Số 02 (223) - 2022 NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI NHỮNG LỢI ÍCH, HẠN CHẾ CỦA VIỆC ÁP DỤNG IFRS VÀ MỘT SỐ LƯU Ý TRONG QUÁ TRÌNH ÁP DỤNG TẠI VIỆT NAM TS Nguyễn Minh Thành* - Nguyễn Thanh Tuấn** Việc áp dụng IFRS quốc gia giới nhiều nghiên cứu chứng minh đem lại nhiều lợi ích, lợi ích cốt lõi thúc đẩy lưu chuyển vốn đầu tư tồn cầu thơng qua kênh đầu tư trực tiếp từ nước (FDI) Tuy nhiên, thực tế triển khai áp dụng IFRS quốc gia có khơng hạn chế, thách thức Bài viết tổng hợp lại số lợi ích hạn chế việc áp dụng IFRS giới Từ đó, xác định vấn đề cần lưu ý Việt Nam nhằm hướng tới gia tăng lợi ích giảm thiểu hạn chế trình triển khai áp dụng IFRS Việt Nam • Từ khóa: áp dụng IFRS, lợi ích, hạn chế The benefits ofadopting IFRS incountries around the world has been proven by many studies, of which the core benefit is promoting global investment capital flows through foreign direct investment (FDI) However, the actual adoption of IFRS in countries also has many limitations and challenges This article summarizes some of the main benefits and limitations of IFRS adoption around the world From there, this article identify some attentions for Vietnamese authorities in order to increase benefits and decrease limitations in the process of applying IFRS in Vietnam • Keywords: IFRS application, benefits, limitations Ngày nhận bài: 25/122021 Ngày gửi phản biện: 26/12/2021 Ngày nhận kết phản biện: 30/12/2021 Ngày chấp nhận đăng: 30/01/2022 Mở đầu Chuẩn mực Báo cáo Tài Quốc tế (IFRS) quy tắc kế toán phổ biến xác định cách thức doanh nghiệp trình bày báo cáo giao dịch kinh tế Nó bao gồm quy định thông tin phải bao gồm công bố báo cáo tài Nó tiêu chuẩn thống giúp giải nhiều vấn đề phạm vi toàn cầu cho tổ chức Tuy nhiên, hệ thống bị hứng chịu trích hạn chế mà tạo Có số quốc gia chưa áp dụng IFRS, bao gồm Việt Nam Do hệ thống kế toán nội địa Việt Nam không nhận chấp nhận tồn cầu nên việc hạch tốn cơng ty có cở sở nước ngồi khơng sử dụng IFRS trở nên khó khăn Về phía ngược lại, hệ thống kế toán Việt Nam khơng thừa nhận báo cáo tài lập theo IFRS FDI nên điều tạo khó khăn kế tốn FDI Việt Nam Những vấn đề làm hạn chế dòng vốn đầu tư Việt Nam với nước cịn lại Như với phương pháp kế tốn khác, có số lợi ích hạn chế cụ thể việc áp dụng IFRS cần xem xét Hệ thống mang lại linh hoạt hơn, lợi ích dẫn đến việc thao túng tiêu chuẩn (chuẩn mực) để làm cho tổ chức an tồn mặt tài so với thực tế Những kinh nghiệm lợi ích hạn chế việc áp dụng IFRS quốc gia giới gợi ý vấn đề mà Việt Nam cần lưu ý trình triển khai áp dụng IFRS Phương pháp kết nghiên cứu Bài viết sử dụng phương pháp tổng hợp nghiên cứu trước để lợi ích, hạn chế việc áp dụng IFRS giới phương pháp suy luận, suy diễn để đề xuất vấn đề cần lưu ý trình áp dụng IFRS Việt Nam 2.1 Lợi ích