Đề xuất mơ hình nhân tơ hội nhập kinh tế quốc tê ảnh hưởng đến hồn thiện sách thuê thu nhập Việt Nam NGUYEN NGỌC MINH * Tóm tắt Thuế thu nhập (TN) phận quan trọng hệ thống thuế quốc gia ưu loại thuế có khả mang lại sơ' thu lớn cho ngân sách phương tiện quan trọng đê Chính phủ nước sử dụng đê điều tiết hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ, hướng dẫn hành vi tiêu dùng Trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế, th' TN có tác động khơng nhỏ đến việc thu hút dòng vốn đầu tư lao động quốc tế, đồng thời loại thuê'chịu chi phối lớn cam kết song phương, đa phương hội nhập kinh tê' quốc tế Bài viết đề xuất mơ hình nghiên cứu nhân tô' hội nhập kinh tế quốc tế ảnh hưởng đến hồn thiện sách thuế TN Việt Nam Từ khóa: sách, th' thu nhập, hồn thiện, nhân tố, hội nhập Summary Income tax is an important part of the tax system in every country The main advantage of this type of tax is the possibility to bring a large amount of revenue to the state budget and it is an important means for governments to regulate production and business activities of goods and services, to guide consumption behavior In the context of international economic integration, income tax has a significant impact on attracting international labor and investment, and is also heavily influenced by bilateral and multilateral commitments This article proposes a research model of components of international economic integration that impacts the completion of Vietnam’s current income tax policy Keywords: policy, income tax, completion, factors, integration GIỚI THIỆU Tính đến nay, Việt Nam tham gia ký kết nhiều hiệp định thương mại tự isong phương đa phương với nhiều quốc gia khu vực giới Bên cạnh tác động tích cực, q trình hội nhập kinh tế quốc tế mang lại cho Việt Nam thách thức nhát định địi hỏi sách thuế TN Việt Nam phải giải hài hòa xung đột, như: (i) Cân đối nguồn thu cho i ngân sách nhà nước phả^ đảm bảo tính cạnh tranh thuế TN; (ii) Đảm bảo tạo điều kiện thu hút dịng vốn đầu tư nước ngồi phải đảm bảo giải vấn đề trọng liên kết, chuyển giá; (iii) Đảm bảo sách thuế TN thực cam kết CỊC tế khơng ảnh hưởng đến quan hệ kinh tế nội địa Chính sách thuế TN Việt Nam sau lần cải cách đạt bước tiến quan trọng, tương đốì phù hợp với điều kiện trình độ phát triển kinh tế đất nước, bước tiệm cần dần với thông lệ quốc tế Tuy nhiên, để giải xung đột trình hội nhập kinh tế quốc tế, sách thuế TN hành nhiều hạn chế, như: (1) Chưa bao quát hết đôi tượng, lĩnh vực kinh doanh điều kiện mới; quy định xác định doanh thu, chi phí trừ cịn thiếu rõ ràng, khó xác định; ưu đãi thuế cịn dàn trải, khơng hiệu quả; (2) Các khoảng trông pháp lý hoạt động liên kết, chuyển giá chưa quy định rõ ràng; (3) Mức điều tiết thuế TN cá nhân Việt Nam cịn cao khoảng cách bậc tính thuế q dày Điều cho thấy, * NCSL, Giám đốc Công ty cổ phần Đào tạo Công nghệ Visio Ngày nhận bài: 14/3/2022; Ngày phản biện: 20/3/2022: Ngày duyệt đăng: 