Công tác kế toán khi chuyển đổi đơn vị sự nghiệp công lập thành công ty cổ phần

$ kễtoăn-kiểmtoAh CƠNG TÁC KẾTỐN KHI CHUYỂN ĐỔI ĐƠN VỊ Sự NGHIỆP CÔNG LẬP THÀNH CÔNG TY cổ PHẦN BÙI THỊ THANH THÙY Chuyển đơn vị nghiệp công lập thành công ty cổphân mục tiêu quan trọng đặt trình cổphần hóa, đổi tổ chức quản lý đơn vị nghiệp cơng lập Nhàm đẩy nhanh q trình này, việc ban hành quy định hướng dẫn việc chuyển đơn vị nghiệp công lập thành công ty cổphẩn nói chung quy định liên quan đến cơng tác kếtốn trước, sau chuyển đổi nói riêng hoàn thiện đồng nhằm giúp đơn vị nghiệp công lập xử lý vấn để tài phát sinh Từ khóa: Đơn vị nghiệp cịng lập, cơng ty cồ phân, xừ lý tài ACCOUNTING WORK WHEN CONVERTING PUBLIC NON-BUSINESS UNITS INTO JOINT STOCK COMPANIES Bui Thi Thanh Thuy Transforming public non-business units into jointstock companies is one of the important goals set in the process of equitization and renovation of the management organization of public non-business units To speed up this process, in addition to promulgating regulations guiding the transformation of public non-business units into joint stock companies, regulations related to accounting work before, during and after the transformation have also been introduced to help public non-business units handle arising financial problems Keywords: Public non-business units, joint stock companies, financial handling Ngày nhận bài: 12/5/2022 Ngày hoàn thiện biên tập: 25/5/2022 Ngày duyệt đăng: 8/6/2022 Nguyên tắc hạch toán kê' toán Ngày 25/2/2020, Chính phủ ban hành Nghị định số 150/2020/NĐ-CP việc chuyển đơn vị nghiệp công lập (ĐVSNCL) thành công ty cô phần (CTCP) thay Quyết định sô' 22/2015/QĐ-TTg Nghị định có thay đổi đáng kể quy định điều kiện để ĐVSNCL chuyển thành 126 CTCP như: Tự bảo đảm chi thường xuyên đầu tư tự bảo đàm chi thường xuyên năm gần với thời điểm thực chuyên đổi; Vốn nhà nước sau xử lý tài xác định lại giá trị ĐVSNCL Nhằm tạo thuận lợi cho ĐVSNCL thực chuyển đổi sang công ty cổ phần, ngày 07/4/2021, Bộ Tài ban hành Thơng tư số 26/2021/TT-BTC hướng dẫn cơng tác kế tốn gắn vói xử lý tài trước thời điểm chun đổi Theo đó, đối tượng ĐVSNCL phải xử lý tài trước chuyên đổi xác định đơn vị quy định Điều Nghị định số 150/2020/NĐ-CP, cụ thể: ĐVSNCL thuộc bộ, quan ngang bộ, quan thuộc Chính phủ; ĐVSNCL thuộc đon vị thuộc bộ, quan ngang bộ, quan thuộc Chính phủ; ĐVSNCL thuộc UBND tình, thành phơ' trực thuộc Trung ương; ĐVSNCL thuộc quan chun mơn, tổ chức hành khác UBND cấp tình; ĐVSNCL thuộc UBND huyện, quận, thị xã, thành phố thuộc tỉnh; ĐVSNCL thuộc Đại học Quốc gia Hà Nội, Đại học Quốc gia TP Hơ Chí Minh; ĐVSNCL thuộc ĐVSNCL thuộc bộ, quan ngang bộ, quan thuộc Chính phủ, UBND cấp tình, Đại học Quốc gia Hà Nội, Đại học Quốc gia TP Hơ Chí Minh; ĐVSNCL thuộc doanh nghiệp (DN) nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ Theo quy định Điều 4, Thơng tư số 26/2021/ TT-BTC Bộ Tài chính, hoạt động liên quan đến xử lý tài đê xác định giá trị