Microsoft word ke toan tai chinh 1

Microsoft Word ke toan tai chinh 1 doc lời mở đầu Trong nền kinh tế đang phát triển và diễn ra sôi động như hiện nay, việc sử dụng quản lý có hiệu quả tài sản là một trong những nhân tố quan trọng quy[.]

lời mở đầu Trong kinh tế phát triển diễn sôi động nay, việc sử dụng quản lý có hiệu tài sản nhân tố quan trọng định đến lới nhuận doanh nghiệp Trong doanh nghiệp giá trị tài sản chịu tác động nhiều nhân tố bên ngồi Sự giảm giá tài sản xảy lúc tương lai mà hậu chúng không chăn Doanh nghiệp phải đứng trước nguy rủi ro chi phí khổng lồ để bù đắp cho rủi ro đó, để hạn chế thiệt hại xảy kinh doanh, doanh nghiệp phải lập dự phòng Việc lập dự phịng có ý nghĩa phương diện kinh tế tài Dự phịng làm tăng số tổng chi phí, điều có nghĩa làm giảm doanh thu niên độ lập dự phịng Hay nói cách khác lập dự phịng chuyển chi phí phát sinh năm sau vào năm Từ doanh nghiệp trích luỹ số vốn để bù đắp cho khoản chi phí thiệt hại chúng phát sinh Xuất phát từ lý nên em chọn đề tài “ Xác định hạch tốn khoản dự phịng doanh nghiệp” Sinh viên thực Lê Thị Thanh Thuỷ LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com I./ Sự cần thiết phải lập dự phòng doanh nghiệp: Trong hoạt động sản xuất kinh doanh, kinh tế ngày phát triển đa dạng, phức tạp, doanh nghiệp tránh khỏi số rủi ro lý khách quan khơng thể dự kiến phát sinh thực tế mức thiệt hại lớn mức dự kiến Nguyên tắc kế toán phải thận trọng, chấp nhận lỗ trước lãi sau lãi trước lỗ sau Nên chế độ chế toán cho phép doanh nghiệp lập dự phòng giảm giá tài sản, khoản dự phòng phải đánh giá chi phí tốt cần có để tốn nghĩa vụ vào ngày lập bảng tổng kết tài sản II/ Các loại dự phòng:  Dự phòng giảm giá vật tư hàng hố tồn kho: Dự phịng giảm giá hàng tồn kho việc phản ảnh toàn giá trị bị giảm sút so với giá trị thực hàng tồn kho nhằm ghi nhận khoản lỗ hay phí tổn phát sinh chưa chắn phản ảnh giá trị thực hàng tồn kho báo cáo tài  Dự phịng giảm giá chứng khốn đầu tư Dự phịng giảm giá đầu tư chứng khoán phận giá trị dự tính bị giảm giá chứng khốn đầu tư nhằm ghi nhận khoản lỗ phát sinh chưa chắn Đồng thời qua phản ảnh giá trị thực khoản đầu tư chứng khốn  Dự phịng phải thu khó địi Dự phịng phải thu khó địi số tiền dự kiến khoản khó địi vào chi phí kỳ III/ Hạch tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho: LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 1/ Mục đích cần thiết phải lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho:  Mục đích: Xuất phát từ thực tế giá hàng hoá tồn kho thường xuyên biến động tăng (giảm) nguyên nhân chủ quan khách quan giảm giá, lỗi thời Để hạn chế bớt thiệt hại xảy kinh doanh, doanh nghiệp phải thực lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Dự phòng giảm giá hàng tồn kho việc tính trước vào chi phí sản xuất kinh doanh phần giá trị bị giảm xuống thấp so với giá trị ghi sổ hàng tồn kho Cuối kỳ kế tốn nhận thấy có chứng chác chắn giảm giá thường xuyên cụ thể xảy kỳ kế tốn tiến hành lập dự phòng Việc lập dự phòng hàng tồn kho đồng thời để phản ánh giá trị thực tế tuý hàng tồn kho doanh nghiệp nhằm đưa hình ảnh trung thực hình ảnh doanh nghiệp lập báo cáo tài vào cuối kỳ hạch toán Giá trị hàng tồn kho thể báo cáo tài doanh nghiệp giá trị điều chỉnh giá trị hàng tồn kho thực tế sổ kế toán trị giá dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối kỳ hạch toán  Sự cần thiết phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Theo chế độ kế toán hành, hàng tồn kho ghi chép sổ kế toán theo giá thực tế Nhưng thực tế giá mua hàng tồn kho thị trường bị giảm so với giá gốc Để thực ngun tắc thận trọng kế tốn cần phải lập dự phòng cho phần giá trị hàng tồn