Phương pháp lập và trình bày báo cáo tài chính tổng hợp

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH VIỆN ĐÀO TẠO SAU ĐẠI HỌC *** ĐỀ TÀI Phương pháp lập và trình bày báo cáo tài chính tổng hợp Giảng viên hướng dẫn PGS TS Hà Xuân Thạch Nhóm[.]

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH VIỆN ĐÀO TẠO SAU ĐẠI HỌC *** ĐỀ TÀI Phương pháp lập trình bày báo cáo tài tổng hợp Giảng viên hướng dẫn : PGS.TS Hà Xuân Thạch Nhóm thực : Nhóm Lớp : Cao học đêm 1-Khóa 21 Tp HCM, ngày 16 tháng 08 năm 2012 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com LỜI MỞ ĐẦU Trong công tác quản lý kinh tế doanh nghiệp cơng tác kế tốn cơng tác quan trọng ln doanh nghiệp quan tâm chúng gắn liền với hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Đặc biệt kinh tế thị trường doanh nghiệp đứng trước cạnh tranh gay gắt với nhau, không doanh nghiệp tăng cường đổi m ới công nghệ, nâng cao suất lao động mà cịn phải quan tâm tới cơng tác quản lý tài sản nguồn vốn m ình Quản lý kinh tế doanh nghiệp đảm bảo thúc đẩy trình sản xuất kinh doanh ngày phát triển điều quan trọng phải tự bù đắp tồn chi phí hoạt động sản xuất, kinh doanh kết cuối phải có lãi Muốn vậy, doanh nghiệp phải tìm m ọi biện pháp để quản lý tốt tài sản nguồn vốn để từ tính tốn hoạt động sản xuất kinh doanh cho hiệu Để làm điều đó, nhà quản lý doanh nghiệp phải thường xuyên nắm bắt m ột lượng thông tin kinh tế cần thiết Các thông tin thị trường thơng tin nội doanh nghiệp Vì vậy, m ột công cụ cung cấp thông tin quan trọng doanh nghiệp báo cáo tài Các báo cáo tài cung cấp thơng tin kịp thời xác đầy đủ số liệu cho nhà quản lý Từ nhà quản lý đưa định phù hợp với phát triển sản xuất kinh doanh yêu cầu quản trị doanh nghiệp Và đặc biệt đơn vị kế tốn cấp có đơn vị kế tốn trực thuộc Tổng cơng ty nhà nước thành lập hoạt động theo m ô hình khơng có cơng ty việc lập BCTC tổng hợp, để tổng hợp trình bày cách tổng qt, tồn diện t ình hình tài sản, nguồn vốn, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu thời điểm lập BCTC, tình hình kết hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ báo cáo toàn đơn vị việc làm cấp thiết bắt buộc nhằm cung cấp thơng tin xác, đầy đủ số cho nhà quản lý công ty cá nhân, tổ chức ngồi cơng ty Nhận thức tầm quan t rọng báo cáo tài tổng hợp, nhóm em sâu tìm hiểu lĩnh vực với đề tài giao là: "Phương pháp lập trình bày báo cáo tài tổng hợp" CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com KHÁI Q UÁT CH UNG VỀ BÁO CÁO TÀI CH ÍNH TỔ NG HỢ P Các đơn vị kế toán cấp có đơn vị kế tốn t rực thuộc Tổng công ty nhà nước thành lập hoạt động theo m hình khơng có cơng ty con, phải lập BCTC tổng hợp, để tổng hợp trình bày m ột cách tổng qt, tồn diện tình hình tài sản, nguồn vốn, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu thời điểm lập BCTC, tình hình kết hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ báo cáo tồn đơn vị Đối với cơng ty mẹ tập đoàn vừa phải lập BCTC tổng hợp, vừa