BÁO CAO BỘ TÀI CHÍNH CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập Tự do Hạnh phúc BÁO CÁO TÓM TẮT KINH NGHIỆM CÁC NƯỚC VỀ MỘT SỐ NỘI DUNG CỦA LUẬT KẾ TOÁN 1) Về nguyên tắc giá trị hợp lý Theo thông lệ ở[.]
BỘ TÀI CHÍNH CỘNG HỒ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc BÁO CÁO TÓM TẮT KINH NGHIỆM CÁC NƯỚC VỀ MỘT SỐ NỘI DUNG CỦA LUẬT KẾ TOÁN 1) Về nguyên tắc giá trị hợp lý Theo thông lệ quốc gia Anh, Singapore số nước Châu âu ngun tắc giá trị hợp lý khơng quy định Luật Kế toán, nhiên nguyên tắc quy định hệ thống chuẩn mực kế toán quốc gia dựa hệ thống chuẩn mực kế tốn quốc tế Theo thơng lệ Chuẩn mực kế tốn quốc tế giá trị hợp lý hiểu giá nhận bán tài sản hoặc toán khoản nợ phải trả giao dịch có trật tự giữa thành viên thị trường tại ngày xác định giá trị Nguyên tắc giá trị hợp lý áp dụng riêng loại tài sản nợ phải trả tùy theo loại tài sản mục đích nắm giữ tài sản đó, nội dung quy định cụ thể chuẩn mực kế toán cụ thể Giá trị hợp lý xác định dựa mức độ thu thập thông tin thị trường giao dịch, theo số tài sản nợ phải trả có sẵn giá giao dịch thị trường giá trị hợp lý thường xác định theo giá giao dịch mua bán thị trường tài sản hoặc nợ phải trả Tuy nhiên số tài sản khác giá giao dịch khơng có sẵn thị trường hoặc khơng có thị trường giao dịch đơn vị phải dựa vào thông tin thu thập thị trường để xác định giá trị hợp lý Việc áp dụng nguyên tắc giá trị hợp lý có ảnh hưởng lớn đến thông tin báo cáo tài đơn vị, theo ngun tắc tại thời điểm lập báo cáo tài chính, đơn vị phải đánh giá lại giá trị tài sản theo giá trị hợp lý, điều làm cho giá trị tài sản đơn vị tăng hoặc giảm so với giá gốc ban đầu dẫn đến trường hợp thị trường có biến động mạnh giá thơng tin báo cáo tài lập theo phương pháp giá trị hợp lý thường khác biệt lớn so với báo cáo tài lập theo nguyên tắc giá gốc, luôn đảm bảo phán ánh giá trị tài sản đơn vị sát với giá thị trường Vì áp dụng nguyên tắc giá trị hợp lý báo cáo tài lập phản ánh trung thực tình trạng tài đơn vị tại thời điểm lập báo cáo Như quốc gia áp dụng nguyên tắc giá gốc trường hợp giá trị thị trường tài sản giảm xuống, giá trị tài sản báo cáo tài cao giá trị thực tài sản thị trường, làm cho tổng giá trị tài sản sổ sách báo cáo tài đơn vị cao giá trị thực tài sản, điều ảnh hưởng nghiêm trọng đến tính minh bạch báo cáo tài doanh nghiệp Vì ngun tắc giá trị hợp lý khuyến cáo áp dụng đảm bảo cho trung thực hợp lý báo cáo tài Qua kinh nghiệm quốc tế cho thấy Việt Nam cần phải cho phép áp dụng nguyên tắc giá trị hợp lý nhằm phản ánh trung thực giá trị tài sản theo giá thị trường tại thời điểm báo cáo Tuy nhiên vấn đề phức tạp, nữa nước ta khơng phải tài sản có thị trường giao dịch thường xuyên để xác định giá thị trường tài sản, việc áp dụng nguyên tắc giá trị hợp lý nên áp dụng số loại tài sản có thị trường hoạt động (ví dụ chứng khốn niêm yết) Đồng thời việc hạch toán