NỘI DUNG CỦA IFRS 1 VÀ SỰ CẦN THIẾT PHẢI ÁP DỤNG
Nội dung cơ bản của IFRS 1
Mục đích của IFRS 1 là thiết lập quy tắc cho báo cáo tài chính đầu tiên của một đơn vị theo IFRS, đặc biệt liên quan đến việc chuyển đổi từ các nguyên tắc kế toán trước đó mà đơn vị đã áp dụng.
Nguyên tắc cơ bản của IFRS 1 yêu cầu rằng các chuẩn mực IFRS phải được áp dụng hồi tố từ ngày báo cáo tài chính đầu tiên của đơn vị Điều này bao gồm việc mở báo cáo về tình hình tài chính, kỳ so sánh và kỳ báo cáo IFRS đầu tiên Nguyên tắc hồi tố này đi kèm với một số giới hạn quan trọng liên quan đến các 'ngoại lệ' và 'miễn trừ' Các 'ngoại lệ' là bắt buộc phải tuân thủ, trong khi các 'miễn trừ' mang tính tùy chọn, cho phép người áp dụng lần đầu quyết định có sử dụng miễn trừ nào hay không.
Báo cáo IFRS mở về tình hình tài chính được lập vào ngày chuyển đổi, đánh dấu sự khởi đầu trong công tác kế toán theo IFRS Ngày chuyển đổi là thời điểm bắt đầu của kỳ đầu tiên mà đơn vị trình bày thông tin so sánh đầy đủ theo IFRS trong báo cáo đầu tiên Đối với các đơn vị có thông tin so sánh trong một năm, ngày chuyển đổi là ngày đầu tiên của kỳ so sánh Báo cáo này phản ánh tình hình tài chính của đơn vị vào thời điểm chuyển đổi sang IFRS.
Trong báo cáo tài chính IFRS đầu tiên, đơn vị phải áp dụng phiên bản IFRS có hiệu lực vào cuối kỳ báo cáo đó Nguyên tắc chung yêu cầu tất cả IFRS có hiệu lực tại thời điểm đó được áp dụng hồi tố, trừ các ngoại lệ và miễn trừ trong IFRS 1 Ví dụ, đơn vị kết thúc năm vào tháng 12 sẽ trình bày báo cáo tài chính IFRS đầu tiên cho năm 2009, áp dụng tất cả IFRS có hiệu lực vào ngày 31 tháng 12 năm 2009 Đơn vị cần ghi nhận toàn bộ tài sản và nợ theo yêu cầu của IFRS, đồng thời loại bỏ các tài sản và khoản nợ không đủ tiêu chuẩn ghi nhận theo IFRS.
Tất cả các điều chỉnh báo cáo tài chính theo IFRS được ghi nhận trong thu nhập giữ lại hoặc trong danh mục vốn chủ sở hữu khác vào ngày chuyển đổi, phản ánh tình hình tài chính do việc áp dụng IFRS.
Theo quy định của IFRS, trừ một số ngoại lệ nhất định, dự toán vào ngày chuyển đổi cần phải phù hợp với dự toán được lập theo chuẩn mực kế toán trước đó.
Báo cáo tài chính IFRS đầu tiên của đơn vị cần bao gồm ít nhất ba báo cáo tình hình tài chính, hai báo cáo thu nhập toàn diện, hai báo cáo thu nhập, hai báo cáo lưu chuyển tiền tệ và hai báo cáo về thay đổi vốn chủ sở hữu, tất cả phải tuân thủ IFRS Đơn vị có thể trình bày tóm tắt lịch sử dữ liệu cho các kỳ trước ngày chuyển đổi không tuân thủ IFRS, nhưng phải đánh dấu rõ ràng thông tin đó Ngoài ra, đơn vị cũng cần giải thích các điều chỉnh chính để đảm bảo thông tin phù hợp với IFRS.
IFRS 1 yêu cầu tuân thủ tất cả các yêu cầu về trình bày và công bố thông tin của các Chuẩn mực và Diễn giải khác và áp đặt các yêu cầu về công bố thông tin khác đặc biệt đối với báo cáo tài chính IFRS đầu tiên Cụ thể, người áp dụng lần đầu cần đưa ra điều giải giữa số tiền báo cáo theo chuẩn mực kế toán trước đây và cách tính tương tự theo IFRS Khoản điều giải này phải xác định rõ bất kỳ lỗi nào liên quan đến báo cáo tài chính theo chuẩn mực kế toán trước đây của đơn vị
Theo nguyên tắc chung của IFRS, có bốn ngoại lệ bắt buộc và 16 miễn trừ tùy chọn liên quan đến việc áp dụng hồi tố IFRS vào ngày chuyển đổi Những ngoại lệ và miễn trừ này rất cụ thể và không thể áp dụng một cách tương tự cho các mục khác.
• Ngoại lệ cho việc áp dụng hồi tố đầy đủ (bắt buộc):
* Kế toán phòng ngừa rủi ro
* Bỏ ghi nhận tài sản tài chính và nợ tài chính
* Lợi ích phi kiểm soát
• Miễn trừ cho việc áp dụng hồi tố đầy đủ (tùy chọn):
* Công cụ tài chính kép
* Giao dịch thanh toán dựa trên cổ phiếu
* Chỉ định công cụ tài chính đã được ghi nhận trước đây
* Cách tính giá trị thực của tài sản tài chính hoặc nợ tài chính khi ghi nhận ban đầu
* Loại bỏ các khoản nợ trong chi phí của bất động sản, nhà xưởng và thiết bị
* Tài sản tài chính hoặc tài sản vô hình được tính theo IFRIC 12 Hợp đồng nhượng quyền dịch vụ
* Phúc lợi người lao động
* Chênh lệch chuyển tiền tích lũy
* Chuyển giao tài sản từ khách hàng
* Đầu tư vào công ty con, đơn vị đồng kiểm soát và công ty liên kết
* Tài sản và nợ của công ty con, công ty liên kết và liên doanh
+ Lưu ý : người áp dụng lần đầu phải có các lựa chọn quan trọng cần đưa ra trước khi chuyển đổi sang IFRS bao gồm :
Lựa chọn chính sách kế toán theo IFRS là một yếu tố quan trọng, vì những quyết định này có thể ảnh hưởng đáng kể đến kết quả tài chính của đơn vị cũng như quy trình hỗ trợ báo cáo tài chính.
