Đang tải... (xem toàn văn)
1 Luận văn Cơ sở lý luận của kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính LUAN VAN CHAT LUONG download add luanvanchat@agmail com 2 Chương I CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA KIỂM TOÁN C[.]
1 Luận văn Cơ sở lý luận kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền kiểm tốn báo cáo tài LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chương I: CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA KIỂM TỐN CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỂN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH I - ĐẶC ĐIỂM CỦA CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN Định nghĩa chu trình bán hàng thu tiền BH – TT (tiêu thụ) trình chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa qua q trình trao đổi hàng - tiền (giữa khách thể kiểm toán với khách hàng họ) Chu trình bán hàng thu tiền việc yêu cầu mua khách hàng (đơn đặt hàng, hợp đồng mua hàng…) kết thúc việc chuyển đổi hàng hóa thành tiền Q trình tiêu thụ thực hàng hóa, dịch vụ chuyển giao, người mua chấp nhận toán Do vậy, có nhiều phương thức bán hàng phong phú đa dạng: Phương thức bán hàng trực tiếp: Doanh nghiệp giao hàng cho người mua trực tiếp kho, phân sản xuất doanh nghiệp doanh nghiệp chuyển quyền sở hữu cho người mua Phương thức chuyền giao hàng theo hợp đồng: Doanh nghiệp chuyển hàng bán đến địa điểm thỏa thuận hợp đồng Số hàng chuyển quyền sở hữu người mua toán chấp nhận tốn phần tồn Phương thức bán hàng đại lý (ký gửi): Doanh nghiệp chuyển hàng bán đến đại lý coi nhận hàng bán hàng hộ doanh nghiệp, đại lý hưởng hoa hồng tính doanh số bán theo tỷ lệ định thỏa thuận trước LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Phương thức bán hàng trả góp: Hàng hóa coi tiêu thụ giao cho khách hàng, người mua tiến hành tốn theo quy đinh doanh nghiệp Ngồi ra, sử dụng vật tư, hàng hóa, sản phẩm làm hình thức bán hàng khác để toán nội doanh nghiệp Việc toán người mua thực theo nhiều phương thức khác như: Thanh toán trực tiếp tiền mặt; tốn chuyển khoản;thanh tốn thơng qua thư tín dụng (L/C)… Bản chất, chức chu trình bán hàng thu tiền 2.1 Bản chất Đối với doanh nghiệp sản xuất, trình sản xuất kinh doanh nghiệp tồn hoạt động Theo cách nhìn nhận nhà quản lý góc độ tài chính, q trình bao gồm chuỗi cơng việc nối tiếp lặp lặp lại tạo thành chu kỳ nghiệp vụ có mối quan hệ chặt chẽ với Cụ thể công ty bắt đầu hoạt động cách huy động vốn thường dạng tiền mặt (chu trình huy động vốn hồn trả), tiền dùng để mua nguyên vật liệu, hàng hóa dịch vụ đầu vào (chu trình mua vào toán), để thuê mướn lao động cho sản xuất (chu trình tiền lương lao động) Qua trình sản xuất, thành phẩm sản xuất ra, lưu kho (chu trình tồn kho, chi phí giá thành sản phẩm), sau hàng tồn kho bán thu tiền (chu trình bán hàng thu tiền) Chu trình bán hàng thu tiền coi cách tương đối giai đoạn cuối hồn thành vịng tuần hồn vốn, tiền nhờ tạo phần dùng để hồn trả vốn để lại cho chu kỳ kinh doanh sau Chu trình bao gồm định trình cần thiết cho chuyển nhượng sở hữu hàng hóa dịch vụ cho khách hàng Thực chất việc bán hàng LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com thu tiền việc thực giá trị sản phẩm, doanh nghiệp phải chuyển giao hàng hóa, sản phẩm, khách hàng trả tiền chấp nhận tốn Vì nói chung bắt đầu đơn đặt hàng( yêu cầu mua hàng) khách