ĐVSNCL chuyển đổi phải hạch tốn đầy đủ sơ sách kế tốn đơn vị Căn tìơ sơ, chứng từ liên quan đến kết xử lý tài xác định giá trị đơn vị để chuyển đổi, đơn vị thực hạch tốn theo TÀI CHÍNH - Tháng 6/2022 Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) Có TK 611,241 - Đồng thời, ghi giảm kinh phí nhận: Nợ TK 511, 512, 3664, Có TK 333 - Các khoản phải nộp nhà nước khác (3338) - Đồng thời ghi giảm số tốn vói NSNN, ghi: Có âm TK 008, 009, 012, (tùy theo nguồn kinh phí cấp) Phần xác định trách nhiệm bồi hoàn: Căn chứng từ nộp tiền chứng từ có liên quan, kế tốn ghi: Nợ TK111,112,334, Có TK 138- Phải thu khác (1388) Phân tổn thất ghi vào chi phí hoạt động đơn vị, kế toán ghi: Phương pháp kế toán số nghiệp vụ Nợ TK 154, 811 xửiý tài trước thời điểm chuyển đổi Có TK TK 138 - Phải thu khác (1388) Đơn vị nộp hoàn trả NSNN, chứng từ nộp Trước thời điểm thức chuyển thành CTCP, ĐVSNCL phải tiên hành xử lý số vâh đề liên quan có xác nhận Kho bạc Nhà nước, kế toán ghi: Nợ TK 333 - Các khoản phải nộp nhà nước khác (3338) đến tài Để tạo thuận lợi cho đơn vị Có TK 111,112 thực hiện, Thơng tư số 26/2021/TT-BTC hướng dẫn Ba là, chi phí thuê kiêm tốn báo cáo tài phương pháp kế toán toán số nghiệp vụ liên quan: thời điểm xác định giá trị, ĐVSNCL chuyên đổi hạch Một là, trường hợp phát sinh tài sản thiếu mà tài sản hình thành từ nguồn ngân sách nhà nước (NSNN), tốn vào chi phí hoạt động kỳ (khơng xác định nguồn viện trợ khơng hồn lại, nguồn vay nợ nước chi phí chun đổi), kế tốn ghi: Nợ TK 811- Chi phí khác ngồi; nguồn phí khấu trừ, để lại phải xác định trách Có TK 111,112, 331, nhiệm tổ chức, cá nhân để xử lý, bồi thường vật Bôn là, nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh chất theo quy định hành - Căn vào kết kiêm kê, biên xác định tài khác liên quan đêh hoạt động xử lý tài trước thời diêm thức chuyển thành công ty cổ phân, sản cố định (TSCĐ) thiêù, kế toán ghi giảm TSCĐ: ĐVSNCL thực hạch toán theo quy định chế Nợ TK 138- Phải thu khác (1388) (giá trị lại) Nợ TK 214- Khấu hao hao mịn lũy kế TSCĐ (giá độ kế tốn hành nghiệp hành trị hao mịn lũy kê) Lập báo cáo tình hình tài Có TK 211-TSCĐ hữu hình (ngun giá) theo khn mẫu doanh nghiệp - Khi có định xử lý, trường hợp thu cụ thể, ghi: Báo cáo tình hình tài theo khn mẫu DN Nợ TK 111,112, 334,154, báo cáo ĐVSNCL chuyển đổi lập theo quy định Thông tư số 26/2021/TT-BTC để phục vụ cho Có TK 138- Phải thu khác (1388) Đồng thời kết chuyển phần giá trị lại, ghi: trình chuyên đổi thành CTCP, xây dựng Nợ TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu sở báo cáo tình hình tài lập theo chế độ kế tốn (36611, 36621, 36631) hành nghiệp tài liệu có liên quan Có TK 511, 512, 514 việc xác định giá trị đơn vị theo biểu mẫu vói Đồng thời, ghi: tiêu tương ứng với Bảng cân đối kế toán lập theo chê' Nợ TK 421 - Thặng dư (thâm hụt) lũy kế độ kê' tốn DN Có TK 43141 - Quỹ phát triển hoạt động nghiệp Báo cáo tình hình tài theo khn mẫu DN Hai là, khoản chi phí dự án không