theo phương pháp giá trị hợp lý có ảnh hưởng lớn đến thơng tin báo cáo tài đơn vị làm thay đổi hẳn quan điểm nhận thức việc lập trình bày báo cáo tài từ trước đến nay, việc áp dụng phương pháp giá trị hợp lý phải Luật hóa thực thận trọng, bước theo lộ trình để phù hợp với điều kiện thực tế Việt Nam 2) Về thời hạn lưu trữ tài liệu kế toán - Luật kế toán Thái Lan Đơn vị kế tốn có trách nhiệm lưu trữ tài liệu kế tốn khơng năm kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán Đối với số trường hợp phải yêu cầu kiểm toán, đơn vị yêu cầu lưu trữ tài liệu kế tốn nhiều năm tối đa khơng năm Địa điểm lưu trữ trụ sở đơn vị hoặc nơi sản xuất hoặc nơi lưu trữ hàng hóa hoặc nơi thường xuyên làm việc đơn vị Nếu việc lưu trữ tài liệu thực máy vi tính có đường link với địa điểm nêu coi lữu trữ tại địa điểm nêu - Luật kế toán Armenia: Người đứng đầu đơn vị kế tốn có trách nhiệm lưu trữ tài liệu kế tốn khơng năm kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán (Điều 19) Tài liệu kế tốn lưu trữ dạng điện tử theo quy định văn bản hướng dẫn Luật (không quy định cụ thể luật) Trong trường hợp tài liệu kế toán bị tịch thu, đơn vị kế toán quyền photocopy lưu trữ tài liệu photocopy - Luật kế tốn Campuchia Đơn vị kế tốn phải lưu trữ tài liệu kế tốn 10 năm (không quy định cụ thể lưu trữ điện tử) 3) Về Tổ chức nghề nghiệp kế tốn Luật Luật kế tốn Campuchia Có điều quy định Viện kế tốn viên cơng chứng kiểm toán viên Campuchia (Institute of Khmer Certified Public Accountants and Auditors) Luật quy định Viện hoạt động bảo trợ Bộ Kinh tế Tài Campuchia Viện thành lập nhằm tạo tổ chức nghề nghiệp quốc gia đại diện cho thành viên mình, tham gia vào việc tăng cường bảo vệ danh dự lợi ích nghề nghiệp Tham gia vào thành viên Hội đồng kế tốn quốc gia, tổ chức khóa đào tạo nghề nghiệp kế tốn cho cơng dân Khmer có nguyện vọng tham gia trở thành kế toán viên cơng chứng kiểm tốn viên 4) Về thời hạn gửi BCTC - Luật Armenia Các đơn vị phải gửi BCTC tới quan, tổ chức theo quy định trước ngày 15/4 hàng năm (kỳ kế toán năm quy định cứng từ 01/01 đến 31/12) phải công khai trước ngày 01/6 hàng năm (trừ ngân hàng có quy định riêng) 5) Về quan kiểm tra kế toán - Thái Lan: Thanh tra kế toán trưởng (Chief Accounts Inspector) Thanh tra kế toán (Accounts Inspector) có thẩm quyền kiểm tra kế tốn theo quy định Luật kế tốn Các chức danh có quyền đến trụ sở đơn vị hoặc nơi lưu trữ tài liệu kế toán để kiểm tra kế toán Trường hợp phát không tuân thủ theo quy định Luật, Thanh tra kế toán trưởng hoặc Thanh tra kế toán có quyền thu giữ tài liệu kế tốn để tránh việc che giấu, phá hủy hoặc thay so với tình trạng gốc Trong q trình kiểm tra, Thanh tra kế toán trưởng tra kế toán phải trình thẻ tra theo quy định pháp luật Thanh tra kế toán trưởng tra kế tốn có quyền triệu tập người có trách nhiệm giữ tài liệu kế toán, kế toán viên những người liên quan giải