kho bị giảm sút Qua đó, phản ánh giá trị thực hàng tồn kho, giá trị thực hàng tồn kho giá bán thị trường 2/ Đối tượng điều kiện lập dự phịng: Theo qui định (Thơng tư số 107/2001TT-BTC Bộ Tài ngày 31/12/2001 việc trích lập dự phịng hàng tồn kho phải có hố đơn, chứng từ hợp lệ, hợp pháp theo qui định Bộ Tài vật tư, hàng hố thuộc LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com quyền sở hữu doanh nghiệp, tồn kho thời điểm lập báo cáo tài có giá trị thu hồi giá thị trường thấp giá ghi sổ kế tốn Các loại vật liệu dùng cho sản xuất, loại vật tư, hàng hoá, thành phẩm tồn kho để bán mà giá thị trường thấp giá thực tế ghi sổ kế toán Vật tư hàng hoá tồn kho có giá trị bị giảm so với giá ghi sổ kế toán giá bán sản phẩm dịch vụ sản xuất từ vật tư, hàng hoá ngày khơng bị giảm giá khơng trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho 3/ Phương pháp lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Doanh nghiệp phải vào tình hình giảm giá số lượng hàng tồn kho thực tế loại vật tư, hàng hố để xác định mức lập dự phịng theo cơng thức sau: Mức lập dự phịng Lượng vật tư, hàng giảm giá vật tư, hàng = hoá tồn giảm giá Giá hạch x toán Giá thực tế - thị trường hoá cho năm kế hoạch thời điểm lập sổ kế toán BCTC năm thời điểm lập BCTC năm 4/ Phương pháp hạch tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho: - Tài khoản sử dụng: Kế tốn sử dụng tài khoản “TK 139” Dự phịng giảm giá hàng tồn kho” - Kết cấu tài khoản: + Bên Nợ: Hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho + Bên Có: Trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho + Số dư Nợ: Giá trị dự phịng giảm giá hàng tồn kho có LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Cuối kỳ kế tốn năm, giá trị thực hàng tồn kho nhỏ giá gốc phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập số chênh lệch giá gốc hàng tồn kho lớn giá trị thực chúng  Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối kỳ kế toán năm lớn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối kỳ năm trước số chênh lệch lớn lập thêm, ghi: Nợ TK 632 : Giá vốn hàng bán (chi tiết giảm giá hàng tồn kho) Có TK: 159 : Dự phịng giảm giá hàng tồn kho  Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối kỳ kế tốn năm trước số chênh lệch nhỏ hoàn nhập ghi : Nợ TK 159 : Dự phịng giảm giá hàng tồn kho Có TK 632 : Giá vón hàng bán (chi tiết giảm giá hàng tồn kho)  Trong niên độ kế toán tiếp theo, hàng tồn kho không bị giảm giá sử dụng vào sản xuất kinh doanh bán, bút toán ghi phản ảnh giá trị hàng tồn kho dùng hay bán, kế tốn cịn phải hồn nhập số dự phòng giảm giá lập loại hàng tồn kho này, ghi: Nợ TK 159: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Có TK 632: Giá vốn hàng bán 5/ Xử lý khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Căn vào biến động thực tế giá hàng tồn kho doanh nghiệp chủ động xác định mức trích lập, sử dụng xử lý khoản dự phòng theo qui định Cuối năm, doanh nghiệp có vật tư, hàng hố tồn kho bị giảm giá so với giá trị ghi sổ kế tốn, phải trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho theo qui định LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Nếu số dự phòng giảm giá phải trích lập cho năm kế hoạch số dư khoản dự phịng năm trước, doanh nghiệp khơng phải trích lập khoản dự phịng giảm giá vật tư, hàng hố tồn kho vào chi phí quản lý doanh nghiệp - Nếu số dự phịng giảm giá trích lập cao số dư khoản dự phòng giảm giá vật tư hàng hố tồn kho để trích lập năm trước doanh nghiệp tính thêm vào chi phí quản lý doanh nghiệp phần chênh lệch số phải trích lập cho năm kế hoạch vưới số dư khoản dự phòng trích lập năm trước - Ngược lại, số dự phịng phải tính cho năm kế hoạch