ĐVSNCL lập sau chánh thức chuyên đổi thành cấp có thẩm quyền phê duyệt chưa hình thành cơng ty cổ phân (tại thời điểm đăng ký DN cổ phần lân vật, khơng có giá trị thu hôi đầu): Làm bàn giao tài sản, nợ phải trả nguồn Theo đó, văn xác định khoản chi phí vổh đơn vị nghiệp cho công ty cô phần; Làm dự án NSNN cấp không quan có mở sổ kê' tốn cơng ty cổ phần bắt đầu hoạt thẩm quyền phê duyệt, kế toán lập chứng từ: động theo Luật DN Ghi giảm chi phí: Theo Điều 6, Thơng tư số 26/2021/TT-BTC, thời quy định chế độ kế toán hành nghiệp hành Trên sở số liệu hạch toán phản ánh đầy đủ vào sổ sách kế toán, đon vị phải lập báo cáo tốn, báo cáo tài theo quy định chê' độ kế tốn hành nghiệp thời điểm xác định giá trị đơn vị thời điểm thức chuyên thành CTCP Kết xác định giá trị ĐVSNCL số liệu đánh giá lại giá trị tài sản ĐVSNCL cho mục đích chun đổi khơng phải điều chỉnh vào sổ sách kế toán ĐVSNCL theo chế độ kế tốn hành nghiệp mà dùng làm đê lập báo cáo tình hình tài theo khn mẫu DN theo hướng dẫn Thơng tư số 26/2021/TT-BTC 127 KÉ TỐN-KIỂM TỐN điểm lập báo cáo, vào giá trị ĐVSNCL quan có thẩm quyền định, ĐVSNCL chuyển đổi phải lập báo cáo tình hình tài theo khn mẫu DN thời điểm: - Thời điểm xác định giá trị ĐVSNCL sau hạch toán đầy đủ nghiệp vụ phát sinh liên quan đến xử lý tài để xác định giá trị đơn vị theo quy định - Tại thời điểm thức chuyên thành công ty cổ phân (thời điểm đăng ký DN cổ phần l'ân đầu) sau hạch toán kết xử lý tài thời điểm thức chuyển đổi thành công ty cổ phần theo quy định làm bàn giao sang công ty cổ phân Vê phương pháp, trình tự lập báo cáo, theo Điều 10, đơn vị thực lập báo cáo tình hình tài theo khn mẫu DN theo bước sau: Thực bước khóa sơ kế tốn theo quy định chế độ kế tốn hành nghiệp; Lập báo cáo tình hình tài theo Mau B01/BCTC quy định chế độ kế tốn hành nghiệp; Phân tích sơ' liệu chi tiết sổ sách kế toán, văn xác định lại giá trị tài sản đê chuyên đổi, hồ sơ kết xác định giá trị ĐVSNCL tài liệu có liên quan khác; Lập bảng chuyên đổi số liệu theo quy định Thơng tư Đồng thịi, số liệu Bảng chuyên đổi số liệu hướng dẫn lập tiêu chi tiết Báo cáo tình hình tài theo khn mẫu DN thực tổng họp tiêu theo hướng dẫn Phụ lục sô' 02 kèm theo Thông tư Một sơ' lưu ý cơng tác kế tốn Trong q trình triển khai, kê' tốn ĐVSNCL trước chuyên đổi CTCP sau chuyển đổi cân lưu ý số vârì đề sau: Một là, thực việc xây dựng bảng chuyêrì đổi số liệu cách xác, quy định pháp luật Bảng chuyên đổi số liệu tài liệu thực chuyển đổi sơ' liệu chi tiết theo tài khoản ĐVSNCL churì đổi nhằm lập báo cáo tình hình tài theo khuôn mẫu DN Bảng chuyên đổi số liệu thời điểm thức chuyển thành cơng ty cổ phân đê bàn giao ghi chép sổ sách ban đầu công ty cô phần theo chế độ kê' tốn DN Trong q trình thực việc xây dựng bảng chuyển đổi sô' liệu, phận kê' toán cần nắm rõ quy định về: Căn xác định sô' liệu, Nguyên tắc xác định số liệu chi tiết; Biểu mẫu, phương pháp lập Bảng chuyên đổi số liệu Thực tế cho thấy, nội dung phức tạp nhiều đơn