hàng chấm dứt chuyển đổi hàng hóa, dịch vụ thành nghiệp vụ phải thu thu tiền Với hình thức bán hàng toán phong phú đa dạng nên việc tổ chức cơng tác kế tốn cho chu trình đa dạng Có thể nói, chu trình bán hàng thu tiền giai đoạn quan trọng chu trình sản xuất kinh doanh 2.2 Chức Với ý nghĩa: Bán hàng thu tiền trình chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa qua trình trao đổi hàng tiền khách thể kiểm tốn khách hàng họ, trình yêu cầu người mua hàng kết thúc việc chuyển đổi hàng hóa thành tiền Hàng hóa tiền tệ xác định theo chất kinh tế chúng Tiền tệ phương thức tốn nhờ mà giao dịch tốn giải quyểt nhanh chóng Bán hàng q trình có mục đích thống song phương thức thực mục đích đa dạng Chu trình bán hàng thu tiền gồm chức sau: Xử lý đơn đặt hàng người mua Việc xử lý đơn đặt hàng khách hàng phận bán hàng (thường phòng kinh doanh) thực Khi nhận đơn đặt hàng, phận bán hàng xem xét nhu cầu khách hàng số lượng, chất lượng, chủng loại, thời hạn đồng thời xem xét khả doanh nghiệp có đáp ứng đơn đặt hàng khơng, từ định có chấp nhận đơn đặt hàng hay không LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Xét duyệt bán chịu Việc kiểm sốt tín dụng phận kế toán đảm nhiệm Bộ phận nghiên cứu, phân tích lịch sử tín dụng, khả tín dụng khách hàng để từ có định phê chuẩn việc bán chịu (phương thức, thời hạn, mức tín dụng) Bộ phận quản lý xem xét đơn đặt hàng khả doanh nghiệp tình hình tín dụng khách hàng để định bán hàng Việc ký kết hợp đồng phận quản lý trực tiếp thực uỷ quyền cho phận khác Chuyển giao hàng Cơng việc phận vận chuyển doanh nghiệp (nếu có) đảm nhận doanh nghiệp th ngồi Các chứng từ giai đoạn phiếu xuất kho chứng từ vận chuyển (nếu có) Các chứng từ lập có chứng doanh nghiệp nhận tiền sau có phê chuẩn bán chịu Gửi hóa đơn tính tiền cho người mua ghi rõ nghiệp vụ bán hàng: Công việc thuộc trách nhiệm phận kế tốn Lập gửi hóa đơn: Kế tốn số lượng hàng hóa gửi (hoặc chuyển giao), dịch vụ cung cấp giá bán cấp có thẩm quyền phê chuẩn để lập hóa đơn gửi cho khách hàng Ghi sổ thương vụ: Ghi sổ đắn doanh thu, vào Nhật ký bán hàng, sổ cái, sổ chi tiết tài khoản doanh thu, phải thu khách hàng Xử lý ghi sổ khoản thu tiền Bộ phận kế toán đảm nhiệm việc xử lý ghi sổ khoản tiền nhằm ngăn chặn khả tiền bị cắp Đối với tiền mặt, kế toán ghi đầy đủ vào sổ nhật ký thu tiền, nhật ký kiêm báo cáo quỹ sổ chi tiết tiền mặt Đối với LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com tiền gửi ngân hàng, việc gửi tiền thu tiền phải số lượng phát sinh lúc Xử lý ghi sổ khoản giảm giá, doanh thu hàng bán bị trả lại Việc phận kế toán thực cộng tác với phận kinh doanh Kế toán phải vào chứng từ thông báo chấp nhận doanh nghiệp, chứng từ gốc có liên quan để ghi sổ xác nhanh chóng Dự phịng nợ khó địi Trước khóa sổ kế tốn chuẩn bị lập BCTC, doanh nghiệp phải tiến hành đánh giá khoản phải thu có khả khơng thu hồi được, lập dự phịng khoản tính vào chi phí hoạt động doanh nghiệp Việc lập dự phòng kế tốn vào sách doanh nghiệp, Nhà nước phân tích thực tiễn khả tốn cho khách hàng nhằm để phịng tổn thất có rủi ro xảy ra,hạn chễ đột biến kết kinh doanh kỳ kế tốn Thẩm định xóa sổ khoản phải thu không thu Trong niên độ, khách hàng thực khả toán, doanh nghiệp phải lập bảng kê báo cáo đề xuất xóa bỏ khoản nợ khỏi khoản phải thu để trình cấp có thẩm quyền phê duyệt Bộ phận kế tốn vào hạch