Hoàn thiện việc lập, kiểm tra và phân tích báo cáo tài chính ở Công ty Cổ phần Thương mại và Tư vấn Tân Cơ

Tài liệu tham khảo kinh tế thương mại Hoàn thiện việc lập, kiểm tra và phân tích báo cáo tài chính ở Công ty Cổ phần Thương mại và Tư vấn Tân Cơ

Lời mở đầu

Trong nền kinh tế thị trờng hiện nay, mục tiêu các doanh nghiệp là hiệu quả kinh doanh và không những tồn tại trên thị trờng mà còn phát triển một cách vững mạnh Để đạt đợc mục tiêu đó các doanh nghiệp buộc phải khẳng định mình và phát huy khả năng sẵn có lẫn khả năng tiềm tàng, không ngừng nâng cao vị thế trên thị trờng Song bên cạnh đó thì việc doanh nghiệp phải biết tự đánh giá về tình hình tài chính của mình là hết sức quan trọng Việc đánh giá dựa chủ yếu trên thông tin do hệ thống báo cáo tài chính mang lại Tình hình tài chính của doanh nghiệp lại đợc nhiều đối tợng quan tâm không chỉ riêng bản thân doanh nghiệp mà còn có các cá nhân, các tổ chức ngân hàng, nhà đầu t Chính vì lẽ đó doanh nghiệp cần có hệ thống báo cáo tài chính bảo đảm hội đủ ba yêu cầu cơ bản của thông tin : Đầy đủ, chính xác và kịp thời, đặc biệt phân tích đợc tình hình tài chính trong việc ra các quyết định quản lý của các đối tợng tham gia trong các mối quan hệ kinh tế.

Nhận thức về tầm quan trọng của việc lập, kiểm tra và phân tích tình hình tài chính qua báo cáo tài chính của doanh nghiệp cùng với việc thu thập đợc số

liệu ở Công ty Cổ phần Thơng mại và T vấn Tân Cơ, em đã chọn đề tài : “Hoàn thiện việc lập, kiểm tra và phân tích báo cáo tài chính ở Công ty Cổ phần Th-ơng mại và T vấn Tân Cơ” Trong phạm vi đề tài em xin viết chi tiết hai phần

chính của việc lập và phân tích báo cáo tài chính là bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.

Cuối cùng, em xin chân thành cảm ơn kế toán trởng,các anh chị trong phòng kế toán, phòng ban cùng toàn thể công ty đã tạo điều kiện giup đỡ em hoàn thành bài báo cáo.

Mục lục

Phần I : Những vấn đề chung về việc lập, kiểm tra và

II/ Nguyên tắc lập báo cáo tài chính của doanh nghiệp 04

Phần II : Thực trạng việc lập, kiểm tra và phân tích báo cáo tài chính tại Công ty Cổ phần Thơng mại và T vấn Tân Cơ

2/ Tác dụng của báo cáo tài chính :

Báo cáo tài chính có tác dụng trên nhiều mặt đối với công tác quản lý doanh nghiệp và có tác dụng khác nhau đối với các đối tợng quan tâm đến số liệu kế toán của doanh nghiệp:

- Báo cáo tài chính cung cấp số liệu, tài liệu phục vụ cho việc phân tích hoạt động kinh tế của doanh nghiệp, đánh giá thực trạng tài chính của doanh nghiệp, tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ báo cáo.

- Số liệu, tài liệu do báo cáo tài chính cung cấp là cơ sở tham khảo quan trọng để xây dựng kế hoạch sản xuất kinh doanh và chiến lợc phát triển doanh nghiệp.

- Số liệu, tài liệu do báo cáo tài chính cung cấp giúp cho các cơ quan chức năng của Nhà nớc, cơ quan tài chính, cơ quan thuế nắm đợc các thông tin kinh tế cần thiết là cơ sở để đa ra những quyết định trong quản lý và chỉ đạo doanh nghiệp.

- Số liệu, tài liệu báo cáo tài chính cung cấp, giúp cho các đối tác của doanh nghiệp nh : Ngân hàng, ngời mua, ngời bán và các chủ đầu t khác có cơ sở để đa ra những quyết định trong quan hệ kinh tế với doanh nghiệp.

3/ Yêu cầu đối với báo cáo tài chính :

- Số liệu, tài liệu do báo cáo tài chính cung cấp phải đầy đủ, chính xác, khách quan, trung thực, kịp thời.

- Báo cáo tài chính phải lập và gửi đến những nơi nhận báo cáo trong thời hạn quy định.

Bảng 1 : Thời hạn lập và nơi gửi báo cáo tài chính

Loại hình doanh nghiệp

Nơi nhận báo cáo

Cơ quan tài chính

Cục thuếCơ quan thống kê

D/nghiệp cấp trên

Cơ quan đăng ký

kinh doanh

1/ DN Nhà nớc Quý, năm

2/ DN có vốn đầu t nớc ngoài

3/ Các loại hình DN khác

2/ Nguyên tắc thống nhất :

Các chỉ tiêu phản ánh trên các báo cáo tài chính phải đảm bảo sự thống nhất về nội dung kinh tế, về phơng pháp tính toán, về đơn vị tính, về phơng pháp kế toán mà doanh nghiệp sử dụng phải nhất quán từ kỳ này sang kỳ khác, giữa năm này sang năm khác.

Các nguyên tắc trên có mối liên hệ mật thiết với nhau, bổ sung cho nhau, nhằm tạo ra những tài liệu trên các báo cáo tài chính doanh nghiệp bảo đảm đủ 3 yêu cầu cơ bản của thông tin : Đầy đủ, chính xác và kịp thời.

III/ ph ơng pháp kiểm tra báo cáo tài chính của doanh nghiệp:

1/ Đối t ợng của kiểm tra báo cáo tài chính :

Kiểm tra báo cáo tài chính là công việc cần thiết đầu tiên để đảm bảo cơ sở pháp lý cho việc xét duyệt báo cáo quyết toán cũng nh bảo đảm tính tin cậy cho các báo cáo tài chính Việc kiểm tra số liệu trên báo cáo tài chính nhằm phát hiện sai sót, vi phạm pháp luật, chế độ, chính sách về quản lý kinh tế - tài chính Qua đó, phát hiện các hành vi tham ô, bảo thủ che dấu doanh thu, trốn lậu thuế vì các mục đích không chính đáng.

Đối tợng của công tác kiểm tra là tìm kiếm các sai lầm và gian lận Sai lầm và gian lận đều là các khiếm khuyết, các vi phạm đối với những nguyên tắc, chế độ, thể lệ quản lý tài chính đã đợc quy định.

- Các dạng gian lận :

+ Gian lận từ phía nhân viên thừa hành+ Gian lận từ phía ngời lãnh đạo

2/ Các b ớc của kiểm tra báo cáo tài chính :

Kiểm tra báo cáo tài chính là yêu cầu bắt buộc đối với công tác hạch toán và quản lý doanh nghiệp Kiểm tra báo cáo tài chính là một công việc rất khó khăn và phức tạp Do đó về nguyên tắc, tuỳ theo khả năng yêu cầu điều kiện cụ thể có thể kiểm tra từ khái quát đến cụ thể, từ giản đơn đến phức tạp Nói chung, phơng pháp kiểm tra báo cáo tài chính có thể đợc tiến hành theo 3 bớc :

ớc 1 : Kiểm tra khái quát

- Phơng pháp nhận thức chủ quan : Quan sát thực tế bằng mắt nhằm phát hiện những mâu thuẫn, bất hợp lý, những chi tiết khả nghi của báo cáo tài chính.

