Nghiên cihi trao 0ổi PHUONG PHÁP TIÉP CẬN KIỂM TOÁN Dự ÁN ĐẦU TU CỐNG 23Ư5 Đặng Anh * Tuấn Nhận: 09/05/2022 Biên tập: 10/05/2022 Duyệt đăng:25/05/2022 Tóm tắt Khung pháp lý kiểm tốn dự án đầu tư cơng nay, ban hành đầy đủ thiếu hướng dẫn đánh giá rủi ro có sai lệch trọng yếu, thơng tin trình bày báo cáo quản lý dự án đầu tư Nghiên cứu sử dụng phương pháp định tính, thơng qua phân tích quy định pháp lý khảo sát thực tiễn hoạt động kiểm toán dự án đầu tư, nhằm đè xuất phương pháp xác định loại hình kiểm tốn trọng tâm mục tiêu kiểm toán tương ứng Kết nghiên cứu cho thấy, (i) phương pháp luận kiểm toán dự án đầu tư đề xuất kế thừa từ phương pháp luận kiểm tốn báo cáo tài (BCTC) (ii) kiểm tốn viên (KTV) nâng cao chất lượng kiểm toán, qua việc nâng cao khả xác nhận độ tin cậy thông tin quản lý thực dự án Từ khoá: kiểm toán dự án đầu tư, trọng yếu kiểm toán, dự án đầu tư cơng, kiểm tốn tn thủ, kiểm tốn hoạt động Abstract The current legal framework for auditing public investment projects has been issued quite adequately However currently it is a lack of guidance on assessing the risk of material misstatement in the investment project man agement report This study based on a qualitative method through analysis of legal regulations and a survey of investment project audits aim at provid ing a method to choose the significant type of audits and the corresponding audit objectives Research results show that (i) the investment project audit methodology can be inherited from the financial statement audit methodol ogy and (ii) the auditor can improve the quality of the audit of investment project performance management information by verifying the reliability of the information Keywords: investment project audit, materiality in audits, public investment project, compliance audit, performance audit JEL: M40, M42, M49,H8 Giới thiệu Kiểm toán Nhà nước Việt Nam (KTNN) ban hành “Hướng dẫn phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa gần Thông tư 10/2020/TTBTC ngày 20/02/2020 Bộ Tài quy định tốn dự án hồn thành sử dụng nguồn vốn Nhà đánh giá rủi ro xác định trọng yếu kiểm toán báo cáo toán dự án đầu tư (quyết toán dự án hoàn thành) ban hành kèm theo Quyết nước Tuy nhiên, quy định pháp lý không đưa định nghĩa sở dẫn liệu kiểm toán, mục tiêu sở dần liệu cách thức xác định yếu tố cấu thành nên phương pháp luận kiểm toán, áp dụng phổ biến kiểm tốn BCTC như: (1) lựa chọn hình thức kiểm toán; (2) mục tiêu định 01/2018/QĐ-KTNN ngày 12/11/2018 cùa Tổng KTNN Liên quan đến kiểm toán toán dự án hồn thành, Bộ Tài ban hành Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 1000 kèm theo Thơng tư số 67/2015/TT-BTC ngày 08/5/2015 kiểm tốn tương ứng với hình thức kiểm tốn; (3) quy trình quản lý thực dự án đầu tư; (4) sở dẫn liệu kiêm toán tương ứng với quy trình quản lý thực dự