việc áp dụng IFRS 2.1.1 Thiết lập hệ thống chuẩn mực kế tốn tồn cầu Hệ thống kế tốn quốc gia đa dạng phụ thuộc vào sách quan quản lý kế toán quốc gia Việc áp dụng IFRS giúp cho kế toán quốc gia thống với (World Bank, 2017; FSB, 2015; G20, 2012) Sự thống sở để tạo lợi ích như: làm tăng tính minh bạch thơng tin, làm tăng khoản đầu tư xuyên quốc gia (đa quốc gia), giảm chi phí vốn tính khoản giao dịch đầu tư nâng lên * Học viện Tài ** Thượng úy, Học viện Cảnh sát Nhân dân Tạp chí nghiên cứu Tài kế toán 31 Số 02 (223) - 2022 NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI 2.1.2 Giảm thời gian, chi phí cho việc lập báo cáo kế toán Việc áp dụng IFRS cho phép doanh nghiệp cắt giảm thời gian chi phí việc lập báo cáo tài (Merve, U., & Başak, 2014) công việc liên quan tới “chuyển đổi báo cáo tài chính” khơng cịn Đặc biệt với công ty đa quốc gia, cơng ty có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi vừa phải lập báo cáo tài theo yêu cầu nước sở theo yêu cầu mẫu quốc Khi IFRS áp dụng rộng rãi, người đại diện/công ty (agencies) nước sở cần lập hệ thống báo cáo tài nhất, qua làm giảm thời gian chi phí cho việc lập báo cáo tài 2.1.3 Dễ dàng cho việc giám sát kiểm soát cơng ty con, người đại diện nước ngồi Nếu quốc gia có hệ thống kế tốn riêng người đại diện (agencies) cơng ty nước phải lập báo cáo tài lúc theo quy định IFRS theo yêu cầu hệ thống kế toán riêng quốc gia Điều làm gia tăng rủi ro với sai lệch thông tin hệ thống u cầu kiểm tốn phát sinh thêm Vì vậy, việc áp dụng hệ thống chuẩn mực kế tốn thống tồn cầu giúp cho khơng cịn rủi ro sai lệch thơng tin kế tốn phát sinh lập dựa nhiều hệ thống chuẩn mực khác Việc giám sát nâng cao (John, 2018) 2.1.4 Tạo tính linh hoạt cho thực hành kế toán doanh nghiệp IFRS sử dụng hệ thống dựa nguyên tắc thay hệ thống dựa triết lý tuân theo quy tắc cụ thể Điều có nghĩa mục tiêu chuẩn mực hệ thống IFRS hướng tới giá trị có tính phù hợp (reasonable valuation), có nhiều cách thức để đạt sản phẩm đầu (nhiều thức để lập BCTC) (OLADEJI & AGBESANYA, 2019) Việc cho phép doanh nghiệp tự áp dụng hệ thống chuẩn mực tồn cầu cho phù hợp với tình cụ thể, điều chí tạo báo cáo tài hữu dụng dễ đọc nhiều 2.1.5 Có thể tạo khả sinh lời cao cho chủ sở hữu doanh nghiệp Có 70% cơng ty nghiên cứu giai đoạn 2004-2006 Mỹ có ROE cao áp dụng IFRS so với áp dụng GAAP Các khoản sinh lời khác biệt ngành vùng, việc tăng trưởng ROE không đổi Cho dù công ty hoạt động bên Mỹ hay bên ngồi Mỹ, có lợi nhuận cao áp dụng IFRS Tuy nhiên, số nghiên cứu khác lại mức độ tuân thủ IFRS doanh nghiệp khơng có quan hệ có ý nghĩa thống kê tiêu ROE, ROA, ROS doanh nghiệp (Ferrer & Ferrer, 2011) Mặc dù thu nhập khác hệ thống chuẩn mực, lợi ích tổng thể hỗ trợ tốt cho tăng trưởng kinh tế nhờ gia tăng giá cổ phiếu, khoản cổ tức