thấp số số dư khoản dự phòng giảm giá vật tư, hàng hố trích lập năm trước doanh nghiệp phải hoàn nhập khác phần chênh lệch số dư khoản dự phịng trích lập năm trước với số dự phịng phải trích lập cho năm kế hoạch IV/ Hạch tốn dự phịng giảm giá chứng khốn đầu tư: 1/ Mục đích cần thiết lập dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn:  Mục đích: Theo ngun tắc “Thận trọng” địi hỏi kế tốn phải lập dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn ngắn hạn, chứng khoán dài hạn cần thiết nhằm ghi nhận trước vào chi phí niên độ khoản thiệt hại phát sinh nguyên nhân khách quan niên độ kế tiếp, từ xác định giá trị thực tế chứng khoán đầu tư lập Bảng cân đối kế toán  Sự cần thiết lập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán Trong kinh tế thị trường, loại chứng khoán mà doanh nghiệp đầu tư kể chứng khoán ngắn hạn chứng khốn dài hạn bị thiệt hại giảm giá Theo nguyên tắc “Thận trọng” địi hỏi kế tốn phải lập dự phịng giảm giá cho loại chứng khoán đàu tư cần thiết nhằm ghi nhận trước khoản tổn thất xảy ra, giúp doanh nghiệp có nguồn tài để bù đắp khoản tổn thất phát sinh 2/ Đối tượng điều kiện lập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán: LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Là toán chứng khoán doanh nghiệp đầu tư theo qui định pháp luật, tự mua bán thị trường mà thời điểm kiểm kê, lập báo cáo tài có giá thị trường giảm so với giá hạch toán kể kế tốn (giá gốc ghi sổ) pháp trích lập dự phịng Những chứng khốn khơng phép mua bán thị trường khơng lập dự phịng giảm giá 3/ Phương pháp lập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khốn: Doanh nghiệp phải lập dự phịng cho loại chứng khốn đầu tư, có biến động, giảm giá thời điểm lập báo cáo tài năm năm báo cáo theo công thức sau: Mức lập dự phòng Số lượng chứng Giá chứng Giá chứng giảm giá đầu tư = khoán bị giảm giá x khoán hạch - khoán thực tế chứng khoán cho thời điểm lập toán số thị trường năm kế hoạch BCTC năm kế toán Doanh nghiệp phải lập dự phịng riêng cho loại chứng khốn bị giảm giá tổng hợp vào bảng kê chi tiết dự phịng giảm giá chứng khốn đầu tư, làm để hạch tốn vào chi phí hoạt động tài doanh nghiệp 4/ Phương pháp hạch tốn dự phịng giảm giá chứng khoán đầu tư: - Tài khoản sử dụng: Để theo dõi tình hình trích lập hồn nhập dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn, kế tốn sử dụng tài khoản TK 229 “ Dự phịng giảm giá đầu tư dài hạn”, TK 129 “ Dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn ngắn hạn” Kết cấu tài khoản: LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Bên Nợ: Số dự phòng bù đắp thiệt hại thực tế giảm giá chứng khốn Hồn nhập dự phịng giảm giá chứng khốn - Bên Có: Số trích lập dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn - Số dư Có: Số dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn cịn cuối kỳ Cuối năm tài chính, doanh nghiệp vào tình hình giảm giá đầu tư ngăn han, đầu tư dài hạn loại chứng khoán, khoản đầu tư ngắn hạn, dài hạn có tính đến 31/12 tính tốn phải lập dự phòng giảm giá cho khoản đầu tư ngắn hạn, dài hạn So sánh với số lập dự phngf giảm giá năm trước (nếu có) xác định số chênh lệch phải lập tăng thêm giảm (nếu có)  Trường hợp số dự phịng giảm giá đầu tư chứng khoán ngắn hạn, đầu tư chứng khoán dài hạn phải lập năm lớn số dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn ngắn hạn, dài hạn, số chênh lệch lớn hơn, ghi: Nợ TK 635 : Chi phí tài Có TK 129 : Dự phịng giảm giá đầu tư ngắn hạn Có TK 229 : Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn  Trường hợp số dự phịng giảm giá chứng khốn đầu tư ngắn hạn, đầu tư dài hạn phải lập năm nhỏ số dự phòng giảm giá chứng khoán ngắn hạn, dài