Khi lựa chọn IFRS vào ngày chuyển đổi, IFRS 1 cung cấp nhiều miễn trừ tùy chọn, cho phép người áp dụng lần đầu có sự linh hoạt Các đơn vị cần đánh giá kỹ lưỡng các miễn trừ liên quan và lựa chọn tùy chọn phù hợp nhất để đạt được kết quả tối ưu cho tổ chức của mình.
1.1.2.1 Yêu cầu cụ thể Đơn vị chỉ có thể áp dụng IFRS 1 trong báo cáo tài chính theo IFRS lần đầu tiên của mình Báo cáo tài chính IFRS đầu tiên của đơn vị là báo cáo tài chính năm đầu tiên trong đó áp dụng IFRS bằng một báo cáo rõ ràng và hoàn toàn tuân thủ IFRS
Báo cáo tài chính IFRS đầu tiên của đơn vị phải bao gồm ít nhất một năm thông tin so sánh theo IFRS, với ngày chuyển đổi xác định là ngày bắt đầu kỳ đầu tiên trình bày đầy đủ thông tin so sánh Trong một số trường hợp, các nhà quản lý sàn giao dịch hoặc cơ quan quản lý có thể yêu cầu trình bày hơn một năm thông tin so sánh Nếu đơn vị quyết định trình bày nhiều hơn một năm thông tin so sánh theo IFRS, ngày chuyển đổi sẽ là ngày bắt đầu của kỳ đầu tiên được trình bày, và toàn bộ thông tin so sánh sau ngày chuyển đổi sẽ được trình bày lại theo IFRS.
Nguyên tắc cơ bản của IFRS yêu cầu các đơn vị áp dụng lần đầu thực hiện hồi tố theo phiên bản IFRS có hiệu lực tại thời điểm kết thúc kỳ báo cáo Điều này có nghĩa là báo cáo tài chính IFRS đầu tiên cần được trình bày như thể đơn vị đã luôn tuân thủ IFRS Thời điểm khởi đầu theo IFRS 1 là báo cáo mở về tình hình tài chính được lập vào ngày chuyển đổi sang IFRS.
Ngày chuyển đổi sang IFRS được xác định là thời điểm bắt đầu kỳ đầu tiên mà đơn vị trình bày thông tin so sánh đầy đủ theo IFRS trong báo cáo tài chính đầu tiên Báo cáo mở về tình hình tài chính vào ngày chuyển đổi, theo IFRS 1, bao gồm nguyên tắc áp dụng hồi tố, các ngoại lệ bắt buộc và miễn trừ tùy chọn Đơn vị cần duy trì các chính sách kế toán nhất quán trong báo cáo IFRS mở và trong tất cả các kỳ được thể hiện trong báo cáo tài chính đầu tiên, do đó không thể áp dụng các phiên bản IFRS khác nhau có hiệu lực.
B ướ IFR nhậ nhậ trước đó
Ví dụ minh họa
Ví dụ minh họa các điều giải cho chuẩn mực kế toán trước đây cần có trong báo cáo tài chính theo IFRS lần đầu tiên của đơn vị
• ngày chuyển đổi sang IFRS 1 của đơn vị là 1 tháng 1 năm 20X1, với báo cáo tài chính IFRS đầu tiên được lập vào ngày 31 tháng 12 năm 20X2;
• các thay đổi trong chính sách kế toán do chuyển đổi sang IFRS được miêu tả trong thuyết minh sau điều giải; và
• thuế suất áp dụng là 30%
• Tác động của việc áp dụng IFRS đối với báo cáo về tình hình tài chính
Vào ngày 1/1/20X1 (ngày chuyển đổi)
Vào ngày 31/12/20X1 ( kết thúc kỳ cuối cùng trình bày theo chuẩn mực kế toán trước đây) Triệu CU
Chuẩn mực kế toán trước đây
Tác động do chuyển đổi sang IFRS
Báo cáo IFRS mở về tình hình tài chính
Chuẩn mực kế toán trước đây
Tác động do chuyển đổi sang
Bất động sản, nhà xưởng và thiết bị
Lợi thế thương mại f 1.567 - 1.567 5.504 730 6.234 Tài sản vô hình a 200 2.056 2.256 943 2.458 3.401 Tài sản tài chính j 2.680 36 2.716 4.065 16 4.081
Tổng tài sản dài hạn 80.420 2.092 82.512 107.19
Các khoản phải thu thương mại và thu khác
Hàng tồn kho e 6.868 1.286 8.154 12.270 1.571 13.841 Các khoản phải thu khác
Trái phiếu dài hạn giữ 7.158 - 7.158 3.902 - 3.902 để bán Tiền mặt và tương đương tiền
Tổng tài sản ngắn hạn
Vay chịu lãi b 36.111 (1.405) 34.706 59.887 (1.272) 58.615 Các khoản phải trả thương mại và trả khác c 9.574 309 9.883 10.045 238 10.283
Dự phòng tái cơ cấu g 1.000 (1.000) - 2.180 (2.180) -
Cổ tức cho cổ đông d 1.568 (1.568) - 1.824 (1.824) -
Tổng nợ 51.690 (1.928) 49.762 79.753 (2.789) 76.964 Tổng tài sản trừ tổng nợ
Vốn đã phát hành 22.800 - 22.800 22.800 - 22.800 Tiền bù cổ phiếu 16.559 - 16.559 16.559 - 16.559
Dự phòng đánh giá lại 1.313 - 1.313 1.899 - 1.899
Dự phòng chứng khoán sẵn bán j - 25 25 - 11 11
Dự phòng tự bảo hiểm c - (309) (309) - (238) (238) Thu nhập giữ lại a,b,d,e
Tổng vốn chủ sở hữu 74.369 5.306 79.675 82.761 7.564 90.325 Điều giải vốn chủ sở hữu