chia, môi trường pháp lý lành mạnh 2.1.6 Làm tăng tỷ lệ đầu tư trực tiếp nước (FDI) toàn cầu Nghiên cứu tổng hợp Irvine & Lucas (2006) tổng hợp nhiều kết nghiên cứu cho thấy việc áp dụng IFRS làm gia tăng tỷ lệ đầu tư trực tiếp nước toàn cầu Sự xuất IFRS toàn cầu giúp cơng ty dễ dàng đầu tư vào cơng ty khác có hội Các nghiên cứu lĩnh vực FDI xuất nhiều hệ thống chuẩn mực kế tốn tạo khơng chắn (uncertainty) giao dịch tiền tệ mà không chắn tồn nhiều chuẩn mực khác Đây tạo hiểu biết khơng đầy đủ dòng tiền dự kiến tương lai Khi áp dụng IFRS, ranh giới, định kiến việc phân biệt công ty nước công ty quốc tế giảm bớt khơng cịn Các thơng tin tài trở nên quen thuộc chắn hơn, dẫn tới thúc đẩy quy trình định đầu tư nhà đầu tư 2.1.7 Có thể hữu ích nhà đầu tư khoản đầu tư nhỏ (giảm bất cân xứng thông tin - Asymmetric information) Việc áp dụng IFRS làm giảm bất cân xứng thơng tin nhà đầu tư thị trường (Al & Abulaila, 2016) IFRS giúp nhà đầu tư tham gia thị trường hiểu thơng tin báo cáo tài liệu đơn giản có chất lượng cao Lợi ích giúp cho có lợi cạnh tranh (sự cân xứng thông tin) hiểu biết đồng diễn với sức khỏe tài doanh nghiệp Điều giúp tạo lợi ích thơng qua việc làm giảm rủi ro giao dịch đầu tư nhà đầu tư có chung nhận thức tình hình tài cơng ty Điều khơng thể có áp dụng nhiều hệ thống chuẩn mực kế toán 2.2 Hạn chế thách thức việc áp dụng IFRS 2.2.1 Tăng chi phí triển khai/chuyển đổi (implementation/ transition cost) cho doanh nghiệp nhỏ 32 Tạp chí nghiên cứu Tài kế toán Số 02 (223) - 2022 NGHIÊN CỨU TRAO ÑOÅI Nhiều quan điểm thường cho nhà quản lý doanh nghiệp nhỏ vừa nhận thấy chi phí tuân thủ chuẩn mực kế toán lớn lợi ích họ (ACCA) Trong doanh nghiệp lớn phân bổ chi phí áp dụng IFRScho cơng ty nước ngồi, thìcác doanh nghiệp nhỏ cung cấp hàng hóa dịch vụ địa phương (trong nước) lại hoàn toàn phải gánh chịu khoản chi phí họ phải chịu áp lực phải thay đổi.Đồng thời, có nguồn lực dành cho DNVVN, nên họ nhiều thời gian nỗ lực để đào tạo nhân viên để áp dụng IFRS Q trình có nghĩa cơng ty nhỏ chịu nhiều gánh nặng thay đổi kế toán quan trọng 2.2.2 Có thể dẫn tới lo ngại thao túng chuẩn mực Tính linh hoạt IFRS tạo nhiều lợi ích, tạo bất lợi điều Các tổ chức chọn sử dụng phương pháp mà họ muốn báo cáo mình, điều cho phép báo cáo tài họ hiển thị kết mà họ mong muốn Sự linh hoạt giúp việc thao túng lợi nhuận báo cáo tài dễ dàng hơn, giúp dễ dàng che giấu vấn đề tài tồn IFRS chí dẫn đến hoạt động gian lận, chẳng hạn thay đổi phương pháp định giá hàng tồn kho để tạo nhiều thu nhập vào báo cáo lãi lỗ nhằm làm cho công ty vị trí tốt thực tế Tình trạng xuất nhiều bối cảnh khủng hoảng kinh tế (Boumediene, Nafti, & Boumediene, 2014) Kết nghiên cứu Boumedience cộng (2014) cho thấy khủng hoảng kinh tế tài tồn cầu năm 2008 góp phần làm giảm hàm lượng