trình tài liệu kế tốn có liên quan; có quyền yêu cầu gửi tài liệu kế tốn để phục vụ cơng tác kiểm tra 6) Về trách nhiệm người đứng đầu đơn vị kế toán - Luật Kế toán Armenia: Người đứng đầu máy điều hành (head of the executie body) có trách nhiệm cơng tác kế tốn đơn vị theo quy định luật kế tốn Có trách nhiệm xác định sách kế tốn đơn vị ngun tắc trung thực; đảm bảo việc thực công tác kế toán lập BCTC 7) Về tiêu chuẩn CPA Phần lớn nước thường quy định: (1) có đại học kinh tế hoặc luật Nhà nước thức cơng nhận; (2) đạt kỳ thi kiểm tốn viên; (3) Có năm kinh nghiệm cơng tác kế tốn, kiểm tốn (hoặc ngành kinh tế hoặc luật) - Ở Macedonia: kiểm toán viên hành nghề phải thỏa mãn yêu cầu sau: + Có trình độ đại học chun ngành kinh tế; Người dự thi phải có năm kinh nghiệm lĩnh vực kế tốn, tài hoặc năm kinh nghiệm lĩnh vực kiểm toán kiểm soát - Ở Nga: Người nộp đơn xin cấp chứng hành nghề kiểm tốn: + Có đại học kinh tế hoặc luật + Có ba năm kinh nghiệm công tác ngành kinh tế hoặc luật - Ở Phillipines: Tiêu chuẩn người dự thi KTV: phải cơng dân Philippines; phải có phẩm chất đạo đức tốt; phải người có Cử nhân Khoa học Kế tốn cấp trường phổ thơng, trường cao đẳng, học viện hoặc viện CHED hoặc quan có thẩm quyền khác phủ công nhận và/hoặc kiểm định; chưa bị kết án lần tội liên quan đến suy đồi đạo đức - Ở Armenia : Điều kiện dự thi KTV (khơng phân biệt cơng dân Cộng hồ Armenia, người nước ngồi): a) Có đại học chun ngành kinh tế trừ trường không quy, trường năm tính đến ngày nộp đơn xin cấp chứng chỉ, có năm kinh nghiệm kiểm toán hoặc b) Có đại học trừ trường khơng quy, trường năm tính đến ngày nộp đơn xin cấp chứng hành nghề, có năm kinh nghiệm kiểm toán - Ở Belarus: Các điều kiện bắt buộc người dự thi để nhận chứng kiểm tốn viên là: Có cử nhân kinh tế hoặc luật Nhà nước thức cơng nhận; Có kinh nghiệm làm việc chun mơn liên quan đến kinh tế hoặc pháp luật không năm - Ở Balan : Cá nhân muốn có tên danh sách KTV quốc gia phải thỏa mãn đầy đủ yêu cầu sau: (1) Được hưởng đầy đủ quyền cơng dân có đầy đủ lực để thực theo pháp luật, (2) Có lập trường vững vàng, có đầy đủ phẩm chất tốt để chứng tỏ hành nghề KTV quốc gia; (3) Có cấp Ba Lan cấp hoặc nước ngồi cấp Ba Lan cơng nhận, thành thạo tiếng Ba Lan, cả kỹ viết nói; (4) Có năm hành nghề kiểm tốn Ba Lan, có năm làm việc có giám sát KTV, điều phải Uỷ ban thi tuyển xác nhận; (5) Đã thi đỗ kỳ sát hạch kiểm toán Uỷ Ban tổ chức; (7) Đã có KTV quốc gia Các cá nhân muốn đăng ký vào danh sách KTV quốc gia phải công dân Ba Lan, hoặc nguyên tắc thừa nhận lẫn nhau, cho dù khơng phải cơng dân Ba Lan có cấp quốc tế nước ngồi cấp, cơng nhận khối quốc gia thành viên Liên minh Châu Âu (EU) hoặc Hội tự mậu dịch Liên minh Châu Âu (EFTA), thành viên tham gia Hiệp định khu vực kinh tế Châu Âu (EEA), sau thi đỗ kỳ thi luật kinh tế Ba Lan tổ chức Kỳ thi sử dụng ngôn ngữ Ba Lan UB tổ chức 8) Về loại