Vào ngày 1/1/20X1 (ngày chuyển đổi)
Vào ngày 31/12/20X1 (kết thúc kỳ cuối cùng trình bày theo chuẩn mực kế toán trước đây)
Tổng vốn chủ sở hữu theo chuẩn mực kế toán trước đây
Ghi nhận chi phí phát triển trừ khấu hao a 2.056 2.458 Các khoản vay được tính tại chi phí khấu hao thay vì giá trị danh nghĩa b 1.405 1.272
Sản phẩm phái sinh được ghi nhận và tính tại giá trị thực c (309) (238)
Cổ tức không được ghi nhận là nợ cho đến khi được công bố d 1.568 1.824
Chi phí hoạt động sản xuất trong chi phí hàng tồn kho e 1.286 1.571
Lợi thế thương mại không còn được khấu hao kể từ ngày chuyển đổi f - 730
Bỏ ghi nhận dự phòng tái cơ cấu g 1.000 2.180 Ghi nhận chứng khoán sẵn bán j 36 16
Tác động thuế của các mục trên h (1.736) (2.249)
Tổng điều chỉnh vốn chủ sở hữu 5.306 7.564 Tổng vốn chủ sở hữu theo IFRS 79.675 90.325
Tác động của việc áp dụng IFRS đối với báo cáo hợp nhất về thu nhập toàn diện cho năm kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 20X1
Năm kết thúc ngày 31/12/20X1 (kỳ cuối cùng trình bày theo chuẩn mực kế toán trước đây)
Tác động do chuyển đổi sang
Phần chia lợi nhuận trong công ty liên kết trước thuế
Chi phí tài chính (ròng) (2.870) (133) (3.003)
Lợi nhuận trong năm 10.556 1.945 12.501 Thu nhập toàn diện khác
Ghi nhận chứng khoán sẵn bán j - 11 11 Sản phẩm phái sinh được ghi nhận và tính tại giá trị thực c - (238) (238)
Tổng thu nhập toàn diện khác - (227) (227)
Tổng thu nhập toàn diện 10.556 1.718 12.274 Điều giải lợi nhuận
Năm kết thúc ngày 31/12/20X1 (kỳ cuối cùng trình bày theo chuẩn mực kế toán trước đây)
Triệu CU Lợi nhuận trước thuế
Chuẩn mực kế toán trước đây 16.037 10.556
Ghi nhận chi phí phát triển trừ đi khấu hao a 403 282 Các khoản vay được tính tại chi phí khấu hao thay vì giá trị danh nghĩa b (133) (93)
Chi phí hoạt động sản xuất trong chi phí hàng tồn kho e 285 200 Lợi thế thương mại không được khấu hao từ ngày chuyển đổi f 730 730
Dự phòng tái cơ cấu không được ghi nhận là khoản nợ g 1.180 826
Tổng điều chỉnh lãi hoặc lỗ 2.465 1.945
Lãi hoặc lỗ theo IFRS 18.502 12.501
Thu nhập toàn diện khác (227)
Tổng thu nhập toàn diện theo IFRS 12.274
Tác động của việc áp dụng IFRS đối với báo cáo hợp nhất về lưu chuyển tiền tệ
20X1 (kỳ cuối cùng trình bày theo chuẩn mực kế toán trước đây)
Chuẩn mực kế toán trước đây
Tác động do chuyển đổi sang IFRS IFRS
Dòng tiền ròng từ hoạt động kinh doanh k 22.578 (4) 22.574
Dòng tiền ròng từ hoạt động đầu tư i,k (33.888) 2.759 (31.129)
Dòng tiền ròng từ hoạt động tài chính 14.163 - 14.163
Tăng (giảm) ròng trong tiền và tương đương tiền 2.853 2.755 5.608 Tiền và tương đương tiền vào đầu kỳ 20.400 (6.441) 13.959 Tiền và tương đương tiền vào cuối kỳ 23.253 (3.686) 19.567
Phân tích tiền và tương đương tiền theo IFRS
Tiền và tương đương tiền bao gồm:
Trái phiếu dài hạn mà ngày đến hạn còn ít hơn ba tháng i 717 216 Tiền mặt và số dư tài khoản ngân hàng i 13.242 19.351
Tổng tiền và tương đương tiền 13.959 19.567 Trái phiếu dài hạn bao gồm:
Trái phiếu dài hạn mà ngày đến hạn còn ít hơn ba tháng 717 216 Trái phiếu dài hạn mà ngày đến hạn còn hơn ba tháng i 6.441 3.686
Bảng 1.3: Các điều giải minh họa cho báo cáo tài chính theo IFRS lần đầu tiên
Thuyết minh cho điều giải
Việc chuyển đổi sang IFRS đã gây ra những thay đổi quan trọng trong chính sách kế toán Đầu tiên, chi phí phát triển được ghi nhận là tài sản vô hình khi đáp ứng tiêu chí IAS 38, dẫn đến tăng 2.458 triệu CU trong vốn chủ sở hữu và 403 triệu CU trong lợi nhuận trước thuế năm 20X1 Thứ hai, nợ tài chính được tính theo chi phí khấu hao thay vì giá trị danh nghĩa, làm tăng 890 triệu CU trong vốn chủ sở hữu nhưng giảm 133 triệu CU trong lợi nhuận trước thuế năm 20X1 Thứ ba, công cụ tài chính phái sinh được ghi nhận và tính theo giá trị thực, dẫn đến giảm 238 triệu CU trong vốn chủ sở hữu mà không ảnh hưởng đến lãi hoặc lỗ năm 20X1 Cuối cùng, cổ tức chia cho cổ đông được tuyên bố sau kỳ báo cáo không còn được ghi nhận là nợ, mà chỉ được trình bày trong thuyết minh.
