Những lý luận cơ bản về quy trình kiểm toán dự án đầu tư xây dựng công trình; Thực trạng quy trình kiểm toán dự án đầu tư xây dựng công trình do Kiểm toán Nhà nước khu vực III thực hiện; Phương hướng và giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán dự án đầu tư xây dựng công trình do Kiểm toán Nhà nước khu vực III
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC DUY TÂN -o0o - NGƠ THANH BÌNH HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN DỰ ÁN ĐẦU TƯ TRONG KIỂM TOÁN NGÂN SÁCH ĐỊA PƯƠNG DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC KHU VỰC III THỰC HIỆN LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN Đà Nẵng, năm 2018 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC DUY TÂN -o0o - NGƠ THANH BÌNH HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN DỰ ÁN ĐẦU TƯ TRONG KIỂM TOÁN NGÂN SÁCH ĐỊA PƯƠNG DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC KHU VỰC III THỰC HIỆN Chuyên ngành : Kế toán Mã số : 60.34.03.01 LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN Người hướng dẫn: PGS.TS LÊ ĐỨC TOÀN Đà Nẵng, năm 2018 LỜI CẢM ƠN Để hồn thành luận văn này, tơi xin trân trọng biết ơn: Thầy giáo PGS.TS Lê Đức Tồn tận tình hướng dẫn, giúp đỡ tơi q trình học tập nghiên cứu khoa học Quý thầy cô giáo Khoa sau Đại học trường Đại học Duy Tân - người trực tiếp giảng dạy, giúp đỡ truyền đạt kiến thức làm tảng lý luận trình nghiên cứu luận văn Tơi xin chân thành cảm ơn anh, chị cán công chức Kiểm tốn Nhà nước III có hỗ trợ, giúp đỡ thông tin liệu cần thiết để thực Luận văn Các anh chị học viên lớp cao học bạn đồng nghiệp ủng hộ, giúp đỡ, khuyến khích tơi suốt thời gian học tập thực luận văn Xin chân thành cảm ơn! LỜI CAM ĐOAN Tôi cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực chưa công bố công trình khác Tác giả luận văn NGƠ THANH BÌNH MỤC LỤC MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu 5.Tổng quan tình hình nghiên cứu có liên quan đến đề tài Kết cấu luận văn CHƯƠNG NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN DỰ ÁN ĐẦU TƯ 1.1 Khái quát dự án đầu tư xây dựng cơng trình 1.1.1 Khái niệm dự án đầu tư xây dựng cơng trình 1.1.2 Đặc điểm dự án đầu tư xây dựng cơng trình 1.1.3 Phân loại dự án đầu tư 1.1.4 Trình tự thực dự án đầu tư xây dựng công trình 1.1.5 Nguyên tắc quản lý dự án đầu tư xây dựng cơng trình 1.1.6 Nguyên tắc quản lý chi phí dự án đầu tư xây dựng cơng trình 10 1.1.7 Quyết toán vốn đầu tư xây dựng cơng trình 11 1.1.8 Đặc điểm dự án đầu tư ảnh hưởng đến Quy trình Kiểm tốn 12 1.2 Khái qt nội dung kiểm toán dự án đầu tư XDCT 14 1.3 Quy trình kiểm tốn dự án đầu tư xây dựng cơng trình Kiểm toán nhà nước thực 14 1.3.1 Bố cục quy trình kiểm tốn dự án đầu tư 14 1.3.2 Những vấn đề quy trình kiểm tốn dự án đầu tư xây dựng cơng trình Kiểm tốn nhà nước 15 Tiểu kết Chương 29 CHƯƠNG THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN DỰ ÁN ĐẦU TƯ DO KTNN KHU VỰC III THỰC HIỆN 30 2.1 Đặc điểm tổ chức hoạt động KTNN khu vực III 30 2.1.1 Khái quát hình thành phát triển KTNN Khu vực III 30 2.1.2 Cơ cấu tổ chức quản lý KTNN Khu vực III 32 2.1.3 Tình hình kiểm tốn dự án đầu tư KTNN Khu vực III 33 2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn dự án đầu tư Kiểm toán Nhà nước khu vực III thực 33 2.2.1 Thực trạng quy trình kiểm tốn dự án đầu tư Kiểm toán Nhà nước 33 Bước 1: Chuẩn bị kiểm toán 34 2.2.2 Thực trạng phương pháp kiểm tốn dự án đầu tư xây dựng cơng trình Kiểm toán Nhà nước 51 2.2.3 Kết kiểm toán dự án đầu tư KTNN khu vực III 52 2.3 Đánh giá thực trạng quy trình kiểm tốn dự án đầu tư Kiểm tốn nhà nước thực 58 2.3.1 Những tồn tại, hạn chế 58 2.3.2 Nguyên nhân hạn chế, thiếu sót 59 2.3.3 Những học kinh nghiệm 61 Tiểu kết Chương 62 CHƯƠNG GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN DỰ ÁN ĐẦU TƯ DO KTNN KHU VỰC III THỰC HIỆN 64 3.1 Phương hướng, nguyên tắc hoàn thiện quy trình phương pháp kiểm tốn dự án đầu tư xây dựng cơng trình 64 3.1.1 Phương hướng hoàn thiện 64 3.1.2 Nguyên tắc hoàn thiện 65 3.2 Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn dự án đầu tư xây dựng cơng trình 66 3.2.1 Hồn thiện nội dung kiểm toán tuân thủ 67 3.2.2 Hồn thiện nội dung kiểm tốn tính kinh tế, hiệu lực hiệu dự án đầu tư 75 3.2.3 Hồn thiện kiểm tốn khối lượng xây lắp 78 3.2.4 Hồn thiện phương pháp kiểm tốn đơn giá xây dựng 88 3.2.5 Hoàn thiện phương pháp kiểm tốn tính kinh tế, hiệu lực hiệu dự án đầu tư 90 3.3 Giải pháp nâng cao chất lượng hiệu cơng tác kiểm tốn dự án đầu tư 94 3.3.1 Đối với Kiểm toán nhà nước 94 3.3.2 Kiến nghị Quốc hội, Chính phủ 99 3.3.3 Đề nghị với đơn vị kiểm toán 102 Tiểu Kết chương 103 KẾT LUẬN 104 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI LUẬN VĂN (bản sao) DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT KÍ HIỆU VIẾT TẮT NỘI DUNG BCTC Báo cáo tài BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế CBCNV Cán công nhân viên CPNCTT Chi phí nhân cơng trực tiếp CPNVLTT Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp CPSX Chi phí sản xuất DNSX Doanh nghiệp sản xuất DTCPSX Dự toán chi phí sản xuất HĐQT Hội đồng quản trị KSNB Kiểm sốt nội KPCĐ Kinh phí cơng đồn KTNN Kiểm toán nhà nước KTQT Kế toán quản trị KTTC Kế tốn tài KTV Kiểm tốn viên NSNN Ngân sách nhà nước NVLTT Nguyên vật liệu trực tiếp QH Quốc hội QLDA Quản lý dự án QLDN Quản lý doanh nghiệp TSCĐ Tài sản cố định VLXD Vật liệu xây dựng XDCT Xây dựng cơng trình XDCB Xây dựng DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu bảng 2.1 Tên bảng Bảng tổng hợp kết kiểm toán 09 dự án đầu tư Kiểm toán nhà nước khu vực III thực Trang 54 DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ Số hiệu Tên sơ đồ sơ đồ 2.1: 2.2: 3.1: Sơ đồ cấu tổ chức Quy trình kiểm tốn dự án đầu tư theo Quyết định số 03/2012/QĐ-KTNN Sơ đồ minh hoạ trình tự bóc tách tiên lượng, dự tốn Trang 33 34 82 95 cần có phối kết hợp với quan chức năng, cụ thể sau: - Đối với Quốc hội quan Quốc hội: Luật KTNN xác lập chế phối hợp cung cấp thông tin ủy ban tài - ngân sách Quốc hội với KTNN Trong lĩnh vực đầu tư xây dựng vấn đề quan trọng cần thiết, phối kết hợp thể vấn đề chia sẻ thông tin hai chiều, Quốc hội cung cấp thông tin cho KTNN, ngược lại KTNN báo cáo kết kiểm tốn với Quốc hội Với vai trị chức thơng qua kỳ họp Quốc hội, Quốc hội có nhiều thơng tin dự án đầu tư, mặt tích cực tiêu cực Quốc hội quan Quốc hội cung cấp thông tin dự án đầu tư từ tiến hành lập kế hoạch kiểm toán năm, giai đoạn khảo sát lập kế hoạch kiểm tốn đồn kiểm tốn, qua KTNN lập kế hoạch xây dựng nội dung kiểm toán cách phù hợp có hiệu Ngược lại, Quốc hội sử dụng thông tin KTNN công cụ hữu hiệu để xây dựng chế kiểm tra, giám sát - Đối với quan có liên quan: Cần tăng cường việc chia sẻ thông tin phối kết hợp trình thực nhiệm vụ Giữa KTNN quan Ủy ban Quốc gia phòng chống tham những, Thanh tra Chính phủ, Thanh tra tài chính, Cơ quan an ninh kinh tế cần có trao đổi thông tin mật thiết thường xuyên vấn đề cộm, vấn đề dư luận quan tâm, dạng sai phạm xảy trình đầu tư mà qua hoạt động chun mơn phát Bên cạnh đó, để tránh chồng chéo cơng tác kiểm tra, KTNN quan cần thiết có trao đổi kế hoạch kiểm tra, kiểm toán, trường hợp cần thiết đề nghị với Quốc hội, Chính phủ thành lập đoàn kiểm tra liên ngành để kiểm tra toàn diện dự án đầu tư Thứ hai, phối kết hợp chặt chẽ với quan chuyên môn lĩnh vực XDCB, quan có chức quản lý nhà nước lĩnh vực đầu tư xây dựng, quan giám định, kiểm tra chất lượng cơng trình Đầu tư xây dựng lĩnh vực có nhiều ngành, nhiều quan tham gia