25/3/2022 Economy and Forecast Review 125 sách thuế TN cần có cải cách hồn thiện hơn, thay đổi phù hợp, có khả thích ứng hiệu với chuyển biến điều kiện mới; kể với diện tác động mạnh mẽ, nhanh chóng, sâu rộng hội nhập quốc tế Cách mạng công nghiệp 4.0 Việc nghiên cứu tìm nhân tố ảnh hưởng tới sách thuế TN bơi cảnh cần thiết, giúp hồn thiện sách thuế TN để giải hài hòa xung đột tất yếu xảy tồn cầu hóa hội nhập kinh tê quốc tế Cơ SỞ LÝ THUYẾT Khái quát sách thuế TN nguyên tắc, cá nhân hay pháp nhân có TN hình thức tiền hay vật từ nguồn (sản xuẩt, kinh doanh hay lao động ) phải trích phần TN để nộp cho nhà nước dạng thuế TN Có thể hiểu cách tổng quát rằng: Thuê' TN loại thuế mà đối tượng nộp thuế trích phần TN để nộp cho nhà nước Th' TN không vào mức độ tiêu dùng mà vào TN đạt Theo đó, thuế TN thuộc loại thuê trực thu mà người chịu thuế người nộp thuế đánh thuế TN lao động tạo TN không lao động tạo ra, như: kế thừa, trúng sôi đánh TN phát sinh nước TN phát sinh từ nước ngồi Vì vậy, thuế TN tác động đến hoạt động đầu tư phát triển kinh tế, sách thuế TN khuyến khích kìm hãm tô chức, cá nhân đầu tư vào hoạt động sản xuât kinh doanh, chuyển nhượng vốn Chính sách thuê'là sách tài nhà nước, hệ thống quan điểm, dường lối, phương châm nhà nước thông qua sử dụng công cụ thuê' nhằm phục vụ mục tiêu định nhà nước thời kỳ định Xét giác độ nhà nước với tư cách quan ban hành, sách thuế hệ thơng quan điểm, đường lối, phương châm điều tiết TN tổ chức cá nhân xã hội thông qua thuế Xét giác độ lợi ích doanh nghiệp, cá nhân, sách thuế thực chát lại gánh nặng thuế, phản ánh qua số thuế phải nộp chi phí tuân thủ thuế Từ quan điểm sách thuế nói chung, hiểu: Chính sách thuếTN tập hợp định có liên quan với nhà nước ban hành, bao gồm mục tiêu giải pháp để điều tiết phần TN tổ chức, cá nhân xã hội, nhà nước sử dụng đê đạt mục tiêu định Như vậy, nghiên cứu sách thuế TN nghiên cứu đến mục tiêu mà sách thuế hướng tới, nội dung kinh tế sắc thuế cơng cụ khác mà sách thuê TN cần để đạt mục tiêu đề Đặc điểm sách thuế TN - Chính sách thuế TN có phạm vỉ điều tiết rộng Mặc dù thuế phần cơng cụ 126 sách tài khóa, nhiên, sách thuế TN khơng mà thu hẹp phạm vi điều tiết Khi thiết lập, sách thuế TN chứa đựng công cụ thuê cho phép điều tiết phạm vi rộng lớn Với hình thức thuế có mục tiêu khác nhau, nên phạm vi điều tiết rộng hẹp khác - Cơng cụ sách thuế TN đa dạng Suy cho cùng, thuế chất phần TN Nhờ trình tái sản xuất mà TN vận động chu kỳ khép kín ln thay đổi hình thái biểu Chính biến đổi đa dạng làm nảy sinh sở thuế khác nhau, mang lại cho sách th TN khả hình thành nhiều hình thức thuế khác nhau, bao phủ hầu khắp hoạt động kinh tế - Chính sách thuê TN gắn với việc thực mục tiêu nhà nước sách thuế TN nội dung sách tài quốc gia, nên việc thiết kế, thực thi sách th khơng tách rời mục tiêu kinh tế - xã hội nhà nước thời kỳ Tác động hội nhập kinh tế quốc tế đến sách thuế TN Hội nhập quốc tê q trình tất yếu, có lịch sử