Tác động của thay đổi là gia tăng 1.824 triệu CU trong vốn chủ sở hữu vào ngày
Vào ngày 31 tháng 12 năm 20X1, vốn chủ sở hữu tăng 1.100 triệu CU và lợi nhuận trước thuế tăng 285 triệu CU do thay đổi trong cách tính hàng tồn kho, theo đó chi phí sản xuất được bao gồm trong giá trị hàng tồn kho Theo IFRS, lợi thế thương mại không khấu hao mà chỉ ghi nhận tổn thất sụt giảm, dẫn đến tăng 730 triệu CU trong vốn chủ sở hữu và lợi nhuận trước thuế cho năm 20X1 Đồng thời, dự phòng tái cơ cấu không đủ tiêu chuẩn ghi nhận theo IFRS, làm tăng vốn chủ sở hữu thêm 1.526 triệu CU và lợi nhuận trước thuế 1.180 triệu CU vào cuối năm Những thay đổi này không ảnh hưởng đến lãi hoặc lỗ năm 20X1 và không có tác động thuế do khấu hao không được trừ cho mục đích thuế.
1/1/20X1 31/12/20X1 h Các thay đổi trên làm gia tăng nợ thuế trả chậm như sau:
Ghi nhận tài sản chi phí phát triển 617 737
Ghi nhận nợ tài sản (b) 422 382
Chi phí hoạt động sản xuất bao gồm trong chi phí hàng tồn kho (e) 386 471
Dự phòng tái cơ cấu bị bỏ ghi nhận (g) 300 654 Ghi nhận chứng khoán sẵn bán (j) 11 5
Tổng 1.736 2.249 i Theo chuẩn mực kế toán trước đây, trái phiếu dài hạn với ngày đến hạn vượt quá ba tháng được bao gồm trong tiền mặt và tương đương tiền trong báo cáo lưu chuyển tiền tệ Theo IFRS, đầu tư và bán trái phiếu đó được bao gồm trong dòng tiền từ các hoạt động đầu tư j Theo chuẩn mực kế toán trước đây, chứng khoán vốn sẵn bán (AFS) được tính theo chi phí Theo IFRS, các công cụ AFS này được ghi nhận tại giá trị thực với lãi hoặc lỗ chưa ghi nhận được tính vào thu nhập toàn diện khác Khi chuyển đổi sang IFRS, sau khi ghi nhận thuế trả chậm, tác động của thay đổi là gia tăng 16 triệu CU trong vốn chủ sở hữu vào ngày 31 tháng 12 năm 20X1 (36 triệu CU vào ngày 1 tháng 1 năm 20X1) Thay đổi không tác động đến lãi hoặc lỗ năm 20X1 k Theo chuẩn mực kế toán trước đây, dòng tiền từ lãi và cổ tức đã nhận được phân loại là dòng tiền từ hoạt động IFRS cho phép lựa chọn cách phân loại dòng tiền đó, miễn là việc phân loại được áp dụng thống nhất giữa các kỳ Ban giám đốc đã quyết định rằng dòng tiền từ lãi và cổ tức đã nhận phải được phân loại là dòng tiền đầu tư vì được ghi nhận là doanh thu đầu tư trong suốt kỳ báo cáo Tác động của thay đổi là phân loại lại 4 triệu CU từ ‘dòng tiền ròng từ hoạt động’ sang ‘dòng tiền ròng từ đầu tư’.
Sự cần thiết phải áp dụng IFRS vào Việt Nam
Trong bối cảnh hội nhập kinh tế toàn cầu, Uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế đang nỗ lực phát triển và phổ biến hệ thống chuẩn mực Báo cáo tài chính quốc tế (IFRS), với khoảng 113 quốc gia cho phép hoặc yêu cầu áp dụng IAS/IFRS cho doanh nghiệp niêm yết Nhiều quốc gia, bao gồm cả Mỹ, đang có kế hoạch chuyển sang IFRS, khiến nó trở thành ngôn ngữ kế toán toàn cầu Tại Việt Nam, sự hiện diện của nhiều công ty nước ngoài yêu cầu chuyển đổi báo cáo tài chính từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang IFRS, gây khó khăn và tốn kém cho các doanh nghiệp Điều này không chỉ làm khó cho các nhà đầu tư nước ngoài trong việc hiểu báo cáo tài chính mà còn cho thấy sự lạc hậu và thiếu tin cậy của các chuẩn mực kế toán Việt Nam so với chuẩn mực quốc tế, từ đó hạn chế sự phát triển kinh tế của Việt Nam trong khu vực.
Hiện nay, các doanh nghiệp Việt Nam đang nỗ lực mở rộng đầu tư và gia tăng xuất khẩu ra nước ngoài, yêu cầu lập báo cáo tài chính theo IFRS Điều này giúp tăng cường khả năng tiếp cận thị trường vốn quốc tế, đặc biệt là để niêm yết trên các thị trường chứng khoán tại Châu Âu và Mỹ Hầu hết các quốc gia đã cho phép áp dụng IFRS cho việc niêm yết trên thị trường chứng khoán trong nước hoặc đã hoàn toàn chuyển sang sử dụng IFRS.
Việc lập báo cáo tài chính theo IFRS không chỉ đáp ứng xu thế toàn cầu hóa của thị trường mà còn thiết lập một ngôn ngữ kế toán thống nhất trên toàn thế giới Các báo cáo tài chính sẽ phản ánh đầy đủ thông tin về tình hình tài chính, kết quả kinh doanh, luồng tiền và chính sách kế toán, giúp người sử dụng đưa ra quyết định chính xác hơn Điều này nâng cao chất lượng thông tin báo cáo tài chính tại Việt Nam và thu hút đầu tư từ nước ngoài Chuyển sang IFRS cũng tạo điều kiện cho việc hòa nhập kế toán toàn cầu và tăng cường tính minh bạch, giảm thiểu rủi ro trong việc hiểu và sử dụng thông tin tài chính.