- Phơng pháp kiểm tra logíc : Thông qua tính cân đối và mối quan hệ mật thiết giữa các khoản, các mục, các chỉ tiêu trong báo cáo tài chính nhằm xác định tính đúng đắn, chuẩn xác trong hệ thống báo cáo tài chính.

ớc 2 : Kiểm tra kỹ thuật lập bảng

- Là một trong hai yếu tố cơ bản, quyết định tính chuẩn xác của báo cáo tài chính.

- Là bớc quan trọng trong nội dung và quá trình kiểm tra.

- Đây là bớc so sánh, đối chiếu số liệu của các chỉ tiêu phản ánh trong báo cáo tài chính với các số d các tài khoản, tiểu khoản tơng ứng đợc thể hiện trong sổ cái hoặc sổ chi tiết hoặc là số liệu giữa các báo cáo tài chính với nhau Ngoài ra, bớc này còn bao gồm kiểm tra mẫu biểu, chỉ tiêu, hình thức biểu hiện, cách ghi chép, cách sử dụng các ký - mã hiệu trong từng báo cáo.

ớc 3 : Kiểm tra tính chính xác của số liệu

Thực chất của bớc 3 là kiểm tra công tác kế toán : Đa vào các tài liệu chứng từ, sổ sách và báo biểu kế toán để tiến hành đối chiếu, kiểm tra từ việc ghi chép, tính toán số liệu đến việc thực hiện các chế độ, thể lệ và phơng pháp kế toán có đảm bảo đúng với chế độ quy định của Nhà nớc hay không và có phù hợp với tình hình, đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp hay không ?

3/ Ph ơng pháp kiểm tra báo cáo tài chính

a/ Phơng pháp chọn mẫu :

Các báo cáo tài chính thờng chứa đựng nhiều nội dung, nhiều khoản mục khác nhau mà nếu tiến hành kiểm tra tất cả các mục, khoản mục thì sẽ mất rất nhiều thời gian và nhân lực Bởi vậy, cần thiết phải chọn một số mục, khoản mục đặc trng để kiểm tra Phơng pháp này giúp tiết kiệm đợc thời gian khoanh vùng đ-ợc sai phạm.

b/ Phơng pháp đa vào dấu hiệu chỉ dẫn :

Từ các dấu hiệu chỉ dẫn, ngời kiểm tra sẽ định hớng việc kiểm tra, tiến hành phân tích và tìm ra nguyên nhân sai sót Trong thực tế, các dấu hiệu chỉ dẫn rất đa dạng, thờng phổ biến dới các dạng sau :

- Số d của một số chỉ tiêu (mục, khoản mục ) không thay đổi trong suốt một thời gian dài.

- Số d bên Nợ của TK111 “Tiền mặt” thờng xuyên quá lớn.

- Số d Nợ TK131 “Phải thu ở ngời mua” gia tăng nhng lợng hàng bán ra không thay đổi.

- Số d quá vô lý hay bất thờng của một số tài khoản.- Tỷ lệ giữa các chỉ tiêu không hợp lý.

c/ Phơng pháp phối hợp kiểm tra từ nhiều phía.

Phơng pháp này nhằm so sánh, đối chiếu các nghiệp vụ, các đối tợng, các bút toán khác nhau nhng quan hệ chặt chẽ với nhau.

d/ Phơng pháp kiểm tra hiện vật :

Đây là phơng pháp sử dụng các kỹ thuật cân đong đo đếm các loại vật t, hàng hoá, tiền mặt nhằm xem xét sự phù hợp giữa sổ sách và thực tế.

4/ Biên bản kiểm tra báo cáo tài chính

Biên bản kiểm tra báo cáo tài chính là văn bản thể hiện kết quả kiểm tra về báo cáo tài chính Biên bản do thành viên ban kiểm tra lập có đại diện của đơn vị đợc kiểm tra Biên bản thờng gồm các phần sau :

- Các chỉ tiêu tài chính chủ yếu.- Kết quả kiểm tra.

1/ Mục đích, ý nghĩa của phân tích báo cáo tài chính

Phân tích báo cáo tài chính là quá trình xem xét, kiểm tra đối chiếu và so sánh số liệu về tài chính hiện hành với quá khứ Thông qua việc phân tích báo cáo tài chính, mgời sử dụng thông tin có thể đánh giá tiềm năng, hiệu quả kinh doanh cũng nh những rủi ro trong tơng lai.

Báo cáo tài chính rất hữu ích với việc quản trị doanh nghiệp và đồng thời là nguồn thông tin tài chính chủ yếu đối với những ngời ngoài doanh nghiệp Báo cáo tài chính không những cho biết tình hình tài chính của doanh nghiệp tại thời điểm báo cáo mà còn cho thấy những kết quả hoạt động mà doanh nghiệp đạt đợc trong hoàn cảnh đó Mục đích của phân tích báo cáo tài chính là giúp ngời sử dụng thông tin đánh giá chính xác sức mạnh tài chính, khả năng sinh lãi và triển vọng của doanh nghiệp Bởi vậy, phân tích báo cáo tài chính của một doanh nghiệp là mối quan tâm của nhiều nhóm ngời khác nhau nh Ban giám đốc, Hội đồng quản trị, các nhà đầu t, các cổ đông, các chủ nợ, các khách hàng chính, những ngời cho vay, các nhân viên ngân hàng, các nhà quản lý, các nhà bảo hiểm, các đại lý kể cả cơ quan Chính phủ và bản thân ngời lao động Mỗi một nhóm ngời có những nhu cầu thông tin khác nhau và do vậy mỗi nhóm có xu hớng tập trung vào những khía cạnh riêng trong bức tranh tài chính của một doanh nghiệp

Mặc dầu mục đích của họ khác nhau nhng thờng liên quan với nhau, do vậy họ ờng sử dụng các công cụ và kỹ thuật cơ bản giống nhau để phân tích báo cáo tài chính.

th-Mục đích tối cao và quan trọng nhất của phân tích báo cáo tài chính là giúp những ngời ra quyết định lựa chọn phơng án kinh doanh tối u và đánh giá chính xác thực trạng tai chính và tiềm năng của doanh nghiệp Bởi vậy việc phân tích báo cáo tài chính có một ý nghĩa quan trọng đối với nhiều phía (chủ doanh nghiệp và bên ngoài)

Xuất phát từ mục đích và ý nghĩa của phân tích báo cáo tài chính nh đã nêu ở trên, nhất thiết các doanh nghiệp phải có hệ thống báo cáo tài chính đảm bảo đầy đủ 3 yêu cầu : Trung thực, đầy đủ và kịp thời Thực tế cho thấy hầu hết các doanh nghiệp ở nớc ta hiện nay, công tác phân tích tài chính đã đợc triển khai nh-ng cha đợc thực hiện một cách thờng xuyên, liên tục và cha có một hệ thống cơ sở lý luận, phơng pháp phân tích hoàn chỉnh Điều này gây ra hạn chế cho cấp lãnh đạo trong việc đa ra các quyết định quản lý phù hợp.

2/ Nội dung và ph ơng pháp phân tích báo cáo tài chính

Việc phân tích báo cáo tài chính thờng đợc tiến hành bằng 2 phơng pháp: Phơng pháp phân tích ngang và phơng pháp phân tích dọc báo cáo tài chính.

- Phân tích ngang báo cáo tài chính là việc so sánh, đối chiếu tình hình biến động cả về số tuyệt đối và số tơng đối trên từng chỉ tiêu của từng báo cáo tài chính.

- Phân tích dọc báo cáo tài chính là việc sử dụng các tỷ lệ, các hệ số thể hiện mối tơng quan giữa các chỉ tiêu trong từng báo cáo tài chính và giữa các báo cáo để rút ra kết luận.