phát triển lâu dài có nguồn gốc, chất xã hội lao động phát triển văn minh quan hệ người với người Trong xã hội, người muôn tồn phát triển phải có mốì liên kết chặt chẽ với Rộng hơn, phạm vi quốc tế, quốc gia muôn phát triển phải liên kết với quốc gia khác Ngày nay, kinh tế ngày phát triển yêu cầu mở rộng thị trường, hình thành thị trường khu vực quốc tế Đây động lực chủ yếu thúc đẩy trình hội nhập quốc tế Hội nhập quốc tế triển khai lĩnh vực gồm có: hội nhập kinh tế (kinh tế quốc tế), hội nhập lĩnh vực trị, quốc phịng, an ninh, văn hóa - xã hội, giáo dục, khoa học - công nghệ lĩnh vực khác Tuy nhiên, hội nhập kinh tế trọng tâm hội nhập quốc tế; hội nhập lĩnh vực khác phải tạo thuận lợi cho hội nhập kinh tế quốc tế (Trần Anh Tuấn, 2021) Hội nhập kinh tế, hiểu theo cách chặt chẽ hơn, việc gắn kết mang tính thể chê kinh tê lại với Khái niệm Béla Balassa đề xuất từ thập niên 1960 châp nhận chủ yếu giới học thuật Kinh tế Dự bao quan soạn thảo sách Nói rõ hơn, hội nhập kinh tế trình chủ động thực đồng thời việc: mặt, gắn kinh tế thị trường nước với thị trường khu vực giới thông qua nỗ lực thực mở cửa thúc đẩy tự hóa kinh tế quốc dân; mặt khác, gia nhập góp phần xây dựng thể chế kinh tế khu vực toàn cầu Nếu xét theo phạm vi, hội nhập kinh tế quốc tế diễn song phương (giữa hai kinh tế), khu vực (giữa nhóm kinh tế), đa phương (quy mơ tồn giới) Nếu xét theo câp độ, hội nhập kinh tế quốc tế có cấp độ bao gồm: (i) Khu vực/hiệp định thương mại ưu đãi; (ii) Khu vực/ hiệp định thương mại tự do; (iii) Liên minh thuế quan; (iv) Thị trường chung; (v) Liên minh kinh tế tiền tệ; (vi) Hội (nhập toàn diện Tuy nhiên thực tế, cấp độ hội nhập kinh tế nhiều đa dạng Khi tham gia hội nhập kinh tê quốc :ê đòi hỏi hệ thống thuế nói chung I' inh sách thuê TN nước ải có điều chỉnh cho phù hợp với mg lệ quốc tế Đặc biệt, hàng rào hộ thuế quan, liên minh thuế an cần dỡ bỏ thay o bảo hộ hàng rào i thuế quan ngày đa dạng Hơn a, mức độ hội nhập rộng J khiến cho mức độ phụ thuộc lẫn au quô'c gia gia tăng, ều làm nảy sinh vấn đề, ư: đánh thuế trùng nước cạnh tranh thuế nước để thư hút vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi (Fpi) Vì vậy, xuất nhu cầu phải thương lượng, hợp tác nhiều vice thúc đẩy hợp tác sách thùế nói chung sách thuế TN i riêng Tác động hội nhập kinh tế quốc tế đến sách thuế TN thể sơ' khía cạnh sau: (i) Tác động đến cấu trúc thuế làm thay đổi tỷ lệ thuế GDP nươc Mặc dù, tỷ lệ thuế GDP khác biệt, nhiên có xu hướng chung rihững nước nhỏ TN thấp, tỷ lệ thue/GDP thấp ngược lại Tỷ lệ phụl thuộc vào yếu tố, như: mức TN bình quân đầu người, điều kiện vị trí đìa lý mơ hình tổ chức máy hành chính, nhu cầu sử dụng dịch vụ cơng khả 'năng thu thuế Ngoài ra, làm thay Economy and Forecast Review đổi tỷ trọng doanh thu từ sắc thuế khác nước Tỷ trọng phụ thuộc vào nhiều nhân tô', như: cấu trúc thuê' nước láng giềng, cấu trúc kinh tê' hay lịch sử quốc gia Ngồi ra, nước quan tâm đến tính chất