Việc lập báo cáo tài chính theo IFRS là cần thiết nhưng phức tạp và tốn kém, thường chỉ phù hợp với các doanh nghiệp lớn niêm yết trên thị trường chứng khoán quốc tế để thu hút vốn đầu tư Một số doanh nghiệp tại Việt Nam đã lập song song hai bộ báo cáo tài chính theo IFRS, cho thấy sự cần thiết phải hướng tới một chuẩn mực duy nhất Điều này sẽ giúp doanh nghiệp dễ dàng tiếp cận IFRS mà không phải gánh chịu thêm chi phí khi vừa tuân thủ chuẩn mực kế toán Việt Nam vừa lập báo cáo theo IFRS.
IFRS 1 thiết lập các thủ tục sử dụng khi áp dụng lần đầu IFRS IFRS 1 yêu cầu lập một bảng cân đối kế toán mở theo IFRS một năm trở lên tùy theo yêu cầu trước khi một công ty phát hành bộ báo cáo tài chính IFRS đầu tiên Khi lập bảng cân đối kế toán IFRS mở một công ty cần phải (a) ghi nhận tài sản và nợ phải trả theo IFRS nhưng không phải theo những gì đã được ghi nhận trước đây và ghi nhận lại các khoản mục trước đây đã được ghi nhận mà không được phép theo IFRS, (b) đánh giá tài sản và nợ phải trả phù hợp theo IFRS, (c) phân loại lại các khoản mục trước đây đã được phân loại theo một cách thức khác với cách mà theo yêu cầu của IFRS, và (d) tuân theo tất cả yêu cầu trình bày và công bố
IFRS 1 có bổ sung thêm một số giới hạn các ‘ngoại lệ’ và ‘miễn trừ’ vô cùng quan trọng Các ‘ngoại lệ’ cho việc áp dụng hồi tố là bắt buộc Các ‘miễn trừ’ là tùy chọn – người áp dụng lần đầu có thể chọn có áp dụng miễn trừ nào hay không
IFRS 1 yêu cầu tuân thủ tất cả các yêu cầu về trình bày và công bố thông tin của các chuẩn mực và diễn giải khác, và áp đặt các yêu cầu về công bố thông tin khác đặc biệt đối với báo cáo tài chính IFRS đầu tiên Cụ thể, người áp dụng lần đầu cần đưa ra điều giải giữa số tiền báo cáo theo chuẩn mực kế toán trước đây và cách tính tương tự theo IFRS
IFRS 1 không phải là Chuẩn mực cố định Nó được đưa ra để giải quyết nhu cầu thực tế trong việc giảm nhẹ gánh nặng chuyển đổi cho người áp dụng lần đầu
Trong bối cảnh ngày càng nhiều tổ chức áp dụng IFRS, có khả năng sẽ xuất hiện các mục bổ sung nếu chi phí thực hiện IFRS lần đầu cao hơn lợi ích nhận được Trong trường hợp này, IASB có thể xem xét việc cung cấp một số miễn trừ bổ sung.
THỰC TRẠNG ÁP DỤNG IFRS TRÊN THẾ GIỚI VÀ VIỆT
Thực trạng áp dụng IFRS trên thế giới
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của IFRS Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) là một tổ chức độc lập thuộc khu vực tư nhân, có mục tiêu nhằm đạt được sự thống nhất trong các nguyên tắc kế toán mà các nhà kinh doanh và các tổ chức trên thế giới sử dụng để lập báo cáo tài chính Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế được thành lập vào năm 1973 dưới sự cam kết của các chuyên gia kế toán của các nước Úc, Canada, Pháp, Đức, Nhật, Mexico,
Từ năm 1983, các thành viên của Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế, bao gồm các chuyên gia kế toán thuộc Liên đoàn Kế toán quốc tế (IFAC), đã làm việc để thu hẹp sự khác biệt kế toán giữa các quốc gia như Hà Lan, Vương quốc Anh, Ailen và Mỹ Giai đoạn 1973-1989 chứng kiến nỗ lực xây dựng nhiều phương pháp kế toán, bao gồm cả phương pháp chuẩn và phương pháp thay thế được chấp nhận, nhằm tạo ra sự đồng nhất trong quy trình kế toán toàn cầu.
Giai đoạn từ năm 1989 đến năm 1993, IASC đã nỗ lực cải thiện chất lượng chuẩn mực kế toán bằng cách giảm thiểu những bất cập Điều này được thực hiện thông qua việc hạn chế sự lựa chọn các phương pháp kế toán, nhằm hướng tới việc hòa hợp kế toán quốc tế.
Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế được điều hành bởi Hội đồng gồm đại diện từ 13 nước thành viên và 4 tổ chức khác Các thành viên bao gồm Mỹ, Canada, Mexico, 5 nước châu Âu (Pháp, Đức, Hà Lan, Liên đoàn Bắc Âu, Vương quốc Anh và Ailen), 3 nước châu Á (Ấn Độ, Nhật Bản, Malaysia), Nam Phi và Úc Mỗi nước cử 2 cá nhân và một chuyên gia tư vấn làm đại diện Hội đồng cũng có 3 thành viên tuyển cử bổ sung để mở rộng khu vực bầu cử cho các hiệp hội nhà phân tích tài chính và các tổ chức đại diện cho người lập báo cáo tài chính.
Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế hoạt động nhờ sự hỗ trợ tài chính từ các thành viên và tổ chức trong Hội đồng, cũng như từ Liên đoàn kế toán quốc tế (IFAC), các công ty, tổ chức tài chính, hãng kế toán và các tổ chức khác.