hình doanh nghiệp kế tốn - Ở Trung Quốc Các cơng ty kế tốn nước thành lập hình thức: + Cơng ty hợp danh + Công ty trách nhiệm hữu hạn Các công ty kế tốn nước ngồi hoạt động tại Trung Quốc thành lập hình thức hợp đồng hợp tác liên doanh giữa đối tác Trung Quốc đối tác nước ngoài, chịu trách nhiệm hữu hạn - Ở Singapore Cơng ty kế tốn tốn thành lập hình thức: + Cơng ty chủ sở hữu + Công ty hợp danh (hợp danh thông thường hoặc hợp danh hữu hạn) + Công ty TNHH - Ở Malaysia Các cơng ty kế tốn thành lập hình thức cơng ty hợp danh thơng thường, khơng thành lập loại hình doanh nghiệp khác - Ở Hồng Kơng Cơng ty kế tốn thành lập theo hình thức: + Cơng ty hợp danh thơng thường + Cơng ty TNHH kiểm tốn - Ở Thái Lan Cơng ty kế tốn thành lập theo hình thức: + Cơng ty hợp danh thơng thường + Công ty hợp danh hữu hạn + Công ty TNHH - Ở Srilanka Cơng ty kế tốn thành lập theo hình thức cơng ty hợp danh thơng thường, khơng lựa chọn loại hình doanh nghiệp khác - Ở Ba Lan Cơng ty kế tốn thành lập theo hình thức: + Cơng ty hợp danh dân sự; + Công ty hợp danh vô hạn; + Công ty hợp danh hữu hạn - Ở Hà Lan Cơng ty kế tốn thành lập theo hình thức: + Công ty trách nhiệm hữu hạn + Công ty hợp danh 9) Về quy định số lượng kế tốn viên cơng chứng (CPA) tối thiểu thành lập doanh nghiệp kế tốn - Ở Nga Các cơng ty kế tốn phải có người có CPA có giám đốc cơng ty - Ở Nhật Bản Để thành lập cơng ty kế tốn phải có 05 CPA chủ phần hùn cơng ty kế tốn - Ở Trung Quốc Cơng ty kế tốn thành lập theo hình thức hợp danh phải có CPA cịn cơng ty kế tốn thành lập theo hình thức trách nhiệm hữu hạn phải có CPA - Ở Macedonia Cơng ty kế tốn thành lập phải có CPA đăng ký hành nghề - Ở Armenia Một tổ chức thương mại cấp Giấy phép hành nghề dịch vụ kế tốn có CPA số họ người đứng đầu phận quản lý tổ chức nửa số sáng lập viên (thành viên góp vốn) CPA - Ở Belarus Tổ chức kế tốn phải có khơng CPA; khơng 50% nhân viên tổ chức kế tốn phải cơng dân Belarus lãnh đạo tổ chức kế toán người nước ngồi số nhân viên cơng dân Belarus phải 75% CPA làm lãnh đạo tổ chức kế tốn 10) Về quy định mức vốn tối thiểu thành lập doanh nghiệp kế tốn - Ở Trung Quốc: Cơng ty hợp danh kế tốn khơng quy định mức vốn tối thiểu, cơng ty trách nhiệm hữu hạn kế tốn phải có mức vốn tối thiểu 300.000 nhân dân tệ, cơng ty kế tốn liên doanh giữa nước ngồi Trung Quốc phải có mức vốn tối thiểu 300.000 nhân dân tệ thành lập - Ở Singapore Mức vốn tối thiểu doanh nghiệp kế toán phải lớn 50.000 đô la Singapore; - Ở Hàn Quốc Vốn kinh doanh cơng ty kế tốn khơng 500 triệu Won (khoảng 480.000 USD) - Ở Nga, Nhật Bản, Macedonia, Armenia, Belarus, Thái Lan: Không quy định mức vốn tối thiểu thành lập doanh nghiệp kế toán 11) Về tiêu chuẩn, điều kiện thành lập doanh nghiệp kế tốn - Ở Nga + Cơng ty kế tốn thành lập hình thức tổ chức pháp nhân nào, trừ cơng ty cổ phần đại chúng doanh nghiệp tư nhân thành viên + Tối