khác hệ thơng thuế, như: tính cơng bằng, hiệu kinh tế, chi phí thu thuế Tỷ trọng nguồn thu từ sắc thuê' phụ thuộc vào vị trí địa lý TN bình qn đầu người Tại nước có TN bình quân đầu người cao, thuê trực thu chiếm tỷ trọng lớn, đặc biệt thuê' TN cá nhân Do thuê' trực thu đòi hỏi phải áp dụng công cụ quản lý thuê' đại, nên phù hợp với điều kiện nước phát triển Các nước phát triển trọng vào thuê' tiêu dùng nhiều nước phát triển Khi mức TN quốc dân tăng tỷ trọng nguồn thu thuê từ hoạt động xuất nhập có xu hướng giảm (ii) Gia tàng hợp tác thuê' quốc gia nhằm tránh đánh thuê' trùng Hội nhập kinh tê' quốc tê tạo dịch chuyển vốn, lao động nguồn lực khác từ quô'c gia sang quốc gia khác Việc thu thuê' quốc gia dựa đặc quyền quyền đôi với đô'i tượng cư trú quốc gia quyền TN phát sinh quốc gia Chính từ đặc quyền nảy sinh tượng đánh thuê' trùng quốc gia, đôi tượng nộp thuê' sống nước có TN phát sinh từ nước khác Việc đánh thuê' trùng tạo tác động tiêu cực đến quốc gia, như: Hạn chê' đầu tư ngồi nước; Khơng khuyến khích chuyển giao cơng nghệ mới; Khó khăn việc thu hút dịng vốn đầu tư nước ngồi, dịng vốn FDI Do vậy, quốc gia thê' giới cần tìm cách loại trừ việc đánh thuê' trùng thuế TN thông qua việc ký kết hiệp định song phương hay đa phương tránh đánh thuê' trùng (iii) Tạo cạnh tranh thuê' TN doanh nghiệp Hiện nay, quốc gia coi thuê' công cụ cạnh tranh hữu hiệu để thu hút dịng vơ'n đầu tư nước ngồi Điển hình xu thê'này quốc gia giảm thuê' suất thuê' TN, thuê' TN doanh nghiệp để thu hút khoản đầu tư Điều vơ hình chung tạo tác động tiêu cực đến nguồn thu thiết yếu ngân sách nhà nước tạo cạnh tranh không cần thiết quốc gia thê' giới Cạnh tranh thuế ưu đãi thuê' trở thành mảnh đất màu mỡ cho hành vi dịch chuyển lợi nhuận Hầu hết ưu đãi thuê' TN doanh nghiệp không nhằm thu hút nguồn vốn đầu tư dài hạn, mà thay vào sử dụng đê khỏa lấp cho yếu lực quản trị sở hạ tầng đáp ứng mong muốn ngắn hạn nhà đầu tư cách cắt giảm thuê' TN doanh nghiệp xuống mức tối thiểu Bên cạnh đó, ưu đãi thuê' chí tạo mơi trường đầu tư khơng cơng cho doanh nghiệp nhỏ vừa Do vậy, đòi hỏi quốc gia cần hợp tác ký kết quy định sách thuê' TN để tránh đua thuê' TN doanh nghiệp 127 MÔ HÌNH NGHIÊN cứu ĐỀ XGAT Thay đổi cấu trúc thuế i Cạnh tranh thuế \ TN doanh nghiệp \ \ Hội nhập kinh tế quốc tế // Quàn ữị thuế TN / / quốc tế / Tránh đánh thuế Khả đáp ứng Hồn thiện —chính sách thuế sách thuế TN TN Việt Nam taị / thê giới Hội nhập kinh tê quốc tế thời kỳ Cách mạng công nghiệp 4.0 phát triển mạnh mẽ tạo nhiều hình thức kinh doanh mới, điển thương mại điện tử Bằng cách để thu thu đủ sơ' thuế TN doanh nghiệp hoạt động thương mại điện tử xuyên quôc gia thách thức đặt Điều địi hỏi sách thuế TN cần có điều chỉnh, bổ sung điều luật thuế để tăng cường quản lý nhằm thu đầy đủ số thuế TN doanh nghiệp doanh nghiệp có hoạt động kinh doanh thương mại điện tử MƠ HÌNH NGHIÊN cứu ĐE XT trùng (iv) Tác động đến công tác quản trị thuế TN quốc