Giai đoạn từ năm 1993 đến 2001, IASC đã tái cấu trúc thành Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IASB) với 14 thành viên, bao gồm 12 thành viên thường trực và 2 thành viên không thường trực Trong đó, tối thiểu 5 thành viên phải có nền tảng là kiểm toán viên hành nghề, 3 thành viên có kinh nghiệm trong lập báo cáo tài chính, và 3 thành viên là người sử dụng báo cáo tài chính, cùng với ít nhất một thành viên từ giới học viện Năng lực kỹ thuật là điều kiện quan trọng nhất để lựa chọn thành viên IASB Mục tiêu của IASB là phát triển chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế và hướng tới hội tụ kế toán toàn cầu.
Tính đến tháng 1/1999, có 142 thành viên từ 103 quốc gia đại diện cho hơn 2 triệu chuyên gia kế toán Nhiều tổ chức đã hợp tác với Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế và áp dụng các chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS).
Vào tháng 04/2001, IASB đã chính thức thông qua tất cả các chuẩn mực kế toán quốc tế do IASC ban hành và công nhận chúng là chuẩn mực lập báo cáo tài chính quốc tế (IFRS) Sự quan tâm đến quá trình hội tụ kế toán ngày càng gia tăng trên toàn cầu, với nhiều quốc gia đã bắt đầu áp dụng IFRS thay cho các chuẩn mực kế toán quốc gia của mình.
Những công bố có thẩm quyền liên quan tới IFRS bao gồm:
Chuẩn mực Lập báo cáo Tài chính quốc tế (IFRSs) được ban hành bởi IASB
Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IASs) được ban bành bởi IASC (và được chấp nhận bởi IASB)
Các Giải thích được tạo ra bởi Ủy Ban Giải thích Thường trực (đến 2001)
Việc hội tụ kế toán quốc tế đang diễn ra mạnh mẽ trên toàn cầu, với ngày càng nhiều quốc gia tham gia vào hệ thống chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế Tính đến năm 2005, hệ thống IAS/IFRS đã được áp dụng rộng rãi tại 65 quốc gia, bao gồm các nước ở Châu Âu, Úc, Nam Phi, Trung Quốc và các nước Đông Nam Á Đến năm 2010, theo khảo sát của Deloitte, trong tổng số 173 quốc gia, có 123 quốc gia đã bắt buộc và yêu cầu áp dụng IAS/IFRS.
2.1.2 Cách thức và quá trình áp dụng IFRS của một số nước trên thế giới
Một quốc gia có thể sử dụng IFRS trong một số cách khác nhau Ví dụ, một nước có thể:
(1) chấp nhận IFRS như là chuẩn mực kế toán quốc gia
(2) yêu cầu các công ty niêm yết trong nước sử dụng IFRS khi lập báo cáo tài chính hợp nhất của họ
(3) cho phép các công ty niêm yết trong nước sử dụng IFRS
(4) yêu cầu hoặc cho phép các công ty nước ngoài niêm yết trên sàn giao dịch chứng khoán trong nước sử dụng IFRS
Bảng minh họa 2.1 cung cấp một cái nhìn tổng quan về các quy định mà IFRS yêu cầu hoặc cho phép các công ty niêm yết trong nước áp dụng khi lập báo cáo tài chính hợp nhất trên toàn cầu.
Tính đến tháng 07/2009, trong số 152 quốc gia, có 86 quốc gia yêu cầu tất cả các công ty niêm yết trong nước áp dụng IFRS Brazil và Hàn Quốc dự kiến sẽ áp dụng IFRS vào năm 2010, trong khi Canada và Ấn Độ dự kiến thực hiện vào năm 2011, và Mexico cũng có kế hoạch tương tự.
Tính đến năm 2012, có 27 nước thuộc EU sử dụng IFRS, với yêu cầu tất cả các công ty giao dịch đại chúng phải áp dụng IFRS cho báo cáo tài chính hợp nhất từ ngày 01/01/2005 Một số công ty ngoại lệ sử dụng GAAP Mỹ hoặc chỉ giao dịch chứng khoán nợ công chúng, bắt đầu áp dụng IFRS từ năm 2007 Hầu hết các công ty EU vẫn sử dụng chuẩn mực kế toán trong nước cho báo cáo tài chính công ty mẹ, chủ yếu vì mục đích thuế Việc áp dụng IFRS tại EU đã củng cố vị thế của IASB như một nhà thiết lập chuẩn mực kế toán toàn cầu.
IFRS yêu cầu tất cả công ty niêm yết trong nước
Antigua and Barbuda Phần Lan* Kyrgyzstan Ba Lan*
Armenia Pháp* Latvia* Bồ Đào Nha* Úc# Đức* Lebanon Qatar Áo* Georgia Liechtenstein Romania*
Bahamas Ghana Lithuania* St Kitts and Nevis
Barbados Hy Lạp* Macedonia Slovenia*
Bỉ* Guatemala Malawi Slovak Republic*
Bosnia & Herzegovina Guyana Malta* Nam Phi
Botswana Haiti Mauritius Hàn Quốc (2010)
Brazil (begin 2010) Honduras Mexico (begin 2012 Tây Ban Nha*
Bulgaria* Hong Kong† Mongolia Thụy Điển*
Canada (begin 2011) Hungary* Montenegro Tajikistan
Costa Rica Ấn Độ (2011) Nepal Trinidad & Tobago
Cyprus* Iraq Hà Lan* Thổ Nhĩ Kỳ
Cộng Hòa Séc* Ireland* New Zealand# Ukraine Đan Mạch* Italy* Nicaragua United Arab Emirates
Dominican Republic Jamaica Na Uy Anh Quốc*
Ai Cập Kazakhstan Panama West Bank Gaza
Estonia* Kenya Papua New Guinea
IFRS yêu cầu một số công ty niêm yết trong nước
IFRS cho phép các công ty niêm yết trong nước
Aruba El Salvador Myanmar Thụy Sĩ§
Bermuda Gibraltar Netherlands Antilles Uganda
Bolivia Laos Paraguay Virgin Is (British)
Botswana Lesotho Sri Lanka Zambia
Cayman Islands Maldives Suriname Zimbabwe
IFRS không cho phép các công ty niêm yết trong nước
Benin Iran Philippines United States
Bhutan Nhật Bản Saudi Arabia Uruguay
Burkina Faso Libya Senegal Uzbekistan
Trung Quốc Malaysia Singapore‡ Việt Nam
#Úc và New Zealand có các chuẩn mực quốc gia mô tả tương đương IFRS
*Thành viên của EU EU không chấp nhận IAS 39
†Hong Kong chấp nhận các chuẩn mực giống IFRS
Singapore đã áp dụng nhiều chuẩn mực IFRS nhưng có điều chỉnh một số tiêu chuẩn này để phù hợp với quy định quốc gia Trong khi đó, Thụy Sĩ yêu cầu các công ty đa quốc gia hoạt động tại đây tuân thủ sử dụng IFRS hoặc GAAP của Mỹ.