Hoạt động tài chính là một trong những nội dung cơ bản thuộc hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp nhằm giải quyết mối quan hệ kinh tế phát sinh trong quá trình kinh doanh đợc biểu hiện dới hình thái tiền tệ Nói cách khác, tài

chính doanh nghiệp là những quan hệ tiền tệ gắn trực tiếp với việc tổ chức, huy động, phân phối, sử dụng và quản lý vốn trong quá trình kinh doanh.

Để tiến hành hoạt động sản xuất - kinh doanh, đòi hỏi các doanh nghiệp phải có một lợng vốn nhất định bao gồm vốn kinh doanh, các quỹ Xí nghiệp, vốn đầu t xây dựng cơ bản, vốn vay và các loại vốn khác Doanh nghiệp có nhiệm vụ tổ chức, huy động các loại vốn cần thiết cho nhu cầu kinh doanh Đồng thời, tiến hành phân phối, quản lý và sử dụng số vốn hiện có một cách hợp lý, có hiệu quả cao nhất trên cơ sở chấp hành các chế độ, chính sách quản lý kinh tế tài chính và kỷ luật thanh toán của Nhà nớc.

Việc thờng xuyên tiến hành phân tích báo cáo tài chính sẽ giúp cho ngời sử dụng thông tin nắm đợc thực trạng hoạt động tài chính, xác định rõ nguyên nhân và mức độ ảnh hởng của từng nhân tố đến tình hình tài chính và hoạt động kinh doanh Trên cơ sở đó, đề xuất các biện pháp hữu hiệu và ra các quyết định cần thiết để nâng cao chất lợng công tác quản lý kinh doanh và nâng cao hiệu quả kinh doanh.

Việc phân tích báo cáo tài chính bao gồm các nội dung chủ yếu sau :- Đánh giá khái quát tình hình tài chính.

- Phân tích tình hình bảo đảm nguồn vốn cho hoạt động sản xuất kinh doanh.- Phân tích bảng cân đối kế toán.

- Phân tích báo cáo kết quả kinh doanh.- Phân tích báo cáo lu chuyển tiền tệ.- Phân tích thuyết minh báo cáo tài chính.- Phân tích tình hình và khả năng thanh toán.

- Phân tích hiệu quả kinh doanh và khả năng sinh lợi của vốn.- Phân tích tốc độ luân chuyển của vốn lu động.

- Phân tích điểm hoà vốn trong kinh doanh.

V/ hệ thống các báo cáo tài chính

1/ Bảng cân đối kế toán

a/ Khái niệm :

Bảng cân đối kế toán là báo cáo tài chính phản ánh thực trạng tài chính của doanh nghiệp theo hai mặt : Kết cấu vốn kinh doanh (kết cấu tài sản) và nguồn hình thành vốn kinh doanh vào một thời điểm nhất định.

Theo chế độ kinh tế hiện hành, thời điểm lập bảng cân đối kế toán là vào cuối ngày của ngày cuối quý và cuối ngày của ngày cuối năm Ngoài các thời điểm đó doanh nghiệp còn có thể lập bảng cân đối kế toán ở các thời điểm khác nhau, phục vụ yêu cầu công tác quản lý của doanh nghiệp nh vào thời điểm doanh nghiệp sát nhập, chia tách, giải thể, phá sản.

b/ Nguyên tắc lập bảng cân đối ké toán :

- Phải hoàn tất việc ghi sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết, tiến hành khoá sổ kế toán; tính ra số d cuối kỳ của các tài khoản tổng hợp và tài khoản phân tích; kiểm tra, đối chiếu số liệu kế toán giữa các sổ sách có liên quan, bảo đảm khớp đúng.

- Kiểm tra lại số liệu ghi trên cột “Số cuối kỳ” của bảng cân đối kế toán ngày 31/12 năm trớc Số liệu ở cột này sẽ đợc chuyển vào cột “Số đầu năm” của các bảng cân đối kế toán của năm nay.

- Tuyệt đối không đợc bù trừ số d giữa hai bên Nợ và Có của các tài khoản thanh toán nh tài khoản 131, 331 mà phải căn chính sách vào số d chi tiết của từng bên để ghi vào các chỉ tiêu liên quan trên bảng cân đối kế toán.

- Một chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán liên quan đến tài khoản nào thì căn cứ vào số d của tài khoản đó (tài khoản tổng hợp, tài khoản phân tích) để phản ánh Số d bên Nợ của tài khoản sẽ đợc ghi vào bên “Tài sản” và số d bên Có của tài khoản sẽ đợc ghi vào bên “Nguồn vốn” trừ một số trờng hợp ngoại lệ, để phản ánh chính xác quy mô tài sản hiện có ở doanh nghiệp đợc quy định dới đây :

+ TK214 “Hao mòn tài sản cố định”

+ TK129 “Dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn”

+ TK139 “Dự phòng phải thu khó đòi”

+ TK159 “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho”+ TK229 “Dự phòng giảm giá đầu t dài hạn”

Các tài khoản trên mặc dầu có số d bên Có nhng đợc ghi đỏ bên “Tài sản” (giảm trừ).

Một số tài khoản khác có số d bên Nợ hoặc bên Có nhng đợc ghi bên “Nguồn vốn” nh :

+ TK412 “Chênh lệch đánh giá lại tài sản”+ TK413 “Chênh lệch tỷ giá”

+ TK421 “Lợi nhuận cha phân phối”

Nếu các tài khoản trên d Có thì ghi đen bình thờng Ngợc lại nếu các tài khoản đó có số d Nợ thì phải ghi đỏ để trừ đi.

- Chỉ tiêu “Các khoản phải thu khác” đợc tính bằng cách tổng cộng số d bên Nợ của các tài khoản 338, 133, 334 và chỉ tiêu “Các khoản phải trả, phải nộp khác” đợc tính bằng cách tổng cộng số d bên Có của các tài khoản thanh toán liên quan nh 338 (tên 3381 và 3387).

- Đối với bảng cân đối của toàn doanh nghiệp (bao gồm nhiều đơn vị trực thuộc có bảng cân đối kế toán riêng nh Tổng Công ty, Liên hiệp Xí nghiệp ) Khi lập cần tiến hành bù trừ một số chỉ tiêu.

- Đối với bảng cân đối kế toán của từng đơn vị (chính trực thuộc) thì không phải bù trừ.

c/ Nội dung kết cấu

Bảng cân đối kế toán phản ánh kết cấu vốn kinh doanh và nguồn hình thành vốn kinh doanh.

Bảng cân đối kế toán có hai phần và có thể kết cấu theo hình thức hai bên hay hình thức một bên.

- Theo hình thức hai bên : Phần bên trái của bảng cân đối kế toán phản ánh kết cấu vốn kinh doanh (theo từ chuyên môn của kế toán gọi là phần tài sản) Phần bên phải phản ánh nguồn vốn kinh doanh (theo từ chuyên môn của kế toán gọi là phần nguồn vốn)

- Theo hình thức một bên : Cả hai phần tài sản và nguồn vốn đợc xếp cùng một bên trên bảng cân đối kế toán trong đó phần tài sản ở phía trên, phần nguồn vốn ở phía dới.