hạn lập cuối niên độ kế tốn năm trước, số chênh lệch phải hồn nhập, ghi: Nợ TK 129: Dự phịng giảm giá đầu tư chứng khoán ngắn hạn Nợ TK 229: Dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn dài hạn Có TK 635: Chi phí tài Trong niên độ kế toán tiếp theo, chứng khoán đầu tư ngắn hạn, thu hồi hay chuyển nhượng, bút toán phản ánh giá chuyển nhượng hay thu hồi chứng khốn lập dự phịng giảm giá, kế tốn cịn phải hồn nhập số dự phịng giảm giá lập chứng khoán Nợ TK 129, 229: Hồn nhập số dự phịng giảm giá chứng khốn chuyển nhượng hay thu hồi Có TK 635: Chi phí tài LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Cuối niên độ kế toán năm sau, kế tốn hạch tốn hồn nhập tồn số dự phịng lập cuối niên độ kế tốn trước vào thu nhập hoạt động tài Cuối niên độ kế tốn tiếp theo, so sánh số dự phịng năm cũ lại với số dự phòng cần lập cho niên độ kế tốn tới, số dự phịng cịn lại nhỏ số dự phòng cần lập cho niên độ Kế tốn tiến hành hồn nhập số chênh lệch lớn vào ghi chi phí tài Ngược lại số dự phòng lại nhỏ số dự phịng cần lập cho niên độ mới, kế tốn tiến hành trích lập số chênh lệch nhỏ vào chi phí hoạt động tài giống với niên độ kế toán trước 5/ Xử lý khoản giảm giá chứng khốn đầu tư: Nếu số dự phịng giảm giá phải trích lập cho năm kế hoạch số dư khoản dự phịng năm trước trích doanh nghiệp khơng phải trích lập khoản dự phịng giảm giá chứng khốn đầu tư Nếu số dự phịng phải trích lập cao số dư khoản dự phòng giảm giá đầu tư chứng khốn trích lập năm trước doanh nghiệp trích thêm vào chi phí hoạt động tài Giá trị khoản dự phịng hồn nhập vào thu nhập hoạt động tài chíh V/ Hạch tốn dự phịng phải thu khó địi: 1/ Mục đích cần thiết phải lập dự phịng phải thu khó địi  Mục đích: Dự phịng phải thu khó địi nhăm mục đích: - Đề phịng nợ phải thu khơng thu hồi khách hàng khơng có khả trả nợ - Xác định giá trị thực khoản tiền tồn toán lập báo cáo kế toán  Sự cần thiết phải lập dự phịng phải thu khó đòi Trong thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh có khoản phải thu mà người nợ khó khơng có khả trả nợ lý mà khơng xác LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com định người nợ Các khoản nợ khách hàng gọi nợ phải thu khó địi Để đề phịng rủi ro, hạn chế đột biến kết kinh doanh kỳ kế toán đảm bảo phù hợp doanh thu chi phí kỳ Vào cuối niên độ kế tốn phải tính số dư nợ phải thu khó địi người nợ khơng cịn khả tốn xảy năm kế hoạch để tính trước vào chi phí sản xuất kinh doanh 2/ Đối tượng điều kiện lập dự phịng phải thu khó địi - Phải có tên, địa nội dung khoản nợ, số tiền phải thu đơn vị người nợ, ghi rõ số nợ phải thu khó địi - Để có lập dự phịng nợ phải thu khó địi doanh nghiệp phải có chứng từ gốc xác nhận đơn vị nợ người nợ só tiền cịn nợ chưa trả, bao gồm: Hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ - Căn để ghi nhận khoản nợ phải thu khó địi là: + Nợ phải thu hạn toán từ hai năm trở lên, đơn vị nợ thời gian xem xét giải thể, phá sản người nợ có dấu hiệu bỏ trón, bị quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử ghi nhận khoản nợ khó địi 3/ Phương pháp lập dự phịng phải thu khó địi Doanh nghiệp phải dự kiến mức tổn thất xảy năm kế hoạch khoản nợ tiến hành hành lập dự phịng cho khoản nợ phải thu khó địi mức lập dự phịng phải thu khó địi khơng vượt 20% tổng số dư nợ phải thu doanh nghiệp thời điểm lập báo cáo tài năm đảm bảo doanh nghiệp khơng bị lỗ Mức dự phịng cần lập tính theo phương pháp: Cách 1: Phương pháp ước tính doanh thu bán chịu (được xác định sở kinh nghiệm thực tế nhiều năm hoạt động từ phân tích tính chất khoản phải thu) LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Mức lập dự phòng Tổng doanh số phải thu khó địi = Tỷ lệ phải