Nguồn: Deloitte Touche Tohmatsu, “Sử dụng IFRS bởi các khu vực pháp lý”, www.iasplus.com (truy cập gày ngày 15/07/09)
Bảng 2.1: Sử dụng IFRS để lập Báo cáo tài chính hợp nhất tháng 07/2009
Hầu hết các quốc gia có nền kinh tế mạnh yêu cầu hoặc cho phép các công ty niêm yết trong nước áp dụng IFRS trong việc lập báo cáo tài chính hợp nhất Tuy nhiên, Nhật Bản, Trung Quốc và Mỹ, ba nền kinh tế lớn nhất thế giới, là những ngoại lệ quan trọng trong xu hướng này.
* Lộ trình áp dụng IFRS của Mỹ
Năm 2002, FASB và IASB đã ký kết hiệp định Norwalk nhằm phát triển các chuẩn mực kế toán chất lượng cao Sự hội tụ giữa hai tổ chức này có thể xảy ra khi FASB chấp nhận chuẩn mực của IASB, hoặc ngược lại, hoặc cả hai cùng hợp tác để xây dựng một bộ chuẩn mực mới Tuy nhiên, quá trình này gặp nhiều thách thức do tính pháp lý và sự can thiệp từ các tổ chức chính trị, kinh tế và văn hóa Một trong những khó khăn lớn là hệ thống kế toán Mỹ dựa trên quy định chi tiết, trong khi IAS/IFRS lại dựa trên các nguyên tắc mà không có hướng dẫn cụ thể.
ĐỊNH HƯỚNG ÁP DỤNG IFRS TẠI VIỆT NAM
Phương hướng
Mục tiêu của IASB là xây dựng một hệ thống chuẩn mực kế toán toàn cầu, đảm bảo chất lượng cao, dễ hiểu và có thể áp dụng rộng rãi Hệ thống này yêu cầu thông tin trong báo cáo tài chính phải rõ ràng và có thể so sánh, nhằm hỗ trợ các nhà đầu tư và người sử dụng thông tin trong việc đưa ra quyết định kinh tế Đồng thời, IASB cũng hướng đến việc tích hợp các hệ thống chuẩn mực quốc gia với IFRS.
Nhiều quốc gia áp dụng IFRS theo những cách khác nhau, với xu hướng toàn cầu cho thấy các nền kinh tế mạnh thường chấp nhận IFRS tương tự như GAAP Tại các nước EU, IFRS được yêu cầu trong việc lập báo cáo tài chính hợp nhất Trong khi đó, các quốc gia khác cho phép hoặc yêu cầu các công ty niêm yết sử dụng IFRS khi lập báo cáo tài chính hợp nhất.
Xem xét tình hình ở Việt Nam thì cho đến nay Việt Nam đã cập nhật và ban hành
Tính đến năm 2003, Việt Nam đã ban hành 26 VAS tương đương với IAS/IFRS, nhưng từ đó, IASB đã có nhiều bổ sung và thay đổi mà Việt Nam chưa theo kịp, dẫn đến sự lạc hậu so với tiêu chuẩn quốc tế, đặc biệt trong việc đo lường tài sản theo giá trị hợp lý Sự khác biệt lớn giữa VAS và IFRS khiến cho việc áp dụng IFRS trở nên khó khăn, do IFRS yêu cầu sự xét đoán chủ quan trong việc xác định trị số các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính, ví dụ như trong kế toán công cụ tài chính, kế toán phòng ngừa rủi ro và kế toán theo phương pháp mua.
Nghiên cứu cho thấy rằng mức độ hòa hợp giữa các chuẩn mực kế toán tại Việt Nam và các chuẩn mực kế toán quốc tế còn thấp Hệ quả của tình trạng này là báo cáo tài chính của Việt Nam có chất lượng kém hơn so với các quốc gia khác.
Chỉ một số ít đơn vị hiện nay sở hữu chuyên gia có khả năng chuyển đổi từ VAS sang IFRS, trong khi phần lớn kế toán viên vẫn chưa nắm rõ và hiểu biết đầy đủ về IFRS.
Việt Nam đang chứng kiến sự chuyển biến trong hệ thống kế toán, khi nhiều công ty có vốn đầu tư nước ngoài và các tập đoàn lớn đang lập song song hai bộ báo cáo tài chính: một bộ theo quyết định 15 và một bộ theo IFRS Kinh nghiệm này sẽ đóng góp quan trọng vào việc phát triển hệ thống kế toán của Việt Nam.
Theo nghiên cứu gần đây,ông Richard R.Vuylsteke (chủ tịch phòng Thương Mại
Mỹ (Amcham) tại Hồng Kông nhận định rằng có một làn sóng đầu tư tiềm năng đang chờ đợi cơ hội vào Việt Nam Các nhà đầu tư đang tìm cách đa dạng hóa danh mục đầu tư của họ, đặc biệt khi Việt Nam hoàn tất đàm phán và gia nhập Hiệp định đối tác xuyên Thái Bình Dương (TPP) Sau khi gia nhập TPP, Việt Nam sẽ trở thành một điểm đến hấp dẫn cho các nhà đầu tư.