phải lập BCTC hợp phải lập BCTC tổng hợp trước sau m ới lập BCTC hợp BCTC hợp loại hình hoạt động Các đơn vị vừa phải lập BCTC tổng hợp BCTC hợp phải tuân thủ quy định lập BCTC tổng hợp BCTC hơp 1.1 Mục đích BC TC tổng hợp Tổng hợp trình bày cách tổng qt, tồn diện tình hình tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu thời điểm kết thúc năm tài chính, t ình hình kết hoạt động kinh doanh năm tài tồn đơn vị Cung cấp thơng tin kinh tế, tài chủ yếu cho việc đánh giá thực trạng tình hình tài tình hình kinh doanh năm tài tồn đơn vị Thơng tin BCTC tổng hợp quan trọng cho việc đề định quản lý, điều hành hoạt động kinh doanh toàn đơn vị cấp trên, nhà đầu tư, chủ sở hữu tương lai quan nhà nước quản lý có thẩm quyền… 1.2 Phạm vi áp dụng Kết thúc năm tài đơn vị kế tốn cấp có đơn vị kế t ốn trực thuộc tổng công ty Nhà nước hoạt động theo m hình khơng có cơng ty phải lập BCTC tổng hợp để phản ánh tình hình tài tình hình kinh doanh của: - Tồn đơn vị phạm vi quản lý đơn vị cấp bao gồm đơn vị cấp đơn vị cấp độc lập hạch toán trực thuộc - Tổng công ty Nhà nước thành lập hoạt động theo m hình khơng có cơng ty Các đối tượng gọi chung đơn vị kế toán cấp LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 1.3 Hệ thống BCTC tổng hợp 1.3.1 Hệ thống BCTC tổng hợp - Bảng cân đối kế toán tổng hợp Mẫu số B01-DN - Báo cáo KQHĐKD tổng hợp Mẫu số B02-DN - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ t hợp Mẫu số B03-DN - Bản thuyết m inh BCTC tổng hợp Mẫu số B09-DN 1.3.2 Hệ thống chuẩn m ực Kế toán Việt Nam vận dụng chủ yếu - VAS 07: Kế toán khoản đầu tư vào Công ty liên kết - VAS 08: Thơng tin tài khoản góp vốn liên doanh - VAS 10: Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái - VAS 21: Hợp kinh doanh - VAS 24: Báo cáo lưu chuyển tiền tê - VAS 25: Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào Cơng ty Con 1.4 Trách nhiệm thời hạn lập, nộp BCTC tổng hợp 1.4.1 Trách nhiệm lập Các đơn vị sau phải thực lập BCTC tổng hợp đơn vị kế toán cấp ngồi BCTC riêng đơn vị kế tốn cấp trên: - Tổng công ty Nhà nước thành lập hoạt động theo mơ hình khơng có cơng ty - Đơn vị kế toán cấp khác: đơn vị kế tốn có đơn vị trực thuộc có lập BCTC; Đơn vị cấp phải lập, nộp công khai BCTC tổng hợp theo quy định Luật kế toán, Chuẩn m ực kế toán 1.4.2 Thời hạn lập nộp BCTC tổng hợp LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - BCTC tổng hợp phải lập nộp vào cuối kỳ kế toán năm tài cho quan quản lý Nhà nước theo quy định chậm 90 ngày kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm - BCTC tổng hợp phải công khai thời hạn 120 ngày kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm 1.5 Nơi nhận BCTC tổng hợp Nơi nhận báo cáo Thời Đối tượng lập BCTC tổng hợp Tổng công ty Nhà nước (thành lập hoạt động theo mơ hình khơng có cơng ty con) Đơn vị kế tốn cấp khác có đơn vị kế tốn trực thuộc hạn lập Cơ quan TC, Cơ báo cáo quan dăng quan Năm , Quý Năm Cơ quan thống kê ký KD thuế x x x x x X 