thu x bán chịu khó địi ước tính - Cách 2: Doanh nghiệp dựa tài liệu hạch toán chi tiết để phân loại khoản nợ phải thu theo thời hạn thu hồi nợ Các khoản nợ hạn xem có khả khơng địi nợ, nợ q hạn lâu khả khơng địi nợ lớn Kế tốn xác định mức lập dự phòng cần lập cho khoản phải thu khó địi theo cơng thức: Số dự phịng cần lập Tỷ lệ khơng địi = ước tính Nợ phải thu x hạn - Cách sát với thực tế nợ khơng địi tốn nhiều cơng thức Sau lập dự phòng cho khoản nợ phải thu khó địi, doanh nghiệp tổng hợp tồn khoản dự phòng khoản nợ vào bảng kê chi tiết làm để hạch tốn vào chi phí quản lý doanh nghiệp 4/ Phương pháp hạch toán dự phịng phải thu khó địi: - Tài khoản sử dụng: Để phản ánh việc lập dự phòng khoản nợ phải thu khó địi có khả khơng địi vào cuối niên độ, kế toán sử dụng TK 139” Dự phịng phải thu khó địi” Kết cấu tài khoản: - Bên Nợ: Hồn nhập số dự phịng phải thu khó địi - Bên Có: Trích lập số dự phịng phải thu khó địi - Số dư Có: Số dự phịng phải thu khó địi cịn cuối kỳ  Cuối kỳ kế toán năm, doanh nghiệp vào khoản nợ phải thu xác định khơng chắn thu được, kế tốn xác định số dự phòng phải thu LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com khó địi cần trích lập Nếu số dự phịng phải thu khó địi cần trích lập năm lớn số dư khoản dự phòng phải thu khó địi cần trích lập cuối niên đọ trước chưa sử dụng hết, số chênh lệch lớn hạch tốn vào chi phí, ghi: Nợ TK 642 : Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 139: Dự phịng phải thu khó địi  Nếu số dự phịng phải thu khó địi cần trích lập năm nhỏ số dư khoản dự phòng phải thu khó địi trích lập cuối niên độ trước chưa sử dụng hết, số chênh lệch hồn nhập ghi giảm chi phí, ghi: Nợ TK 139: Dự phịng phải thu khó địi Có TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp (chi tiết hồn nhập dự phịng phải thu khó địi)  Trong niên độ kế tốn, khoản nợ phải thu khó địi xác định thực khơng địi được phép xố nợ khoản nợ, việc xó nợ khoản phải thu khó địi theo chế độ tài hành Căn vào định xoá nợ khoản nợ, ghi: Nợ TK 139: Dự phịng phải thu khó địi (Nếu trích lập) Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 131: Phải thu khách hàng Có TK 138: Phải thu khác Đồng thời ghi vào bên Nợ TK 004” Nợ khó địi khó xử lý”  Đối với khoản nợ phải thu khó địi xử lý xố nợ, sau lại thu hồi nợ, kế toán vào giá trị thực tế khoản nợ thu hồi được, ghi:: Nợ TK 111.112 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Có TK 711: Thu nhập khác Đồng thời ghi vào bên Có TK 004” Nợ khó địi xử lý” 5/ Xử lý khoản dự phịng phải thu khó địi Giá trị tổn thất thực tế khoản nợ không thu hồi (là phần lại sau lấy số dư nợ phải thu ghi sổ kế toán trừ số nợ thu hồi được) cho phép xố nợ doanh nghiệp hạch tốn vào chi phí quản lý doanh nghiệp Sau có định xoá nợ, doanh nghiệp cần phải theo dõi khoản nợ thời hạn tối thiểu năm tiếp tục có biện pháp để thu hồi nợ Nừu thu hồi số tiền thu hồi sau trừ chi phí có liên quan đến việc thu hồi nợ, doanh nghiệp hạch toán vào thu nhập bất thường VI/ Một vài ý kiến việc xác định lập khoản dự phòng doanh nghiệp Nhìn chung, việc xác định lập khoản dự phòng nước ta chặt chẽ, phù hợp, đáp ứng u cầu kế tốn cơng việc hạch toán kế toán doanh nghiệp, bên cạnh đoa số hạn chế Dưới vài ý kiến nhằm giúp hồn thiện cơng tác hạch tốn kế tốn nói chung hạch tốn khoản dự phịng nói riêng 1/ Về việc xác định lập khoản dự phòng đầu tư tài chính:  Sử dung tài khoản phương pháp hạch toán: Trong hệ thống kế toán Việt Nam, kế tốn khoản đầu tư tài phản ảnh hai nhóm tài khoản đầu tư ngắn hạn tài khoản loại nhóm 1, nhóm bao gồm TK 121, 129, 128, đầu tư tài dài hạn tài khoản loại 2, nhóm bao gồm tài khoản: 221, 222, 228, 229 Việc xây dựng tài khoản theo