Cụ thể về hai phần trong bảng cân đối kế toán :

- Phần tài sản : Các chỉ tiêu ở phần tài sản phản ánh toàn bộ giá trị tài sản hiện có của doanh nghiệp tại thời điểm báo cáo theo cơ cấu tài sản và hình thức tồn tại trong quá trình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp tài sản đợc phân chia nh sau:

+ Tài sản lu động và đầu t ngắn hạn+ Tài sản cố định và đầu t dài hạn

- Phần nguồn vốn : Phản ánh nguồn hình thành tài sản hiện có của doanh nghiệp tại thời điểm báo cáo Các chỉ tiêu nguồn vốn thể hiện trách nhiệm pháp lý của doanh nghiệp đối với tài sản đang quản lý và sử dụng của doanh nghiệp Nguồn vốn đợc chia ra :

+ Nợ phải trả

+ Nguồn vốn chủ sở hữu

d/ Cơ sở số liệu và phơng pháp lập bảng cân đối kế toán

* Cơ sở số liệu : Khi lập bảng cân đối kế toán phải căn cứ vào :

+ Bảng cân đối kế toán ngày 31/12 năm trớc

+ Số d cuối kỳ của các tài khoản trong các sổ kế toán ở thời điểm lập các bảng cân đối kế toán.

+ Các số liệu liên quan

* Phơng pháp lập :

+ Cột số đầu năm : Kế toán lấy số liệu ở cột số cuối kỳ trong bảng cân đối kế toán ngày 31/12 năm trớc để ghi số liệu (số liệu này đợc sử dụng trong suốt niên độ kế toán).

- Cột số cuối kỳ : Kế toán lấy số d cuối kỳ ở các tài khoản để ghi theo nguyên tắc sau :

+ Số d bên nợ ở các tài khoản đợc ghi vào các chỉ tiêu ở phần tài sản, riêng các tài khoản 129, 139, 159 và 214 có số d ở bên có nhng vẫn ghi vào phần tài sản và ghi bằng phơng pháp ghi số âm Kỹ thuật ghi số âm là số liệu ghi bằng mực đỏ hoặc đóng khung, hoặc ghi vào trong ngoặc đơn.

+ Đối với tài khoản 131 (tài khoản lỡng tính) phải ghi theo số d chi tiết không đợc bù trừ giữa số d có và số d nợ.

+ Số d bên có của các tài khoản đợc phản ánh vào các chỉ tiêu ở phần nguồn vốn Riêng các tài khoản 412, 413 và 421 nếu có số d bên nợ vẫn ghi vào phần nguồn vốn nhng ghi bàng phơng pháp ghi trên số âm.

Đối với tài khoản 331 (tài khoản lỡng tính) phải ghi theo số d chi tiết, không đợc bù trừ giữa số d nợ và số d có.

e/ Kiểm tra bảng cân đối kế toán (Mẫu số B01-DN)

* Kiểm tra tính cân đối và mối quan hệ giữa các chỉ tiêu trong nội bộ bảng cân đối kế toán.

- Cơ sở của tính cân đối : Phần tài sản và nguồn vốn là hai mặt khác nhau của cùng một khối lợng tài sản của doanh nghiệp đợc phản ánh vào cùng một thời điểm khi lập bảng cân đối kế toán do đó số tổng tài sản luôn cân bằng với số tổng cộng nguồn vốn.

- ý nghĩa của tính cân đối : Tính cân đối của bảng cân đối kế toán cho phép chúng ta kiểm tra tính chính xác của quá trình hạch toán và việc lập bảng cân đối kế toán Điều này có nghĩa là nếu hạch toán đúng, lập bảng cân đối kế toán chính xác thì số tổng cộng hai phần sẽ bằng nhau Còn khi lập bảng cân đối kế toán chứng tỏ quá trình hạch toán hay khi lập bảng cân đối kế toán đã có những sai sót

(tuy nhiên lập đợc bảng cân đối kế toán nhng cha hẳn hạch toán đã đúng và lập bảng cân đối kế toán đã chính xác.

Sau khi kiểm tra tính cân đối, cần xem xét đến việc tính toán số học các chỉ tiêu.

Tổng cộng tài sản (Mã số 250) =

TSLĐ và đầu t ngắn hạn (Loại A, mã số 100) +

TSCĐ và đầu t dài hạn (Loại B, mã số 200)Tổng cộng nguồn

Nợ phải trả

(Loại A, mã số 300) +

Nguồn vốn chủ sở hữu (Loại B, mã số 400)Trong đó :

A/ Tài sản lu động và đầu t ngắn hạn (Mã số 100)

MS100 = MS110 + MS120 + MS130 + MS140 + MS150 + MS160Mà :

MS110 = MS111 + MS112 + MS113MS120 + MS121 + MS128 + MS129

MS130 = MS131 + MS132 + MS133 + MS134 + MS138 + MS139MS140 = MS141 + MS142 = MS143 + MS144 + MS145 + MS146 +

MS147 + MS159MS150 = MS151 + MS152 + MS153 + MS154 + MS155

MS160 = MS161 + MS162

B/ Tài sản cố định và đầu t dài hạn (Mã số 200)

MS200 = MS210 + MS220 + MS230 + MS240Trong đó :

MS210 = MS211 + MS214 + MS217MS211 = MS212 + MS213

MS214 = MS215 + MS216MS217 = MS218 + MS219

MS220 = MS221 + MS222 + MS228 + MS229

nguồn vốnA/ Nợ phải trả (Mã số 300)

MS300 = MS310 + MS320 + MS330Trong đó :

MS310 = MS311 + MS312 = MS313 + MS314 + MS315 + MS316 + MS317 + MS318MS320 = MS321 + MS322

MS330 + MS331 + MS332 + MS333

B/ Nguồn vốn chủ sở hữu (Mã số 400)

MS400 = MS410 + MS420Trong đó :

MS410 = MS411 + MS412 + MS413 + MS414 + MS415 + MS416 + MS417MS420 = MS421 + MS422 + MS423 + MS424 + MS427

từ mà kế toán đã phản ánh để xem xét và lu ý đến một số vấn đề có liên quan đến nội dung của chỉ tiêu mà từ đó có thể phát hiện ra sai sót.

Cụ thể :

- Nguyên giá tài sản cố định : Cần kiểm tra cách tính nguyên giá tài sản cố định của doanh nghiệp (tài sản cố định mua sắm, tài sản cố định tự xây dựng )

- Giá thực tế của hàng tồn kho :

+ Cần kiểm tra cách xác định giá thực tế vật t, hàng hoá thu mua (kể cả nhập khẩu)

+ Cách thức phân bổ phí thu mua cho hàng bán ra và còn lại trong kỳ (đối với kinh doanh hàng hoá).

Phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu

thụ trong kỳ

Tổng chi phí thu mua cần phân bổ cho hàng tiêu thụ và hàng còn lạiTổng tiêu thức phân bổ của hàng

còn lại và hàng tiêu thụ

Tổng tiêu thực phân bổ của hàng tiêu thụPhí thu mua phân bổ

cho hàng còn lại cha tiêu thụ cuối kỳ

= Tổng chi phí thu mua cần phân bổ cho hàng còn lại và

hàng tiêu thụ

+ Phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu

thụ trong kỳCần kiểm tra phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang bởi trị giá sản phẩm dở dang cuối kỳ có quan hệ mật thiết với giá thành sản phẩm hoàn thành trong kỳ, từ đó quan hệ đến giá vốn hàng bán và lợi nhuận.

+ Kiểm tra việc xuất dùng và phân bổ công cụ, dụng cụ nhỏ : Kiểm tra việc xuất dùng với mục đích gì ? Phơng pháp phân bổ công cụ, dụng cụ nh thế nào ? một lần, hai lần hay nhiều lần.