quản lý, quan quản lý nhà nước chung Bộ Xây dựng, Bộ Kế hoạch Đầu tư bộ, ngành khác thực quản lý dự án đặc thù ngành Chính 96 đan xen, phức tạp công tác quản lý nên khơng có phối hợp với quan chun mơn lĩnh vực dễ dẫn tới việc bỏ sót thơng tin kết kiểm tốn có độ tin cậy khơng cao, để khắc phục vấn đề này, cần thực số biện pháp cụ thể sau: - Về phía KTNN: qua kiểm tốn phát vấn đề khiếm khuyết, bất cập sách, chế độ để có kiến nghị với quan liên quan sửa đổi cho phù hợp với điều kiện thực tế - Về phía bộ, ngành có liên quan: Bộ KH - ĐT cần cung cấp cho KTNN danh mục kế hoạch đầu tư hàng năm để thuận lợi việc xâp dựng kế hoạch kiểm toán KTNN Bộ Xây dựng phối hợp tốt với KTNN vấn đề trao đổi, thảo luận sách, chế độ đầu tư xây dựng hành Thứ ba, tăng cường công tác tuyên truyền, giới thiệu ngành, phối kết hợp tốt với đối tượng kiểm toán tổ chức hoạt động kiểm toán Kiểm toán Nhà nước đời hoạt động 15 năm, đối tượng kiểm toán biết đến diện KTNN quan có chức kiểm tra kiểm sốt tài cơng Kể từ Luật KTNN đời có hiệu lực từ 1/1/2006, KTNN đẩy mạnh công tác tuyên truyền, phổ biến sâu rộng Luật KTNN đến quan nhà nước đơn vị từ trung ương đến địa phương có quản lý, sử dụng ngân sác, tiền tài sản nhà nước để đơn vị biết thực luật Tuy nhiên, đa số đối tượng kiểm toán, hiểu biết chức năng, nhiệm vụ quyền hạn KTNN dừng ban lãnh đạo đơn vị, chuyên viên quyền, người trực tiếp làm việc với KTV chưa thực hiểu rõ Chính q trình thực nhiệm vụ, KTV gặp khơng khó khăn, để khắc phục vấn đề này, KTNN cần phối kết hợp với đài truyền hình trung ương địa phương xây dựng chương trình, phóng KTNN; tóm tắt tài liệu liên quan đến cấu tổ chức, chức nhiệm vụ ngành Luật KTNN, nghị UBTV Quốc hội, chế tổ chức hoạt động Đồn kiểm tốn phát hành rộng rãi tới đối tượng kiểm toán Thứ tư, nâng cao lực, trình độ kiểm tốn viên Kiểm toán Nhà nước Hiệu quả, chất lượng kiểm tốn phụ thuộc chủ yếu vào lực trình 97 độ KTV, người trực tiếp tiến hành kiểm toán, KTV KTNN phải có lực, trình độ phù hợp với lĩnh vực kiểm toán Đối với kiểm toán viên thuộc lĩnh vực đầu tư dự án, cần trọng vấn đề sau: - Tăng cường số lượng KTV có chuyên môn phù hợp với lĩnh vực đầu tư dự án theo hướng đa dạng, chun mơn hóa cao chuyên gia kinh tế đầu tư, kỹ sư chuyên ngành máy móc thiết bị, mơi trường ; - Xây dựng chiến lược đào tạo đội ngũ kiểm toán viên mặt, phù hợp với giai đoạn, trọng đào tạo chun mơn, đạo đức nghề nghiệp Tăng cường tổ chức lớp tập huấn, cập nhật kiến thức lĩnh vực đầu tư cho KTV, trọng đến nội dung thẩm định dự án đầu tư, phương pháp đo bóc tiên lượng dự tốn; kỹ thu thập, đánh giá chứng kiểm tốn Thứ năm, tăng cường cơng tác giáo dục trị tư tưởng, nâng cao đạo đức nghề nghiệp KTV Trong năm qua, KTNN trọng đến việc nâng cao đạo đực nghề nghiệp cho KTV KTNN ban hành Quy chế tổ chức hoạt đọng Đồn kiểm tốn, Quy tắc ứng xử KTV Tuy nhiên, thực tế có phận KTV chưa chấp hành chấp hành không nghiêm túc Quy chế tổ chức hoạt động đồn kiểm tốn Quy tắc ứng xử KTV, điều làm ảnh hưởng đến chất lượng làm giảm hiệu công tác kiểm tốn Thứ sáu, đẩy mạnh cơng tác tin học hóa hoạt động kiểm toán, lĩnh vực kiểm tốn đầu tư xây dựng cơng trình Do đặc thù sản phẩm xây dựng bản, cấu giá thành phức tạp với nhiều loại công tác xây dựng đa dạng chủng loại vật tư nên việc tính tốn, xác định khối lượng, phân tích vật tư phương pháp thủ cơng việc khó khăn nhiều thời gian Trong thực tế, có nhiều phần phềm dự tốn đơn vị tư vấn, chủ đầu tư sử dụng để tính tốn tiên lượng dự tốn cơng trình KTV lại khơng có chương trình phù hợp với chương trình đơn vị, kể trường hợp đơn vị kiểm toán cung cấp file liệu KTV cung khơng sử dụng để phục vụ cho cơng tác kiểm tốn Để khắc phục vấn đề này, KTNN cần có kế hoạch áp dụng phần mềm tính tiên lượng, dự tốn