án; (5) mục tiêu cần đạt xác nhận sở dẫn liệu kiểm tốn Theo đó, thực tiễn hoạt động kiểm tốn dự án đầu tư cơng KTNN chất, chủ yếu tiếp cận kiểm toán chi tiết Việc đánh giá rủi ro xác định trọng, yếu quy định tuân thủ mặt hình thức (thể hồ sơ mẫu biểu kiểm toán) mà chưa thực KTV vận dụng hừu hiệu thực tế Vì vậy, nghiên cứu kế thừa lý thuyết kiểm toán BCTC để phát triển phương pháp luận xác định sở dẫn liệu, để áp dụng kiểm toán dự án đầu tư Để đạt mục tiêu nghiên cứu trên, cần phải trả lời hai câu hỏi nghiên cứu sau: sở dẫn liệu kiểm toán dự án đầu tư gì? Và phương pháp tiếp cận xác định sở dẫn liệu mục tiêu sở dẫn liệu kiểm tốn BCTC có phù hợp áp dụng kiểm toán dự án đầu tư? Khái niệm kiểm tốn dự án đầu tư Hiện nay, chưa có định nghĩa phân biệt kiểm toán báo cáo tốn dự án hồn thành, kiểm tốn báo cáo dự án đầu tư hay kiểm toán dự án đầu tư quy *Trường Đại học Cõng nghiệp Thành phố Hơ Chí Minh &ĩậf) chi ^Kếtốn (b^Kiem toán số tháng 5/2022 43 Nghiên CIỈU trao aổi định nghiên cứu lĩnh vực Việt Nam Kế thừa định nghĩa kiếm tốn nói chung thừa nhận phổ biến, kiểm toán dự án đầu tư hiểu trình thu thập đánh giá bàng chứng cách khách quan, có hệ thống đe xác nhận kết luận mức độ tin cậy thơng tin tài và/hoặc việc tn thủ quy định, sách và/hoặc mức độ kết đạt tính kinh tế, hiệu hiệu lực, hoạt động quản lý dự án so với tiêu chí kiểm tốn phù hợp để báo cáo tới người sử dụng thơng tin Việc kiểm tốn cần thực KTV đủ lực độc lập mục tiêu kiểm toán Tuỳ thuộc vào yêu cầu kiểm tốn người sử dụng thơng tin xét đoán nghề nghiệp KTV, mục tiêu kiểm toán dự án đầu tư bao gồm mục tiêu kiểm toán BCTC, kiểm toán tuân thù pháp luật kiểm toán hoạt động Hiện nay, phần lớn việc kiểm tốn dự án đầu tư cơng KTNN thực hiện, áp dụng ba loại hình kiếm tốn Trong đó, kiểm tốn độc lập doanh nghiệp kiểm toán thực hiện, chủ yếu tiến hành kiểm tốn tốn dự án hồn thành, có phần nội dung kiểm tốn việc chấp hành pháp luật trình tự, thủ tục đầu tư nội dung kiếm toán Nội dung kiểm toán dự án đầu tư phụ thuộc vào yêu cầu người sử dụng thông tin, quy định pháp luật liên quan thường bao gồm nội dung trọng yếu: (i) kiểm toán BCTC dự án đầu tư bao gồm việc xác nhận báo cáo tốn dự án hồn thành; báo cáo toán chủ đầu tư nhà thầu cịn gọi báo cáo tốn A-B; dự toán; tổng mức đầu tư 44 báo cáo nghiệm thu - toán thời điểm dự án giai đoạn thực (gọi kiểm toán kỳ); (ii) kiểm toán tuân thủ xác nhận/đánh giá việc tuân pháp luật; (iii) kiểm toán hoạt động đánh giá tinh kinh tế, hiệu hiệu lực quản lý sử dụng vốn đầu tư quản lý dự án đầu tư thiết kế thủ tục kiểm tốn Quy trình tổng kết từ thực tiễn, hoạt động kiểm toán dự án đầu tư Việt Nam phát triển dựa lý thuyết kiểm tốn BCTC Hình Để hiểu vận dụng quy trinh này, trước hết cần phải định nghĩa số khái niệm liên quan đến dự án đầu tư, cụ thể: Kiểm toán dự án đầu tư Vận dụng phương