+ Kiểm tra phơng pháp xác định giá thực tế vật t, hàng hoá, sản phẩm xuất kho :

Nhập trớc, xuất trớcNhập sau, xuất trớc

Giá đơn vị bình quân

- Kiểm tra các loại vốn bằng tiền : Xem xét các thủ tục thu chi, lu giữ và bảo quản tiền mặt cũng nh tính hợp lý, hợp lệ, hợp pháp của các chứng từ thu, chi bằng tiền (Tiền mặt và tiền gửi ngân hàng)

- Cần kiểm tra các khoản chi phí trả trớc, chi phí chờ kết chuyển, chi phí phải trả, các khoản thanh toán với nhà cung cấp

* Kiểm tra mối quan hệ giữa các chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán với các báo cáo tài chính khác :

Do các báo cáo tài chính đợc lập vào cuối mỗi quý và cùng phản ánh tình hình của doanh nghiệp nên số liệu trên các chỉ tiêu thờng thống nhất với nhau Giữa bảng cân đối kế toán và báo cáo tài chính có mối quan hệ:

- Tại cùng một thời điểm, trị số của chỉ tiêu đợc phản ánh ở bảng cân đối kế toán phải bằng trị số cùng chỉ tiêu đó nếu nó phản ánh ở các báo cáo khác.

- Cùng một chỉ tiêu, trị số cuối kỳ trớc ở báo cáo tài chính này phải thống nhất với trị số đầu kỳ của báo cáo tài chính khác.

- Trị số cuối kỳ của chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán phải luôn luôn bằng trị số đầu kỳ cộng (+) với số tăng trong kỳ và trừ (-) số giảm trong kỳ trên báo cáo tài chính khác.

- Cùng một chỉ tiêu đợc phản ánh ở bảng cân đối kế toán và các báo cáo tài chính khác đợc xác định tại một thời điểm phải thống nhất với nhau cho dù chỉ tiêu đó đợc tính toán theo các cách thức khác nhau Chẳng hạn :

* Chỉ tiêu “Tiền” (Mã số 110) trên “Bảng cân đối kế toán” ở cột “Số cuối kỳ” phải bằng chỉ tiêu “Tiền tồn cuối kỳ” (Mã số 70) trên báo cáo “Lu chuyển tiền tệ” tại cùng thời điểm (cuối các quý) Tơng tự tại thời điểm đầu năm, hai chỉ tiêu này cũng phải nhất quán với nhau.

* Chỉ tiêu “Các khoản đầu t tài chính ngắn hạn, dài hạn” (Mã số 120, 220) trên “Bảng cân đối kế toán” phải bằng chỉ tiêu “Tình hình tăng, giảm các khoản

đầu t vào đơn vị khác” (Chỉ tiêu 3.5) trên “Thuyết minh báo cáo tài chính” tại cùng thời điểm (đầu năm và tại cuối các quý).

d/ Phân tích bảng cân đối kế toán :

Để phân tích bảng cân đối kế toán thì cần phải phân tích một số vấn đề sau :

- Đánh giá khái quát tình hình tài chính của doanh nghiệp.

- Phân tích bảo đảm nguồn vốn cho hoạt động sản xuất kinh doanh.- Phân tích mối quan hệ giữa các chỉ tiêu trong bảng cân đối kế toán.- Phân tích cơ cấu tài sản và nguồn hình thành tài sản.

Các vấn đề trên đợc thể hiện qua các chỉ tiêu sau :

Trớc hết, cần tiến hành so sánh tổng số tài sản và tổng số nguồn vốn giữa cuối kỳ với đầu kỳ Bằng cách này sẽ thấy đợc quy mô vốn mà đơn vị sử dụng trong kỳ cũng nh khả năng huy động vốn của doanh nghiệp.

Nguồn vốn chủ sở hữu+ Hệ số tài trợ =

Tổng số nguồn vốn

Hệ số tài trợ phản ánh mức độ độc lập về mặt tài chính của doanh nghiệp, nó cho biết vốn chủ sở hữu chiếm tỷ trọng bao nhiêu trong tổng số nguồn vốn Chỉ tiêu “Hệ số tài trợ” chiếm tỷ càng cao trong tổng số nguồn vốn và càng cao so với kỳ trớc, chứng tỏ mức độ độc lập về mặt tài chính của doanh nghiệp càng cao bởi vì hầu hết tài sản mà doanh nghiệp hiện có đều đợc đầu t bằng số vốn của mình.

Tổng giá trị thuần của tài sản lu động+ Hệ số thanh toán nợ ngắn hạn = _

Tổng số nợ ngắn hạn

Hệ số này cho thấy khả năng đáp ứng các khoản nợ ngắn hạn (phải thanh toán trong vòng 1 năm hay 1 chu kỳ kinh doanh) của doanh nghiệp là cao hay thấp Nếu chỉ tiêu này xấp xỉ bằng 1 thì doanh nghiệp có đủ khả năng thanh toán các khoản nợ ngắn hạn và tình hình tài chính là bình thờng hoặc khả quan Ngợc lại, nếu hệ số thanh toán nợ ngắn hạn càng nhỏ hơn 1 thì khả năng thanh toán nợ ngắn hạn của doanh nghiệp càng thấp.

Tổng số tài sản+ Hệ số thanh toán hiện hành = _

Tổng số nợ phải trả

Hệ số này dùng để đánh giá khả năng thanh toán tổng quát của doanh nghiệp trong kỳ báo cáo Chỉ tiêu này có vai trò rất quan trọng trong việc xem xét tình hình tài chính của doanh nghiệp Nếu doanh nghiệp có chỉ số này luôn lớn hơn hoặc bằng 1 thì doanh nghiệp bảo đảm đợc khả năng thanh toán và ngợc lại.

Tổng số tiền và tơng đơng tiền+ Hệ số thanh toán của vốn lu động = _

Tổng giá trị thuần của TSLĐHệ số này phản ánh khả năng chuyển đổi thành tiền của tài sản lu động là nhanh haychậm, từ đó xác định đợc doanh nghiệp có đủ tiền, thiếu tiền hay thừa tiền phục vụ cho việc thanh toán các khoản nợ ngắn hạn.

Thực tế cho thấy nếu hệ số thanh toán của vốn lu động tính ra mà lớn hơn 0,5 thì lợng tiền và tơng đơng tiền của doanh nghiệp quá nhiều, bảo đảm thừa khả năng thanh toán Còn nếu nhỏ hơn 0,1 thì doanh nghiệp lại không đủ tiền để đáp ứng nhu cầu thanh toán nợ ngắn hạn Nh vậy, thừa tiền hay thiếu tiền đều phản ánh một tình trạng tài chính không bình thờng, nếu thừa sẽ gây ứ đọng vốn; ngợc lại, nếu thiếu sẽ không đảm bảo khả năng thanh toán nợ ngắn hạn.

Vốn hoạt động thuần = Tổng giá trị thuần của tài sản lu động

- Tổng số nợ ngắn hạn

Vốn hoạt động thuần là chỉ tiêu phản ánh mức chênh lệch giữa tổng số tài sản lu động với các khoản nợ ngắn hạn Một doanh nghiệp muốn hoạt động không bị gián đoạn thì cần thiết phải duy trì một mức vốn hoạt động thuần hợp lý để thoả mãn việc thanh toán các khoản nợ ngắn hạn và dự trữ hàng tồn kho Vốn hoạt động thuần của doanh nghiệp càng lớn thì khả năng thanh toán của doanh nghiệp càng cao Ngợc lại, khi vốn hoạt động thuần giảm sút thì doanh nghiệp mất dần khả năng thanh toán Trờng hợp vốn hoạt động thuần của doanh nghiệp < 0, chứng tỏ một bộ phận tài sản dài hạn của doanh nghiệp đợc hình thành bằng nguồn vốn ngắn hạn, dẫn đến cán cân thanh toán mất cân bằng, doanh nghiệp phải dùng tài sản dài hạn để thanh toán nợ tới hạn Nói cách khác, khi vốn hoạt động thuần < 0, khi đó doanh nghiệp có nguy cơ phá sản.