có thị trường, xây dựng phần mềm riêng phục vụ cơng tác kiểm tốn 98 Thứ bảy, đảm bảo hoạt động cho KTV Trong năm qua, quan tâm cấp lãnh đạo Đảng, Nhà nước, điều kiện hoạt động KTNN cải thiện tăng thêm đáng kể thực tế, điều kiện, phương tiện phục vụ cho công tác kiểm tốn cịn thiếu so với nhu cầu như: Ơ tơ, máy tính, phương tiện kỹ thuật đặc chủng phục vụ cho kiểm toán dự án đầu tư (máy trắc đạc, máy kểm tra cường độ cứng bê tông, ); kinh phí cấp hàng năm cịn hạn hẹp, đa số kiểm toán phải nhờ đơn vị kiểm toán giúp đỡ nơi ở, phương tiện lại nên phần làm hạn chế tính độc lập, khách quan KTNN gây phiền hà cho đơn vị kiểm toán Do vậy, việc trang bị đầy đủ phương tiện làm việc, bố trí đủ kinh phí hoạt động cho Đồn kiểm toán, Tổ kiểm toán điều cần thiết để đảm bảo tính độc lập KTV, hạn chế đến mức tối đa ảnh hưởng đến đơn vị kiểm tốn q trình thực nhiệm vụ kiểm toán KTV Thứ tám, thực kiểm tốn chun đề, quy trình kiểm tốn dự án đầu tư bao gồm ba loại hình nội dung kiểm toán kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm tốn tn thủ kiểm tốn hoạt động, tùy thuộc vào quy mơ, tính chất kiểm tốn mà thực kiểm tốn một, hai ba nội dung kiểm toán Tuy nhiên, thực tế, kiểm tốn KTNN thực với ba loại hình kiểm tốn Kinh nghiệm KTLB Đức cho thấy, KTLB Đức chủ yếu tiến hành thực kiểm toán chuyên đề, qua phát tồn tại, thiếu sót q trình tổ chức thực dự án khâu, từ đề biện pháp khắc phục hữu hiệu Với lực KTNN Việt Nam, giai đoạn năm tới, tiến hành kiểm tốn chun đề nhiều đơn vị khác theo phạm vi hẹp tương ứng với giai đoạn, công việc q trình đầu tư như: kiểm tốn cơng tác lập, thẩm định dự án; kiểm tốn cơng tác lựa chọn nhà thầu; kiểm tốn cơng tác quản lý chất lượng thi cơng xây dựng cơng trình; kiểm tốn cơng tác tu, bảo dưỡng cơng trình, Thứ chín, xây dựng quy trình kiểm tốn hoạt động chung, sở phát triển xây dựng quy trình kiểm toán hoạt động riêng cho lĩnh vực, có quy trình kiểm tốn hoạt động lĩnh vực đầu tư dự án 99 3.3.2 Kiến nghị Quốc hội, Chính phủ Thứ nhất, củng cố vững địa vị pháp lý KTNN Nguyên tắc quan trọng hoạt động KTNN độc lập tuân theo pháp luật, để bảo đảm vững mặt pháp lý tính độc lập KTNN, địa vị pháp lý KTNN cần quy định cụ thể Hiến pháp địa vị pháp lý, chức năng, nhiệm vụ quyền hạn Kiểm tốn Nhà nước Thứ hai, hồn thiện, sửa đổi bổ sung Luật KTNN cho phù hợp với tình hình thực tế Luật Kiểm tốn nhà nước Quốc hội khố XI, kỳ họp thứ thơng qua ngày 14/6/2005, có hiệu lực thi hành từ 01/01/2006 quy định "Kiểm tốn Nhà nước quan chun mơn lĩnh vực kiểm tra tài nhà nước Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập tuân theo pháp luật", với quy định địa vị pháp lý Kiểm toán Nhà nước nâng cao tương xứng với chức năng, nhiệm vụ giao Tuy nhiên, việc quy định ”Kiểm toán Nhà nước quan chuyên môn ” chưa thật phù hợp, chưa thể chất quan KTNN với tư cách quan kiểm tra tài nhà nước cao KTNN quan kiểm toán tối cao nước giới quy định Chính quy định nên dẫn đến nhận thức cấp, ngành, công chúng xã hội nói chung vị trí, vai trò chức năng, nhiệm vụ KTNN chưa đầy đủ chưa toàn diện Qua năm thực Luật Kiểm toán nhà nước, nhiều trường hợp vi phạm quy định Luật Kiểm toán nhà nước nghĩa vụ đơn vị kiểm toán tổ chức, cá nhân có liên quan trì hỗn, cung cấp không đầy đủ, không kịp thời thông tin, tài liệu cần thiết để thực việc kiểm toán; khơng giải trình đầy đủ, kịp thời vấn đề Đồn kiểm tốn, Kiểm tốn viên Nhà nước u cầu; người đứng đầu đơn vị kiểm tốn trì hỗn ký biên kiểm tốn; khơng thực thực không đầy đủ, kịp thời kết luận, kiến nghị Kiểm tốn Nhà nước Mặc dù có sai phạm nêu trên, việc xử lý nhiều bất cập, chủ yếu nhắc nhở, rút kinh nghiệm, chưa có chế tài để áp dụng hành vi vi phạm nêu Luật KTNN văn hướng dẫn thi hành chưa có quy định chế tài, trừ số quy định