev, Siyi Li, Theodore Sougiannis (2010) The usefulness of accounting estimates for predicting cash flows and earnings Review ofAccounting Studies, 15,779-807 Xin Chen, Melvyn Sim, David Simchi-Levi and Peng Sun (2006) Risk aversion in inventory management Operations Research, 55(5), 828-842 Evelyne Kambura Ngatuni (2018) Factors affecting inventory management in manufacturing industry in Kenya a case study of unga group limited Retrieved from: https://core.ac.uk/download/pdf/220096746.pdf Ngày nhận bài: 5/5/2022 Ngày phản biện đánh giá sửa chữa: 2/6/2022 Ngày châp nhận đăng bài: 15/6/2022 Thông tin tác giả: HUỲNH NGỌC MINH TUYEN1 ĐỖ TẤN ĐẠT1 BÙI THANH LONG1 NGUYỄN THỊ DIEM TRINH' 'Khoa Kinh tế - Luật, Trường Đại học Trà Vinh FACTORS AFFECTING THE ACCOUNTING ESTIMATE OF PROVISION FOR DECLINE IN INVENTORIES AT TRADING AND SERVICES COMPANIES IN THE MEKONG DELTA • HUYNH NGOC MINH TUYEN’ • DO TAN DAT1 • BUI THANH LONG’ • NGUYEN THI DIEM TRINH1 ’Faculty of Economics and Law, Tra Vinh University ABSTRACT: This study analyzes the factors affecting the accounting estimate of provision for decline in inventories at trading and services companies in the Mekong Delta, Vietnam The study finds out that these following factors including consumption demand, accounting information system, staff capacity, government policy, and nature of inventories all strongly impact the accounting estimate of provision for decline in inventories Based on these results, some governance implications are proposed to help managers and accountants of trading and service companies in the Mekong Delta in preparing financial statements under the impacts of COVID-19 pandemic Keywords: provision for decline in inventories, inventories, trade, services So 17 - Tháng 7/2022 379 ... tốn giả thực nghiên cứu “Phân tích nhân DPGG HTK, cần xem xét yếu tố chiến lược tố ảnh hưởng đến ước tính kế tốn dự phịng giảm giảm giá sản phẩm, hàng hóa doanh nghiệp giá hàng tồn kho công ty. .. lượng lớn mặt hàng lập kế hoạch sản xuất bán thị trường thời gian dịch bệnh dựa nhu cầu người tiêu dùng từ kỳ trước Hệ thống thơng tin kế tốn có tác động chiều đến việc ước tính kế toán DPGG HTK... ưổc tính kế tốn DPGG HTK Vì giản hơn, tiện lợi Nâng cao chất lượng thơng tin kê tốn góp phần giúp cho kế tốn viên đưa ước tính kế tốn DPGG HTK phù hợp xác tình hình Tính chất hàng hóa có tác động