Giữa các chỉ tiêu trong bảng cân đối kế toán có mối quan hệ với nhau.B/ Nguồn vốn = A Tài sản [I + II + IV + V (2, 3) + VI] +

B Tài sản (I + II + III) 

Cân đối  chỉ là cân đối mang tính lý thuyết, nghĩa là với nguồn vốn chủ sở hữu, doanh nghiệp đủ trang trải các loại tài sản cho các hoạt động chủ yếu mà không phải đi vay hoặc chiếm dụng.

Trong thực tế, thờng xảy ra một trong hai trờng hợp :

Vế trái > Vế phải : Trờng hợp này doanh nghiệp thừa nguồn vốn không sử dụng hết nên sẽ bị chiếm dụng.

Vế trái < Vế phải : Do thiếu nguồn vốn để trang trải tài sản nên chắc chắn doanh nghiệp phải đi vay hoặc chiếm dụng vốn từ bên ngoài.

Tài sản cố định trả và đang đầu t+ Hệ số đầu t = _

Tổng số tài sản

Hệ số đầu t phản ánh tình hình trang bị cơ sở vật chất kỹ thuật nói chung và máy móc, thiết bị nói riêng của doanh nghiệp Nó cho biết năng lực sản xuất và xu hớng phát triển lâu dài của doanh nghiệp Trị số của chỉ tiêu này tuỳ thuộc vào

từng ngành kinh doanh cụ thể Thông thờng hệ số đầu t đợc coi là hợp lý trong một số ngành nếu đạt trị số nh sau :

- Ngành công nghiệp thăm dò và khai thác dầu mỏ : 0,9- Ngành công nghiệp luyện kim : 0,7- Ngành công nghiệp chế biến : 0,1- v.v

Đối với một số doanh nghiệp thuộc ngành thơng mại, dịch vụ hệ số này thay đổi phụ thuộc vào từng hoạt động kinh doanh cũng nh điều kiện kinh doanh cụ thể (đổi mới, thay thế, nâng cấp )

Về cơ cấu tài sản, nguồn hình thành cần xem xét tỷ trọng từng loại chiếm trong tổng số cũng nh xu hớng biến động của chúng để thấy đợc mức độ hợp lý của việc phân bổ Việc đánh giá phải dựa trên tính chất kinh doanh và tình hình biến động của từng bộ phận.

Bảng cân đối kế toán tuy là báo cáo quan trọng trong các báo cáo tài chính nhng nó chỉ phản ánh một cách tổng quát tình hình tài sản của doanh nghiệp Nó không cho biết về kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ nh các chỉ tiêu doanh thu, chi phí, lợi nhuận Nh vậy để biết thêm các chỉ tiêu đó ta cần xem xét báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.

2/ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (Mẫu B02-DN)

a/ Khái niệm :

Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh là báo cáo tài chính tổng hợp phản ánh tổng quát tình hình và kết quả kinh doanh trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp đợc chi tiết theo hoạt động kinh doanh, hoạt động tài chính, hoạt động bất thờng Ngoài ra, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh còn kết hợp phản ánh tình hình thực hiện nghĩa vụ ngân sách Nhà nớc về các khoản thuế và các khoản khác phải nộp cũng nh chi tiết các chỉ tiêu về thuế giá trị gia tăng.

b/ Kết cấu :

Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh có 3 phần, phản ánh 3 nội dung:

Phần I : Lãi, lỗ : Phản ánh tình hình kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, bao gồm hoạt động kinh doanh và hoạt động khác.

số Kỳ trớc Kỳ này

Luỹ kế từ đầu năm

+ Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu phải nộp07

30- Thu nhập từ hoạt động tài chính31- Chi phí hoạt động tài chính327/ Lợi nhuận thuần từ hoạt động tài chính40- Các khoản thu nhập bất thờng41

9/ Tổng lợi nhuận trớc thuế (30+40+50)6010/ Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp7011/ Lợi nhuận sau thuế (60-70)80

Phần II : Tình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà nớc: Phản ánh tình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà nớc về thuế, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn và các khoản phải nộp khác.

Chỉ tiêu Mã số

Số còn phải nộp

Số phát sinh trong kỳ

Luỹ kế từ đầu nămSố phải

Số đã nộp

Số phải nộp

Số đã nộp

Số cần phải

nộp cuối kỳ

1/ Thuế GTGT phải nộp11Trong đó: Thuế GTGT hàng XK122/ Thuế tiêu thụ đặc biệt133/ Thuế xuất, nhập khẩu 144/ Thuế thu nhập doanh nghiệp 15

Số tiền

Kỳ này Luỹ kế từ đầu nămI/ Thuế GTGT đợc khấu trừ

1/ Số thuế GTGT còn đợc khấu trừ, còn đợc hoàn lại đầu kỳ.

2/ Số thuế GTGT đợc khấu trừ phát sinh 113/ Số thuế GTGT đã đợc khấu trừ, đã đợc hoàn lại (12=13+14+15)

12

Trong đó:

c/ Số thuế GTGT không đợc khấu trừ 15d/ Số thuế GTGT còn đợc khấu trừ, còn đợc hoàn lại cuối kỳ (16=10+11-12)

II/ Thuế GTGT đợc hoàn lại

1/ Số thuế GTGT còn đợc hoàn lại đầu kỳ 20

3/ Số thuế GTGT còn đợc hoàn lại cuối kỳ 224/ Số thuế GTGT còn đợc hoàn lại cuối kỳ

(23=20+21-22)

III/ Thuế GTGT đợc miễn giảm

1/ Số thuế GTGT còn đợc miễn giảm đầu kỳ 30

4/ Số thuế GTGT còn đợc miễn giảm cuối kỳ (33=30+31-32)

- Cột luỹ kế từ đầu năm : Kế toán lấy số liệu ở cột luỹ kế từ đầu năm trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh kỳ trớc cộng lại với số liệu ở cột kỳ này trong báo cáo thuộc kỳ này để ghi.

+ Các khoản thu nhập bất thờng mã số 41 : Kế toán lấy phát sinh nợ tài khoản 721 trong quan hệ đối ứng với bên có tài khoản 911 để ghi.

+ Chi phí bất thờng mã số 42 : Kế toán lấy phát sinh có tài khoản 821 trong quan hệ đối ứng với bên nợ tài khoản 911 để ghi.

+ Lợi nhuận bất thờng mã số 50 : Kế toán lấy số liệu mã số 41 trừ đi mã số 42.

d/ Kiểm tra báo cáo kết quả hoạt động :

Báo cáo kết quả kinh doanh là một báo cáo tóm lợc toàn bộ các khoản doanh thu (và thu nhập) cùng với các chi phí liên quan đến từng hoạt động kinh doanh, hoạt động tài chính, hoạt động bất thờng và kết quả của từng hoạt động đó Bởi vậy, giữa các chỉ tiêu trong báo cáo kết quả kinh doanh có quan hệ mật thiết với nhau Mối quan hệ này đợc thể hiện qua công thức tổng quát sau:

Kết quả của từng hoạt động kinh doanh =

Tổng số doanh thu hoặc thu nhập của từng hoạt

động kinh doanh

-Tổng số chi phí của từng hoạt động

kinh doanhKhi kiểm tra báo cáo kết quả kinh doanh, cần đi sâu vào các mối quan hệ của các chỉ tiêu trong các phần và mối quan hệ giữa báo cáo kết quả kinh doanh và các báo cáo khác.

e/ Phân tích bảng báo cáo kết quả kinh doanh:

- Phân tích tổng quát báo cáo “Kết quả kinh doanh” : Để kiểm soát các hoạt động kinh doanh và hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp, cần xem xét tình hình biến động của các khoản mục trong báo cáo kết quả kinh doanh Khi phân tích cần tính ra và so sánh mức và tỷ lệ biến động giữa kỳ phân tích so với kỳ gốc trên từng chỉ tiêu trong phần I “Lãi, lỗ” của báo cáo Với cách so sánh này, ngời phân tích sẽ biến đợc tình hình biến động cụ thể của từng chỉ tiêu liên quan đến kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.