thơng tin mà số kế tốn mang lại nhà đầu tư thiếu niềm tin vào báo cáo tài lập sở IFRS Khái niệm “kế tốn sai sót” (flawed accounting) bàn luận nhiều suốt giai đoạn trị gia muốn xoa dịu tức giận công chúng ngân hàng hoạt động tốt thực tế vỡ nợ (BOUVIER, 2020) 2.2.3 Có thể tạo khoảng thời gian điều chỉnh đầy hỗn loạn Khi doanh nghiệp chuyển đổi từ hệ thống chuẩn mực quốc gia sang hệ thống IFRS, nguy mắc sai lầm chậm trễ tốn giai đoạn chuyển đổi tăng lên Vì quốc gia vừa tun bố áp dụng IFRS song hành trì hệ thống quy định phức tạp riêng họ, nên có yêu cầu cung cấp nhiều báo cáo tài Điều có nghĩa khác biệt mà thấy áp dụng IFRS toàn cầu thay đổi cách trình bày báo cáo tài cơng ty (người đại diện) nước (agencies) 2.2.4 Không làm giảm lợi sân nhà cho công ty đại Mặc dù có số cổ đơng có xu hướng ủng hộ doanh nghiệp nước nhiều áp dụng IFRS, khơng có đảm bảo điều xảy với nhà đầu tư Các tác giả Teri Yohn Messod Beneish nhận thấy tồn hiệu ứng “thiên vị gia đình” sau áp dụng IFRS phạm vi toàn cầu Các nhà đầu tư thích làm việc với cơng ty gần nhà hơn, cơng ty nước ngồi nhận đầu tư trực tiếp việc chuyển đổi sang hệ thống chuẩn mực toàn cầu diễn 2.2.5 Cần phải có chấp nhận tồn cầu để đạt hiệu Vẫn có tổ chức khác giới chọn sử dụng tiêu chuẩn kế tốn nội địa ưa thích họ Trong trường hợp này, công ty chọn kinh doanh nước ngồi cần tiếp tục sản xuất loại báo cáo tài cần thiết để tuân thủ tiêu chuẩn kế toán ngồi nước Vì phần lớn doanh nghiệp Việt Nam hoạt động nước, thời gian chi phí để triển khai hệ thống khơng có nhiều ý nghĩa họ Vì vậy, DNNVV Việt Nam cảm nhận bất lợi lớn việc áp dụngIFRS Kết luận Từ kinh nghiệm lợi ích hạn chế việc áp dụng IFRS số quốc gia giới, tác giả cho lợi ích đem lại nhiều so với hạn chế mà việc áp dụng tạo Ngoài ra, việc áp dụng IFRS xu toàn cầu hầu hết quốc gia tuyên bố áp dụng Việt Nam thực tế trình có bước chuẩn bị cuối để tuyên bố áp dụng hệ thống chuẩn mực Tuy nhiên, để giảm thiểu hạn chế nâng cao lợi ích mà IFRS đem lại, tác giả viết cho trình áp dụng IFRS Việt Nam (bao gồm khâu chuẩn bị áp dụng), Việt Nam cần phải lưu ý điểm sau: 3.1 Cần ưu tiên áp dụng với doanh nghiệp có kinh nghiệm áp dụng IFRS Một điểm thuận lợi việc áp dụng IFRS thực tế có nhiều doanh nghiệp nhiều quốc gia chủ động áp dụng IFRS trước quốc gia tun bố thức áp dụng IFRS, đặc biệt với công ty đa quốc gia (Tại Việt Nam kể tới câu chuyện Vinamilk v.v ) Những doanh nghiệp phải đồng thời lập báo cáo tài theo quy định kế tốn nội địa quốc gia đồng thời vừa phải đáp ứng quy định Taïp chí nghiên cứu Tài kế toán 33 Số 02 (223) - 2022 NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI kế tốn quốc tế Nếu quốc gia tuyên bố áp dụng IFRS doanh nghiệp áp dụng họ dành thời gian cho việc khác quan trọng 3.2 Cần tổ chức quán, đồng quy định liên quan tới