vị gặp khó khăn q trình tổ chức thực hiện, nhiên, Thông tư sô' 26/2021/TT-BTC, Bộ Tài hướng dẫn cụ thể, qua giúp cho việc áp dụng ĐVSNCL dễ dàng, thuận lợi 128 sau thời điểm chuyển đổi, công ty cổ phần hoạt động theo quy định Luật DN, luật chuyên ngành quy định pháp luật DN hành hạch toán theo quy định chế độ kế toán DN ban hành kèm theo Thông tư sô' 200/2014/ TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài cho hoạt động phát sinh từ thời điểm thức chuyển thành cơng ty cổ phần Trong đó, trước thời điểm chuyên đổi, ĐVSNCL chuyên đổi thực theo chê' tài áp dụng cho ĐVSNCL hạch toán theo quy định chế độ kế tốn hành nghiệp ban hành kèm theo Thông tư số 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017 Bộ Tài thời điểm thức chuyển đổi sang công ty cổ phần Ba là, đáp ứng đầy đủ yêu cầu xây dựng báo cáo tình hình tài theo khn mẫu DN Cụ thê) theo Điều 8, Thơng tư sơ' 26/2021/TT-BTC, báo cáo tình hình tài theo khn mẫu DN phải phản ánh cách trung thực, khách quan nội dung giá trị tiêu báo cáo Nội dung báo cáo trình bày theo cấu trúc chặt chẽ, có hệ thống tình hình tài thời điểm xác định giá trị ĐVSNCL thời điểm ĐVSNCL thức churì đổi thành cơng ty cổ phần Báo cáo phải lập kịp thời, thời gian quy định cho thời điểm, trình bày rõ ràng, dễ hiểu, xác thơng tin, số liệu kê' tốn Đơn vị phải phân tích số liệu kế tốn có sở sổ kế toán chi tiết theo chê' độ kê' tốn hành nghiệp khóa sổ, văn việc xác định lại giá trị tài sản tài liệu có liên quan khác đảm bảo phù họp với nội dung chi tiêu phản ánh Báo cáo tình hình tài theo khn mẫu DN đê lập báo cáo Như vậy, nội dung cơng việc địi hỏi kiểm tra, rà sốt kĩ lưỡng, cârì thận q trình triển khai thực đối vói phận kê' tốn Hai là, Tài liệu tham khảo: Chính phủ (2020), Nghị đinh sỗ 150/2020/NĐ-CP ngày 25/12/2020 vé chuyển đơn vị sựnghiệp công lập thành công ty cô’phấn; Bộ Tài (2017), Thơng tưsỗ 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017 hướng dẫn chế độ kế tốn hành sựnghiệp; Bộ Tài (2020), Thơng tưsố200/2014/TT-BTC ngày22/12/2014 hướng dấn chếđộ kế tốn doanh nghiệp; Bộ Tài (2021), Thơng tư số26/2021/TT-BTC ngày 07/4/2021 hướng dãn cơng tác kế tốn thực chuyển đổi đơn vị nghiệp công lập thành cơng ty cổphần Thịng tin tác giả: ThS Bùi Thị Thanh Thùy Khoa Kếtoán, Trường Cao đẳng Kinh tế- Kếhoạch Đà Nắng Email: Buithanhthuykh@gmail.com ... dấn chếđộ kế toán doanh nghiệp; Bộ Tài (2021), Thơng tư số26/2021/TT-BTC ngày 07/4/2021 hướng dãn cơng tác kế tốn thực chuyển đổi đơn vị nghiệp cơng lập thành cơng ty c? ?phần Thịng tin tác giả:... trị đơn vị theo quy định - Tại thời điểm thức chun thành cơng ty cổ phân (thời điểm đăng ký DN cổ phần l'ân đầu) sau hạch toán kết xử lý tài thời điểm thức chuyển đổi thành cơng ty cổ phần theo... 150/2020/NĐ-CP ngày 25/12/2020 vé chuyển đơn vị s? ?nghiệp công lập thành cơng ty cơ’phấn; Bộ Tài (2017), Thơng tưsỗ 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017 hướng dẫn chế độ kế toán hành s? ?nghiệp; Bộ Tài (2020),