Để biết đợc hiệu quả kinh doanh, việc phân tích báo cáo kết quả kinh doanh không dừng lại ở việc so sánh tình hình biến động cả từng chỉ tiêu mà còn

so sánh chúng với doanh thuần Thông qua việc so sánh này ngời sử dụng thông tin sẽ biết đợc hiệu quả kinh doanh trong kỳ cả doanh nghiệp so với các kỳ trớc là tăng hay giảm hoặc so với các doanh nghiệp khác là cao hay thấp.

- Phân tích các nhân tố ảnh hởng đến lợi nhuận sau thuế :+ Lợi nhuạn thuần từ hoạt động kinh doanh.

+ Lợi nhuận thuần t hoạt động tài chính+ Lợi nhuận thuần từ hoạt động bất thờng

- Phân tích phần II, III của báo cáo “Kết quả kinh doanh” : Việc phân tích đợc thực hiện bằng cách so sánh cả về số tuyệt đối và số tơng đối giữa cuối kỳ với đầu kỳ và giữa kỳ này so với kỳ trớc trên từng chỉ tiêu Thông qua sự biến động của từng chỉ tiêu sẽ rút ra nhận xét thích hợp.

3/ Báo có l u chuyển tiền tệ (Mẫu số B03-DN)

a/ Khái niệm:

Lu chuyển tiền tệ là báo cáo tài chính tổng hợp phản ánh việc hình thành và sử dụng lợng tiền phát sinh trong kỳ báo cáo của doanh nghiệp Dựa vào báo cáo lu chuyển tiền tệ, ngời sử dụng có thể đánh giá đợc khả năng thanh toán của doanh nghiệp và dự toán đợc lợng tiền tiếp theo.

- Hoạt động đầu t : Bao gồm các nghiệp vụ liên quan đến việc mua sắm và bán tài sản cố định ngoài niên hạn (dài hạn)

- Hoạt động tài chính : Bao gồm các hoạt động có liên quan đến vốn chủ sở hữu (vốn - quỹ) ở doanh nghiệp.

c/ Kiểm tra báo cáo lu chuyển tiền tệ :

Cũng nh các báo cáo tài chính khác, chỉ tiêu trong báo cáo lu chuyển tiền tệ cũng có quan hệ qua lại lẫn nhau Do vậy, khi kiểm tra cần xem xét kỹ mối quan hệ này Bên cạnh đó cũng cần kiểm tra mối quan hệ giữa các báo cáo lu chuyển tiền tệ với các báo cáo tài chính khác.

d/ Phân tích báo cáo “Lu chuyển tiền tệ”

Phân tích báo cáo lu chuyển sẽ cung cấp cho ngời sử dụng biết đợc tiền tệ của doanh nghiệp sinh ra từ đâu và sử dụng vào những mục đích gì Từ đó, dự đoán đợc lợng tiền trong tơng lai của doanh nghiệp, nắm đợc năng lực thanh toán hiện tại cũng nh biết đợc sự biến động của từng chỉ tiêu, từng khoản mục trên báo cáo Đồng thời ngời sử dụng thông tin thấy đợc quan hệ giữa lãi (lỗ) ròng với luồng tiền tệ cũng nh các hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu t và hoạt động tài chính ảnh hởng tới tiền tệ ở mức độ nào, làm tăng hay giảm tiền tệ.

Khi phân tích, trớc hết, cần tính ra và so sánh chỉ tiêu :Tỷ trọng tiền tạo ra từ

hoạt động kinh doanh so với tổng lợng tiền lu

chuyển trong kỳ

Tổng số tiền thuần lu chuyển từ hoạt động sản xuất, kinh doanh (mã số 20)Tổng số tiền thuần lu chuyển trong kỳ

(mã số 50)

x 100

Chỉ tiêu này cho biết khả năng tạo tiền từ hoạt động sản xuất kinh doanh so với các hoạt động khác trong kỳ cao hay thấp Chỉ tiêu này nếu chiếm tỷ trọng càng lớn trong tổng lợng tiền lu chuyển trong kỳ càng chứng tỏ sức mạnh tài chính của doanh nghiệp thể hiện ở khả năng tạo tiền từ hoạt động sản xuất kinh doanh chứ không phải ở hoạt động tài chính hay hoạt động bất thờng.

Tiếp theo, tiến hành so sánh cả về số tuyệt đối và số tơng đối giữa kỳ này với kỳ trớc trên các chỉ tiêu ở mã số 20, 30, 40 Việc so sánh này sẽ cho biết đợc mức độ ảnh hởng của lợng tiền lu chuyển thuần trong từng hoạt động đến chỉ tiêu ở mã số 50.

Cuối cùng, đi sâu so sánh tình hình biến động của từng khoản mục, khoản mục trong từng hoạt động đến lợng tiền lu chuyển giữa kỳ này với kỳ trớc Qua đó, nêu ra các nhận xét và kiến nghị thích hợp để thúc đẩy lợng tiền lu chuyển trong từng hoạt động.

4/ Thuyết minh báo cáo tài chính (Mẫu số B09-DN)

a/ Khái niệm :

Thuyết minh bổ sung báo cáo tài chính là báo cáo nhằm thuyết minh và giải trình bằng lời, bằng số liệu một số chỉ tiêu kinh tế - tài chính cha đợc thể hiện trên các báo cáo tài chính ở trên Bản thuyết minh này cung cấp thông tin bổ sung cần thiết cho việc đánh giá kết quả kinh doanh của doanh nghiệp trong năm báo cáo đợc chính xác.

b/ Phơng pháp lập một số chỉ tiêu chủ yếu :

- Chi phí sản xuất kinh doanh theo yếu tố, bao gồm : chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền.

c/ Kiểm tra thuyết minh báo cáo tài chính.

Nhìn chung, việc kiểm tra thuyết minh báo cáo tài chính cũng tiến hành ơng tự nh kiểm tra các báo cáo khác Công việc chính của kiểm tra báo cáo này là so sánh, đối chiếu với các báo cáo tài chính khác cùng kỳ và cách tính toán, xác định các chỉ tiêu liên quan Ngoài ra, khi kiểm tra, cần kết hợp xem xét một số nội

t-dung khác nh nguyên tắc đánh giá tài sản cố định, hàng tồn kho, cách thức xác lập, sử dụng và hoàn nhập dự phòng, tình hình thu nhập của công nhân viên, cách thức tính toán các chỉ tiêu phản ánh hiệu quả kinh doanh và tình hình tài chính

Đặc biệt, khi kiểm tra cần chú trọng vào kiểm tra mối quan hệ về mặt số liệu giữa “Thuyết minh báo cáo tài chính” với các báo cáo tài chính khác Cách thức kiểm tra các mối quan hệ này đã đợc đề cập đén trong các nội dung trên.

d/ Phân tích thuyết minh báo cáo tài chính:

Phân tích thuyết minh báo cáo tài chính sẽ cung cấp bổ sung cho các nhà quản lý những thông tin chi tiết, cụ thể hơn về một số tình hình liên quan đén hoạt động kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp.

Phơng pháp phân tích đợc sử dụng ở đây chủ yếu là phơng pháp so sánh : So sánh giữa cuối kỳ với đầu kỳ, so sánh giữa kỳ này với kỳ trớc Các nội dung chính cần phân tích :

- Chi phí sản xuất kinh doanh theo yếu tố.- Tình hình tăng giảm tài sản cố định- Tình hình thu nhập của công nhân viên- Tình hình tăng giảm nguồn vốn chủ sở hữu

- Tình hình tăng giảm các khoản đầu t vào đơn vị khác- Các khoản phải thu và nợ phải trả

- Một số chỉ tiêu đánh giá khái quát thực trạng tài chính và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.