hai nhóm thuận tiện cho việc ứng dụng chuẩn mực kế toán quốc tế Tuy nhiên sử dụng cách đánh giá để kế toán khoản đầu tư giá phí đầu tư ban đầu, nên để thuận lợi cho việc ứng dụng chuẩn mực kế tốn quốc tế, ngồi tài khoản hành xây dựng riêng LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com tài khoản để phân biệt đầu tư góp vốn liên doanh đầu tư liên kết Ngồi tài khoản 129, 229 cịn mở rộng phạm vi hạch tốn khơng dự phịng cho khoản đầu tư chứng khốn mà cịn phải lập dự phịng cho khoản đầu tư khác kinh doanh bất động sản 2/ Về việc xác định lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Chế độ kế tốn hành chưa có qui định cụ thể hàng hoá tồn kho hàng hoá nào, thực tế giá trị hàng tồn kho báo cáo doanh nghiệp hiểu toàn giá trị hàng hoá thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp lúc cuối kỳ Đối với doanh nghiệp thương mại có hàng tồn kho ứ đọng kho không bán hư hỏng, lỗi thời Nếu phản ảnh phận tồn kho làm sai lệch thơng tin nhà quản lý Đối chiếu với IAS2 kế toán hàng tồn kho Mỹ ta thấy phạm vi tiêu hàng tồn kho cần bổ sung thêm như: Hàng tồn kho bị hư hỏng, giá, lỗi thời khơng tính vào giá hàng tồn kho chúng khơng thể bán Nếu số hàng bán với giá bị giảm chúng tính vào giá trị hàng tồn kho theo giá trị rịng thực (giá bán ước tính - chi phí bổ sung dể hồn thiện hàng hoá) Với qui định bổ sung này, tiêu hàng tồn kho báo cáo tài phản ảnh thực chất toán giá trị hàng hoá doanh nghiệp để sản sàng cho bán Phần chênh lệch giá gốc giá trị rịng thực xử lý thông qua lập dự phịng Do đó, qui định lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho nước ta thiếu khái niệm hàng tồn kho không tính đến tổn thất hàng hố bị hư hỏng, lỗi thời không tiêu thụ phải bỏ thêm vào chi phí để hồn thiện hàng hố bán Xác định số dự phòng cần lập: Theo chuẩn mực 03 việc lập dư phịng hàng tồn kho lập khi: - Giá bán hàng tồn kho giảm xuống LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Có tính đến tổn thất phận hàng tồn kho bị hư, lỗi thời, chi phí hồn thiện, chi phí bán hàng tăng lên - Đối với nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ dự trữ để sử dụng cho mục đích sản xuất sản phẩm khơng đánh giá thấp giá gốc sản phẩm chúng góp phần tạo nên bán cao giá thành sản xuất sản phẩm Khi có giảm giá nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ mà giá thành sản xuất sản phẩm cao giá trị thực được, ngun liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho đánh giá giảm xuóng giá trị thực chúng Do đó, xác định số dự phòng giảm giá hàng tồn kho cần lập phụ thuộc vào giá trị thực ước tính mặt hàng tồn kho dựa chứng tin cậy thu thập thời điểm ước tính (cuối kỳ kế tốn năm) Khi giá trị thực hàng tồn kho nhỏ giá gốc phải lập dự phòng giảm giá tồn kho Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập số chênh lệch giá gốc hàng tồn kho lớn giá trị thực chúng Ta có: Số dự phòng giảm giá Giá gốc Giá trị thực Hàng tồn kho cần lập = hàng i - hàng i i: mặt hàng bị giảm giá (mặt hàng có giá trị thực nhỏ giá gốc) n: số mặt hàng giảm giá Tuy nhiên, việc xác định số dự phòng giảm giá hàng tồn kho vào giá trị thực hàng tồn kho thơi chưa đủ, mà cịn phải vò giá thị trường hàng tồn kho (giá thị trường giá mà doanh nghiệp phải trả để mua hàng, giá bán, giá gọi giá để LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com thay hàng tồn kho, điều kiện mua bán bình thường), đó, giá trị thực trừ mức lãi gộp tương ứng nhỏ giá trị hàng tồn kho báo cáo nhỏ giá trị thực Việc xác định số dự phòng giảm giá hàng tồn kho cần trích lập vào giá trị thực giá thị trường hàng tồn kho đảm bảo cách nhìn đắn chi phí thu nhập doanh nghiệp tránh biến động lớn chi phí thu nhập kỳ (do