thiểu 50% tổng số nhân viên cơng ty kế tốn phải cơng dân Nga giám đốc công dân Nga tối thiểu 75% tổng số nhân viên cơng ty kế tốn phải công dân Nga giám đốc công dân nước + Bắt buộc hội viên Hội nghề nghiệp; + Có bảo hiểm trách nhiệm dân cung cấp dịch vụ kế toán; + Tối thiểu 51% vốn điều lệ công ty kế tốn phải thuộc CPA; + Giám đốc cơng ty kế tốn phải có chứng CPA; + Cơng ty kế tốn phải có người có chứng CPA - Ở Nhật + Để thành lập cơng ty kế tốn phải có CPA chủ phần hùn công ty kế toán phải quy định Điều lệ công ty; + Các điều khoản thành lập cơng ty phải nêu lên những nội dung mục đích hoạt động; tên cơng ty kế tốn; địa trụ sở chính; tên địa chủ phần hùn; những vấn đề góp vốn chủ phần hùn việc hành nghề; - Ở Trung Quốc Để thành lập công ty hợp danh kế toán cần đáp ứng điều kiện: + Có tối thiểu CPA làm việc tồn thời gian cho cơng ty kế tốn + Phải có hợp đồng văn bản, tên gọi công ty trụ sở cố định Điều kiện thành lập công ty kế tốn trách nhiệm hữu hạn: + Có tối thiểu CPA + Có số lượng nhân viên định làm việc tồn thời gian, có vốn đăng ký tối thiểu 300.000 nhân dân tệ, phải có tên gọi trụ sở cố định Điều kiện thành lập công ty kế tốn liên doanh nước ngồi Trung Quốc: + Thành viên phía nước ngồi phải có: (1) Cơng nghệ tiên tiến danh tiếng tốt; (2) doanh thu hàng năm 20 triệu đô la; (3) nhân viên khơng 200 người + Thành viên phía Trung Quốc phải có: (1) chun mơn vững danh tiếng tốt; (2) độc lập; (3) có giấy phép cung cấp dịch vụ kế toán; (4) doanh thu hàng năm 10 triệu nhân dân tệ; (5) nhân viên không 100 người + Có mức vốn tối thiểu 300.000 nhân dân tệ - Ở Macedonia + CPA đăng ký hành nghề đứng lập cơng ty kế tốn + Người sáng lập cơng ty kế tốn tổ chức số vốn tổ chức phần vốn cơng ty kế tốn 25% tổng vốn đầu tư + Người sáng lập cơng ty kế tốn thành lập cơng ty kế tốn + Cơng ty kế tốn phải có CPA đăng ký hành nghề - Ở Armenia Kế tốn viên đăng ký hành nghề cá nhân hoặc tổ chức kế toán trừ những cơng ty liên doanh mở, có quyền xin cấp Giấy phép hành nghề kế tốn, nếu: + Có kiểm toán viên số họ người đứng đầu phận quản lý tổ chức đó; + Có nửa số sáng lập viên (thành viên góp vốn) CPA 50% vốn pháp định tổ chức thuộc phần vốn góp CPA, hoặc 75% vốn pháp định tổ chức phần vốn góp CPA - Ở Hàn Quốc + Công ty kế tốn khơng có 10 CPA số giám đốc nhân viên + Công ty kế tốn phải có thành viên Ban giám đốc CPA; + Ít nhân viên công ty phải CPA + Vốn kinh doanh cơng ty kế tốn khơng 500 triệu Won (khoảng 480.000 USD) - Ở Thái Lan + Cơng ty kế tốn phần lớn người Thái Lan nắm giữ; + Giám đốc cơng ty kế tốn phải mang quốc tịch Thái Lan có chứng CPA; + Cơng ty TNHH kế tốn phải có tối thiểu thành viên góp vốn cơng ty hợp danh phải có thành viên góp cổ phần - Ở Singapore + Vốn góp tối thiểu phải lớn 50.000 đô la Singapore; + 2/3 số lượng giám đốc phải CPA, cơng ty có hoặc giám đốc giám đốc phải CPA + Các CPA nắm giữ tối thiểu 