chung như: ”chịu trách nhiệm trước pháp luật”; ”đề nghị quan có thẩm quyền xử lý theo quy định pháp 100 luật” vậy, hiệu lực hoạt động kiểm tốn tính nghiêm minh pháp luật chưa đạt mong muốn, phần ảnh hưởng đến chất lượng hiệu lực hoạt động kiểm toán KTNN Thứ ba, hoàn thiện hệ thống văn quy phạm pháp luật quản lý đầu tư xây dựng Trong năm qua, kể từ Luật Xây dựng, Luật Đấu thầu đời có hiệu lực, Chính phủ bộ, ngành liên quan ban hành nhiều văn quy phạm pháp luật liên qua đến đầu tư xây dựng, trình thực liên tục nghiên cứu, sửa đổi, bổ sung số bất cập làm cho công tác quản lý đầu tư xây dựng chưa đạt hiệu mong muốn, cụ thể: - Còn chồng chéo nội dung các văn quy phạm pháp luật riêng vấn đề lựa chọn nhà thầu, Luật Đấu thầu có quy định cụ thể lựa chän nhà thầu hoạt động xây dựng bao gồm đấu thầu lựa chọn tư vấn, đấu thầu mua sắm thiết bị đấu thầu xây lắp, trước đó, đề quy định Luật Xây dựng có hiệu lực từ 1/1/2004 Bên cạnh đó, “ văn hướng dẫn đấu thầu số Bộ, ngành, địa phương đưa quy định thiếu quán khơng phù hợp với Luật Đấu thầu gây khó khăn trình áp dụng ” [76] - Việc ban hành nghị định, thông tư hướng dẫn thi hành Luật Xây dựng Luật Đấu thầu chậm chễ thiếu tính ổn định, ví dụ: + Luật Xây dựng ban hành từ tháng 11/2003, đến tháng 2/2005 Chính phủ ban hành Nghị định 16/2005/NĐ-CP v/v quản lý dự án đầu tư xây dựng cơng trình, ngày 29/9/2006 ban hành nghị định 112/2006/NĐ-CP sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định 16/2005/NĐ-CP ngày 13/6/2007 ban hành Nghị định 99/2007/NĐCP quản lý chi phí đầu tư xây dựng cơng trình thay quy định quản chi phí dự án đầu tư xây dựng cơng trình, hợp đồng hoạt động xây dựng Nghị định 16/2005/NĐ-CP Nghị định 112/2006/NĐ-CP, ngày 7/1/2008 ban hành Nghị định 03/2008/NĐ-CP sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định 99/2007/NĐ-CP đến ngày 14/12/2009 ban hành Nghị định 112/2009/NĐ-CP thay cho Nghị định 99/2007/NĐ-CP Nghị định 03/2008/NĐ-CP, đến ngày ban hành Nghị định 12/2009/NĐ-CP thay cho Nghị định 16/ 2005/NĐ-CP 101 Nghị định 112/2006/NĐ-CP; + Luật Đấu thầu ban hành từ tháng 11/2005, có hiệu lực từ 1/1/2006, tới tháng 9/2006 ban hành Nghị định 111/2006/NĐ-CP v/v hướng dẫn thi hành Luật Đấu thầu lựa chọn nhà thầu theo Luật Xây dựng, ngày 5/5/2008 ban hành Nghị định 58/2008/NĐ-CP thay cho Nghị định 111/2006/NĐ-CP; - Các quy định xử lý vi phạm hoạt động xây dựng chưa đủ mạnh mang tính răn đe, ví dụ: + Nghị định 124/2004/NĐ-CP xử phạt hành hoạt động xây dựng quy định xử phạt chủ đầu tư có vi phạm quản lý dự án đầu tư xây dựng cơng trình, mức thấp 8.000.000 đồng chủ đầu tư tự ý thay đổi cho phép thay đổi nội dung dự án vượt thẩm quyền cao 20.000.000 đồng chủ đầu tư thực sai nội dung đầu tư; sai quy mô đầu tư so với định phê duyệt dự án đầu tư xây dựng cơng trình; xử phạt chủ đầu tư có vi phạm quy định lựa chọn nhà thầu hoạt động xây dựng, mức thấp 6.000.000 đồng với chủ đầu tư có hành vi chia nhỏ gói thầu giao cho nhiều nhà thầu gói thầu nhà thầu đảm nhiệm trái với quy định pháp luật lựa chọn nhà thầu hoạt động xây dựng, mức cao 30.000.000 đồng chủ đầu tư có hành vi: dàn xếp thầu; mua, bán thầu; tiết lộ thông tin xét thầu thông đồng với nhà thầu; đấu thầu giả không đấu thầu lập hồ sơ, biên đấu thầu + Nghị định 58/2008/NĐ-CP quy định Đối với nhà thầu có hành vi vi phạm quy định đấu thầu hoạt động xây dựng, phạt hành cao từ 20.000.000 đồng đến 50.000.000 đồng hành vi “ Dàn xếp, thông đồng tất nhà thầu, nhà thầu với chủ đầu tư, bên mời thầu, tổ chuyên gia đấu thầu, tư vấn lập hồ sơ mời thầu, quan, tổ chức thẩm định, người phê duyệt kết lựa chọn nhà thầu làm sai lệch kết lựa chọn nhà thầu dẫn đến phải hủy đấu thầu lựa chọn nhà thầu không đủ lực theo quy định, nhà thầu thực hợp đồng xây lắp, cung