trích lập hồn nhập dự phịng)  Hạch tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho Về chất nội dung nghiệp vụ trích lập dự phịng, hồn nhập dự phịng nghiệp vụ phát sinh vào cuối năm đủ điều kiện phép trích lập ( hàng tồn kho quyền sở hữu doanh nghiệp thời điểm lập báo cáo có giá thị trường thấp giá trị thực được) nghiệp vụ chất nghiệp vụ bất thường Khoản trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho tính vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ nguyên tăvs “ Thận trọng” kế tốn khơng đáp ứng tháng cuối năm doanhnghiệp khơng có sản phẩm tiêu thụ (hoặc tiêu thụ với khối lượng ) chi phí sản xuất kinh doanh khơng kết chuyển tồn để xác định kết quả, có nghĩa chi phí dự phịng khơng thực vào cuối năm Như vậy, đứng góc độ quản lý vĩ mơ, quan thuế đánh giá thành tích doanh nghiệp, xác định lợi nhuận chịu thuế thu nhập doanh nghiệp khơng ảnh hưởng (vì thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh hoạt động bất thường 32% Tuy nhiên, đứng góc độ phân tích hoạt động kinh tế hoạt động doanh nghiệp nhân tố ảnh hưởng không nhỏ đến cơng tác phân tích kinh tế, ảnh hưởng đến việc tính đánh giá mặt hoạt động doanh nghiệp mà nhân tố ảnh hưởng lại “ qui trình hạch tốn” khơng phải “ qui trình quản lý doanh nghiệp” LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Từ phân tích trên, tơi nghĩ phải quán triệt nữ nguyên tắc “ phù hợp” nguyên tắc “ quán” kế toán từ để vừa phát huy cơng tác quản lý quan quản lý chức vừa đáp ứng u cầu hạch tốn phân tích kinh tế vi mô doanh nghiệp, vừa tạo điều kiện “ cần đủ” cho nguyên tắc “ thận trọng” thức Theo em, kế tốn trích lập dự phịng, hồn nhập dự phịng cần sử dụng TK 821 “ Chi phí bất thường” thay cho tài khoản 632” Giá vốn hàng bán” Cuối năm N, trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho, kế tốn ghi: Nợ TK 821: Chi phí bất thường Có TK 159 Cuối năm N+1, hồn nhập chênh lệch dự phịng trích lập từ năm trước lớn mức dự phòng cần lập cho năm kế hoạch, kế toấn ghi: Nợ TK 159 Có TK 721: Thu nhập bất thường Hoặc trích thêm số chênh lệch dự phịng trích lập năm trước nhỏ mức dự phịng cần trích lập cho năm kế hoạch, kế toán ghi: Nợ TK 821 : Chi phí bất thường Có TK 159 3./ Về việc xác định lập khoản dự phòng phải thu khó địi: Theo thơng tư số 107 qui định “ Tổng mức lập dự phòng khoản nợ phải thu khó địi tối đa 20% tổng số dư nợ phải thu doanh nghiệp thời điểm lập báo cáo tài năm” Nhưng chuẩn mực số 14 Doanh thu thu nhập khác khơng qui định tỷ lệ trích lập khoản nợ phải thu khó địi khơng có chuẩn mực khác qui định khống chế mức lập dự phòng cho khoản nợ khó địi Với mục đích kiểm sốt chế độ tài có lý để khống chế mức lập dự phòng đổi với khoản nợ phải thu khó địi mức độ định phạm vi tổng số dư nợ phải thu doanh nghiệp LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Về hạch tốn dự phịng phải thu khó địi theo chuẩn mực kế tốn số 14 thơng tư 107/BTC Bộ tài chính, qui định thời điểm khố sổ kế tốn, doanh nghiệp có khả bị tổn thất tài sản lý khác nhau, có đủ điều kiện theo qui định trích trước vào chi phí hoạt đọng kinh doanh năm báo cáo doanh nghiệp khoản dự phòng, nhằm giúp cho doanh nghiệp có nguồn tài bù đắp các.khoản tổn thất xảy năm kế hoạch, bảo toàn vốn kinh doanh, bảo đảm cho doanh nghiệp phản ảnh giá trị tài sản báo cáo tài tương đương với giá thị trường thời điểm báo cáo, cụ thể hạch tốn khoản dự phịng phải thu khó địi vào chi phí quản lý doanh nghiệp Theo em khơng nên để chi phí dự phịng phải thu khó địi nọi dung chi phí quản lý doanh nghiệp vì: Nếu khả xảy nợ phải thu khó địi ngun nhân chủ quan cá nhân, phận doanh nghiệp gây chiến lược tiêu thụ sản phẩm với sách q cởi mở khơng kiểm sốt khả