2/3 vốn doanh nghiệp 12) Về quan cấp phép thành lập hoạt động doanh nghiệp kế toán: - Ở Indonesia Bộ Pháp luật phê duyệt giấy phép thành lập cho doanh nghiệp kế tốn (như doanh nghiệp bình thường khác); Để phép hoạt động lĩnh vực kiểm toán, doanh nghiệp kế toán phải MIA cấp giấy phép - Ở Trung Quốc Việc thành lập công ty kế tốn phải có chấp thuận Bộ Tài (đối với doanh nghiệp địa phương Sở Tài tỉnh, thành phố trực thuộc TW hoặc Khu tự trị), sau Sở báo cáo cho Bộ Tài - Ở Singapore Việc cấp phép thành lập doanh nghiệp nói chung doanh nghiệp kế tốn Cơ quan quản lý kế toán viên doanh nghiệp (Accounting and Coporate Regulatory Authority – ACRA) thực ACRA quan Nhà nước thuộc Bộ Tài ACRA thực quản lý việc hành nghề kiểm toán viên hỗ trợ Uỷ ban Giám sát kế tốn viên cơng chứng (The Public Accountants Oversight Committee - PAOC) PAOC thành lập theo quy định Luật Kế toán Singapore - Ở Thái Lan Bộ Thương mại chịu trách nhiệm cấp giấy phép thành lập doanh nghiệp kiểm toán Việc thành lập doanh nghiệp kiểm toán tuân thủ những quy định chung Bộ Luật thương mại dân Thái Lan Để cung cấp dịch vụ kiểm toán, doanh nghiệp sau thành lập đăng ký với Liên đoàn kế tốn chun nghiệp (FAP) vịng 30 ngày kể từ ngày thành lập giấy phép có hiệu lực năm - Ở Nhật Bản Công ty kế toán phải đăng ký Ủy ban Dịch vụ Tài (thuộc Chính phủ Nhật) Trong vịng tuần kể từ ngày thành lập hoặc thay đổi điều lệ cơng ty, cơng ty kế tốn phải báo cáo cho Thủ tướng việc thành lập hoặc thay đổi - Ở Macedonia Bộ Tài nơi cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh cho công ty kế tốn - Ở Hàn Quốc Cơng ty kế tốn muốn cung cấp dịch vụ kế toán phải nộp hồ sơ đăng ký với Bộ Tài Kinh tế theo điều kiện quy định Nghị định Tổng thống - Ở Mỹ: Quy định theo bang Bang California (Mỹ): Doanh nghiệp kế tốn phải có giấy phép hoạt động Cơ quan quản lý nhà nước kế toán bang cấp (California Board of Accountancy) Giấy phép có giá trị năm Hết năm doanh nghiệp kế toán phải làm thủ tục gia hạn (renew) giấy phép Mỗi văn phòng doanh nghiệp kế tốn phải người có chứng CPA đứng đầu 13) Về chế thu sử dụng tiền phạt vi phạm hành kế tốn Ở Mỹ (Bang california): Tiền phạt vi phạm hành kế toán nộp vào Quỹ kế toán (Accountancy Fund) (Điều 5116d) Quỹ sử dụng để chi cho hoạt động quản lý kế toán quan quản lý kế toán 10 ... lý báo cáo tài Qua kinh nghiệm quốc tế cho thấy Việt Nam cần phải cho phép áp dụng nguyên tắc giá trị hợp lý nhằm phản ánh trung thực giá trị tài sản theo giá thị trường tại thời điểm báo. .. phương pháp giá trị hợp lý có ảnh hưởng lớn đến thơng tin báo cáo tài đơn vị làm thay đổi hẳn quan điểm nhận thức việc lập trình bày báo cáo tài từ trước đến nay, việc áp dụng phương pháp giá... có phẩm chất đạo đức tốt; phải người có Cử nhân Khoa học Kế tốn cấp trường phổ thông, trường cao đẳng, học viện hoặc viện CHED hoặc quan có thẩm quyền khác phủ cơng nhận và/hoặc kiểm định;