cấp hàng hóa thơng đồng với nhà thầu tư vấn giám sát, quan, tổ chức nghiệm thu để xác nhận sai chất lượng, khối lượng cơng trình, hàng hóa ” ; cấm tham gia hoạt động đấu thầu từ đến 102 năm hành vi đưa, nhận địi hỏi thứ có giá trị cá nhân tổ chức có liên quan đến trình lựa chọn nhà thầu, thực hợp đồng dẫn đến hành động thiếu trung thực, không khách quan việc định lựa chọn nhà thầu, ký kết, thực hợp đồng; cấu kết, thông đồng bên mời thầu với nhà thầu, quan quản lý nhà nước với bên mời thầu với nhà thầu để thay đổi hồ sơ dự thầu, thông đồng với quan thẩm định, tra làm ảnh hưởng đến lợi ích tập thể, lợi ích quốc gia; Dàn xếp, thông đồng hai hay nhiều nhà thầu để nhà thầu trúng thầu gói thầu, nhà thầu thực gói thầu nhà thầu tư vấn giám sát thực hiện, nhà thầu thực gói thầu quan, tổ chức giao nhiệm vụ nghiệm thu kết thực Mức phạt hành cao 50.000.000đ, so sánh với giá trị gói thầu trị giá hàng trăm tỷ tỷ lệ nhỏ, nên chủ đầu tư, nhà thầu sẵn sàng vi phạm điều khoản vấn đề nghiệm thu, toán, lựa chọn nhà thầu, để đạt mục đích riêng Bên cạnh đó, với hành vi vi phạm dẫn đến cấm tham gia hoạt động đấu thầu vòng từ đến năm hành vi nghiêm trọng, làm thay đổi kết kết đấu thầu, dẫn đến việc nhà thầu khơng đủ lực thực gói thầu, trực tiếp gây lẵng phí, thất thất thốt, lãng phí tiền tài sản Nhà nước Vì vậy, hệ thống văn quản lý liên quan đến lĩnh vực đầu tư xây dựng, cần hạn chế tối đa chồng chéo, không đồng bộ, không thống nhất, nội dung văn cần rõ ràng, dễ hiểu, tạo điều kiện cho đơn vị, tổ chức, cá nhân liên quan thực tốt trình tổ chức thực dự án đầu tư xây dựng cơng trình 3.3.3 Đề nghị với đơn vị kiểm toán Nâng cao hiểu biết, nhận thức vị trí, chức năng, nhiệm vụ Kiểm tốn Nhà nước Kiểm toán Nhà nước đời 20 năm, Luật Kiểm tốn Nhà nước đời có hiệu lực 10 năm, công tác tuyên truyền chưa sâu rộng nên đơn vị, tổ chức hiểu biết đầy đủ vị trí, chức nhiệm vụ Kiểm tốn Nhà nước quyền hạn trách nhiệm đơn vị kiểm toán Từ hiểu biết chưa đầy đủ đó, q trình kiểm tốn nhiều đơn vị, tổ chức, cá nhân chưa có hợp tác tốt với Kiểm tốn Nhà nước, 103 cung cấp thơng tin chậm chễ, không đầy đủ dẫn đến KTV không hồn thành nhiệm vụ khó khăn để hồn thành nhiệm vụ giao Bên cạnh việc cung cấp thơng tin chậm chễ, nhiều đơn vị kiểm tốn có cố tình kéo dài thời gian giải trình kết kiểm toán, gây ảnh hưởng đến tiến độ kiểm toán ức chế cho KTV Do vậy, bên cạnh hiểu biết chức năng, nhiệm vụ KTNN đơn vị kiểm tốn cần thiết phải nâng cao nhận thức trách nhiệm, nghĩa vụ quyền lợi làm việc với KTNN, cần có phối hợp tốt với KTNN q trình tác nghiệp, vấn đề cung cấp thông tin, tài liệu, vấn đề giải trình kết kiểm toán Tiểu Kết chương Trên sở phân tích, đánh giá thực trạng, Luận văn đề xuất số giải pháp về: - Hoàn thiện nội dung kiểm tốn tn thủ; - Hồn thiện nội dung kiểm tốn tính kinh tế, hiệu lực hiệu dự án đầu tư; - Hoàn thiện phương pháp kiểm toán; - Đề xuất kiến nghị đến cấp 104 KẾT LUẬN XDCB lĩnh vực then chốt kinh tế quốc dân, tạo sở hạ tầng phục vụ cho ngành kinh tế phát triển Hàng năm, NSNN dành khoản 23%-25% giá trị GDP để đầu tư xây dựng tất lĩnh vực ngành kinh tế; phát triển ngành cơng nghiệp XDCB có ảnh hưởng to lớn quan trọng phát triển kinh tế quốc dân Bên cạnh mặt tích cực mà XDCB mang lại có mặt tiêu cực, tình trạng tham nhũng, thất thốt, lãng phí NSNN; Hiện tượng tiêu cực quản lý thi cơng cơng trình diễn phổ biến, nhiều cơng trình có chất lượng thấp, gây lãng phí hiệu đầu tư Ngun nhân việc thất thốt, lãng phí đầu tư nhiều, từ hệ thống sách quản lý đầu tư chưa đồng bộ, công tác quy hoạch ngành, vùng chưa tốt, chất lượng công tác thiết kế, lập tổng dự tốn chưa cao, chất lượng cơng tác đấu thầu chưa đảm bảo tất ngun nhân dẫn đến tình trạng thất thốt, lãng phí Với chức quan kiểm tra