IFRS doanh nghiệp áp dụng IFRS Các doanh nghiệp áp dụng IFRS Việt Nam nên phép lập báo cáo tài theo hệ thống chuẩn mực Đồng thời hệ thống kiểm tốn báo cáo tài hệ thống thuế hệ thống quản lý nhà nước khác có sử dụng báo cáo tài doanh nghiệp để làm giải công việc cần phải áp dụng quán, đồng dựa tảng IFRS 3.3 Cần có sách hỗ trợ phù hợp doanh nghiệp chưa áp dụng IFRS Hai số hạn chế lớn việc áp dụng IFRS quốc gia trình bày là: (i) tăng chi phí triển khai, chi phí chuyển đổi hệ thống (ii) lúng túng giai đoạn chuyển đổi Vì vậy, để hỗ trợ, khuyến khích doanh nghiệp áp dụng IFRS, Việt Nam cần: Thứ nhất, cần có chế hỗ trợ tài (thuế, tín dụng) doanh nghiệp giai đoạn chuyển đổi hệ thống kế toán từ chế độ kế toán sang áp dụng IFRS; đặc biệt hậu giai đoạn đại dịch Covid, mà hầu hết doanh nghiệp gặp nhiều khó khăn tài Thứ hai, cần có chế hỗ trợ kỹ thuật (đào tạo, chuyển giao) doanh nghiệp lần đầu áp dụng IFRS 3.4 Cần thay đổi cấp độ đào tạo kế toán Nhiều quốc gia phải thay đổi chương trình đào tạo kế tốn cấp độ trước IFRS chưa giảng dạy quốc gia đó, ví dụ Mỹ Các trường đại học Mỹ phải điều chỉnh chương trình giảng dạy cung cấp nhiều trường kinh doanh IFRS khơng giảng dạy thường xuyên Tại Việt Nam, có xu hướng gia tăng doanh nghiệp nội địa trở thành cơng ty đa quốc gia Bên cạnh đó, sóng chuyển dịch đầu tư từ quốc gia khác đến Việt Nam tạo xu hướng gia tăng dịng vốn FDI Vì vậy, nhu cầu kế toán theo IFRS thị trường lao động Việt Nam gia tăng Điều đòi hỏi cần thiết phải có quy hoạch tổng thể chương trinh đào tạo IFRS Việt Nam 3.5 Cần tiếp tục đẩy mạnh cải thiện mơi trường kinh doanh bình đẳng doanh nghiệp nước doanh nghiệp nước ngồi Mơi trường kinh doanh bình đẳng tạo cạnh tranh bình đẳng doanh nghiệp nội ngoại, từ thúc đẩy doanh nghiệp nội phải phát triển, có việc tiến tới áp dụng thông lệ chung quốc tế IFRS 3.6 Cần hoàn thiện nâng cao hệ thống sở liệu quốc gia thị trường hàng hóa Việt Nam đồng thời nâng cao chất lượng doanh nghiệp cung cấp dịch vụ thẩm định giá Một thay đổi quan trọng IFRS so với chuẩn mực kế toán Việt Nam chế độ kế toán Việt Nam việc áp dụng giá trị hợp lý có nhiều lựa chọn đo lường giá trị khác đối tượng kế toán Nhiều quan điểm chun gia nước ngồi trình bày cho IFRS nguyên nhân làm cho khủng hoảng tài trở nên trầm trọng Nhằm hạn chế rủi ro thông tin việc áp dụng IFRS, Việt Nam cần nhanh chóng minh bạch hóa hệ thống sở liệu thị trường hàng hóa để làm sở cho ước tính tin cậy giá trị đối tượng kế tốn Ngồi ra, việc nâng cao chất lượng hoạt động cung cấp dịch vụ thẩm định giá cần phải quan tâm Tài liệu tham khảo: ACCA (n.d.) IFRS for SMEs Retrieved september 15, 2021, from https://www.accaglobal.com/uk/en/student/exam-support-resources/ professional-exams-study-resources/strategic-business-reporting/ technical-articles/ifrs-for-smes.html