tế Hội nhập kinh tế quốc tế tạo thuận lợi cho công ty mở rộng địa bàn hoạt động, không bó hẹp phạm vi nội địa mà thành lập công ty nhiều quốc gia khác tham gia sản xuất công ty mẹ - loại hình cơng ty đa quốc gia (MNC) Đặc quyền vốn có MNC hoạt động chuyển giá Đứng trước xu này, quốc gia tham gia hội nhập kinh tế quốc tế, cần có biện pháp quản trị cơng tác thu thuế TN công ty đa quốc gia thông qua việc đưa nguyên tắc “giá thị trường” (market price) hay "nguyên tắc giao dịch độc lập” (arm>s length principle) (v) Khả đáp ứng sách thuế TN Hội nhập kinh tế quốc tế kéo theo việc mở cửa tự thương mại quốc gia giới Việc dỡ bỏ hàng rào thuế quan việc quốc gia phải thực tham gia thương mại tự Điều ảnh hưởng đến doanh thu thuế ngắn hạn phải cắt giảm thuế xuất, nhập hàng hóa, từ ảnh hưởng đến nguồn thu ngân sách nhà nước Bên cạnh đó, để tham gia vào hiệp định lớn, quốc gia cần sửa đổi bổ sung sách thuê phù hợp với yêu cầu hiệp định khu vực Từ phân tích tác động hội nhập kinh tế quốc tế đến sách thuế TN khả đáp ứng sách thuế TN tại, tác giả đề xuất mơ hình nghiên cứu Hình Hội nhập kinh tế quốc tê tạo tác động ảnh hưởng đến: (i) Thay đổi cấu trúc thuế; (ii) Cạnh tranh thuế TN doanh nghiệp; (iii) Quản trị thuế TN quốc tế; (iv) Tránh đánh thuế trùng Các tác động buộc sách thuế TN phải thích ứng hoàn thiện KẾT LUẬN Nghiên cứu cho thấy hoàn thiện sách thuế TN Việt Nam bơ'i cảnh hội nhập chịu tác động nhân tố như: cấu trúc thuế; cạnh tranh thuế TN doanh nghiệp; quản trị thuế TN quốc tế; Tránh đánh thuê trùng Khả đáp ứng sách thuế TN Giải môi quan hệ nhân tơ' với giúp hồn thiện sách thuế TN Việt Nam thích ứng với điều kiện mới.Q TÀI LIỆU THAM KHẢO Quốc hội (2008) Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, số 14/2008/QH12, ngày 03/6/2008 Quốc hội (2012) Luật bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân, sô' 26/2012/QH13, ngày 22/11/2012 Bộ Tài (2010) Thơng tư sơ 20/2010/TT-BTC, ngày 05/02/2010 hướng dẫn sửa đổi, bổ sung số thủ tục hành Thuê thu nhập cá nhân Trần Thị Vân Anh (2020) Một sô' vấn đề quản lý thuê' bô'i cảnh hội nhập kinh tê' q'c tế, Tạp chí Tài chính, kỳ tháng Trần Anh Tuấn (2021) Khái quát chung hội nhập kinh tế quốc tế giai đoạn nay, truy cập từ https://moj.gov.vn/tttp/tintuc/Pages/thuong-mai-tai-chinh.aspx?ItemID=5 128 Kinh tế Dự bấo ... động hội nhập kinh tế quốc tế đến sách thu? ?? TN khả đáp ứng sách thu? ?? TN tại, tác giả đề xuất mô hình nghiên cứu Hình Hội nhập kinh tế quốc tê tạo tác động ảnh hưởng đến: (i) Thay đổi cấu trúc thu? ??; ... cấu trúc thu? ?? i Cạnh tranh thu? ?? TN doanh nghiệp Hội nhập kinh tế quốc tế // Quàn ữị thu? ?? TN / / quốc tế / Tránh đánh thu? ?? Khả đáp ứng Hồn thiện ? ?chính sách thu? ?? sách thu? ?? TN TN Việt Nam taị... tìm nhân tố ảnh hưởng tới sách thu? ?? TN bơi cảnh cần thiết, giúp hồn thiện sách thu? ?? TN để giải hài hòa xung đột tất yếu xảy tồn cầu hóa hội nhập kinh tê quốc tế Cơ SỞ LÝ THUYẾT Khái quát sách thu? ??