1.6 Nguyên tắc lập trình bày BC TC tổng hợp - Đơn vị kế toán cấp lập BCTC tổng hợp phải vào bảng BCTC tất đơn vị kế toán trực thuộc đơn vị cấp quản lý - Từng tiêu BCTC tổng hợp tính tốn cách tổng cộng tiêu tương ứng tất BCTC đơn vị trực thuộc - Đơn vị kế tốn cấp khơng loại t rừ khỏi BCTC tổng hợp BCTC đơn vị trực thuộc có hoạt động kinh doanh khác biệt với hoạt động đơn vị trực thuộc khác đơn vị - Đối với tiêu đặc biệt có đơn vị trực thuộc phải trình bày BCTC tổng hợp đơn vị kế toán cấp LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - BCTC tổng hợp lập trình bày theo ngun tắc kế tốn ngun tắc đánh BCTC hàng năm doanh nghiệp độc lập sở tuân thủ Chuẩn mực kế toán - BCTC tổng hợp lập sở áp dụng sách kế tốn theo ngun tắc qn cho giao dịch kiện loại hoàn cảnh tương tự toàn đơn vị - BCTC đơn vị trực thuộc sử dụng để lập BCTC tổng hợp phải lập cho kỳ kế toán năm - Kết hoạt động kinh doanh đơn vị kế toán trưc thuộc đưa vào BCTC tổng hợp kể từ ngày đơn vị đơn vị thành viên trực thuộc đơn vị kế t ốn cấp TRÌNH TỰ LẬP BÁO CÁO TÀI CH ÍNH TỔ NG HỢ P 2.1 Kiểm tra BCTC đơn vị kế toán trực thuộc, đảm bảo báo cáo lập theo quy định Luật kế toán Chuẩn m ực kế tốn như: phải có đầy đủ BCTC; BCTC lập kỳ kế tốn năm; sách kế toán để lập BCTC thống … Nếu cần điều chỉnh thực điều chỉnh trước sử dụng để lập BCTC tổng hợp 2.2 Phân loại kế toán trực thuộc theo hoạt động như: DN sản xuất kinh doanh; hoạt động đầu tư xây dựng hoạt động nghiệp (nếu có) Từng loại hoạt động lập BCTC tổng hợp riêng 2.3 Đối với tiêu phải giảm trừ lập Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh thực tính tốn tổng hợp tiêu 2.4 Lập Bảng tổng hợp báo cáo theo BCTC (Bảng cân đối kế toán, Báo cáo KQHĐKD, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Bản thuyết minh BCTC) tiêu báo cáo 2.5 Căn kết tổng hợp Bảng cân đối tổng hợp báo cáo để lập BCTC tổng hợp theo báo cáo KH ÁI Q UÁT VỀ BẢNG C ÂN ĐỐ I KẾ TO ÁN TỔ NG HỢ P 3.1 Mục đích, ý nghĩa Bảng C ĐKT tổng hợp LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Bảng cân đối kế toán (BCĐKT) tổng hợp: m ột báo cáo tài tổng hợp, phản ánh tổng qt tồn giá trị tài sản có nguồn vốn hình thành tài sản Doanh nghiệp thời điểm định Số liệu BCĐKT tổng hợp cho biết tồn giá trị sản lượng có Doanh nghiệp theo cấu tài sản, nguồn vốn, cấu nguồn vốn hình thành tài sản Căn vào BCĐKT nhận xét, đánh giá khái qt tình hình tài Doanh nghiệp 3.2 Nội dung Bảng C ĐKT tổng hợp BCĐKT tổng hợp hình thức biểu phương pháp cân đối tổng hợp kế t oán, đồng thời báo cáo kế toán chủ yếu nhất, dùng tiền để biểu thị t oàn vốn kinh doanh nguồn vốn kinh doanh (hai mặt thể tài sản đối tượng kế toán Doanh nghiệp) thời điểm lập báo cáo 3.3 Kết cấu Bảng CĐKT tổng hợp BCĐKT tổng hợp gồm hai phần phần phần phụ Phần dùng để phản ánh tài sản Doanh nghiệp t heo hai cách biểu thị khác vốn kinh doanh nguồn vốn kinh doanh; phần phụ phần tiêu bảng dùng phản ánh tài sản đơn vị khác BCĐKT tổng hợp có hai phần thiết kế mẫu