tài cơng quốc gia, KTNN đóng vai trị quan trọng việc giảm thiểu tình trạng tham nhũng, thất thốt, lãng phí xây dựng Để hồn thành nhiệm vụ, địi hỏi KTV KTNN phải nắm vững quy trình kiểm tốn dự án đầu tư, bên cạnh phải khơng ngừng nâng cao chuyên môn, nghiệp vụ, đáp ứng nhiệm vụ thời kỳ Trên sở vận dụng tổng hợp phương pháp nghiên cứu, Luận văn trình bày thực trạng kiểm toán dự án XDCT Kiểm toán nhà nước Khu vực III thực từ năm 2005 đến hết năm 2016, sở phân tích, đánh giá mặt làm vấn đề cịn tồn Từ đề giải pháp nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán dự án đầu tư xây dựng cơng trình thời gian tới Kết đạt luận văn tóm tắt sau: - Luận văn trình bày khái quát vấn đề chung kiểm toán dự án đầu tư xây dựng cơng trình - Hệ thống phương pháp, nội dung trình kiểm toán tuân thủ, kiểm toán BCQT dự án đầu tư cơng trình hồn thành, kiểm tốn hoạt động 105 - Đề xuất giải pháp hồn thiện kiểm tốn dự án đầu tư Do trình độ có hạn, luận văn khơng thể sâu nghiên cứu tồn vấn đề phát sinh trình thực kiểm tốn dự án đầu tư xây dựng cơng trình mà trình bày, đề xuất số giải pháp để phù hợp với lực KTNN giai đoạn năm tới Quá trình nghiên cứu tránh khỏi tồn tại, thiếu sót Rất mong nhận đóng góp thầy cô giáo, nhà nghiên cứu, đồng nghiệp đồng chí quan tâm đến vấn đề để luận văn hồn thiện hơn./ DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Bộ Tài (2007), Thông tư số 27/2007/TT-BTC ngày 03/04/2007, Hướng dẫn quản lý, toán vốn đầu tư vốn nghiệp có tính chất đầu tư thuộc nguồn vốn NSNN [2] Bộ Tài (2007), Thơng tư số 33/2007/TT-BTC ngày 09/04/2007, Hướng dẫn tốn dự án hồn thành thuộc nguồn vốn nhà nước [3] Bộ Tài (2007), Thơng tư số 98/2007/TT-BTC ngày 09/08/2007, Về sửa đổi, bổ sung số điểm Thông tư 33/2007/TT-BTC ngày 09/04/2007 Bộ Tài Hướng dẫn tốn dự án hoàn thành thuộc nguồn vốn nhà nước [4] Bộ Tài (2007), Thơng tư số 118/2007/TT-BTC ngày 2/10/2007, Hướng dẫn quản lý, sử dụng chi phí quản lý dự án đầu tư dự án sử dụng vốn NSNN [5] Bộ Tài (2007), Thơng tư 130/2007/TT-BTC ngày 02/11/2007, Sửa đổi, bổ sung số điểm Thông tư số 27/2007/TT-BTC ngày 03/04/2007 Hướng dẫn quản lý, tốn vốn đầu tư vốn nghiệp có tính chất đầu tư thuộc nguồn vốn NSNN [6] Bộ Tài (2009), Thơng tư 88/2009/TT-BTC ngày 29/04/2009, Sửa đổi, bổ sung Thông tư số 27/2007/TT-BTC ngày 03/04/2007 Thông tư 130/2007/TT-BTCngày 02/11/2007 Bộ tài Hướng dẫn quản lý, toán vốn đầu tư vốn nghiệp có tính chất đầu tư thuộc nguồn vốn NSNN [7] Bộ Xây dựng (2005), Quyết định 24/2005/QĐ-BXD ngày 29/7/2005, ban hành Định mức dự tốn xây dựng cơng trình - Phần xây dựng [8] Bộ Xây dựng (2005), Thông tư 05/2007/TT-BXD ngày 25/07/2007, hướng dẫn lập quản lý chi phí đầu tư xây dựng cơng trình [9] Bộ Xây dựng (2005), Thông tư 16/2005/TT-BXD ngày 13/10/2005, Hướng dẫn điều chỉnh dự tốn cơng trình xây dựng [10] Bộ Xây dựng (2007), Thông tư 06/2007/TT-BXD ngày 25/07/2007, Về hướng dẫn hợp đồng hoạt động xây dựng [11] Bộ Xây dựng (2008), Thông tư 09/2008/TT-BXD ngày 17/04/2008, Hướng dẫn điều chỉnh giá hợp đồng xây dựng biến động giá nguyên liệu, nhiên liệu vật liệu xây dựng [12] Bộ Xây dựng (2009), Thông tư 03/2009/TT-BXD ngày 20/03/2009, Quy định chi tiết số nội dung Nghị định 12/2009/NĐ-CP ngày 12/02/2009 Chính phủ quản lý dự án đầu tư xây dựng cơng trình [13] Bộ Xây dựng (2009), Thông tư 05/2009/TT-BXD ngày 15/04/2009, Hướng dẫn điều chỉnh dự tốn xây dựng cơng trình, [14] Bộ Xây dựng (2009), Thông tư 22/2009/TT-BXD ngày 06/07/2009, Quy định chi tiết điều kiện lực hoạt động xây dựng [15] Bộ Xây dựng (2009), Thông tư 27/2009/TT-BXD ngày 31/07/2009, Hướng dẫn số nội dung quản lý chất lượng cơng trình xây dựng [16] Chính phủ (2004), Nghị định 209/2004/NĐ-CP ngày 16/12/2004, Về quản lý chất lượng cơng trình xây