trả nợ khách hàng mua chịu, khách hàng khả tốn doanh nghiệp khơng kiểm sốt sở ước tính tổn thất giá trị tài sản để yêu cầu cá nhân, tập thể bồi thường vật chất cho doanh nghiệp nhằm tăng cường hiệu lực quản lý cho doanh nghiệp, khơng nên lập dự phịng tỏn thất giá trị tài sản nguyên nhân chủ quan Nếu khả giá trj tài sản doanh nghiệp bị tổn thất nguyên nhân khách quan như: khách nợ bị phá sản, giải thể, tích Đssy tượng bất thường xảy mang tính bất thương, việc lập dự phịng cần thiết, nên xác định chi phí dự phịng vào nội dung chi phí hoạt động khác, khơng nên tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp khoản chi phí thường xuyên, cần qui định thêm tài khoản bảng để theo dõi riêng Nếu thực tế phát sinh nợ khó địi xố sổ theo qui định phải lấy nguồn dự phịng trích lập để bù đắp, thiếu hạch tốn tiếp phần chênh lệch vào LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com chi phí hoạt động khác, thừa khơng sử dụng hồn nhập tương ứng vào thu nhập khác Hàng năm, cuối niên độ kế toán tiến hành trích lập hồn nhập phần chênh lệch số phải trích lập dự phịng cho năm theo với số dư lại tài khoản dự phịng, tránh tình trạng trích trùng vào chi phí quản lý doanh nghiệp Khi trích lập dự phịng tổn thất tổn thất thực tế xảy (xố sổ phải thu khó địi) đồng thời làm tăng thu nhập khác hoàn nhập dự phòng thu hồi khoản nợ đòi xố sổ, làm sai lệch tính hợp lý tiêu bao cáo tài doanh nghiệp Như trình tự kế tốn nghiệp vụ hạch toán sau:  Cuối niên độ kế toán trích lập số dự phịng phải thu khó địi cho năm tiếp theo, số phải trích lập lớn số dư tài khoản TK 139 thời điểm đó, kế tốn ghi: Nợ TK 811: Chi phí khác Có TK 139: Dự phịng phải thu khó địi Đồng thời ghi Nợ TK bảng hoàn nhập phần chênh lệch số dư tài khoản 139 lớn số phải trích lập cho năm theo bút tốn: Nợ TK 139: Dự phịng phải thu khó địi Có TK 711: Thu nhập khác  Trong kỳ,kế hoach phát sinh Nợ phải thu khó địi xố sổ theo qui định, ghi Có tài khoản ngồi bảng, đồng thời ghi bút toán xoá số khoản nợ đoa Nợ TK 139 : Dự phịng phải thu khó địi (nếu lập dự phịng) Nợ TK 811: Chi phí khác ( chưa lập dự phịng) Có TK 131: Phải thu khách hàng Có TK 138: Phải thu khác 4./ Xử lý khoản dự phịng nợ pphải thu khó địi trích thêm LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khi trích thêm khoản dự phịng phải thu khó địi, chế độ tài qui định số trích lập thêm phần chênh lệch số dự phòng phải trích lập cho năm kế hoạch số dư khoản dự phịng trích lập năm trước “ Chuẩn mực kế toán 14 chư qui định cụ thể cho cách xác định này, theo qui định cách xử lý khoản nợ khơng thu hồi khơng phải số chênh lệch mức phải trích cho năm kế hoạch với số dư trích lập năm trước mà so với số dư khoản dự phịng thời điểm khố sỏ năm Và năm có xử lý xố sổ khoản phải thu khó địi số dư khoản dự phịng thay đổi giảm khơng cịn số dư trích lập năm trước số dự phịng trích thêm phải nhiều Như quy định sách tài chưa tính đến trường hợp xố nợ khó địi phát sinh năm xác định số trích lập dự phịng thêm cho khoản nợ phải thu khó địi LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... toán vào giá trị thực tế khoản nợ thu hồi được, ghi:: Nợ TK 11 1 .11 2 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Có TK 711 : Thu nhập khác Đồng thời ghi vào bên Có TK 004” Nợ khó địi... nhóm tài khoản đầu tư ngắn hạn tài khoản loại nhóm 1, nhóm bao gồm TK 12 1, 12 9, 12 8, đầu tư tài dài hạn tài khoản loại 2, nhóm bao gồm tài khoản: 2 21, 222, 228, 229 Việc xây dựng tài khoản theo hai... toán xoá số khoản nợ đoa Nợ TK 13 9 : Dự phịng phải thu khó địi (nếu lập dự phịng) Nợ TK 811 : Chi phí khác ( chưa lập dự phịng) Có TK 13 1: Phải thu khách hàng Có TK 13 8: Phải thu khác 4./ Xử lý