5/ Các báo cáo chi tiết bổ sung :

a/ Báo cáo chi tiết giá thành sản phẩm dịch vụ.

Báo cáo này đợc làm cơ sở để phân tích, so sánh sự biến động của giá thành sản phẩm, dịch vụ Từ đó xác định rõ những nguyên nhân ảnh hởng đến sự biến

động của giá thành đề xuất các biện pháp nhằm giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm dịch vụ, tăng lợi nhuận của doanh nghiệp.

b/ Báo cáo chi tiết kết quả kinh doanh.

Có ý nghĩa rất quan trọng đối với tăng cờng quản trị doanh nghiệp.

c/ Báo cáo chi phí bán hàng.

Là cơ sở quan trọng để phân tích, đánh giá chi phí bán hàng nhằm tìm mọi biện pháp phù hợp để giảm chi phí bán hàng, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp.

d/ Báo cáo chi phí quản lý doanh nghiệp.

Báo cáo này là cơ sở phân tích, so sánh để doanh nghiệp có thể tìm mọi biện pháp để hạ thấp chi phí quản lý doanh nghiệp từ mức thấp nhất để tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp.

1/ Quá trình hình thành và phát triển của doanh nghiệp.

Công ty Cổ phần Thơng mại và T vấn tân Cơ đợc hình thành qua hai giai đoạn:

+ Giai đoạn thứ nhất là : Dựa vào Luật doanh nghiệp số 13/1999/QH10 đợc Quốc hội nớc Cộng hoà xã hội chủ nghia Việt Nam thông qua ngày 12 tháng 6 năm 1999 và các văn bản thi hành Luật doanh nghiệp Căn cứ vào điều kiện và khả năng về cơ sở vật chất, tiền vốn, và con ngời tổ chức quản lý và kinh doanh cụ thể Những ngời sáng lập viên Công ty đã đề nghị Phòng đăng ký kinh doanh Sở Kế hoạch Đầu t Thành phố Hà Nội cho phép đợc thành lập Công ty trách nhiệm hữu hạn (TNHH) Thơng mại Tân Cơ Công ty đã đợc Sở Kế hoạch và Đầu t Hà Nội cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0102000556 ngày 25 tháng 5 năm 2000.

Từ đó, Công ty chính thức bớc vào hoạt động kinh doanh Kinh doanh các sản phẩm thép, bu lông, đai ốc, vòng đệm, ri vê, vật t thiết bị công nghiệp; T vấn đầu t tài chính và đào tạo; Vận tải và các ngành hàng khác.

Sau hơn một năm hoạt động của Công ty, trong khi Nhà nớc ta có chủ trơng phát triển kinh tế hàng hoá với sự tham gia nhiều thành phần kinh tế Sản phẩm kinh doanh của Công ty lại có tính cạnh tranh lớn Thị trờng thế giới và trong nớc có nhiều biến động phức tạp Hoạt động của Công ty trải qua nhiều thăng trầm, gặp nhiều khó khăn Chủ trơng của Ban lãnh đạo Công ty là phải vừa làm, vừa rút kinh nghiệm, các hoạt động kinh doanh của Công ty là phải làm đúng nh điều lệ đã quy định, để đảm bảo tính bền vững của Công ty Trong kinh doanh phải đảm bảo nguyên tắc có tính chất chiến lợc, nhng cũng có những biện pháp cụ thể linh

hoạt phù hợp với từng giai đoạn, từng đối tợng khách hàng nhằm đảm bảo lợi ích của Công ty với lợi ích của khách hàng Nhằm tạo điều kiện cho Công ty ngày càng phát triển.

+ Giai đoạn thứ hai : Giai đoạn chuyển từ Công ty TNHH Thơng mại Tân Cơ sang Công ty Cổ phần Thơng mại và T vấn Tân Cơ từ ngày 18/9/2001 Là một bớc phát triển của Công ty với vốn điều lệ là 2,7 tỷ đồng Việt Nam Công ty đợc kiện toàn về một tổ chức : Ban lãnh đạo Công ty có trình độ, có năng lực lãnh đạo tốt, các phòng ban đợc tổ chức lại đủ sức mạnh để thực hiện tốt nhiệm vụ, chức năng của Công ty kinh doanh.

- Chất lợng sản phẩm kinh doanh đáp ứng đợc yêu cầu về kỹ thuật cũng nh về chất lợng cho hầu hết các ngành xây dựng, cơ khí, chế tạo, lắp ráp máy móc thiết bị.

- Trong kinh doanh đã bớc đầu mở rộng đợc địa bàn, các Công ty có tiềm năng, các cửa hàng, các dự án lớn Sự gắn kết giữa Công ty với khách hàng càng gắn bó hơn - Kinh doanh bớc đầu đạt đợc định mức doanh thu và có hiệu quả.

Trong kinh doanh không tránh khỏi thiếu sót cần phải khắc phục.

Nhìn chung, Công ty Cổ phần Thơng mại và T vấn Tân Cơ đang trên đà phát triển.

2/ Nhiệm vụ sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

1 Kinh doanh buôn bán cung cấp cho các Công ty, các khách hàng về t liệu sản xuất, t liệu tiêu dùng, vật t thiết bị, máy móc công nghiệp Sản phẩm chủ yếu của Công ty là : Thép, bu lông, ốc vít, vòng đệm, ri vê đạt tiêu chuẩn quốc tế ASTM, TSDN Sản phẩm sản xuất trong nớc hay nhập ngoại đều có khả năng đáp ứng yêu cầu cao về kỹ thuật cũng nh chất lợng góp phần đáp ứng yêu cầu hiện đại hoá ngành công nghiệp của nớc nhà.

2 T vấn đầu t tài chính và đào tạo :

- Cần đạt hiệu quả cao, có giá trị thiết thực, tạo nguồn nhân lực có trình độ và năng lực công tác phục vụ cho sự nghiệp cách mạng của nớc ta trong giai đoạn hiện nay.

3 Làm tốt công tác vận tải hàng hoá Vừa đảm bảo kinh doanh, vừa là để chuyển hàng đến khách hàng một cách kịp thời, đảm bảo cho công trình thi công đúng tiến độ, đúng thời gian quy định, giữ đợc uy tín đối với khách hàng.

* Nhiệm vụ kinh doanh của Công ty là phải : Đảm bảo đúng điều lệ, theo đúng Luật doanh nghiệp của Nhà nớc đã quy định Đồng thời phải đảm bảo đợc yêu cầu về chủng loại, chất lợng, số lợng mặt hàng mà khách hàng yêu cầu.

Trong kinh doanh cần phải chú ý đặc biệt đến nhiệm vụ chiến lợc của Công ty, để đảm bảo cho Công ty kinh doanh có lãi, có hiệu quả thực sự, có sự bền vững, phát triển lâu dài.

+ Kế toán viên :

- Kế toán tổng hợp : Giúp kế toán trởng theo dõi, tập hợp và lập các báo cáo quyết toán tháng, quý, năm và các báo cáo kế toán quản trị theo yêu cầu của Hội đồng quản trị và Ban giám đốc Công ty Ngoài ra, kế toán tổng hợp kiêm làm nhiệm vụ thủ quỹ.

- Kế toán vật t hàng hoá : Theo dõi nhập, xuất, tồn kho hàng hoá của Công ty Đồng thời kiêm làm nhiệm vụ theo dõi công nợ.