tốn nợ phải thu khó địi cho Tổ chức chứng từ, tài liệu kế toán Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh thể chứng từ chứng từ để ghi sổ kế tốn Vì vậy, để đảm bảo kịp thời đầy đủ nghiệp vụ kinh tế phát sinh doanh nghiệp phải tổ chức tốt hệ thống chứng từ kế toán chứng từ kế tốn chu trình bán hàng thu tiền không ngoại lệ LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 3.1 Chứng từ kế toán - Các đơn đặt hàng khách hàng, hóa đơn ký kết bán hàng, cung cấp dịch vụ, cho th tài sản hóa đơn, khế ước tín dụng… - Các hóa đơn: Hóa đơn bán hàng, hóa đơn GTGT ( theo phương pháp trực tiếp khấu trừ); - Các chứng từ vận chuyển; - Các chứng từ toán : Phiếu thu ( tiền mặt, sec), giấy báo có ( có kèm theo bảng kê ngân hàng); - Các biên toán, lý hợp đồng bán hàng, cung cấp dịch vụ - Các chứng từ phê chuẩn xóa bỏ nợ phải thu khơng thu hồi 3.2 Sổ sách Sổ TK liên quan; sổ Nhật ký bán hàng, Nhật ký thu tiền; Sổ chu tiết doanh thu, doanh thu nội sổ chi tiết TK phải thu khách hàng, sổ chi tiết TK doanh thu hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán 3.3 Hệ thống tài khoản kế toán sử dụng Theo hệ thống TK kế tốn hành, TK liên quan đến Chu trình bán hàng thu tiền bao gồm TK doanh thu (511,512,531,532,3387…), TK phải thu (131,136,138) TK tiền (111, 112,113) số TK khác 3.4 Báo cáo tài Hệ thống lập với mục đích thông tin cho quản lý cấp nắm bắt tồn kết chu trình qua niên độ kế toán hay thời ký định Cụ thể là: - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh ( năm kiểm toán) - Phẩn I: Lãi, lỗ; - Các BCTC nộp cho quan thuế, Bộ chủ quản Tổng cơng ty… - Báo cáo tình hình toán nợ khách hàng; LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Bảng kê phân tích trích lập hồn nhập khoản dự phịng; - Báo cáo hàng tháng nghiệp vụ bán hàng, phải thu thu tiền Kiểm soát nội chu trình bán hàng thu tiền Chu trình bán hàng thu tiền chu trình mà thơng tin cung cấp từ chu trình đóng góp vai trị quan trọng tồn hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nên việc thực xây dựng hệ thống KSNB cần thiết phần quan trọng quản lý chu trình bán hàng thu tiền Theo Liên đồn kế toán Quốc tế: “ Hệ thống kiểm soát nội hệ thống sách thủ tục có chức thường xuyên sở xác định rủi ro có hiệu tất mục tiêu đề đơn vị” Do vậy, KSNB chu trình bàn hàng thu tiền phải đảm bảo tính đồng chứng từ, việc đánh số thứ tự trước chứng từ, việc phân tách nhiệm vụ cơng tác kế tốn việc phê chuẩn nghiệp vụ chu trình bán hàng thu tiền Kiểm soát nội nghiệp vụ bán hàng - Sự đồng sổ sách: Đòi hỏi hệ thống kế toán từ chứng từ đến sổ kế toán bảng tổng hợp phải có tác dụng kiểm sốt tối đa nghiệp vụ Quyền lựa chọn hình thức phương thức kế toán tuỳ thuộc vào đơn vị cho phù hợp với điều kiện đơn vị đơn vị sừ dụng hệ thống kế toán khác - Việc đánh số thứ tự trước chứng từ: Sử dụng chứng từ có đánh số trước theo thứ tự liên tục có tác dụng đề phịng bỏ sót, giấu diếm tránh việc trùng lặp khoản phải thu, khoản ghi sổ với khách hàng - Lập bảng cân đối toán tiền hàng gửi cho người mua: Lập xác nhận bảng cân đối hàng tiền phải thu hoạt động kiểm soát hữu hiệu, cần thiết doanh nghiệp Để đảm bảo tính khách quan xác nhận, lập LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com bảng cân đối giao cho người khơng có liên quan gửi qua bưu điện để người mua trả lời dễ dàng - Xét duyệt phê chuẩn nghiệp vụ bán