theo hai cách sau: - Theo hình thức hai bên: “Bên trái – Bên phải”, phần bên trái BCĐKT tổng hợp phản ánh kết cấu vốn kinh doanh (phần tài sản), phần bên phải phản anh nguồn vốn kinh doanh - Theo hình thức bên: “Bên – Bên dưới”, tức hai phần tài sản nguồn vốn xếp m ột bên BCĐKT tổng hợp, phần t ài sản lập trước bên t rên, phần nguồn vốn lập sau bên Cụ thể hai phần BCĐKT: - Phần tài sản: Các tiêu phần tài sản phán ánh toàn giá trị tài sản có Doanh nghiệp t ại thời điểm báo cáo t heo cấu tài sản hình thức hình thành tồn suốt trình hoạt động kinh doanh Doanh nghiệp Tài sản phân chia t hành mục sau: Loại A: Tài sản lưu động đầu tư ngắn hạn Loại B: Tài sản cố định đàu tư dài hạn LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Phần nguồn vốn: Phản ánh nguồn vốn hình thành tài sản có thời điểm báo cáo Các tiêu nguồn vốn thể t rách nhiệm pháp lý Doanh nghiệp tài sản quản lý sử dụng Doanh nghiệp Nguồn vốn chia thành m ục sau: Loại A: Nợ phải t rả Loại B: Nguồn vốn chủ sở hữu Mỗi phần BCĐKT phản ánh theo ba cột: Mã số; Số đầu năm ; Số cuối kỳ (năm, quý) 3.4 Phương pháp lập bảng cân đối kế toán tổng hợp 3.4.1 - Nguyên tắc lập trình bày Bảng CĐKT tổng hợp Đơn vị kế toán cấp lập Bảng CĐKT tổng hợp phải vào Bảng CĐKT tất đơn vị kế toán trực thuộc đơn vị cấp quản lý - Từng tiêu Bảng CĐKT tổng hợp tính tốn cách tổng cộng tiêu tương ứng tất Bảng CĐKT tổng hợp đơn vị trực thuộc - Đơn vị kế toán cấp không loại trừ khỏi Bảng CĐKT tổng hợp Bảng CĐKT đơn vị trực thuộc có hoạt động kinh doanh khác biệt với hoạt động đơn vị trực thuộc khác đơn vị - Bảng CĐKT tổng hợp lập trình bày theo nguyên tắc kế t oán nguyên tắc đánh Bảng CĐKT hàng năm doanh nghiệp độc lập sở tuân thủ Chuẩn mực kế toán - Bảng CĐKT tổng hợp lập sở áp dụng sách kế tốn theo ngun tắc qn cho giao dịch kiện loại hoàn cảnh tương tự toàn đơn vị - Bảng CĐKT đơn vị trực thuộc sử dụng để lập Bảng CĐKT tổng hợp phải lập cho m ột kỳ kế toán năm - Kết hoạt động kinh doanh đơn vị kế t oán trưc thuộc đưa vào Bảng CĐKT tổng hợp kể từ ngày đơn vị đơn vị thành viên trực thuộc đơn vị kế t oán cấp LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 3.4.2 - Trình tự lập Bảng CĐKT tổng hợp Kiểm tra Bảng CĐKT đơn vị kế toán trực thuộc, đảm bảo Bảng CĐKT lập theo quy định Luật kế toán Chuẩn m ực kế toán như: Bảng CĐKT lập kỳ kế toán năm; sách kế tốn để lập Bảng CĐKT thống nhất… Nếu cần điều chỉnh thực điều chỉnh trước sử dụng để lập Bảng CĐKT tổng hợp - Phân loại kế toán trực thuộc theo t ừng hoạt động như: DN sản xuất kinh doanh; hoạt động đầu tư xây dựng hoạt động nghiệp (nếu có) Từng loại hoạt động lập Bảng CĐKT tổng hợp riêng - Đối với t iêu phải giảm trừ lập Bảng tổng hợp bút tốn điều chỉnh thực tính tốn tổng hợp tiêu 3.4.3 Các bước áp dụng phương pháp tổng hợp Bảng Cân đối kế toán Bước 1: Cộng tiêu Bảng Cân đối kế tốn Tổng Cơng ty Cơng ty thành viên T ập đồn Bước 2: Loại trừ toàn giao dịch nội Tập đoàn, cụ thể sau: - Các khoản nhận, cấp vốn , doanh thu, giá vốn hàng hóa, dịch vụ cung cấp đơn vị nội Tập đồn, kinh phí quản lý nộp tổng cơng ty, kinh phí Cơng ty thành viên, lãi vay thu nhập từ cho vay đơn vị nội Tập đoàn phải loại trừ toàn - Các khoản lãi chưa thực phát sinh từ giao dịch nội tập đoàn nằm giá trị tài sản (như hàng tồn kho, tài sản cố đinh,…) phải loại trừ hoàn toàn - Các khoản lỗ chưa thực phát sinh từ giao dịch nội bô phản ảnh giá trị tài sản hàng tồn kho, tài sản cố định phải laoi bỏ trừ chi phí tạo nên khoản lỗ khơng thể thu hồi - Số dư khoản mục phải thu, phải trả Bảng Cân đối kế toán đơn vị Tập đoàn phải loại trừ hoàn toàn Bước 3: Lập Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh Bảng tổng hợp tiêu Tổng hợp LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Bước 4: Lập Bảng cân đối kế toán tổng hợp vào bảng tổng hợp tiêu tổng hợp sau điều chỉnh loại trừ KHÁI Q UÁT VỀ BÁO CÁO KẾT Q UẢ KINH DO ANH TỔ NG H Ợ P Bảng báo cáo kết hoạt động kinh doanh (BCKQHĐKD) tổng hợp toàn doanh nghiệp lập sở tổng hợp Bảng báo cáo kết hoạt động kinh doanh đơn vị cấp ĐVTT doanh nghiệp theo khoản mục cách cộng khoản mục tương đương doanh thu, thu nhập khác, giá vốn hàng bán, lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ, chi phí tài theo nguyên tắc: - Đối với khoản mục BCKQHĐK D điều chỉnh cộng trực tiếp để xác định khoản mục tương đương BCKQH ĐK D tổng hợp - Đối với khoản mục phải điều chỉnh theo nguyên tắc phương pháp điều chỉnh thích hợp sau cộng để tổng hợp khoản mục trình bày BCKQH ĐK D tổng hợp Các tiêu chủ yếu phải điều chỉnh liên quan đến tổng hợp bác cáo kết quả kinh doanh bao gồm: - Doanh thu, giá vốn hàng bán, lãi lỗ nội - Lãi lỗ nội chưa thực phát sinh - Lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN NGUYÊN TẮC VÀ PHƯ Ơ NG PHÁP ĐIỀU C HỈNH GIẢM TRỪ TRÊN BẢNG C ÂN ĐỐ I KẾ TO ÁN VÀ BÁO C ÁO KẾT Q UẢ KINH DO ANH TỔ NG HỢ P 5.1 Điều chỉnh khoản cấp vốn đơn vị cấp cho đơn vị cấp 5.1.1 Nguyên tắc điều chỉnh Giá trị ghi sổ khoản cấp vốn đơn vị cấp đơn vị cấp phần vốn đơn vị cấp VCSH đơn vị cấp phải loại trừ hoàn toàn BCTC 5.1.2 Bút toán điều chỉnh Điều chỉnh giảm khoản mục " Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc " công ty điều chỉnh giảm " Nguồn vốn kinh doanh "ở ĐVTT chi tiết phần vốn cấp cấp LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... ngồi công ty Nhận thức tầm quan t rọng báo cáo tài tổng hợp, nhóm em sâu tìm hiểu lĩnh vực với đề tài giao là: "Phương pháp lập trình bày báo cáo tài tổng hợp" CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN LUAN VAN... đồn vừa phải lập BCTC tổng hợp, vừa phải lập BCTC hợp phải lập BCTC tổng hợp trước sau m ới lập BCTC hợp BCTC hợp loại hình hoạt động Các đơn vị vừa phải lập BCTC tổng hợp BCTC hợp phải tuân... động lập BCTC tổng hợp riêng 2.3 Đối với tiêu phải giảm trừ lập Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh thực tính tốn tổng hợp tiêu 2.4 Lập Bảng tổng hợp báo cáo theo BCTC (Bảng cân đối kế toán, Báo cáo