Việt Nam cần nhanh chóng xây dựng lộ trình triển khai IFRS để không bị tụt lại so với các quốc gia trong khu vực như Thái Lan, Hàn Quốc, Trung Quốc và Singapore, những nước đã áp dụng IFRS theo cách riêng của họ Để hiểu rõ hơn về tình hình này, cô Phan Thị Hồng Đức, giảng viên tại trường đại học Swinburne (Úc), đã thực hiện một nghiên cứu khảo sát với 555 chuyên gia kế toán và nhà nghiên cứu tại Việt Nam về nhận thức và việc áp dụng IFRS.
Kết quả từ Hội Nghị Tài Chính và Kinh Tế diễn ra từ ngày 5 đến 7 tháng 5 năm 2013 tại Rydges Melbourne, Úc, đã nêu bật những thuận lợi, khó khăn và thách thức trong việc triển khai IFRS tại Việt Nam.
Loại khảo sát Người trả lời đồng ý
Mức độ Phần trăm Đáng tin cậy 474 85.4%
Thâm nhập thị trường toàn cầu 450 81.1%
Người sử dụng bên ngoài 384 69.2%
Chất lượng cao hơn so VAS 324 58.4%
Mối quan hệ với nhà đầu tư 304 54.8%
Bảng 3.1: Nhận thức về những thuận lợi của IFRS tại Việt Nam
Theo bảng 3.16, việc áp dụng IFRS tại Việt Nam cho thấy triển vọng tích cực, với 80% người được hỏi đồng ý rằng IFRS mang lại nhiều lợi ích Những lợi ích này bao gồm độ tin cậy cao, giúp các nhà đầu tư tự tin hơn khi so sánh giữa các công ty và quốc gia, cũng như hỗ trợ người sử dụng bên ngoài Hơn nữa, IFRS còn giúp việc tiếp cận thị trường toàn cầu trở nên dễ dàng hơn so với các chuẩn mực kế toán quốc gia hiện tại.
Tuy nhiên cũng theo nghiên cứu này thì mức độ áp dụng IFRS vô cùng khó khăn:
Loại khảo sát Người trả lời đồng ý
Quá phức tạp đối với SME 39 71.0%
Bất khả thi tiêu chuẩn toàn cầu 292 52.6%
Chưa được chấp nhận trên toàn cầu
Việt Nam không làm được 113 20.4%
Bảng 3.2: Nhận thức về những bất lợi của IFRS tại Việt Nam
Bảng 3.17 chỉ ra rằng nhiều doanh nghiệp vừa và nhỏ gặp khó khăn khi áp dụng IFRS, với 70% ý kiến cho rằng tiêu chuẩn này quá phức tạp Dù vậy, lợi ích từ việc áp dụng IFRS vẫn vượt trội hơn những khó khăn mà các doanh nghiệp phải đối mặt.
Loại khảo sát Người trả lời đồng ý
Giáo dục nhân viên tài chính 461 83.1%
Tiến trình cập nhật kế toán 454 81.8%
Giới hạn trong trường đại học 450 81.1%
Quản lý nhận thức của công chúng 449 80.9%
Giáo dục nhân viên phi tài chính 449 80.9%
Cập nhật hệ thống công nghệ thông tin 444 80.0%
Quản lý khối lượng công việc trong qua trình chuyển đổi
Cập nhật quá trình kiểm toán 422 76.0%
Không kịp thời dịch sang tiếng Việt Nam 414 74.6%
Bảng 3.3: Nhận thức về những thách thức khi thực hiện IFRS tại Việt Nam
Theo bảng 3.18, mặc dù có nhiều quan điểm khác nhau về những khó khăn của IFRS, nhưng người trả lời đều đồng thuận về các thách thức có thể gặp phải trong quá trình chuyển đổi sang IFRS Hơn 80% mối quan tâm chủ yếu tập trung vào các vấn đề liên quan đến giáo dục đào tạo và tài liệu hướng dẫn.
Lo ngại về thủ tục chuyển đổi và sự sẵn có của dịch kịp thời của IFRS sang tiếng Việt cũng có ý nghĩa ở mức trên 70 phần trăm
Nhận thức về chi phí IFRS Tần số Phần trăm
Bảng 3.4: Nhận thức về chi phí khi thực hiện IFRS tại Việt Nam
Theo bảng 3.19, 94% người được hỏi không biết chi phí tổ chức để chuyển đổi từ hệ thống báo cáo hiện tại sang hệ thống mới tuân thủ IFRS Chỉ 6% trong số 555 người có thể cung cấp dự thảo dự toán chi phí báo cáo IFRS, với sự đồng thuận từ các nhóm Kiểm toán, Kế toán và Học giả.
Bảng 3.5: Nhận thức về chi phí vượt lợi ích khi thông qua IFRS
Theo bảng 3.20, chỉ có 23% người được khảo sát cho rằng chi phí vượt quá lợi ích, trong khi 42% không đồng ý với quan điểm này Điều này cho thấy kế toán Việt Nam có cái nhìn lạc quan về khả năng phục hồi chi phí trả trước và kỳ vọng vào lợi ích ròng trong tương lai.
Nghiên cứu này đánh giá lợi ích, chi phí và thách thức khi thực hiện IFRS Các chuyên gia kế toán Việt Nam thể hiện sự lạc quan về lợi ích tiềm năng của IFRS, mặc dù họ cũng dự đoán sẽ gặp phải chi phí và thách thức đáng kể trong quá trình chuyển tiếp Kết quả điều tra cho thấy có sự đồng thuận mạnh mẽ trong việc chuyển đổi từ VAS sang IFRS một cách dần dần.