pháp luận kiểm toán hiểu chung kiếm toán báo BCTC Phương pháp luận kiểm toán cáo chủ đầu tư lập Đây báo BCTC thừa nhận chung cáo phàn ánh tình hình quản lý thực mặt lý luận áp dụng phổ biến dự án đầu tư Theo quy định thực tiễn kiêm toán Tuy nhiên, đối thực tiễn quản lý thực dự án đầu với kiểm toán dự án đầu tư, sở để tư Việt Nam, báo cáo phản KTV kiểm tra để xác nhận thơng tin ánh tình hình quản lý thực dự án tài thơng tin khác trình đầu tư thường gọi báo cáo dự bày báo cáo dự án đầu tư án đầu tư, phân thành hai nhóm chưa chuẩn hố Ngun gồm: (1) báo cáo quản lý dự án nhân do, sở dẫn liệu để lập báo đầu tư; (2) báo cáo quản lý chi phí cáo kiểm tốn dự án đầu tư đầu tư chưa phát triển áp dụng Việc phân chia thành hai nhóm thực tiễn Dựa tiền đề kiểm báo cáo tương thích với hai hoạt tốn dự án đầu tư loại động quản lý thực dự án chủ hình kiểm tốn Theo đó, mặt nhận đầu tư quy định pháp luật thức, phương pháp luận kiểm tốn tương ứng Báo cáo chi phí đầu tư BCTC áp dụng phổ biến phục vụ cho mục đích tốn dự áp dụng kiểm tốn dự án án hồn thành chuẩn hố, đầu tư Vì vậy, phần thảo luận tiếp thông qua quy định Bộ Tài theo, đề cập quy trình cách thức chinh ban hành Vì vậy, KTV phát triển sở dẫn liệu kiểm áp dụng phương pháp luận kiểm toán dự án đầu tư, nhằm giúp KTV toán BCTC, để áp dụng kiểm tốn chi Hình 1: Quỵ trình xác định nội dung phạm vi kiểm tốn dự án đầu tư Lựa chọn hình thức kiểm tốn yêu cầu người sử dụng Xác định mục tiêu kiểm toán Chia dự án đầu tư thành quy trình hoạt động Nhận biết sở dẫn liệu báo cáo dự án đầu tư Nhận biết mục tiêu kiểm toán sờ dẫn liệu chi cổKétốn, &^Kiểm tốn số tháng 5/2022 Nghiên CIÍU trao dổi Hình 2: Quy trình quản lý thực dự án đầu tư phương pháp tiếp cận phí đầu tư thực Tuy nhiên, điểm hạn chế chưa có hướng dẫn sở dẫn liệu báo cáo chi phí đầu tư gì, góc độ tổng thể khoản mục Ngoài ra, báo cáo quản lý dự án đầu tư đề cập trên, chưa quy định cụ thể thể thức nội dung Do đó, chưa có đủ sở xác định đâu thông tin trọng yếu đâu sở dẫn liệu Do vậy, câu hỏi chưa trả lời là, thơng tin tình hình quản lý thực dự án đầu tư phản ánh báo cáo không thực tế việc đánh giá hoạt động có đảm bảo tuân thủ quy định pháp luật hay không trở nên vô nghĩa Các loại báo cáo dự án đầu tư, chi tiết Hình Hình Các nội dung thảo luận cho thấy, có hai vấn đề cần phải giải quyết: là, chưa có hướng dẫn cách thức xác định đâu thông tin trọng yếu báo cáo quản lý dự án đầu tư; hai là, chưa có định nghĩa the sở dần liệu, loại báo cáo tương tự sở dẫn liệu BCTC Đối với vấn đề xác định thông tin trọng yếu báo cáo quản lý dự án, nghiên cứu đề xuất 03 tiêu chí xác định gồm: (1) báo cáo chủ đầu tư phải lập tuân thủ yêu cầu nội dung hình thức; (2) đầu cùa quy trình quản lý dự án; (3) chúng phản ánh thông tin định thành cơng dự án xem trọng yếu cần xác nhận Đối với việc xác định sờ dẫn