hàng: Kiểm soát nội xem xét chứng từ với thủ tục xét duyệt tương ứng có đảm bảo Việc bán chịu duyệt y cẩn trọng trước bán hàng Hàng bán vận chuyển sau duyệt với đầy đủ chứng từ (tài khoản, dấu, chữ ký hợp pháp bên mua) Giá bán phê duyệt bao gồm phí vận chuyển, giảm giá, bớt giá điều kiện toán - Phân tách nhiệm vụ đầy đủ tổ chức công tác tài kế tốn: Đây cơng việc trọng yếu Kiểm sốt nội nhằm ngăn ngừa sai sót gian lận kiểm tốn nói chung chu trình bán hàng thu tiền nói riêng - Tính độc lập người kiểm tra, kiểm sốt việc thực kiểm sốt : Tính độc lập nhân tố chủ yếu phát huy hiệu lực Kiểm sốt nội Thơng thường sử dụng KTV Kiểm soát viên nội chuyên trách đảm bảo cho việc kiểm soát, xử lý ghi sổ nghiệp vụ bán hàng thu tiền phục vụ tốt cho mục tiêu kiểm toán Trong truờng hợp khác nhân viên kế tốn thực cơng tác KSNB phải đảm bảo nguyên tắc bất kiêm nhiệm Kiểm soát nội nghiệp vụ thu tiền Cách thức trình tự dự kiến trắc nghiệm cho nghiệp vụ thu tiền tương tự cách thức trình tự cho nghiệp vụ bán hàng Để thực mục tiêu tính hiệu lực (các khoản phải thu có thật) KSNB phải phân tách nhiệm vụ người giữ tiền người ghi sổ Đồng thời phải thường xuyên đối chiếu độc lập với ngân hàng LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 10 Đối với mục tiêu tính trọn vẹn (các khoản phải thu ghi sổ) Kiểm soát nội cần phân tách nhiệm vụ người giữ tiền người ghi sổ, đánh số thứ tự trước chứng từ: phiếu thu, bảng kê… Đối với mục tiêu tính phép Kiểm sốt nội thực sách cụ thể cho việc toán trước hạn, duyệt khoản chiết khấu, đối chiếu từ chứng từ gốc ký duyệt phiếu thu tiền Đối với mục tiêu tính giá: Kiểm soát nội phải theo dõi chi tiết khoản phải thu đối chiếu với chứng từ bán hàng thu tiền đối chiếu với ngân hàng khoản tiền thu Đối với mục tiêu phân loại trình bày: Kiểm sốt nội phải xác định vận dụng hệ thống sơ đồ tài khoản cho nghiệp vụ thu tiền Đối với mục tiêu xác số học (các khoản phải thu tính tốn xác số cộng sổ, chuyển sổ sang trang trùng khớp) Kiểm sốt nội cần tách nhiệm vụ ghi sổ nghiệp vụ đối chiếu định kỳ việc rà soát nội công tác chuyển sổ, cộng dồn Rủi ro kiểm tốn kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền Theo VSA số 400 rủi ro kiểm toán: “rủi ro kiểm tốn rủi ro cơng ty kiểm toán Kiểm toán viên đưa ý kiến nhận xét khơng thích hợp Báo cáo kiểm tốn kiểm tốn cịn có sai sót trọng yếu.” Trong chu trình bán hàng thu tiền việc hạch tốn doanh thu cơng việc quan trọng gắn liền với nghiệp vụ bán hàng, địi hỏi tn thủ chặt chẽ quy định điều kiện ghi nhận doanh thu, thời điểm ghi nhận doanh thu nên kiểm toán khoản mục doanh thu KTV thường gặp số rủi ro kiểm toán như: LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... Chương I: CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỂN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH I - ĐẶC ĐIỂM CỦA CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN Định nghĩa chu trình bán hàng thu tiền BH –... chu trình khác nên kiểm tốn Chu trình Bán hàng thu tiền phải kết hợp kết kiểm toán chu trình khác Sơ đồ 1: Mối quan hệ chu trình bán hàng thu tiền với chu trình khác Tiền Chu trình bán hàng thu. .. khai tài Kiểm tốn bảng khai tài thường bao gồm chu trình kiểm tốn sau: - Kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền; - Kiểm toán tiền ( tiền két, ngân hàng, chuyển); - Kiểm tốn chu trình mua hàng toán;