Al, A S., & Abulaila, a D (2016) The impact of ifrs application on asymmetry accounting European Journal of Accounting, Auditing and Finance Research, 4(7), 51-83 B? Tài Việt Nam (2020, March 16) Quyết định số 345/QĐBTC phê duyệt đề án áp dụng chuẩn mực Báo cáo tài Việt Nam Hanoi Boumediene, S L., Nafti, O., & Boumediene, E (2014) The Impact of IFRS Adoption During the 2008 Financial Crisis on the Relationship between Yield and Accounting Variables Accounting & Taxation, 6(1), 51-67 Retrieved from https://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_ id=2391374 BOUVIER, S (2020, June) IPE Retrieved from https://www.ipe com/home/accounting-matters-will-ifrs-9-cause-a-new-crisis/10045841 article Ferrer, R C., & Ferrer, G J (2011) The relationship between profitability and the level of compliance to the international financial reporting standards (ifrs): an empirical investigation on publicly listed corporations in the Philippines Academy of Accounting and Financial Studies Journal, 15(4), 61-82 FSB (2015) Retrieved september 13, 2021, from https://www.fsb org/wp-content/uploads/September-Plenary-press-release.pdf G20 (2012) Retrieved september 13, 2021, from https://www.mofa go.jp/policy/economy/g20_summit/2012/pdfs/declaration_e.pdf Irvine, H J., & Lucas, N (2006) The globalization of accounting standards: the case of the United Arab Emirates Retrieved from https:// ro.uow.edu.au/commpapers/219/ John, O O (2018) Adoption of IFRS in Nigeria: Challenges and the way forward International Journal of Academic Research in Business and Social Sciences, 8(8), 426 - 440 Merve, K., U., A., & Ba?ak, A (2014) Preparedness for and perception of IFRS for SMEs: evidence from Turkey Accounting and Management Information Systems, 13(3), 492-519 OLADEJI, W S., & Agbesanya, E O (2019) Benefits and Challenges of Adoption of International Financial Reporting Standards International Journal of Research and Innovation in Social Science, III(VI), 2454-6186 World Bank (2017) Retrieved september 13, 2021, from https:// www.ifrs.org/news-and-events/news/2017/05/ifrs-foundation-and-worldbank-deepen-cooperation/ 34 Tạp chí nghiên cứu Tài kế toán ... chế việc áp dụng IFRS số quốc gia giới, tác giả cho lợi ích đem lại nhiều so với hạn chế mà việc áp dụng tạo Ngoài ra, việc áp dụng IFRS xu toàn cầu hầu hết quốc gia tuyên bố áp dụng Việt Nam. .. (bao gồm khâu chuẩn bị áp dụng) , Việt Nam cần phải lưu ý điểm sau: 3.1 Cần ưu tiên áp dụng với doanh nghiệp có kinh nghiệm áp dụng IFRS Một điểm thuận lợi việc áp dụng IFRS thực tế có nhiều doanh... thực tế q trình có bước chuẩn bị cuối để tuyên bố áp dụng hệ thống chuẩn mực Tuy nhiên, để giảm thiểu hạn chế nâng cao lợi ích mà IFRS đem lại, tác giả viết cho trình áp dụng IFRS Việt Nam (bao