liệu cho loại báo cáo phận cấu thành báo cáo quản lý dự án, nghiên cứu đề xuất quy trình Bước, Hình Bưởc 1, lựa chọn loại hình kiểm toán yêu cầu người sử dụng Mục tiêu kiểm toán định nghĩa chung là, kết kiểm tốn dự kiến đạt miêu tả mà KTV báo cáo Khó khăn lớn KTV giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán là, thiết kế mục tiêu kiểm toán vừa đáp ứng yêu cầu người sử dụng phù hợp với khả Trong kiểm tốn BCTC, mục tiêu kiếm tốn chuẩn hóa từ mục tiêu kiểm ^ập chí ^Kế tốn &^Kiếm tốn số tháng 5/2022 45 Nghiên cihi trao dổi tốn tổng thể (CMKTNN 200), đến Hình 3: Mối quan hệ quy trình quản lý thực dự án mục tiêu kiếm toán chi tiết tương ứng với sở dần liệu tính đầy đủ, hữu, phát sinh, quyền nghĩa vụ, phân loại, đánh giá phân bổ, chia cắt niên độ Trong kiểm toán tuân thủ pháp luật kiểm toán hoạt động, mục tiêu kiểm toán chưa chuẩn hóa Do đó, ngồi mục tiêu kiểm tốn BCTC cịn gọi báo cáo tốn dự án hồn thành cịn có mục tiêu khác kiêm tốn tuân thủ pháp luật, chế độ quản lý báo cáo dự án đầu tư mục tiêu kiểm toán hoạt động Tuỳ thuộc vào nhu cầu người sử dụng thông tin dự án đầu tư, KTV xác định trọng tâm kiểm toán vào hình thức kiếm tốn khác kiểm tốn BCTC, tuân thủ pháp luật hoạt động Bước 2, xác định mục tiêu kiểm toán Theo Raaum & Morgan, (2010), mục tiêu kiếm tốn xác cần phải hội tụ đủ 04 thành tố cấu thành gồm: (i) mục tiêu phải trả lời, nghĩa có khả thực được; (ii) xác định phạm vi kiểm toán, nghĩa mục tiêu kiểm toán thiết phải bao gồm đối tượng kiểm tốn Chẳng hạn, hoạt động, quy trình, sách BCTC phạm vi kiểm toán đơn vị chịu trách nhiệm trực tiếp gọi đơn vị kiểm toán; (iii) xác định nội dung trọng yếu cần xem xét Ví dụ, đánh giá việc tuân thủ pháp luật đấu thầu gói thầu xây lắp thiết bị (kiểm tốn tn thủ) đánh giá việc dự án có hồn thành theo tiến độ đạt mục tiêu đề (kiểm toán hoạt động); (iv) phát kiểm tốn kỳ vọng đạt khn mẫu báo cáo kiểm toán dự kiến 46 Bước 3, xác định quy trình quản lý thực dự án Có nhiều cách tiếp cận kiểm tốn dự án đầu tư gồm: (1) theo hình thức kiếm tốn kiểm tốn tài chính, tn thủ hoạt động; (2) theo quy trình quản lý thực dự án (3) theo gói thầu nhóm gói thầu tương tự Trong đó, quy trình quản lý thực dự án gồm hai hoạt động (1) tổ chức thực dự án bao gồm ba giai đoạn (i) chuẩn bị đầu tư, (ii) triển khai thực dự án (iii) nghiệm thu, bàn giao cơng trình đưa vào sử dụng (2) quản lý dự án hoạt động thực song song với trình tổ chức thực dự án thường bao gồm 05 quy trình chủ yếu: quy trình lập, thẩm định phê duyệt dự án đầu tư; quy trình lập, thẩm định phê duyệt thiết kế - dự toán; quy trình đấu thầu, lựa chọn nhà thầu ký kết hợp đồng; quy trình quản lý chất lượng tiến độ; quy trình nghiệm thu, tốn dự án hồn thành Theo đó, kiếm tốn dự án đầu tư thực hiện, cách chia nhỏ trình thực dự án thành chu trình quản lý thực dự -ỉạ/) chi ^Kế toán