dựng [17] Chính phủ (2005), Nghị định 35/2003/NĐ-CP ngày 04/04/2003, Quy định chi tiết thi hành số điều Luật Phòng cháy Chữa cháy [18] Chính phủ (2005), Nghị định 16/2005/NĐ-CP ngày 07/02/2005, Về quản lý dự án đầu tư xây dựng công trình [19] Chính phủ (2006), Nghị định 80/2006/NĐ-CP ngày 09/08/2006, Về quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Bảo vệ môi trường [20] Chính phủ (2006), Nghị định 111/2006/NĐ-CP ngày 29/09/2006, Hướng dẫn thi hành Luật Đấu Thầu Lựa chọn nhà thầu theo Luật Xây dựng [21] Chính phủ (2006), Nghị định 112/2006/NĐ-CP ngày 29/09/2006, Về sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định 16/2005/NĐ-CP quản lý dự án đầu tư xây dựng cơng trình [22] Chính phủ (2007), Nghị định 99/2007/NĐ-CP ngày 13/06/2007, Về quản lý chi phí đầu tư xây dựng cơng trình [23] Chính phủ (2008), Nghị định 03/2006/NĐ-CP ngày 07/01/2008, Về sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định 99/2007/NĐ-CP quản lý chi phí đầu tư xây dựng cơng trình [24] Chính phủ (2008), Nghị định 58/2008/NĐ-CP ngày 05/05/2008, Về hướng dẫn thi hành Luật Đấu thầu lựa chọn nhà thầu theo Luật Xây dựng [25] Chính phủ (2009), Nghị định 12/2009/NĐ-CP ngày 12/02/2009, Về quản lý dự án đầu tư xây dựng cơng trình [26] Chính phủ (2009), Nghị định 83/2009/NĐ-CP ngày 15/10/2009, sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 12/2009/NĐ-CP ngày 12/02/2009 Chính phủ quản lý dự án đầu tư xây dựng công trình [27] Chính phủ (2009), Nghị định 85/2009/NĐ-CP ngày 15/10/2009, hướng dẫn thi hành Luật Đấu thầu lựa chọn nhà thầu theo Luật Xây dựng [28] Chính phủ (2009), Nghị định 112/2009/NĐ-CP ngày 14/12/2009, Về quản lý chi phí dự án đầu tư xây dựng cơng trình [29] Chính phủ (2009), Nghị định 113/2009/NĐ-CP ngày 14/12/2009, Về giám sát đầu tư [30] Kiểm toán Nhà nước (2010), Báo cáo kiểm toán Dự án đầu tư xây dựng đường Nam Quảng Nam [31] Kiểm toán Nhà nước (2011), Báo cáo kiểm toán Báo cáo toán vốn đầu tư xây dựng dự án nâng cấp mở rộng đường Đà nẵng- Hội An [32] Kiểm toán Nhà nước (2011), Báo cáo kiểm toán Báo cáo toán vốn đầu tư xây dựng dự án xử ly nước thải rắn bảo vệ môi trường thành phố Hội An- Quảng nam [33] Kiểm toán Nhà nước (2011), Báo cáo kiểm toán dự án xây dựng nhà ga hành khách Quốc tế sân bay Đà Nẵng [34] Kiểm toán Nhà nước (2011), Báo cáo kiểm toán dự án cầu Thuận Phước, thành phố Đà nẵng [35] Kiểm toán Nhà nước (2012), Báo cáo kiểm toán dự án hạ tầng kỹ thuật Khu EKhu dân cư nam cầu Cẩm Lệ, thành phố Đà Nẵng [36] Kiểm toán Nhà nước (2012), Báo cáo kiểm toán Báo cáo toán vốn đầu tư Dự án nhà thi đấu thể dục thể thao thành phố Đà Nẵng [37] Kiểm toán Nhà nước (2012), Báo cáo kiểm toán Báo cáo toán vốn đầu tư Hợp phân C thuộc Dự án Hạ tầng ưu tiên TP Đà Nẵng [38] Tổng Kiểm toán Nhà nước, Quyết định số 04/2007/QĐ-KTNN ngày 02/08/2007, ban hành Quy trình kiểm tốn Kiểm toán Nhà nước, Hà Nội [39] Tổng Kiểm toán Nhà nước, Quyết định số 05/2007/QĐ-KTNN ngày 02/08/2007, ban hành Quy trình kiểm tốn dự án đầu tư, Hà Nội [40] Tổng Kiểm toán Nhà nước, Quyết định số 03/2012/QĐ-KTNN ngày 04/4/2012, ban hành Quy trình kiểm tốn dự án đầu tư ... Thực trạng quy trình kiểm tốn dự án đầu tư Kiểm toán Nhà nước khu vực III thực 2.2.1 Thực trạng quy trình kiểm tốn dự án đầu tư Kiểm toán Nhà nước Ngày 28/12/1999 Tổng Kiểm toán Nhà nước Quy? ??t định... khác, có ? ?Quy trình kiểm tốn dự án đầu tư? ?? mà trước ? ?Quy trình kiểm toán Báo cáo toán dự án đầu tư xây dựng bản” Với việc vận dụng quy trình kiểm toán kiểm toán dự án đầu tư xây dựng cơng trình, ... hồn thiện quy trình kiểm tốn dự án đầu tư xây dựng cơng trình Kiểm toán Nhà nước Khu vực III CHƯƠNG NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DỰ ÁN ĐẦU TƯ 1.1 Khái quát dự án đầu tư xây dựng